ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Θεζζαινλίθε,

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Θεζζαινλίθε, 11.04.2017 ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΣΜΗΜΑ Α8 - ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ Σαρ. Δ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : 54630 - Θεζζαινλίθε Σειέθωλν : 2313-333267 ΦΑΞ : 2313-333258 E-Mail : ded.thess@n3.syzefxis.gov.gr Αξηζκφο απφθαζεο: 939 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σνπ άξζξνπ 11 ηεο Γ. ΟΡΓ. Α 1036960 ΔΞ 2017/10.03.2017 Απφθαζεο ηνπ Γηνηθεηή ηεο Α.Α.Γ.Δ. (ΦΔΚ 968 Β /22.03.2017) κε ζέκα «Οπγανιζμόρ ηηρ Ανεξάπηηηηρ Απχήρ Δημοζίων Εζόδων (Α.Α.Δ.Ε.)» γ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-01-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ Γ.Δ.Γ. 1126366 ΔΞ 2016/30.08.2016 (ΦΔΚ Β 2759/1.9.2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ «Παξνρή εμνπζηνδφηεζεο ππνγξαθήο». 4. Σελ απφ./2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο «........», ΑΦΜ, θαηά ηεο ππ αξηζ. /.2016 νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01-31/12/2010 θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 1

5. Σελ ππ αξηζ. / 2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01-31/12/2010 ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε, θαζψο θαη ηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ. 6. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α8 Δπαλεμέηαζεο φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ.2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο «......», ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ ππ αξηζ. /.2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 2010 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο θφξνο πνζνχ 319.043,50, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 382.852,20, δε ζχλνιν θφξνπ 701.895,70 ιφγσ κε έθδνζεο θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ ζε κηα (1) ηνπιάρηζηνλ πεξίπησζε πψιεζεο ακφιπβδεο βελδίλεο ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 429.206,00 πιένλ ΦΠΑ, κε απνηέιεζκα ηελ απφξξηςε ησλ βηβιίσλ ηεο πξνζθεχγνπζαο σο αλαθξηβψλ θαη ηνλ εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ απνηειεζκάησλ. Ζ πξνζθεχγνπζα, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή, δεηά ηελ αθχξσζε ηεο παξαπάλσ πξάμεσο πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1) Με χπαξμε ζπκπιεξσκαηηθψλ ζηνηρείσλ, ζπλεπψο δελ εθαξκφδεηαη ζηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε ην άξζξν 49 παξ. 3 ηνπ λ. 2859/2000. 2) Δζθαικέλα ε θνξνινγηθή αξρή δελ πξνέβε ζε έιεγρν φπσο φθεηιε λα θάλεη ζχκθσλα κε ηελ έθζεζε ειέγρνπ ηεο ΔΛ.Τ.Σ., πξνθεηκέλνπ λα δηαπηζηψζεη αλ ηειέζηεθαλ παξαβάζεηο θαη επνκέλσο εζθαικέλα ζηεξίρζεθε κφλν ζην ππ αξηζ. /2015 έγγξαθν ηεο ΔΛ.Τ.Σ. 3) Ζ έθζεζε ειέγρνπ ζα πξέπεη λα πεξηιακβάλεη εκπεξηζηαησκέλα θαη αηηηνινγεκέλα ηα γεγνλφηα, ηα ζηνηρεία θαη ηηο δηαηάμεηο, ηηο νπνίεο έιαβε ππφςε ηνπ ν θνξνινγηθφο έιεγρνο γηα ηνλ θαηαινγηζκφ παξαβάζεσλ θαη ηελ έθδνζε πξάμεσλ γηα ηελ θαηαβνιή ηνπ θφξνπ γηα ηε δηαθνξά θνξνινγεηέαο χιεο. Δηδηθφηεξα, ε έθζεζε ειέγρνπ πξέπεη λα πεξηιακβάλεη ηηο δηαπηζηψζεηο κε απνδεηθηηθά ζηνηρεία θαη ινηπέο παξαηεξήζεηο. 4) Με αζθαιήο κέζνδνο ειέγρνπ. Αβάζηκνη θαη αλππφζηαηνη νη ηζρπξηζκνί ηεο θνξνινγηθήο αξρήο πνπ απνδέρζεθε ηα απνηειέζκαηα ηεο ΔΛ.Τ.Σ. ρσξίο έιεγρν. 5) Ζ θνξνινγηθή αξρή έπξεπε λα ιάβεη ππφςε ηα βηβιία θαη ζηνηρεία πνπ πξνζθνκίζηεθαλ. 6) Με λφκηκε ε απφξξηςε βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηεο εηαηξείαο. 7) Δζθαικέλνο ν εμσινγηζηηθφο πξνζδηνξηζκφο απνηειεζκάησλ. 2

8) Με λφκηκνο ν πξνζδηνξηζκφο Φ.Π.Α. κφλν κε βάζε ηα δεδνκέλα ηνπ ειέγρνπ ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο. 9) Ζ έθζεζε ειέγρνπ Φ.Π.Α., δελ εκπεξηέρεη νπζηψδε ζηνηρεία θαη πην ζπγθεθξηκέλα δελ αλαθέξεηαη πνπζελά ν ηφπνο ζηνλ νπνίν έγηλε ν έιεγρνο αιιά νχηε θαη ε εκεξνκελία ζεψξεζήο ηεο. Ωο πξνο ηνλ πξώην ηζρπξηζκό ηεο πξνζθεύγνπζαο Επεηδή, απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 72 παξ. 11 ηνπ λ. 4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ.» Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 57 παξ. 1 ηνπ λ. 2859/2000 νξίδεηαη φηη: «Ζ θνηλνπνίεζε ησλ πξάμεσλ πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 49 θαη 50 ηνπ παξφληνο δελ κπνξεί λα γίλεη χζηεξα απφ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ ππνβνιή ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο ή ηεο έθηαθηεο δήισζεο ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ δελ ππάξρεη ππνρξέσζε γηα ππνβνιή εθθαζαξηζηηθήο ή ε πξνζεζκία γηα ηελ ππνβνιή αίηεζεο επηζηξνθήο απφ ηνπο αγξφηεο ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο ηνπ άξζξνπ 41. Μεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ.» Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 57 παξ. 2 ηνπ λ. 2859/2000 νξίδεηαη φηη: «Καη εμαίξεζε απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ κπνξεί λα θνηλνπνηεζεί πξάμε θαη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο, φρη φκσο θαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο εθφζνλ: α) δελ ππνβιήζεθε εθθαζαξηζηηθή δήισζε ή έθηαθηε ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ δελ ππάξρεη ππνρξέσζε γηα ππνβνιή εθθαζαξηζηηθήο, β) ε κε άζθεζε ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ, ελ φισ ή ελ κέξεη, νθείιεηαη ζε πξάμε ή παξάιεηςε απφ πξφζεζε ηνπ ππφρξενπ ζην θφξν κε ζχκπξαμε ηνπ αξκφδηνπ θνξνινγηθνχ νξγάλνπ, γ) αθνξά ζπκπιεξσκαηηθή πξάμε πνπ πξνβιέπεη ε δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 49.» Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 49 παξ. 3 ηνπ λ. 2859/2000 νξίδεηαη φηη: «Πξάμε πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ, θαη αλ αθόκε έγηλε νξηζηηθή, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξωκαηηθήο πξάμεο, αλ απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ κε νπνηνδήπνηε ηξφπν ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ΓΟΤ, κεηά ηελ έθδνζε ηεο πξάμεο, εμαθξηβψλεηαη φηη ν θφξνο πνπ πξνθχπηεη είλαη κεγαιχηεξνο απ απηφλ πνπ πξνζδηνξίδεηαη κε ηελ αξρηθή πξάμε ή αλ ε δήισζε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεχνπλ απνδεηθλχνληαη αλαθξηβή. Σα αλσηέξσ ηζρχνπλ θαη φηαλ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ηεο πεξίπησζεο γ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο.» Επεηδή, πεξηήιζαλ ζηε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. λέα ζηνηρεία ππφ ηελ έλλνηα ηνπ άξζξνπ 49 παξ. 3 ηνπ Ν. 2859/2000 απφ ηελ Διεγθηηθή Τπεξεζία Σεισλείσλ (ΔΛ.Τ.Σ.) 3

ΘΔΑΛΟΝΗΚΖ (έγγξαθν κε αξηζ. πξση. / -2015), ζχκθσλα κε ηα νπνία ε πξνζθεχγνπζα δηέπξαμε θνξνινγηθέο παξαβάζεηο θαη εηδηθφηεξα ζπζηεκαηηθή θαη δηαρξνληθή απφθξπςε εζφδσλ (θεξδψλ), κε ηε κέζνδν ηεο κε έθδνζεο θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, γηα δηαηεζείζεο πσιεζείζεο πνζφηεηεο θαπζίκσλ. Επεηδή, ζηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε, είηε ηχρνπλ εθαξκνγήο νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 57 παξ. 1 ηνπ λ. 2859/2000 πεξί πεληαεηνχο παξαγξαθήο είηε νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 57 παξ. 2 ηνπ ίδηνπ λφκνπ, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2010 έσο ηηο 31.12.2016 δελ είρε παξαγξαθεί. Καηά ζπλέπεηα, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξίαο πεξί κε εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 49 παξ. 3 ηνπ λ. 2859/2000 απνξξίπηεηαη σο παξειθπζηηθά πξνβαιιφκελνο θαη αβάζηκνο. Ωο πξνο ηνλ δεύηεξν, ηξίην, ηέηαξην θαη πέκπην ηζρπξηζκό ηεο πξνζθεύγνπζαο Επεηδή, ην άξζξν 65 ηνπ Ν. 4174/2013 νξίδεη φηη : «ε πεξίπησζε ακθηζβήηεζεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ ζηα πιαίζηα ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, ν θνξνινγνχκελνο ή νπνηνδήπνηε άιιν πξφζσπν πνπ πξνβαίλεη ζηελ ελ ιφγσ ακθηζβήηεζε θέξεη ην βάξνο ηεο απφδεημεο ηεο πιεκκέιεηαο ηεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ.» Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 28 παξ. 2 ηνπ λ. 4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Ζ Φνξνινγηθή Γηνίθεζε εθδίδεη ηελ νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ, εληφο κελφο απφ ηελ εκεξνκελία παξαιαβήο ησλ απφςεσλ ηνπ θνξνινγνχκελνπ ή, ζε πεξίπησζε πνπ ν θνξνινγνχκελνο δελ ππνβάιιεη ηηο απφςεηο ηνπ, ηελ εθπλνή ηεο πξνζεζκίαο πνπ νξίδεηαη ζηελ παξάγξαθν 1. Ζ νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ εθδίδεηαη κε βάζε έθζεζε ειέγρνπ ηελ νπνία ζπληάζζεη ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε. Ζ έθζεζε ειέγρνπ πεξηιακβάλεη εκπεξηζηαησκέλα θαη αηηηνινγεκέλα ηα γεγνλφηα, ηα ζηνηρεία θαη ηηο δηαηάμεηο ηηο νπνίεο έιαβε ππφςε ηεο ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφξνπ. Ζ νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ καδί κε ηελ έθζεζε ειέγρνπ θνηλνπνηνχληαη ζηνλ θνξνινγνχκελν.» Επεηδή, ην άξζξν 64 ηνπ Ν. 4174/2013 «Κψδηθαο Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο» νξίδεη φηη : «Ζ Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ ππνρξέσζε λα παξέρεη ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία γηα ηε λνκηθή βάζε, ηα γεγνλφηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο πνπ ζεκειηψλνπλ ηελ έθδνζε πξάμεσο θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφξνπ». Επεηδή, ην άξζξν 171 παξ. 1 θαη 4 ηνπ Ν.2717/1999 «Κψδηθαο Γηνηθεηηθήο Γηθνλνκίαο» νξίδεη φηη : «1. Σα δεκφζηα έγγξαθα πνπ έρνπλ ζπληαρζεί απφ ην αξκφδην φξγαλν θαη θαηά ηνπο λφκηκνπο ηχπνπο απνηεινχλ πιήξε απφδεημε γηα φζα βεβαηψλεηαη ζε απηά, είηε φηη ελήξγεζε ν ζπληάθηεο ηνπο είηε φηη έγηλαλ ελψπηφλ ηνπ, σο πξνο ηα νπνία είλαη δπλαηή ε αληαπφδεημε κφλν εθφζνλ ηα έγγξαθα απηά πξνζβιεζνχλ σο πιαζηά Οη εθζέζεηο ειέγρνπ πνπ ζπληάζζνληαη απφ θνξνινγηθά φξγαλα έρνπλ, εθηφο απφ ηηο αλαθεξφκελεο ζε απηέο πιεξνθνξίεο ή νκνινγίεο ηνπ ειεγρνκέλνπ, ηελ θαηά ηελ παξ. 1 απνδεηθηηθή δχλακε». 4

Επεηδή, λνκνινγηαθά έρεη θξηζεί (ηδ 1315/1991, 2056/1994) φηη ε πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ είλαη δπλαηφλ λα ζηεξίδεηαη ζε έθζεζε ειέγρνπ πνπ έρεη ζπληάμεη ν δηελεξγήζαο ηνλ έιεγρν ππάιιεινο, άιινο απφ εθείλνλ πνπ εθδίδεη ηελ πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ, αξθεί ε ηειεπηαία λα ζηεξίδεηαη ζηελ έθζεζε ειέγρνπ θαη ζηηο δηαηππσζείζεο ζε απηήλ δηαπηζηψζεηο. Παξάβαζε ηνπ ηχπνπ ηεο δηαδηθαζίαο δελ πθίζηαηαη. Επεηδή, ε Γ.Ο.Τ. απνδέρηεθε ηηο δηαπηζηψζεηο ειέγρνπ ηεο ΔΛ.Τ.Σ. ΘΔΑΛΟΝΗΚΖ, φπσο απηέο δηαηππψλνληαη ζηελ ππ αξηζ. /.2015 αλαθνξά απνηειεζκάησλ ειέγρνπ-έξεπλαο, ζε εθηέιεζε εηζαγγειηθήο παξαγγειίαο. Επεηδή, ε Γ.Ο.Τ. θαη ε ΔΛ.Τ.Σ. ΘΔΑΛΟΝΗΚΖ έιαβαλ ππφςε ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξείαο φπσο αλαγξάθεηαη ζηηο νηθείεο εθζέζεηο ειέγρνπ. Επεηδή, φπσο πξνθχπηεη αλαιπηηθά απφ ηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ. θαη ηνλ έιεγρν επεμεξγαζία ησλ ζηνηρείσλ ηεο πξνζθεχγνπζαο, ε αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή θαη ε ΔΛ.Τ.Σ. ΘΔΑΛΟΝΗΚΖ, αληηπαξέβαιαλ ηα δεδνκέλα ησλ ινγηζηηθψλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ κε ηα δεδνκέλα ηνπ βηβιίνπ δηαθίλεζεο θαπζίκσλ, αλαθνξηθά κε ηε δηαθίλεζε-δηάζεζε βελδίλεο θαη πεηξειαίνπ θίλεζεο. Σα πξνθχπηνληα ρακειφηαηα κηθηά θέξδε (φζνλ αθνξά ηηο πσιήζεηο βελδίλεο) είλαη πξνδήισο απνηέιεζκα ηεο απφθξπςεο εζφδσλ κε ηε κέζνδν ηεο κε έθδνζεο θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. Σνχην απνδεηθλχεηαη θαη απφ ην φηη ε κέζε ηηκή πψιεζεο αλά ιίηξν βελδίλεο ζε ζρέζε κε ηε κέζε ηηκή αγνξάο αλά ιίηξν βελδίλεο είλαη θαηά κφιηο 0,001 πςειφηεξε ηε ρξήζε 2010 θαη ζπλεπάγεηαη πξνθαλψο δεκία, σο ηειηθφ απνηέιεζκα εθκεηάιιεπζεο ηεο βελδίλεο. Πεξαηηέξσ, ε κε έθδνζε θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ πσιήζεσλ γηα φιεο ηηο δηελεξγεζείζεο πσιήζεηο βελδίλεο ηε ρξήζε 2010 επηβεβαηψλεηαη θαη απφ ηελ πνιχ κεγάιε δηαθνξά πνπ πξνθχπηεη ζηνλ ζπληειεζηή κηθηνχ θέξδνπο βελδίλεο ν νπνίνο αλέξρεηαη ζε 0,45 %, ζε ζρέζε κε ηνλ ζπληειεζηή κηθηνχ θέξδνπο πεηξειαίνπ θίλεζεο ν νπνίνο αλέξρεηαη ζε 8,41 %, ιακβάλνληαο ππφςε φηη ζηηο πσιήζεηο πεηξειαίνπ θίλεζεο δελ πξνέθπςαλ ζεκαληηθέο δηαθνξέο απφ ηελ αληηπαξαβνιή δεδνκέλσλ ινγηζηηθψλ βηβιίσλ θαη βηβιίνπ δηαθίλεζεο θαπζίκσλ. Επεηδή, γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηεο αμίαο πσιήζεσλ θαη ησλ κηθηψλ θεξδψλ, ηα νπνία απεθξχβεζαλ κε ηε κέζνδν ηεο κε έθδνζεο θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ πσιήζεσλ, ιήθζεθαλ ππφςε νη πξάγκαηη πσιεζείζεο πνζφηεηεο βάζεη ηνπ βηβιίνπ δηαθίλεζεο θαπζίκσλ θαη νη κέζεο ηηκέο πσιήζεσλ, φπσο απηέο πξνθχπηνπλ απφ ηα εθδνζέληα Σ.Π.-Γ.Α. ζε ζπλδπαζκφ κε ηηο αμίεο πσιήζεσλ ησλ κεληαίσλ ηζνδπγίσλ. Επεηδή, βάζεη ησλ αλσηέξσ απνδεηθλχεηαη πιήξσο ε κε έθδνζε θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ βελδηλψλ απφ ηελ πξνζθεχγνπζα θαηά ηηο ρξήζεηο 2010, 2011 θαη 2012. Καηά ζπλέπεηα, νη ηζρπξηζκνί ηεο πξνζθεχγνπζαο εηαηξίαο πεξί κε δηελέξγεηαο ηδίνπ ειέγρνπ απφ ηε Γ.Ο.Τ.., πιεκκεινχο θαη αλεπαξθνχο αηηηνινγίαο ηεο έθζεζεο ειέγρνπ θαη κε ζπλεθηίκεζεο ησλ δεδνκέλσλ ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηεο είλαη αβάζηκνη. 5

Ωο πξνο ηνλ έθην, έβδνκν, όγδνν θαη έλαην ηζρπξηζκό ηεο πξνζθεύγνπζαο Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 παξ. 2 ηνπ Π.Γ. 186/1992 νξίδεηαη φηη: «Σα βηβιία θαη ζηνηρεία θξίλνληαη αλεπαξθή ή αλαθξηβή θαη ζπλεπάγνληαη εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ηεο θνξνινγεηέαο χιεο, θαηά πεξίπησζε, κφλν εθφζνλ ηνχην πξνβιέπεηαη απφ ηηο επφκελεο παξαγξάθνπο 3, 4, 6 θαη 7.». Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 παξ. 4 ηνπ Π.Γ. 186/1992 νξίδεηαη φηη: «Σα βηβιία θαη ηα ζηνηρεία ηεο δεχηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο θξίλνληαη αλαθξηβή φηαλ ν ππφρξενο δηαδεπθηηθά ή αζξνηζηηθά: γ) δελ εθδίδεη ή εθδίδεη αλαθξηβή ή εηθνληθά ή πιαζηά σο πξνο ηελ πνζφηεηα ή ηελ αμία ή ηνλ αληηζπκβαιιφκελν θνξνινγηθά ζηνηρεία δηαθίλεζεο ή αμίαο, ή ιακβάλεη αλαθξηβή ή εηθνληθά σο πξνο ηελ πνζφηεηα ή ηελ αμία ηέηνηα ζηνηρεία, Οη πξάμεηο ή νη παξαιείςεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο, γηα λα ζπλεπάγνληαη εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ απνηειεζκάησλ, πξέπεη λα είλαη κεγάιεο έθηαζεο ζε ζρέζε κε ηα νηθνλνκηθά κεγέζε ησλ βηβιίσλ, ψζηε λα ηα επεξεάδνπλ ζεκαληηθά. Γε ινγίδεηαη σο αλαθξίβεηα ε ππεξηίκεζε ή ππνηίκεζε θαηά ηελ απνγξαθή ησλ εκπνξεχζηκσλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, θαζψο θαη ε θαηαρψξεζε εζφδνπ ή εμφδνπ ζε ρξήζε άιιε απφ εθείλε πνπ αθνξά.» Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 παξ. 7 ηνπ Π.Γ. 186/1992 νξίδεηαη φηη: «Γελ επεξεάδεηαη ην θχξνο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ γηα πξάμεηο ή παξαιείςεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 θαη 6 γηα ζπλνιηθά νηθνλνκηθά κεγέζε κέρξη ηα φξηα ησλ πνζνζηψλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ θαη ησλ αμηψλ πνπ αλαθέξνληαη θαησηέξσ, σο εμήο: α) Πνζνζηφ δχν ηνηο εθαηφ (2%) θαη γηα αμία κηθξφηεξε ή ίζε ησλ δηαθνζίσλ ρηιηάδσλ (200.000) επξψ γηα αθαζάξηζηα έζνδα άλσ ηνπ ελφο εθαηνκκπξίνπ πεληαθνζίσλ ρηιηάδσλ (1.500.000) επξψ. Καη εμαίξεζε ηα νξηδφκελα φξηα ζηηο δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ δελ εθαξκφδνληαη γηα ηηο πεξηπηψζεηο: γ) Με έθδνζεο ή αλαθξηβνχο έθδνζεο ελφο ζηνηρείνπ αμίαο άλσ ησλ 880 επξψ.» Επεηδή, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 παξ. 8 ηνπ Π.Γ. 186/1992 νξίδεηαη φηη: «Δηδηθά φηαλ ηα φξηα είλαη κεγαιχηεξα απφ απηά πνπ θαζνξίδνληαη ζην πξψην εδάθην ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ ή φηαλ εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ δεχηεξνπ εδαθίνπ ηεο ίδηαο παξαγξάθνπ, ηφηε ην θχξνο ησλ βηβιίσλ θαη ησλ ζηνηρείσλ θξίλεηαη κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 θαη 6 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ ηνπ Κψδηθα απηνχ.» Επεηδή, απφ ηα αλσηέξσ ζπλάγεηαη φηη γηα λα θξηζνχλ ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο ηξίηεο θαηεγνξίαο σο αλαθξηβή θαη λα ζπλεπάγνληαη εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ απνηειεζκάησλ ζα πξέπεη λα ζπληξέρνπλ θαη νη ινηπέο πξνυπνζέζεηο πνπ νξίδνπλ νη δηαηάμεηο ηεο παξ. 4 ηνπ άξζ. 30 ηνπ ΚΒ. Γειαδή νη πξάμεηο ή νη παξαιείςεηο λα είλαη κεγάιεο έθηαζεο ζε ζρέζε κε ηα νηθνλνκηθά κεγέζε ησλ βηβιίσλ ψζηε λα ηα επεξεάδνπλ ζεκαληηθά ή λα θαζηζηνχλ αδχλαην ην ινγηζηηθφ έιεγρν (ρεη. 1076242/ΠΟΛ 1163/30.06.1994 Παξάγξαθνο 24). Επεηδή, απφ ηελ έθζεζε ειέγρνπ πξνθχπηεη φηη γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01-31/12/2010 ε ζπλνιηθή αμία ησλ κε εθδνζέλησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ αλήιζε ζην χςνο ησλ 429.206,00, ελψ δελ δηαπηζηψζεθαλ άιιεο πξάμεηο ή παξαιείςεηο κεγάιεο έθηαζεο. Δπεηδή ηα 6

αλσηέξσ θνξνινγηθά ζηνηρεία αληηπξνζσπεχνπλ πνζνζηφ 3,57 % επί ησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ χςνπο 12.032.509,91 γηα ηελ θξηλφκελε πεξίνδν, ελψ ν έιεγρνο δελ αηηηνινγεί αδπλακία δηελέξγεηαο ζπγθεθξηκέλσλ ειεγθηηθψλ επαιεζεχζεσλ πνπ επεξεάδνπλ ζεκαληηθά ή θαζηζηνχλ αληηθεηκεληθά αδχλαην ην ινγηζηηθφ έιεγρν ησλ θνξνινγηθψλ ππνρξεψζεσλ, ψζηε νη πξάμεηο ή νη παξαιείςεηο πνπ δηαπηζηψζεθαλ λα ζπλεπάγνληαη εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ απνηειεζκάησλ. Απφ ηα αλσηέξσ ζπλάγεηαη φηη εμ απηνχ ηνπ ιφγνπ θαη κφλν δελ κπνξεί λα απνηειέζεη ιφγν αλαθξίβεηαο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ ηεο πξνζθεχγνπζαο δεδνκέλνπ φηη θαηαιακβάλεη κηθξή έθηαζε ζε ζρέζε κε ηα νηθνλνκηθά κεγέζε ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ. Επεηδή, θαηά ζπλέπεηα, ζχκθσλα κε ηα πξναλαθεξφκελα, δελ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζ. 30 παξ. 3 & 4 ηνπ ΚΒ (Π.Γ. 186/92) ψζηε λα θξηζνχλ ηα ηεξνχκελα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο πξνζθεχγνπζαο αλεπαξθή ή αλαθξηβή ηελ ειεγρφκελε πεξίνδν 01/01-31/12/2010, ελψ δελ ζίγεηαη ην θχξνο θαη ε αμηνπηζηία απηψλ απφ ηε δηαπίζησζε θαη κφλν ηεο κε έθδνζεο θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. Καηφπηλ ησλ αλσηέξσ, ηα βηβιία θαη ζηνηρεία ηεο πξνζθεχγνπζαο γηα ηελ θξηλφκελε πεξίνδν θξίλνληαη αθξηβή θαη ηα απνηειέζκαηά ηεο πξνζδηνξίδνληαη ινγηζηηθψο ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζ. 31 ηνπ λ.2238/94 φπσο απηέο ίζρπαλ θαηά ηελ θξηλφκελε πεξίνδν. Καηά ζπλέπεηα ηα νηθνλνκηθά απνηειέζκαηα ηεο ελ ιφγσ πεξηφδνπ πξνζδηνξίδνληαη ινγηζηηθά, κε ηελ πξνζζήθε ησλ απνθξπβέλησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ (429.206,00 ) ζηα θαζαξά θέξδε ηεο πεξηφδνπ. Επεηδή, ε έθζεζε θνξνινγίαο Φ.Π.Α. ηνπ Ν. 2859/2000 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. θέξεη ηφζν ηνλ ηφπν ειέγρνπ φζν θαη ηελ εκεξνκελία ζεψξεζεο φπσο αλαθέξνληαη ζηε ζειίδα 17 ηεο έθζεζεο (Θεζζαινλίθε,.2016). Οινθιεξψλνληαο, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο πεξί κε λφκηκνπ εμσινγηζηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ησλ απνηειεζκάησλ ηεο γίλεηαη απνδεθηφο, ζε φηη αθνξά ηελ θξίζε ησλ βηβιίσλ γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01-31/12/2010, ηα νπνία, δηα ηεο παξνχζεο απφθαζεο, θξίλνληαη επαξθή, ηξνπνπνηψληαο αληίζηνηρα ηελ θνξνινγηθή ππνρξέσζε γηα ηελ ελ ιφγσ ρξήζε. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σε κεξηθή απνδνρή ηεο ππ αξηζ. /.2016 ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο «.......», ΑΦΜ: σο πξνο ηελ θξίζε ησλ βηβιίσλ γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01-31/12/2010 απφ αλαθξηβή ζε επαξθή θαη αθξηβή. 7

Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέωζε ηεο ππόρξεεο - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Τπ αξηζ. /.2016 νξηζηηθή πξάμε δηνξζωηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 01/01-31/12/2010 ΑΝΑΛΤΗ ΔΗΛΩΗ ΕΛΕΓΥΟΤ ΑΠΟΦΑΗ ΔΙΑΦΟΡΑ ΑΠΟΦΑΗ - ΕΛΕΓΥΟΤ Αμία θνξνινγεηέσλ εθξνψλ 12.072.179,96 13.458.653,18 12.501.385,96-957.267,22 Αμία θνξνινγεηέσλ εηζξνψλ 12.004.756,53 12.004.756,53 12.004.756,53 0,00 Φφξνο εθξνψλ 2.640.472,97 2.959.361,81 2.739.190,35-220.171,46 Φφξνο εηζξνψλ 2.640.472,97 2.640.472,97 2.640.472,97 0,00 Υξεσζηηθφ ππφινηπν 319.043,50 98.717,38-220.326,12 Πξφζζεηνη θφξνη 382.852,20 118.460,86-264.391,34 ύλνιν θόξνπ γηα θαηαβνιή 701.895,70 217.178,24-484.717,46 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηελ ππφρξεε. Αθξηβέο αληίγξαθν Ζ ππάιιεινο ηνπ Απηνηεινχο Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο Πξντζηάκελνο ηνπ Σκήκαηνο Α8 Δπαλεμέηαζεο α.α. ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ Γ/ΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΚΑΗ ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ Εαραξάθε Αηθαηεξίλε ΚΑΣΗΟΤΡΖ ΓΔΩΡΓΗΟ ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο. 8