ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ & ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ ΣΜΖΜΑ : Α7 - Δπαλεμέηαζεο Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : 54630 Θεζ/ληθε Σειέθωλν : 2313333245 ΦΑΞ : 2313333258 Θεζζαινλίθε 24/10/2016 Αξηζκόο απόθαζεο: 1305 ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απόθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απόθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ. Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γηεπζύλζεηο ηξαηεγηθνύ ρεδηαζκνύ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξώλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ. Α1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απόθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ. Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ «Αλαθαζνξηζκόο ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ 1
Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεύζπλζεο θαη ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο κε αξηζκό Γ.ΟΡΓ.Α 1118063ΔΞ2016/05-08-2016 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 2562/19-08-2016) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκό Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνύ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». ζ. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 1126366/ΔΞ2016/30-8-2016/ΦΔΚ Β 2759/1-9-2016) Απόθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. η. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ από 30/5/2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ... ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ..., κε ΑΦΜ..., θαηνίθνπ. Υαιθηδηθήο, πεξηνρή.., σο εθπξνζώπνπ ηεο ιπζείζαο επηρείξεζεο «...», ΑΦΜ..., θαηά ηεο κε αξ....πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 1/1/2006 31/12/2006, ηεο κε αξ.... νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2007, ηεο κε αξ....νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 1/1/2006 31/12/2006 θαη ηεο κε αξ....πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 1/1/2006 31/12/2006 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Πνιπγύξνπ θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ κε αξ....πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 1/1/2006 31/12/2006, ηελ κε αξ.... νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2007, ηε κε αξ....νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 1/1/2006 31/12/2006 θαη ηελ κε αξ....πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 1/1/2006 31/12/2006 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Πνιπγύξνπ, ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθύξσζε. 5. Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ ηκήκαηνο Α7 - Δπαλεμέηαζεο όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην απόθαζεο. Δπί ηεο από 30/5/2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ... ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ..., σο εθπξνζώπνπ ηεο ιπζείζαο επηρείξεζεο «...», ΑΦΜ..., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: 2
1. Με ηελ κε αξηζκό...πξνζβαιιόκελε πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 1/1/2006 31/12/2006 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Πνιπγύξνπ, θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο επηρείξεζεο, πξόζηηκν πνζνύ 13.693,19, δηόηη έιαβε θαη θαηαρώξεζε ζηα βηβιία ηεο έληεθα (11) εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία κε ζπλνιηθή θαζαξή αμία 34.232,97 πιένλ ΦΠΑ 6.504,15, εθδόζεσο ηεο επηρείξεζεο «...» κε ΑΦΜ..., θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 1, 11 1, 12 1 θαη 18 2 θαη 9 ηνπ Κ.Β.. (π.δ. 186/92) ζε ζπλδπαζκό κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 4 ηνπ Ν.2523/97, πνπ επηζύξνπλ ηηο θπξώζεηο ησλ κεηαβαηηθώλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 7 3 ηνπ Ν.4337/15. 2. Με ηελ κε αξηζκό... πξνζβαιιόκελε νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2007 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Πνιπγύξνπ, θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο επηρείξεζεο, θόξνο ζπλνιηθήο αμίαο 65.494,55, ιόγσ ραξαθηεξηζκνύ ησλ βηβιίσλ σο αλαθξηβώλ θαη πξνζδηνξηζκνύ ησλ απνηειεζκάησλ εμσινγηζηηθά. 3. Με ηελ κε αξηζκό...πξνζβαιιόκελε νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 1/1/2006 31/12/2006 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Πνιπγύξνπ, θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο επηρείξεζεο θόξνο ζπλνιηθήο αμίαο 14.309,13. 4. Με ηελ κε αξηζκό...πξνζβαιιόκελε πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 1/1/2006 31/12/2006 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Πνιπγύξνπ, θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο επηρείξεζεο πξόζηηκν ίζν κε ην 50% ηεο αμίαο ηνπ θόξνπ πνπ εμέπεζε ή πνπ επηζηξάθεθε, ζύκθσλα κε ηηο κεηαβαηηθέο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 72 32 ηνπ Ν.4337/15, ήηνη ζπλνιηθό πνζό 3.253,00. Καηόπηλ ηεο ππ αξ.. εληνιήο κεξηθνύ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Πνιπγύξνπ, (ζε αληηθαηάζηαζε ηεο ππ αξηζ. ρεηξόγξαθεο εληνιήο), δηελεξγήζεθε επαλέιεγρνο ζηελ παξαπάλσ επηρείξεζε, γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 66 θαη 68 ηνπ λ.2238/94 «Κύξσζε ηνπ Κώδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο», ησλ άξζξσλ 48, 49 ηνπ Ν.2859/2000 (Φ.Π.Α) θαη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Π.Γ. 186/92 (Κ.Β..), ιόγσ ζπκπιεξσκαηηθώλ ζηνηρείσλ πνπ πεξηήιζαλ ζε γλώζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο πξώελ Γ.Ο.Τ. Καζζάλδξαο, κε ην ππ αξηζκ... έγγξαθν ηνπ.γ.ο.δ. Πεξηθεξεηαθήο Γ/λζεο Κεληξηθήο Μαθεδνλίαο. ύκθσλα κε ηελ ππ αξηζκ πιεξνθνξηαθή έθζεζε ηνπ.γ.ο.δ. Π.Γ. Κεληξηθήο Μαθεδνλίαο, πνπ ζπληάρζεθε ζε βάξνο ηεο επηρείξεζεο «...» Α.Φ.Μ..., δηαπηζηώζεθε όηη ε αλσηέξσ επηρείξεζε, ήηαλ «κέινο θπθιώκαηνο επηρεηξήζεσλ», νη νπνίεο λαη κελ απέθηεζαλ θνξνινγηθή ππόζηαζε, αιιά νπδέπνηε απέθηεζαλ πξαγκαηηθή ππόζηαζε θαη νληόηεηα, έηζη ώζηε λα έρνπλ ηε δπλαηόηεηα λα πξαγκαηνπνηνύλ 3
εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο. Από ηελ αλσηέξσ έθζεζε ηνπ.γ.ο.δ., ε νπνία απνηέιεζε αλαπόζπαζην κέξνο ηνπ ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Πνιπγύξνπ, πξνθύπηεη όηη ην ζύλνιν ησλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ πνπ εμέδσζε ε επηρείξεζε «...» ήηαλ εηθνληθά (θαη νξηζκέλα από απηά πιαζηά) θαη εθδόζεθαλ γηα ζπλαιιαγέο αλύπαξθηεο ζην ζύλνιό ηνπο. Μεηαμύ ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ζπλαιιάρζεθε ε ελ ιόγσ επηρείξεζε, είλαη θαη ε πξνζθεύγνπζα επηρείξεζε «.». Από ηνλ δηελεξγεζέληα έιεγρν ηεο Γ.Ο.Τ. Πνιπγύξνπ δηαπηζηώζεθε όηη ε πξνζθεύγνπζα επηρείξεζε έιαβε από ηελ εθδόηξηα επηρείξεζε «...» κε ΑΦΜ... θαη θαηαρώξεζε ζηα βηβιία ηεο έληεθα (11) εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία, κε ζπλνιηθή θαζαξή αμία 34.232,97 πιένλ ΦΠΑ 6.504,15, κε ζπλέπεηα ηελ έθδνζε ησλ πξνζβαιιόκελσλ πξάμεσλ. Ζ πξνζθεύγνπζα ιπζείζα επηρείξεζε, δηα ηνπ εθπξνζώπνπ ηεο, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθύξσζε ή άιισο ηελ κεηαξξύζκηζε πξνο ην επλντθόηεξν ησλ αλσηέξσ πξάμεσλ, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιόγνπο: - Οη ζπλαιιαγέο ήηαλ αιεζείο θαη αθξηβείο δηόηη απνηεινύλ έλα ειάρηζην κέξνο ηνπ ζπλόινπ ησλ αθαζάξηζησλ εζόδσλ ηεο επηρείξεζεο θαη σο εθ ηνύηνπ νπδεκία ζνβαξή επηξξνή ζα είρε γηα ηελ νηθνλνκηθή πνξεία ηεο εηαηξίαο ε ιήςε ησλ εηθνληθώλ απηώλ ζηνηρείσλ. - Οπδείο ζπλαιιαζζόκελνο είλαη ππνρξεσκέλνο λα πξνβαίλεη ζε έιεγρν ηεο θαηάζηαζεο ησλ εθδνηξηώλ εηαηξηώλ. - ύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.4174/2013 ζε ζπλδπαζκό κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν.4172/2013, θαηαξγείηαη ε απόξξηςε ησλ βηβιίσλ θαη δίλεηαη απόιπην δηθαίσκα ζην θνξνινγνύκελν λα επηιέμεη ηηο επλντθόηεξεο απηέο δηαηάμεηο, ώζηε ν έιεγρνο λα κελ πξνζδηνξίζεη ηα απνηειέζκαηα βάζεη ηνπ Ν.2238/94. - Ζ θνξνινγηθή αξρή βαξύλεηαη θαη αξρήλ κε ηελ απόδεημε ηεο ελ ιόγσ εηθνληθόηεηαο. - Παξαβηάδνληαη νη αξρέο ηεο θαιήο πίζηεο θαη ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο. Καθή ρξήζε θαη ππέξβαζε ησλ νξίσλ ηεο δηαθξηηηθήο επρέξεηαο δηόηη ε θνξνινγηθή αξρή δελ απέδεημε ηελ γλώζε ηεο γηα ηε θεξόκελε εηθνληθόηεηα ησλ επίκαρσλ ζηνηρείσλ. Δπεηδή, ζην άξζξν 7 παξ. 3 ηνπ Ν.4337/15 νξίδεηαη όηη : «3. Γηα ηηο παξαβάζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κ.Β.Σ. (π.δ. 186/1992, Α` 84) θαη ηνπ Κ.Φ.Α.Σ. (λ. 4093/2012, Α` 222), πνπ δηαπξάρζεθαλ κέρξη ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 54 θαη 55 ηνπ λ. 4174/2013 θαη θαηά ηελ θαηάζεζε ηνπ παξόληνο δελ έρνπλ εθδνζεί νη νξηζηηθέο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ, δελ εθαξκόδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ λ.2523/1997, αιιά επηβάιινληαη ηα θαησηέξσ πξόζηηκα: α) Γηα παξαβάζεηο έθδνζεο πιαζηώλ ζηνηρείσλ πνζό ίζν κε ην 50% ηεο αμίαο θάζε ζηνηρείνπ. β) Γηα παξαβάζεηο πνπ αθνξνύλ έθδνζε εηθνληθώλ ή ιήςε εηθνληθώλ ζηνηρείσλ ή λόζεπζε απηώλ, θαζώο θαη θαηαρώξεζε ζηα βηβιία αγνξώλ ή εμόδσλ ρσξίο παξαζηαηηθά, πνζό ίζν κε ην 4
40% ηεο αμίαο θάζε ζηνηρείνπ. Δάλ ε αμία ηνπ ζηνηρείνπ είλαη κεξηθώο εηθνληθή πνζό ίζν κε ην 40% ηνπ κέξνπο ηεο εηθνληθήο αμίαο..». Δπεηδή, ζην άξζξν 30 ηνπ Π.Γ.186/1992 νξίδεηαη όηη : «Παξ.4. Tα βηβιία θαη ηα ζηνηρεία ηεο δεύηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο θξίλνληαη αλαθξηβή όηαλ ν ππόρξενο δηαδεπθηηθά ή αζξνηζηηθά: α) β). γ) δελ εθδίδεη ή εθδίδεη αλαθξηβή ή εηθνληθά ή πιαζηά σο πξνο ηελ πνζόηεηα ή ηελ αμία ή ηνλ αληηζπκβαιιόκελν θνξνινγηθά ζηνηρεία δηαθίλεζεο ή αμίαο, ή ιακβάλεη αλαθξηβή ή εηθνληθά σο πξνο ηελ πνζόηεηα ή ηελ αμία ηέηνηα ζηνηρεία, δ)..ε)..δ)..ε)..ζ) Οη πξάμεηο ή νη παξαιείςεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο, γηα λα ζπλεπάγνληαη εμσινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ησλ απνηειεζκάησλ, πξέπεη λα είλαη κεγάιεο έθηαζεο, ώζηε λα ηα επεξεάδνπλ ζεκαληηθά ή λα θαζηζηνύλ αληηθεηκεληθά αδύλαην ην ινγηζηηθό έιεγρν ησλ θνξνινγηθώλ ππνρξεώζεσλ, εθαξκνδνκέλσλ αλαιόγσο ησλ δηαηάμεσλ ησλ δύν ηειεπηαίσλ εδαθίσλ ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ απηνύ γηα ηηο πξάμεηο ή παξαιείςεηο ησλ πεξηπηώζεσλ ζη θαη ζ ηεο παξαγξάθνπ απηήο... Παξ.7. Γελ επεξεάδεηαη ην θύξνο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ γηα πξάμεηο ή παξαιείςεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 θαη 6 γηα ζπλνιηθά νηθνλνκηθά κεγέζε κέρξη ηα όξηα ησλ πνζνζηώλ αθαζάξηζησλ εζόδσλ θαη ησλ αμηώλ πνπ αλαθέξνληαη θαησηέξσ, σο εμήο: α) Πνζνζηό ηξία ηνηο εθαηό (3%) θαη γηα αμία κηθξόηεξε ή ίζε ησλ ηξηάληα ρηιηάδσλ (30.000) επξώ γηα αθαζάξηζηα έζνδα κέρξη θαη έλα εθαηνκκύξην πεληαθόζηεο ρηιηάδεο (1.500.000) επξώ. β) Πνζνζηό δύν ηνηο εθαηό (2%) θαη γηα αμία κηθξόηεξε ή ίζε ησλ δηαθνζίσλ ρηιηάδσλ (200.000) επξώ γηα αθαζάξηζηα έζνδα άλσ ηνπ ελόο εθαηνκκπξίνπ πεληαθνζίσλ ρηιηάδσλ (1.500.000) επξώ. Καη εμαίξεζε ηα νξηδόκελα όξηα ζηηο δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ δελ εθαξκόδνληαη γηα ηηο πεξηπηώζεηο: α) Με έθδνζεο ή αλαθξηβνύο έθδνζεο θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, ηνπιάρηζηνλ γηα δύν (2) ζπλαιιαγέο, ζηελ ίδηα ρξήζε, πνπ δηαπηζηώλνληαη από δηαθνξεηηθνύο ειέγρνπο. β) Με έθδνζεο ή αλαθξηβνύο έθδνζεο θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, ηνπιάρηζηνλ γηα ηξεηο (3) ζπλαιιαγέο ζηελ ίδηα ρξήζε, πνπ δηαπηζηώλνληαη από ηνλ ίδην έιεγρν. γ) Με έθδνζεο ή αλαθξηβνύο έθδνζεο ελόο ζηνηρείνπ αμίαο άλσ ησλ 880 επξώ. δ) Δπί κε θαηαρώξηζεο ή αλαθξηβνύο θαηαρώξηζεο ζηα πξόζζεηα βηβιία ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 10 ζπλαιιαγώλ γηα ηηο νπνίεο δελ έρνπλ εθδνζεί ηα ζηνηρεία εζόδσλ εθαξκόδνληαη αλαιόγσο ηα νξηδόκελα ζηηο πεξηπηώζεηο α, β θαη γ ηνπ εδαθίνπ απηνύ. ε) Χξήζε πιαζηώλ, εηθνληθώλ ή λνζεπκέλσλ ζηνηρείσλ αμίαο άλσ ησλ 880 επξώ γηα θάζε ζηνηρείν ή κηθξόηεξεο αμίαο εθόζνλ αζξνηζηηθά ιακβαλόκελα ζηελ ίδηα ρξήζε μεπεξλνύλ ην όξην απηό.». 8. Δηδηθά όηαλ ηα όξηα είλαη κεγαιύηεξα από απηά πνπ θαζνξίδνληαη ζην πξώην εδάθην ηεο πξνεγνύκελεο παξαγξάθνπ ή όηαλ εθαξκόδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ δεύηεξνπ εδαθίνπ ηεο ίδηαο παξαγξάθνπ, ηόηε ην θύξνο ησλ βηβιίσλ θαη ησλ ζηνηρείσλ θξίλεηαη κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 θαη 6 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ ηνπ Κώδηθα απηνύ.» Δπεηδή, ζην άξζξν 30 ηνπ Ν.2238/94 νξίδεηαη όηη : «γ) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνύλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ Κώδηθα Βηβιίσλ θαη Σηνηρείσλ ή ηα ηεξνύκελα είλαη θαηώηεξα ηεο πξνζήθνπζαο θαηεγνξίαο ή αλεπαξθή ή αλαθξηβή, ηα αθαζάξηζηα έζνδα πξνζδηνξίδνληαη εμσινγηζηηθά, κε βάζε ηα ζηνηρεία θαη ηηο πιεξνθνξίεο πνπ δηαζέηεη ν πξντζηάκελνο ηεο δεκόζηαο 5
νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο γηα ηελ έθηαζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο δξάζεο θαη ηηο ζπλζήθεο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο. Σηελ πεξίπησζε απηή ιακβάλνληαη ππόςε νη αγνξέο, νη πσιήζεηο θαη ην κηθηό θέξδνο πνπ εκθαλίδεη ε επηρείξεζε, ην κηθηό θέξδνο πνπ πξαγκαηνπνηείηαη από νκνεηδείο επηρεηξήζεηο πνπ ιεηηνπξγνύλ κε παξόκνηεο ζπλζήθεο, ην απαζρνινύκελν πξνζσπηθό, ην ύςνο ησλ θεθαιαίσλ πνπ έρνπλ επελδπζεί, θαζώο θαη ησλ ίδησλ θεθαιαίσλ θίλεζεο, ην πνζό ησλ δαλείσλ θαη ησλ πηζηώζεσλ, ην πνζό ησλ εμόδσλ παξαγσγήο θαη δηάζεζεο ησλ εκπνξεπκάησλ, ησλ εμόδσλ δηαρείξηζεο θαη γεληθά θάζε επαγγεικαηηθή δαπάλε.». Δπεηδή, δελ ηίζεηαη ζέκα αλαδξνκηθήο ηζρύνο, δηόηη ζύκθσλα κε ηα ηζρύνληα ζην θνξνινγηθό δίθαην, «θαη αληίζεζε πξνο ηα ηζρύνληα ζην δηνηθεηηθό δίθαην, η καηαλογιζηική ππάξη ππέπει να εκδίδεηαι, καηαπσήν ηοςλάσιζηον, με βάζη ηιρ ζσεηικέρ διαηάξειρ πος ίζσςαν καηά ηον σπόνο γένεζηρ ηηρ θοπολογικήρ ενοσήρ και όσι καηά ηον σπόνο έκδοζηρ ηηρ. Σπλεπώο ζα πξέπεη λα πξνζδηνξίδεηαη ν ρξόλνο γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο έηζη ώζηε λα ηύρνπλ εθαξκνγήο νη ηζρύνπζεο θαηά ηνλ ρξόλν απηό ζρεηηθέο δηαηάμεηο ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο Φπζηθά ν θνξνινγηθόο λνκνζέηεο δύλαηαη λα πξνβιέςεη ξεηά σο εθαξκνζηέεο δηαηάμεηο ηηο ηζρύνπζεο θαηά ηνλ ρξόλν έθδνζεο ηεο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο (Κσλζηαληίλνο Φηλνθαιηώηεο, Φνξνινγηθό Γίθαην, Δθδόζεηο Σάθθνπιαο 1999, ζει. 286 επ.)». Γηα ην ίδην ζέκα πάγηα είλαη θαη ε ζέζε ηεο λνκνινγίαο ησλ δηθαζηεξίσλ, όηη θξίζηκνο ρξόλνο γηα ηελ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ είλαη ν ρξόλνο θαηά ηνλ νπνίν ζπλέηξεμαλ ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά πνπ ζεκειηώλνπλ ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή ηνπ θαη όρη ν ρξόλνο εθδόζεσο ηεο θαηαινγηζηηθήο πξάμεσο. Ο ρξόλνο δε απηόο απνβαίλεη θξίζηκνο όρη κόλνλ γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ πνπ πξνβιέπνπλ ηελ αληηθεηκεληθή ππόζηαζε ηεο παξαβάζεσο, αιιά θαη ησλ δηαηάμεσλ πνπ θαζνξίδνπλ ην ύςνο ηνπ πξνζηίκνπ (βι. ηδ 2579/1998, 1748/2001, 4597/2005,103-104/2006, 2514/2009 θαη ηδ 3935/2012). Καηά ζπλέπεηα, δεδνκέλνπ όηη θαηά ηε ρξήζε 2006, νπόηε θαη ηειέζηεθαλ νη παξαβάζεηο, βξίζθνληαλ ζε ηζρύ νη δηαηάμεηο ηνπ π.δ. 186/92, ηνπ λ.2238/1994, ηνπ Ν.2859/00 θαη ηνπ Ν.2523/97, θαζώο νη δηαηάμεηο ηνπ Ν.4172/2013 ηπγράλνπλ εθαξκνγήο ζηηο ρξήζεηο από 1/1/2014 θαη κεηά, νξζώο θαη ζύλλνκα εθαξκόζηεθαλ νη ελ ιόγσ δηαηάμεηο γηα ηελ ζηνηρεηνζέηεζε ηεο παξάβαζεο θαη ηελ επηβνιή ησλ πξνβιεπόκελσλ πξνζζέησλ θόξσλ. Δμάιινπ γηα ηελ επηβνιή ησλ πξνζηίκσλ εθαξκόζηεθαλ νη επλντθόηεξεο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 παξ. 3 ηνπ Ν.4337/2015 θαη ηνπ άξζξνπ 72 παξ. 32 ηνπ Ν.4174/2013. Δπεηδή, ε άζθεζε ηνπ δηθαηώκαηνο ηεο έθπησζεο ππόθεηηαη ζε απζηεξνύο θαλόλεο πνπ βάζε έρνπλ ηελ αξρή ηεο ηππηθόηεηαο γηα ηελ απνθπγή θαηαρξήζεσλ ζε βάξνο ηνπ Γεκνζίνπ. πλεπώο ην παξαζηαηηθό ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα λα θαιύςεη δαπάλεο θαη λα δηθαηνινγήζεη ηελ έθπησζε ζα πξέπεη λα έρεη εθδνζεί θαηά ηνπο λόκηκνπο ηύπνπο θαη λα είλαη, θαηά πεξηερόκελν, επαξθώο ζπγθεθξηκέλν πνπ ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε δελ ηζρύεη θαζόηη ηα επίδηθα θνξνινγηθά ζηνηρεία θξίζεθαλ εηθνληθά σο πξνο ην ζύλνιν ηεο ζπλαιιαγήο (ζρεη. πνι 1167/2001, Γλσκ. ΝΚ 26/2001). 6
Δπεηδή ηα αλσηέξσ εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία αληηπξνζσπεύνπλ κεγάιν πνζνζηό επί ησλ αθαζαξίζησλ εζόδσλ, ήηνη πνζνζηό 3,32% θαη ε ιήςε απηώλ νθείιεηαη ζε πξόζεζε γηα απόθξπςε θνξνινγεηέαο ύιεο, κε απνηέιεζκα λα επεξεάδνπλ ζεκαληηθά ηα νηθνλνκηθά κεγέζε ησλ βηβιίσλ πνύ ηεξήζεθαλ γηα ηε ρξήζε 2006. Καηόπηλ όισλ ησλ αλσηέξσ, νξζώο ν έιεγρνο έθξηλε ηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο ηεο πξνζθεύγνπζαο σο αλαθξηβή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 4, 7 θαη 8 ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Π.Γ. 186/1992 (Κ.Β..) θαη πξνέβε ζηνλ εμσινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ησλ απνηειεζκάησλ ηεο αλσηέξσ ρξήζεο. Δπεηδή, ζύκθσλα κε άξζξν 19 παξ. 4 ηνπ Ν.2523/1997 εηθνληθό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλύπαξθηε ζην ζύλνιν ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε από πξόζσπα δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα από απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθώο πξόζσπν, κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηνο ηνπ, νύηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηόπν αξκόδηα, ζύκθσλα κε ηελ αλαγξαθόκελε ζην ζηνηρείν δηεύζπλζε, δεκόζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία. Δηθνληθό είλαη επίζεο ην ζηνηρείν πνπ θέξεηαη όηη εθδόζεθε ή έρεη ιεθζεί από εηθνληθή εηαηξία, θνηλνπξαμία, θνηλσλία ή άιιε νπνηαζδήπνηε κνξθήο επηρείξεζε ή από θπζηθό πξόζσπν γηα ην νπνίν απνδεηθλύεηαη όηη είλαη παληειώο ακέηνρν κε ηε ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή, νπόηε ζηελ ηειεπηαία απηή πεξίπησζε ε ζρεηηθή δηνηθεηηθή θύξσζε επηβάιιεηαη, θαζώο θαη ε πνηληθή δίσμε αζθείηαη θαηά ηνπ πξαγκαηηθνύ ππεπζύλνπ πνπ ππνθξύπηεηαη. Σα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία ζπλαιιαγήο θαηώηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνύληαη πάληνηε γηα ηνπο ζθνπνύο ηνπ παξόληνο λόκνπ σο αλαθξηβή, ελώ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία κεγαιύηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνύληαη σο εηθνληθά θαηά ην κέξνο ηεο κεγαιύηεξεο απηήο αμίαο. Δπεηδή όπσο γίλεηαη δεθηό ζηε λνκνινγία (ηδ 1315/1991, ηδ 2056/1994), δελ ππάξρεη παξάιεηςε ηεξήζεσο νπζηώδνπο ηύπνπ ηεο δηαδηθαζίαο ζηελ πεξίπησζε πνπ ν ππάιιεινο ηεο αξκόδηαο θνξνινγηθήο αξρήο ζπληάζζεη έθζεζε ειέγρνπ, ε νπνία όκσο βαζίδεηαη ζε άιιε έθζεζε, πνπ είρε πξνεγνπκέλσο ζπληαρζεί από ππάιιειν άιιεο ππεξεζίαο, νη δηαπηζηώζεηο θαη ηα ζπκπεξάζκαηα ηνπ νπνίνπ πηνζεηνύληαη θαη από ηνλ ππάιιειν πνπ ζπληάζζεη ηελ έθζεζε. Δπεηδή, ε εηθνληθόηεηα ησλ ππό έιεγρν θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ ζεκειηώλεηαη θαη απνδεηθλύεηαη πιήξσο ζηελ ππ αξηζκ. πιεξνθνξηαθή έθζεζε ηνπ.γ.ο.δ. Κεληξηθήο Μαθεδνλίαο γηα ηελ εθδόηξηα επηρείξεζε, ηηο δηαπηζηώζεηο ηεο νπνίαο απνδέρζεθε πιήξσο ν επαλέιεγρνο ηεο Γ.Ο.Τ. Πνιπγύξνπ, γηα ηνπο θάησζη ιόγνπο: Ζ εθδόηξηα επηρείξεζε ήηαλ «κέινο θπθιώκαηνο επηρεηξήζεσλ», νη νπνίεο λαη κελ απέθηεζαλ θνξνινγηθή ππόζηαζε αιιά νπδέπνηε απέθηεζαλ πξαγκαηηθή ππόζηαζε θαη νληόηεηα, έηζη ώζηε λα έρνπλ ηελ δπλαηόηεηα εκπνξηθώλ ζπλαιιαγώλ. πγθεθξηκέλα, ε έδξα ηεο ελ ιόγσ επηρείξεζεο είλαη αλύπαξθηε, εληόο ηνπ 2006 πξαγκαηνπνηεί πσιήζεηο αμίαο 545.321,42 ρσξίο θακία αγνξά ή εηζαγσγή εκπνξεπκάησλ από ηξίηεο ρώξεο ή ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο, πσιεί πξντόληα άζρεηα κε ηελ δεισκέλε δξαζηεξηόηεηα ηεο, ην ζύλνιν ησλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ πνπ 7
εμέδσζε, θέξεηαη λα εμνθινύληαη κε κεηξεηά, θαζώο απηά εθδόζεθαλ κε ηξόπν ηέηνην ώζηε λα κελ ππεξβαίλνπλ ζε αμία ηα 15.000. Σέινο πνιιέο επηρεηξήζεηο, πνπ ζπλαιιάρηεθαλ κε ηελ εθδόηξηα επηρείξεζε, απνδέρηεθαλ ηελ εηθνληθόηεηα απηώλ, θάλνληαο ρξήζε ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξ. 6 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ Ν.3888/2010, ππνβάιινληαο ην ζρεηηθό ζεκείσκα ζηηο αξκόδηεο Γ.Ο.Τ.. Δπεηδή, όπσο έρεη θξηζεί θαη από ηε λνκνινγία, όηαλ απνδίδεηαη ζε νξηζκέλν επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεο εηθνληθνύ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ, κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηό αλαθέξεηαη είηε όηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή όρη όκσο όπσο εκθαλίδεηαη κε ηνλ θεξόκελν σο εθδόηε ηνπ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ, ε θνξνινγηθή αξρή βαξύλεηαη θαη αξρήλ κε ηελ απόδεημε ηεο ελ ιόγσ εηθνληθόηεηαο. Πξνο ηνύην αξθεί λ απνδείμεη είηε όηη ν εθδόηεο ηνπ ζηνηρείνπ είλαη πξόζσπν θνξνινγηθά αλύπαξθην, πξόζσπν δειαδή πνπ δελ είρε δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηόο ηνπ, νύηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκόδηα θνξνινγηθή αξρή (νπόηε ν ιήπηεο βαξύλεηαη πιένλ λ απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξόλν ηεο, όηη δειαδή είρε ειέγμεη ηα ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιινκέλνπ ηνπ), είηε όηη ν εθδόηεο ηνπ ζηνηρείνπ είλαη πξόζσπν θνξνινγηθά κελ ππαξθηό, αιιά ζπλαιιαθηηθά αλύπαξθην ή όηη ελόςεη ησλ επηρεηξεκαηηθώλ ηνπ δπλαηνηήησλ, όπσο πξνθύπηνπλ από ηε ζπλνιηθή εθηίκεζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο ηνπ ζπκπεξηθνξάο θαη ηεο θύζεο ηνπ θύθινπ εξγαζηώλ ηνπ, δελ είλαη δπλαηό λα ήηαλ ζε ζέζε λα εθπιεξώζεη ηελ επίκαρε παξνρή (νπόηε θαη πάιη ν ιήπηεο ηνπ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ βαξύλεηαη λ απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο δειαδή όηη απηή πξαγκαηνπνηήζεθε κεηαμύ απηνύ θαη ηνπ θεξόκελνπ εθδόηε, έηζη όπσο πεξηγξάθεηαη ζην ηηκνιόγην Γ.Δθ.Θεζ. 2234/2014, ηδ 506/2012, 4037/2011, 1498/2011, 1184/2010, 2079/2009, 629/2008 347/2006 θ.α.). Δπεηδή, ελ πξνθεηκέλσ, κε ηηο από εθζέζεηο ειέγρνπ ΚΒ, θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, Φ.Π.Α. θαη άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/97 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Πνιπγύξνπ, απνδόζεθε ζηελ πξνζθεύγνπζα ε παξάβαζε ηεο ιήςεο εηθνληθώλ σο πξνο ην ζύλνιν ησλ ζπλαιιαγώλ βάζεη ησλ δηαπηζηώζεσλ από ηνλ νηθείν έιεγρν. Ζ θαηαγξαθή όισλ απηώλ ησλ ζηνηρείσλ θαη ε ζπλνιηθή αμηνιόγεζή ηνπο ζηηο εθζέζεηο ειέγρνπ, ζπλαμηνινγνπκέλσλ ησλ δηαπηζηώζεσλ άιιεο θνξνινγηθήο αξρήο ζπληζηνύλ πιήξε απόδεημε, θαιύπηνληαο ηελ ππνρξέσζε ηνπ Γεκνζίνπ λ απνδείμεη ηελ εηθνληθόηεηα ησλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ ππό ηελ έλλνηα όηη νη ζπλαιιαγέο πνπ αλαθέξνληαη ζ απηά δελ πξαγκαηνπνηήζεθαλ. Δπεηδή, ζύκθσλα κε ην άξζξν 18 παξ. 9 ηνπ Π.Γ. 186/1992 θαηά ην νπνίν «ην βάξνο ηεο απόδεημεο ηεο ζπλαιιαγήο θέξεη ηόζν ν εθδόηεο όζν θαη ν ιήπηεο ηνπ ζηνηρείνπ, νη νπνίνη δηθαηνύληαη λα επηβεβαηώλνπλ ηα αλαγθαία ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιινκέλνπ από ηε δήισζε έλαξμεο εξγαζηώλ ή από άιιν πξόζθνξν απνδεηθηηθό ζηνηρείν.» όθεηιε ν πξνζθεύγσλ λα επηβεβαηώλεη ηελ αθξίβεηα ησλ δεδνκέλσλ ησλ ζπλαιιαγώλ ηνπ ελώ νθείιεη λα απνδείμεη όηη ηεινύζε ζε θαιή πίζηε (ηδ 3172/2013, 3173/2014, 3174/2014 θ.α.) γεγνλόο πνπ δελ απνδεηθλύεηαη ελ πξνθεηκέλσ κε ηελ απιή αλαθνξά όηη ππήξρε πιήξε άγλνηα από κέξνπο ηνπ όηη ζπλαιιάρζεθε κε ηελ πξνκεζεύηξηα επηρείξεζε ε νπνία δελ ήηαλ επηρεηξεκαηίαο θαη όηη θαιόπηζηα ελήξγεζε ζηηο ζπλαιιαγέο απηέο. 8
Δπεηδή, ε αξρή ηεο ρξεζηήο θαη θαιόπηζηεο δηνίθεζεο επηβάιιεη ζηα δηνηθεηηθά όξγαλα λα αζθνύλ ηηο αξκνδηόηεηέο ηνπο ζύκθσλα κε ην αίζζεκα δηθαίνπ πνπ επηθξαηεί, ώζηε θαηά ηελ εθαξκνγή ησλ ζρεηηθώλ δηαηάμεσλ λα απνθεύγνληαη νη αλεπηεηθείο θαη απιώο δνγκαηηθέο εξκελεπηηθέο εθδνρέο, ηνύην, σζηόζν, δε ζεκαίλεη όηη ε αξρή ηεο ρξεζηήο θαη θαιόπηζηεο δηνίθεζεο κπνξεί λα εμειηρζεί ζε ηξνρνπέδε γηα ηελ εθαξκνγή ηεο λνκηκόηεηαο εθ κέξνπο ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο. Ζ ηειεπηαία δε, επηηάζζεη ηελ έθδνζε θαηαινγηζηηθώλ πξάμεσλ ή πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκσλ ζε βάξνο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ, όηαλ από ηνλ γελόκελν ζε βάξνο ηνπ έιεγρν δηαγλώζζεθαλ αληηθεηκεληθά ζηνηρεία πνπ ζηνηρεηνζεηνύλ ην πξαγκαηηθό νξηζκέλεο θνξνινγηθήο παξάβαζεο, όπσο ελ πξνθεηκέλσ ζπλέβε. Δπίζεο, δελ παξαβηάζηεθαλ νη αξρέο ηεο θαιήο πίζηεο θαη ηεο δηθαηνινγεκέλεο εκπηζηνζύλεο ηνπ πνιίηε δηόηη κε ηελ έθδνζε ησλ πξνζβαιιόκελσλ πξάμεσλ ε δηνίθεζε εθάξκνζε θαιόπηζηα ην πλεύκα θαη ην γξάκκα ηνπ λόκνπ ρσξίο λα εθκεηαιιεπηεί κία θαηάζηαζε ζηελ νπνία ν δηνηθνύκελνο είρε πεξηέιζεη ιόγσ πιάλεο, απάηεο ή απεηιήο θαη ρσξίο λα αίξεη εθ ησλ πζηέξσλ, αηθληδίσο ή ρσξίο πξνεηδνπνίεζε, θίλεηξα πνπ πξνέβιεςε νπνηνζδήπνηε λόκνο. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε ηελ απόξξηςε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 30/5/2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ... ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ..., κε ΑΦΜ..., σο εθπξνζώπνπ ηεο ιπζείζαο επηρείξεζεο «...», ΑΦΜ... Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέωζε ηεο ππόρξεεο - θαηαινγηδόκελα πνζά κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε : Κ.Β.. Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1/1/2006 31/12/2006 Εήηεζε - ιήςε έληεθα (11) εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ κε ζπλνιηθή θαζαξή αμία 34.232,97 πιένλ ΦΠΑ 6.504,15, εθδόζεσο ηεο επηρείξεζεο «...» κε ΑΦΜ..., θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 1, 11 1, 12 1 θαη 18 2 θαη 9 ηνπ Κ.Β.. (π.δ. 186/92) ζε ζπλδπαζκό κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 4 ηνπ Ν.2523/97, πνπ επηζύξνπλ ηηο θπξώζεηο ησλ κεηαβαηηθώλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 7 3 ηνπ Ν.4337/15. ύλνιν πξνζηίκνπ : 34.232,97 Υ 40% = 13.693,19 Φόξνο Δηζνδήκαηνο Οηθνλνκηθό έηνο 2007 (ρξήζε 2006) Γηαθνξά θόξνπ 29.770,25 Πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ αλαθξίβεηαο (120%) 35.724,30 9
ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 65.494,55 Φ.Π.Α. Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1/1/2006 31/12/2006 Γηαθνξά θόξνπ 6.504,15 Πξόζζεηνο θόξνο 7.804,98 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 14.309,13 ΠΡΟΣΗΜΟ ΦΠΑ ηνπ άξζξνπ 72 παξ. 32 ηνπ Ν.4174/2013 Γηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 1/1/2006 31/12/2006 6.504,15 Υ 50% = 3.253,00 Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Ζ Τπάιιεινο ηνπ Απηνηεινύο Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΗΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΚΑΗ ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ α.α. ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 10