ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Θεζζαινλίθε 27/04/2017 Αξηζκόο Απόθαζεο: 1081 ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑNEΞΔΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΣΜΗΜΑ Α7-ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45-Θεζ/ληθε Σαρ. Κώδηθαο : 54630 Πιεξνθνξίεο : Κ. Μαβηλίδνπ Σειέθσλν : 2313-333245 Fax : 2313-333258 E-Mail : ded.thess@n3.syzefxis.gov.gr Url : www.aade.gr ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο: α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ170Α/26-07-2013). β. Σνπ άξζξνπ 11 ηεο κε αξηζκό θαη εκεξνκελία πξσηνθ. Γ.ΟΡΓ.Α1036960ΔΞ2017/10-03- 2017 Απόθαζεο ηνπ Γηνηθεηή ηεο Α.Α.Γ.Δ. (ΦΔΚ968Β/22-03-2017) κε ζέκα «Οπγανιζμόρ ηηρ Ανεξάπηηηηρ Απσήρ Δημοζίων Εζόδων (Α.Α.Δ.Ε.)». γ. Σεο Απόθαζεο ΠΟΛ.1064/12-04-2017 ηνπ Γηνηθεηή ηεο Α.Α.Γ.Δ. (ΦΔΚ Β' 1440/27-04-2017). 2. Σελ Δγθύθιην ΠΟΛ.1069/04-03-2014 ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ κε αξηζκό θαη εκεξνκελία πξσηνθόιινπ Γ.Δ.Γ.1126366ΔΞ2016/30-08-2016 Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ (ΦΔΚ2759Β/01-09- 2016) κε ζέκα «Παποσή εξοςζιοδόηηζηρ ςπογπαθήρ». 4. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο./2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ.. ελδηθνθαλή 1
πξνζθπγή ηεο.. ηνπ.. κε ΑΦΜ.. θαηνίθνπ.. επί ηεο νδνύ,. ΣΚ, θαηά ηεο ππ αξηζ../2016 Οξηζηηθήο Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.., γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 1/1-31/12/2007, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. Σελ σο άλσ πξνζβαιιόκελε πξάμε. 6. Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α7 Δπαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο, όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο. Δπί ηεο από.-2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο.. ηνπ. κε ΑΦΜ., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Με ηελ ππ αξηζ.../.-2016 πξνζβαιιόκελε νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ Κ.Β.., γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 1/1-31/12/2007, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο πνζό πξνζηίκνπ 3.320,66. Με ηελ ππ αξηζκ../2013 εληνιή ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. δηελεξγήζεθε έιεγρνο ζηελ πξνζθεύγνπζα βάζεη ηεο ΠΟΛ 1037/05 θαη δηαπηζηώζεθε όηη ε πξνζθεύγνπζα ππέπεζε ζηηο αθόινπζεο παξαβάζεηο: α) δελ εμέδσζε ζε δώδεθα (12) ηνπιάρηζηνλ δηαθνξεηηθέο πεξηπηώζεηο θνξνινγηθά ζηνηρεία πώιεζεο ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 50.215,36, β) κε θαηαρώξεζε ζην βηβιίν εζόδσλ-εμόδσλ ζηελ ζηήιε ησλ εζόδσλ ηνπ ππ αξηζκ. 78/03.12.2007 Σ.Γ.Α. θαζαξήο αμίαο 3.731,98 θαη γ) ππνβνιή αλαθξηβνύο δήισζεο ηνπ άξζξνπ 20 παξ.1 ηνπ Π.Γ. 186/92 (δηαθνξέο <14.673 ). Η πξνζθεύγνπζα, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο δεηά λ αθπξσζεί ε πξνζβαιιόκελε πξάμε, επηθαινύκελε ηελ παξαγξαθή δηθαηώκαηνο δεκνζίνπ πξνο θνηλνπνίεζε θαη θαηαινγηζκό θόξσλ. Δπεηδή, ζύκθσλα κε ην άξζξν 9 παξ 5 λ 2523/97 πνπ ξεηά νξίδεηαη όηη «νη δηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο ζηελ θύξηα θνξνινγία εθαξκόδνληαη αλάινγα θαη γηα ηελ επηβνιή ησλ πξνζηίκσλ. Η πξνζεζκία αξρίδεη από ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πνπ έπεηαη εθείλεο ζηελ νπνία αθνξά ε παξάβαζε. ηα πξόζηηκα ΚΒ σο θαη ζε άιια πξόζηηκα πνπ δελ ζπλδένληαη κε αληίζηνηρε θνξνινγία λνείηαη ε θνξνινγία εηζνδήκαηνο.». 2
Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 72 παξ.11 ηνπ Ν.4174/13 νξίδεηαη όηη: «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θύιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, ηειώλ, εηζθνξώλ, πξνζηίκσλ, πξντζρύνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνύλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηόδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεώζεηο ηηο νπνίεο αθνξνύλ». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ Ν. 2238/1994 (ΦΔΚ Α 151/1994) νξίδεηαη όηη: «1.Η θνηλνπνίεζε θύιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο από ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο. Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θόξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 22 Ν 4203/2013 (ΦΔΚ Α' 235/2013) νξίδεηαη όηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θύιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θόξσλ, ηειώλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξώλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2013, παξαηείλνληαη θαηά δύν (2) έηε από ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθόινπζεο πεξηπηώζεηο: α) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ απνζηαιεί ζηνηρεία ζε ειιεληθή δηθαζηηθή, θνξνινγηθή, ειεγθηηθή ή άιιε αξρή από άιια θξάηε - κέιε ηεο Δ.Δ. ή ηξίηεο ρώξεο ζηα πιαίζηα ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ή δηθαζηηθήο ζπλδξνκήο ή ζπκβάζεσλ απνθπγήο δηπιήο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη θεθαιαίνπ ή ζπκβάζεσλ αληαιιαγήο πιεξνθνξηώλ ή ζπκβάζεηο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο γηα ηελ θαηαπνιέκεζε ηεο απάηεο θαη ηεο θνξνδηαθπγήο ή νπνηαζδήπνηε άιιεο δηαδηθαζίαο, ή εθθξεκεί, θαηόπηλ αηηήκαηνο ησλ αλσηέξσ ειιεληθώλ αξρώλ ε απνζηνιή ζηνηρείσλ, θαη β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξόληνο ή ζα εθδνζνύλ κέρξη ηηο 31.12.2013 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεύλεζεο από δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζώο θαη από ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζόδσλ από Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηόηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδόηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειώζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 37 παξ.5 Ν 4141/2013 νξίδεηαη όηη: «Από ηηο αλέιεγθηεο ππνζέζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ινηπώλ θνξνινγηθώλ αληηθεηκέλσλ ησλ νπνίσλ επίθεηηαη ν ρξόλνο παξαγξαθήο ζύκθσλα κε ηηο θείκελεο δηαηάμεηο, γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί εληνιή ειέγρνπ κέρξη ην ρξόλν παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θύιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ, επηβνιήο ηνπ θόξνπ θαη ινηπώλ θαηαινγηζηηθώλ πξάμεσλ, παξαηείλεηαη ην δηθαίσκα απηό γηα δύν αθόκα έηε πέξαλ ηνπ ρξόλνπ πνπ νξίδεηαη 3
από ηηο νηθείεο θαηά πεξίπησζε δηαηάμεηο. Οη δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ ηζρύνπλ γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο ε πξνζεζκία παξαγξαθήο ιήγεη από 31.12.2013 θαη κεηά». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν.4337/2015 νξίζηεθε όηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνύ, εθηηκώκελνπ ή δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θόξσλ,ηειώλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξώλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2015 παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο από ηε ιήμε ηνπο γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί (θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξόληνο) ή Θα εθδνζνύλ κέρξη ηηο 31.12.2015 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεύλεζεο από δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζώο θαη από ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζόδσλ από Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηόηεηεο θαη ηεο ρξεκαηνδόηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειώζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ην άξζξν 72 παξ.3 ηνπ Ν.4174/13 νξίδεηαη όηη «3. Γηα ρξήζεηο, πεξηόδνπο, θνξνινγηθέο ππνζέζεηο ή ππνρξεώζεηο γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί κέρξη ηελ 31.12.2013 εληνιή ειέγρνπ, εθαξκόδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ θεθαιαίνπ 7 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εθόζνλ θαηά ην ρξόλν έλαξμεο ηζρύνο απηνύ δελ έρεη γίλεη έλαξμε ηνπ ειέγρνπ. Ωο έλαξμε ηνπ ειέγρνπ γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ ινγίδεηαη ε ζεώξεζε ησλ βηβιίσλ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ από όξγαλν ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο ή ε θνηλνπνίεζε πξόζθιεζεο γηα επίδεημε βηβιίσλ ζηνλ έιεγρν, ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ είλαη δπλαηή ε ζεώξεζε ησλ βηβιίσλ ή ε έθδνζε ηεο εληνιήο ειέγρνπ ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ ηεξνύληαη βηβιία. Ωο έλαξμε ειέγρνπ θαηά ηελ έλλνηα ηνπ πξώηνπ εδαθίνπ ζεσξείηαη θαη ε απνζηνιή έσο ηηο 31.12.2013 επηζηνιήο ζην θνξνινγνύκελν, κε ηελ νπνία ηνπ γλσζηνπνηείηαη όηη έρεη εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνύ ειέγρνπ». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηελ ΠΟΛ1260/13 (Σξνπνπνίεζε ηεο ΠΟΛ.1232/15-10-2013 πεξί νδεγηώλ γηα ηελ επηινγή θαη ηνλ έιεγρν ησλ παξαγξαθόκελσλ ππνζέζεσλ ησλ ρξήζεσλ 2000-2007) νξίδεηαη όηη: «Μεηά ηελ έθδνζε ηεο εληνιήο θαη γηα ηε δηαζθάιηζε ησλ ζπκθεξόλησλ ηνπ δεκνζίνπ ζα απνζηέιιεηαη ζπζηεκέλε επηζηνιή πξνο ηνλ θνξνινγνύκελν κε ηελ νπνία ζα ηνπ γλσζηνπνηείηαη ε έθδνζε εληνιήο ειέγρνπ κε ηνλ αξηζκό ηεο εληνιήο θαη ηελ εκεξνκελία έθδνζήο ηεο». Δπεηδή, ν έιεγρνο απέζηεηιε ηελ κε αξηζκό πξσηνθόιινπ./...2013 ζπζηεκέλε επηζηνιή κε ηελ νπνία γλσζηνπνηήζεθε ζηελ πξνζθεύγνπζα ε έθδνζε ηεο./..2013 εληνιήο ειέγρνπ. Η παξαπάλσ ζπζηεκέλε επηζηνιή θέξεη απόδεημε ζπζηεκέλνπ.. παξαδόζεθε από ππάιιειν ηεο Γ.Ο.Τ θαη παξαιήθζεθε ελππόγξαθα από ππάιιειν ησλ ΔΛΣΑ ζηηο 13/12/2013. 4
Δπεηδή, ηπρόλ έιιεηςε θνηλνπνίεζεο ηνπ αλσηέξνπ εγγξάθνπ δελ επηζύξεη ζε θακία πεξίπησζε αθπξόηεηα ηεο πξάμεο, θαζώο ε πξνζθεύγνπζα νύηε επηθαιείηαη νύηε απνδεηθλύεη βιάβε από ηελ έιιεηςε θνηλνπνίεζεο ζύκθσλα κε ην άξζξν 79 παξ.5 πεξ. β Κ.Γ.Γ.. πλεπώο ν ηζρπξηζκόο πεξί αθπξόηεηαο ησλ πξάμεσλ ιόγσ ειιείςεσο θνηλνπνίεζεο ηεο ζπζηεκέλεο επηζηνιήο είλαη απνξξηπηένο. Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηα αλσηέξσ, ε πεληαεηήο παξαγξαθή ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηε ρξήζε 2007 ιήγεη ην πξώηνλ ζηηο 31.12.2013, ζπλεπώο ζηηο 31.12.2013 έιεγε ην δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ γηα έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνύ, εθηηκώκελνπ ή δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θόξσλ, ηειώλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξώλ. Πεξαηηέξσ, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 22 β ηνπ Ν. 4203/2013, εθόζνλ ε εληνιή ειέγρνπ εθδόζεθε κέρξη ηηο 31/12/2013, ε πξνζεζκία παξαγξαθήο παξαηάζεθε κέρξη 31/12/2015 θαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν.4337/2015 θαηά έλα αθόκε έηνο, άξα δελ ηίζεηαη ζέκα παξαγξαθήο ηνπο πξηλ ηελ εκεξνκελία έθδνζεο ησλ πξνζβαιιόκελσλ πξάμεσλ, απνξξηπηνκέλσλ ησλ αληίζεησλ ηζρπξηζκώλ ηεο πξνζθεύγνπζαο σο αβάζηκσλ. Δπεηδή θαη θαηά ηα ινηπά νη δηαπηζηώζεηο ηνπ ειέγρνπ, όπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ, επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιόκελε πξάμε θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο από 2016 θαη κε αξ.πξση.. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο.. ηνπ.. κε ΑΦΜ.. Οξηζηηθό θνξνινγηθό απνηέιεζκα ηνπ ππόρξενπ - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: 5
Α/Α Αξηζκόο πξάμεο Γηαρεηξ. ή θνξνινγηθή πεξίνδνο Δίδνο θόξνπ ή πξνζηίκνπ Πνζό πξνζηίκνπ 1./ -2016 1/1-31/12/2007 ΚΒ 3.320,66 Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Απηνηεινύο Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΓΔΩΡΓΙΟ ΚΑΣΙΟΤΡΗ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο. 6