ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Θεζζαινλίθε 24/11/2015 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 220 Σατ. Δ/νζε : Δγλαηία 45 Σατ. Κώδικας : 54630 Θεζ/ληθε Σελέθφνο : 2313-333256 ΦΑΞ : 2313-333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ. Α1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 1

3. Σελ απφ 1/10/2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ησλ.., ΑΦΜ.., θαηνίθνπ Θεζζαινλίθεο, ζηελ νδφ..θαη.., ΑΦΜ.., θαηνίθνπ.. Θεζζαινλίθεο, ζηελ νδφ...., θαηά ηεο απφ 27/8/2015 θαη κε αξηζκφ εηδνπνίεζεο.. πξάμεο δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ ηεο Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο, γηα ην θνξνινγηθφ έηνο 2014, κε βάζε ηελ κε αξ... αξρηθή ειεθηξνληθή δήισζή ηνπο θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ απφ 27/8/2015 θαη κε αξηζκφ εηδνπνίεζεο.. πξνζβαιιφκελε πξάμε δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο θπζηθψλ πξνζψπσλ ηεο Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο, κε ηελ νπνία θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ησλ πξνζθεπγφλησλ θφξνο 5.006,80, γηα ην θνξνινγηθφ έηνο 2014 κε βάζε ηελ αξρηθή ειεθηξνληθή δήισζή ηνπο. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ απφ 10/11/2015 εηζήγεζε ηνπ ηκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο απφ 1/10/2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ησλ, ΑΦΜ.., θαη.., ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ απφ 27/8/2015 θαη κε αξ. εηδνπνίεζεο.. πξάμε δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θαηαινγίζηεθε ζηνπο πξνζθεχγνληεο πνζφ 5.006,80, γηα ην θνξνινγηθφ έηνο 2014, κε βάζε ηελ κε αξ... αξρηθή ειεθηξνληθή δήισζε πνπ ζπλππέβαιιαλ. Οη πξνζθεχγνληεο, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηνχλ ηελ αθχξσζε ή ηελ ηξνπνπνίεζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο γηα ηνπο παξαθάησ ιφγνπο : - Η βεβαίσζε θφξνπ εηζνδήκαηνο είλαη παξάλνκε ιφγσ παξαβίαζεο ηεο αξρήο ηεο θνξνινγηθήο ηζφηεηαο ηνπ άξζξνπ 4 5 ηνπ πληάγκαηνο θαη ηεο αξρήο ηνπ ζεβαζκνχ ηεο αλζξψπηλεο αμίαο ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ πληάγκαηνο. - Η βεβαίσζε ηνπ ηέινπο επηηεδεχκαηνο είλαη παξάλνκε ιφγσ παξαβίαζεο ηνπ άξζξνπ 78 1 θαη 4 5 ηνπ πληάγκαηνο - Η βεβαίσζε ηεο πξνθαηαβνιήο θφξνπ είλαη παξάλνκε ιφγσ παξαβίαζεο ηνπ άξζξνπ 78 1 ηνπ πληάγκαηνο. Επειδή ζην άξζξν 21 ηνπ Ν.4172/2013 νξίδεηαη φηη : «1. Ωο θέξδνο από επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηόηεηα ζεσξείηαη ην ζύλνιν ησλ εζόδσλ από ηηο επηρεηξεκαηηθέο ζπλαιιαγέο κεηά ηελ αθαίξεζε ησλ επηρεηξεκαηηθώλ δαπαλώλ, ησλ απνζβέζεσλ θαη ησλ πξνβιέςεσλ γηα επηζθαιείο απαηηήζεηο....». Επειδή ζην άξζξν 29 «Φνξνινγηθφο ζπληειεζηήο» ηνπ λ. 4172/2013 νξίδεηαη φηη ηα θέξδε απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα θάησ ησλ 50.000 θνξνινγνχληαη κε 26% θαη άλσ ησλ 50.000 κε 33%. Επειδή ζην άξζξν 31 παξ. 1 ηνπ λ. 3986/2011, νξίδεηαη φηη νη αηνκηθέο εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο θαη νη αζθνχληεο ειεπζέξην επάγγεικα, εθφζνλ ηεξνχλ βηβιία Β` ή Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., ππνρξενχληαη ζε θαηαβνιή εηήζηνπ ηέινπο επηηεδεχκαηνο, ην νπνίν νξίδεηαη ζε εμαθφζηα πελήληα (650) επξψ εηεζίσο. Επειδή ζην άξζξν 69 ηνπ ΚΦΓ νξίδεηαη φηη : «1. Με βάζε ηε δήισζε πνπ ππνβάιιεη ν θνξνινγνύκελνο θαη ηνπο ινηπνύο ηίηινπο βεβαίσζεο πνπ πξνβιέπνληαη ζηνλ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Δηαδηθαζίαο βεβαηώλεηαη πνζό ίζν κε ην πελήληα πέληε ηνηο εθαηό (55%) ηνπ θόξνπ πνπ πξνθύπηεη 2

από επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηόηεηα γηα ην θόξν πνπ αλαινγεί ζην εηζόδεκα ηνπ δηαλπόκελνπ θνξνινγηθνύ έηνπο.» ζην δε άξζξν 67 παξ. 6 ηνπ ίδηνπ λφκνπ νξίδεηαη φηη : «Ο θόξνο εηζνδήκαηνο θπζηθώλ πξνζώπσλ ππνινγίδεηαη κε βάζε ηελ εηήζηα θνξνινγηθή δήισζε ηνπ θνξνινγνύκελνπ θαη ην πνζό ηεο θνξνινγηθήο νθεηιήο θαζνξίδεηαη ζύκθσλα κε ηα άξζξα 31 θαη 32 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Δηαδηθαζίαο, θαηόπηλ έθπησζεο: α) ηνπ θόξνπ πνπ παξαθξαηήζεθε, β) ηνπ θόξνπ πνπ πξνθαηαβιήζεθε, γ) ηνπ θόξνπ πνπ θαηαβιήζεθε ζηελ αιινδαπή ζύκθσλα κε ην άξζξν 9. Σε πεξίπησζε πνπ ην πνζό ηνπ θόξνπ πνπ πξνθαηαβιήζεθε ή παξαθξαηήζεθε είλαη κεγαιύηεξν από ηνλ νθεηιόκελν θόξν, ε επηπιένλ δηαθνξά επηζηξέθεηαη.». Επειδή, ζηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε κε ηελ κε αξ... αξρηθή δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο έηνπο 2014 πνπ ζπλππέβαιε ν πξνζθεχγσλ κε ηελ πξνζθεχγνπζα ζχδπγφ ηνπ, δήισζε θαζαξά έζνδα απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, κεηά ησλ αθαηξνχκελσλ δαπαλψλ, χςνπο 10.025,45, εηζφδεκα απφ ηφθνπο χςνπο 19,64 θαη εηζφδεκα απφ απηνηειή θνξνινγνχκελα πνζά χςνπο 2.460,00. Με βάζε ηα ελ ιφγσ εηζνδήκαηα, πξνέθπςε θφξνο χςνπο 2.610,35, βεβαηψζεθε πξνθαηαβνιή θφξνπ επφκελνπ έηνπο πνζνχ 627,67 θαη ηέινο επηηεδεχκαηνο 650,00. Επειδή ε πξνζθεχγνπζα ζηελ αλσηέξσ δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο έηνπο 2014 δήισζε θαζαξά έζνδα απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, κεηά ησλ αθαηξνχκελσλ δαπαλψλ, χςνπο 7.418,39, εηζφδεκα απφ ηφθνπο χςνπο 1,21 θαη εηζφδεκα απφ αθίλεηα χςνπο 1.710,00. Με βάζε ηα ελ ιφγσ εηζνδήκαηα, πξνέθπςε θφξνο χςνπο 2.117,06, βεβαηψζεθε πξνθαηαβνιή θφξνπ επφκελνπ έηνπο πνζνχ 1.060,83 θαη ηέινο επηηεδεχκαηνο 650,00. Δθδφζεθε ε κε αξηζκ. εηδνπνίεζεο.. πξάμε δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ζχκθσλα κε ηηο αλσηέξσ δηαηάμεηο ηνπ λ. 4172/2013. Επειδή ν επίκαρνο ππνινγηζκφο θαη εθθαζάξηζε ηνπ θφξνπ γηα ηα εηζνδήκαηα πνπ απέθηεζαλ νη πξνζθεχγνληεο ην 2014 έγηλαλ νξζά εθ κέξνπο ηεο Γηνίθεζεο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πνπ νξίδνληαη ζην λ. 4172/2013. Η δε δηνίθεζε, θαηά ηελ έθδνζε ησλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ, δεζκεχεηαη απφ ην εθάζηνηε ηζρχνλ δίθαην, ελψ θξίζηκν λνκηθφ θαζεζηψο ησλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ είλαη ην ηζρχνλ θαηά ηνλ ρξφλν εθδφζεσο ηνπο, φπσο δέρεηαη ην ηδ. πλεπψο νη δηνηθεηηθέο ελέξγεηεο, ζχκθσλα κε ηελ αξρή ηεο λνκηκφηεηαο, πξέπεη λα είλαη ζχκθσλεο πξνο ηνλ θαλφλα δηθαίνπ πνπ δηέπεη ηε δξάζε ηεο δηνίθεζεο, φηαλ απηφο πεξηγξάθεη ιεπηνκεξψο ηηο λφκηκεο πξνυπνζέζεηο έθδνζεο ηεο πξάμεο, φηαλ, δειαδή, πξφθεηηαη γηα δέζκηα αξκνδηφηεηα (ηδ 2674/1998). ηε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε νη εθαξκνδφκελεο θνξνινγηθέο δηαηάμεηο επηβάιινπλ δέζκηα αξκνδηφηεηα ηεο δηνίθεζεο, νη δε πξνυπνζέζεηο επηβνιήο ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο θαζνξίδνληαη θαηά ηξφπν γεληθφ, αιιά ζαθή, ζπγθεθξηκέλν θαη αληηθεηκεληθφ απφ ηνλ ίδην ην λφκν, έηζη ψζηε ην αξκφδην δηνηθεηηθφ φξγαλν, θαηά ηελ έθδνζε ησλ αηνκηθψλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ λα πεξηνξίδεηαη ζηελ απιή δηαπίζησζε ησλ πξνυπνζέζεσλ απηψλ, φπσο ζπλέβε ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, θαη φρη ζηε δπλαηφηεηα παξαβίαζεο ησλ ηππηθψλ απηψλ θαη ζηελ εθαξκνγή ηνπο θαηά δηαθξηηηθή επρέξεηα. Επειδή, ζε θάζε πεξίπησζε, ν έιεγρνο ηεο ζπληαγκαηηθφηεηαο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 87 παξ. 2 θαη 93 παξ. 4 ηνπ πληάγκαηνο, αλήθεη ζηε δηθαηνδνζία ησλ Γηθαζηεξίσλ θαη δελ εκπίπηεη ζηελ αξκνδηφηεηα ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο, ηα νπνία νθείινπλ λα εθαξκφδνπλ ην πθηζηάκελν λνκνζεηηθφ πιαίζην. ηελ ππφ εμέηαζε φκσο ππφζεζε ζα πξέπεη λα επηζεκάλνπκε ηα εμήο : Απφ ηηο ζπληαγκαηηθέο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 4 παξ. 1, 5 θαη 78 παξ. 1 ζπλάγεηαη φηη ν λνκνζέηεο είλαη, θαη αξρήλ, ειεχζεξνο λα θαζνξίδεη ηηο δηάθνξεο κνξθέο νηθνλνκηθψλ επηβαξχλζεσλ, νη νπνίεο δχλαληαη λα επηβιεζνχλ ζηνπο βαξπλφκελνπο πνιίηεο κε δηάθνξνπο ηξφπνπο, πξνθεηκέλνπ λα ζπγθεληξσζνχλ δεκφζηα έζνδα πξνο θάιπςε ησλ δαπαλψλ ηνπ θξάηνπο. Πεξηνξίδεηαη, σζηφζν, απφ ηηο αξρέο ηεο λνκηκφηεηαο θαη ηεο βεβαηφηεηαο ηνπ θφξνπ, ηεο κε 3

αλαδξνκηθήο ηζρχνο ησλ θνξνινγηθψλ λφκσλ, θαζψο θαη ηηο αξρέο ηεο θνξνινγηθήο δηθαηνζχλεο θαη ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο (ηδ 2469-2471/2008, ηδ 604/2014). ηα πιαίζηα απηά, ν λνκνζέηεο δηαζέηεη επξεία επρέξεηα λα δηακνξθψλεη ην θαηάιιειν, θαηά ηελ εθηίκεζή ηνπ, θνξνινγηθφ ζχζηεκα θάζε θνξά, ρσξίο λα απνθιείεηαη ε δηαθνξεηηθή θνξνινγηθή κεηαρείξηζε θαηεγνξηψλ θνξνινγνχκελσλ, ππφ ηελ πξνυπφζεζε φηη ε κεηαρείξηζε απηή δελ πξέπεη λα είλαη απζαίξεηε, αιιά λα ζηεξίδεηαη ζε γεληθά θαη αληηθεηκεληθά θξηηήξηα, αληαπνθξηλφκελα ζηηο ηδηαίηεξεο ζπλζήθεο ππφ ηηο νπνίεο ηειεί θάζε θαηεγνξία, ελφςεη θαη ησλ εθάζηνηε θνηλσληθννηθνλνκηθψλ ζπλζεθψλ (ηδ 693/2011, ηδ Οι. 2469-2471/2008, ηδ 3485/2007, ηδ Οι. 2396-2398/2004, ηδ 2974/2001, ηδ 444/1995, ηδ Οι. 2113/1963). Έρεη κάιηζηα θξηζεί φηη είλαη ζεκηηέο νη δηαθνξνπνηήζεηο ηεο θνξνινγίαο πνπ ζηεξίδνληαη ζηνλ ηξφπν άζθεζεο ηνπ επαγγέικαηνο ή ηεο επηρείξεζεο (ηδ 1754/1990). Δπηπιένλ είλαη ζπληαγκαηηθά αλεθηή ε δηαθνξεηηθή θνξνινγηθή κεηαρείξηζε εηζνδεκάησλ απφ δηαθνξεηηθέο πεγέο, δεδνκέλνπ φηη δηθαηνινγείηαη απφ ηα ηδηαίηεξα ραξαθηεξηζηηθά θάζε πεγήο εηζνδήκαηνο, ρσξίο κάιηζηα ν λνκνζέηεο λα είλαη ππνρξεσκέλνο λα ζεζπίδεη εληαίεο ή νκνηφκνξθεο ξπζκίζεηο γηα φιεο ηηο πεγέο (ηδ 497/2000, ηδ 1135/1991). Δμάιινπ φπσο έρεη θξηζεί απφ ηελ Οινκέιεηα ηνπ ηδ, «ελ όςεη θαη ηεο θαζηεξνύκελεο από ην άξζξν 25 παξ. 4 ηνπ Σπληάγκαηνο αμίσζεο ηνπ Κξάηνπο λα εθπιεξώλνπλ όινη νη πνιίηεο ην ρξένο ηεο θνηλσληθήο θαη εζληθήο αιιειεγγύεο, δελ είλαη επηηξεπηό ε επηβάξπλζε από ηα κέηξα πνπ ιακβάλνληαη πξνο αληηκεηώπηζε ηεο δπζκελνύο θαη παξαηεηακέλεο νηθνλνκηθήο ζπγθπξίαο λα θαηαλέκεηαη πάληνηε ζε ζπγθεθξηκέλεο θαηεγνξίεο πνιηηώλ, νη νπνίνη, θαηά θαλόλα, είλαη ζπλεπείο πξνο ηηο ππνρξεώζεηο ηνπο, θαη λα επλννύληαη άιιεο θαηεγνξίεο από ηελ αζπλέπεηα ησλ νπνίσλ, θπξίσο ζην πεδίν ηεο εθπιήξσζεο ησλ θνξνινγηθώλ ηνπο ππνρξεώζεσλ, πξνθαιείηαη ζε κεγάιν πνζνζηό ε δπζκελήο απηή ζπγθπξία» (ηδ Οι 1283/2012). Απφ ηα αλσηέξσ θαζίζηαηαη ζαθέο φηη ε πξφβιεςε ηεο κείσζεο ηνπ πξνθχπηνληνο θφξνπ γηα ην εηζφδεκα απφ κηζζνχο θαη ζπληάμεηο, απνηειεί κία θαη εμαίξεζε επλντθή γηα ηελ αλσηέξσ πεγή εηζνδήκαηνο ξχζκηζε, πνπ δηθαηνινγείηαη απφ ηα ηδηαίηεξα ραξαθηεξηζηηθά ηνπ εηζνδήκαηνο απηνχ, αιιά θαη απφ ηηο επηθξαηνχζεο θνηλσληθννηθνλνκηθέο ζπλζήθεο. Η ξχζκηζε απηή ηνπ λνκνζέηε, ζε ζπλδπαζκφ κε ηελ θαηάξγεζε ηνπ αθνξνινγήηνπ γηα φιεο ηηο πεγέο εηζνδήκαηνο, φρη κφλν δελ έξρεηαη ζε αληίζεζε κε ηελ αξρή ηεο θνξνινγηθήο δηθαηνζχλεο αιιά αληίζεηα επηβάιιεηαη απφ απηήλ, θαζψο έρεη ην ζεκηηφ, αιιά θαη επηβαιιφκελν απφ ηηο αλσηέξσ ζπληαγκαηηθέο δηαηάμεηο ζθνπφ, ηνπ επηκεξηζκνχ ησλ θνξνινγηθψλ βαξψλ κε φξνπο δηθαηνζχλεο θαη επηηπγράλεη ηελ νπζηαζηηθή θαζνιηθφηεηα ηεο θνξνινγηθήο επηβάξπλζεο θαη ηελ ηζφηεηα απηήο έλαληη ησλ βαξπλνκέλσλ. Δπεηδή ζε θάζε πεξίπησζε, ξχζκηζε πνπ ζεζπίδεη απαιιαγή απφ νξηζκέλε θνξνινγία νξηζκέλεο θαηεγνξίαο πξνζψπσλ θαηά παξέθθιηζε απφ ηελ αλσηέξσ ζπληαγκαηηθή επηηαγή ηεο ζπλεηζθνξάο φισλ ζηα δεκφζηα βάξε αλάινγα κε ηηο δπλάκεηο ηνπο έρεη εμαηξεηηθφ ραξαθηήξα θαη δελ είλαη θαηαξρήλ επηηξεπηφ λα επεθηείλεηαη είηε θαη επίθιεζε ηεο αξρήο ηεο ηζφηεηαο είηε κε ηε ζπλαγσγή γεληθνχ θαλφλα, ζε άιιεο πεξηπηψζεηο νη νπνίεο ηεινχλ ππφ δηαθνξεηηθέο ζπλζήθεο θαη ηηο νπνίεο αληηκεηψπηζε θαη άιιν ηξφπν ν λνκνζέηεο (ηδ 2972/2001). Ο λνκνζέηεο κε ηηο αλσηέξσ ξπζκίζεηο, ζηφρεπζε ζηελ απνθαηάζηαζε ηεο θνξνινγηθήο δηθαηνζχλεο κέζσ ηεο θαηαπνιέκεζεο ηεο θνξνδηαθπγήο θαη ηεο δίθαηεο θαηαλνκήο κεηαμχ φισλ ησλ θαηεγνξηψλ θνξνινγνπκέλσλ, ηεο νηθνλνκηθήο επηβάξπλζεο πνπ πξνέθπςε απφ ηελ παξαηεηακέλε νηθνλνκηθή θξίζε. Δπεδίσμε δε, ηελ ειάθξπλζε ησλ εηζνδεκάησλ κηζζσηψλ θαη ζπληαμηνχρσλ, ιακβάλνληαο ππφςε φηη, ιφγσ ηεο δεδνκέλεο αδπλακίαο απφθξπςήο ηνπο, επσκίζηεθαλ ζην παξειζφλ ην κεγαιχηεξν κέξνο ηεο θνξνινγηθήο επηβάξπλζεο, ζε αληίζεζε κε ηηο ινηπέο θαηεγνξίεο εηζνδήκαηνο. Οχησο νπδεκία αληηζπληαγκαηηθή δηάθξηζε εηζάγεηαη κε ηελ αλσηέξσ ξχζκηζε ζε βάξνο ησλ ειεπζέξσλ επαγγεικαηηψλ νχηε, βεβαίσο, πθίζηαηαη ε φπνηα αληίζεζε ησλ ελ ιφγσ δηαηάμεσλ κε ηηο 4

δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 4 παξ. 1 θαη 5 ηνπ πληάγκαηνο θαη πξέπεη ην αίηεκα ησλ πξνζθεπγφλησλ πεξί δηελέξγεηαο λέαο εθθαζάξηζεο ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηφο ηεο, λα απνξξηθζεί. Επειδή ην ηέινο επηηεδεχκαηνο επηβιήζεθε κε ην άξζξν 31 ηνπ Ν. 3986/2011, φπσο απηφ ηξνπνπνηήζεθε κε ην άξζξν 42 ηνπ Ν. 4024/2011, ην άξζξν 10 ηνπ Ν. 4110/2013 θαη ην άξζξν δέθαην ηνπ Ν. 4211/2013 θαη ίζρπζε θαηά ην επίκαρν ρξνληθφ δηάζηεκα. Έρεη δε ήδε θξηζεί απφ ηελ νινκέιεηα ηνπ ηδ (ηδ Οι. 2527-2528-2529-2530/2013), φηη νη αλσηέξσ δηαηάμεηο δελ παξαβηάδνπλ ηηο ζπληαγκαηηθέο αξρέο πνπ απνξξένπλ απφ ηα άξζξα 4 παξ. 1 θαη 5, 5 παξ. 1, 20 παξ. 1, 25 παξ.1δ θαη 78 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο. Όπσο επηπιένλ θξίζεθε απφ ηελ Οινκέιεηα ηνπ ηδ (ηδ Οι. 2527-2528-2529-2530/2013) θαη πξνθχπηεη απφ ηελ αηηηνινγηθή έθζεζε ηνπ Ν. 3986/2011, ην ηέινο επηηεδεχκαηνο επηβιήζεθε σο κέηξν εχινγν, πξφζθνξν θαη αλαγθαίν γηα ηελ αληηκεηψπηζε ησλ ζπλεπεηψλ ηεο νηθνλνκηθήο θξίζεο θαη ζπγθεθξηκέλα πξνο ην ζθνπφ ηεο ελίζρπζεο ησλ δεκνζίσλ εζφδσλ, ελφςεη ησλ δεκνζηνλνκηθψλ ζπλζεθψλ πνπ δηέξρεηαη ε ρψξα. Θεζπίζηεθε δε ππφ ηε κνξθή ελφο ρακεινχ χςνπο ειάρηζηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο πξνεξρφκελνπ απφ ηε δξαζηεξηφηεηα εκπνξηθψλ επηρεηξήζεσλ θαη ειεχζεξσλ επαγγεικαηηψλ, κεηά ηε δηαπίζησζε απφ ην λνκνζέηε φηη κεγάινο αξηζκφο ησλ ελ ιφγσ θαηεγνξηψλ θνξνινγνπκέλσλ δειψλνπλ θαζαξά θέξδε θάησ ηνπ αθνξνιφγεηνπ νξίνπ. Η επηβνιή ηνπ ηέινπο επηηεδεχκαηνο θξίζεθε ζπληαγκαηηθή (ηδ Οι. 2527-2528-2529-2530/2013) επί ηε βάζεη φηη ν ελ ιφγσ θφξνο αθνξά κελ νξηζκέλν θχθιν πξνζψπσλ, σζηφζν εθ ηνπ λφκνπ ηίζεληαη ζπγθεθξηκέλα γεληθά θαη αληηθεηκεληθά θξηηήξηα (δηαθξίζεηο, εμαηξέζεηο ησλ νηθνλνκηθά αζζελέζηεξσλ επηηεδεπκαηηψλ) πνπ ζπλαξηψληαη κε νξηζκέλα δεδνκέλα ηεο επαγγεικαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο ησλ ελ ιφγσ πξνζψπσλ (πιεζπζκφο ηεο πφιεο θαη ραξαθηήξαο ηνπ ηφπνπ άζθεζεο δξαζηεξηφηεηαο, έηε άζθεζεο δξαζηεξηφηεηαο), ηα νπνία ζπλάδνπλ κε ηα δεδνκέλα ηεο θνηλήο πείξαο θαη απφ ηα νπνία ηεκμαίρεηαι ε χπαξμε αληίζηνηρεο νηθνλνκηθήο δχλακεο θαη επνκέλσο θνξνδνηηθήο ηθαλφηεηαο. Επειδή ε πξνθαηαβνιή θφξνπ γηα ην επφκελν νηθ. έηνο ξπζκίδεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69 ηνπ Ν.4172/2013. ηελ παξ. 1 απηνχ πξνβιέπεηαη ν γεληθφο θαλφλαο ηεο βεβαίσζεο πνζνχ ίζνπ κε ην 55% ηνπ θφξνπ πνπ πξνθχπηεη απφ ηνπο βεβαησηηθνχο ηίηινπο γηα ην θφξν πνπ αλαινγεί ζην εηζφδεκα ηνπ δηαλπφκελνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο, ελψ κε ηηο ινηπέο παξαγξάθνπο ηνπ ίδηνπ άξζξνπ πξνβιέπνληαη εμαηξέζεηο θαη εηδηθέο πεξηπηψζεηο ππνινγηζκνχ ηεο ελ ιφγσ πξνθαηαβνιήο θφξνπ. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 70 ηνπ ΚΦΔ πξνβιέπεηαη, ππφ πξνυπνζέζεηο, κείσζε ηνπ πξνθαηαβιεηένπ θφξνπ, θαηφπηλ ζρεηηθήο αίηεζεο ηνπ θνξνινγνχκελνπ. Ο θφξνο πνπ πξνθαηαβιήζεθε, θαηά ηα αλσηέξσ, εθπίπηεη απφ ην θφξν πνπ αλαινγεί ζην ζπλνιηθφ θαζαξφ εηζφδεκα ηνπ επφκελνπ νηθ. έηνπο, ελψ εάλ ην πνζφ ηνπ θφξνπ πνπ πξνθαηαβιήζεθε είλαη κεγαιχηεξν απφ ηνλ νθεηιφκελν θφξν, ε επηπιένλ δηαθνξά επηζηξέθεηαη. Απφ ηα παξαπάλσ πξνθχπηεη κε ζαθήλεηα, φηη ην πνζφ ηνπ άξζξνπ 69 ηνπ ΚΦΔ δελ απνηειεί θφξν ππνινγηδφκελν επί άιινπ θφξνπ, αιιά απνηειεί ηκήκα ηνπ θφξνπ ηνπ επφκελνπ νηθ. έηνπο πνπ πξνθαηαβάιιεηαη θαη εθπίπηεη θαηά ην επφκελν νηθ. έηνο απφ ην θφξν πνπ αλαινγεί επί ηνπ εηζνδήκαηνο ηνπ έηνπο απηνχ. Δπηπιένλ, εθφζνλ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ηνπ άξζξνπ 70 ηνπ ΚΦΔ (κείσζε εηζνδήκαηνο θαηά πνζνζηφ 25% θαη πάλσ) παξέρεηαη ζην θνξνινγνχκελν ε δπλαηφηεηα λα αηηεζεί ηε κείσζε ηνπ πξνθαηαβιεηένπ θφξνπ αθνινπζψληαο ζπγθεθξηκέλε δηαδηθαζία. πλεπψο, ν παξψλ ιφγνο πξνζθπγήο θαζίζηαηαη παληειψο αβάζηκνο, δεδνκέλνπ φηη ε ελ ιφγσ δηάηαμε ιακβάλεη ππφςε ηε θνξνδνηηθή ηθαλφηεηα θαη ηηο εηδηθέο ζπλζήθεο εθάζηνπ θνξνινγνχκελνπ θαη ζε θακία πεξίπησζε δελ παξαβηάδεη ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 78 ηνπ πληάγκαηνο. Α π ο θ α ζ ί δ ο σ μ ε 5

Σεν απόρριυε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 1/10/2015 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ησλ, ΑΦΜ.., θαη., ΑΦΜ.. Οριζηική θορολογική σποτρέφζε ηφν σπότρεφν - καηαλογιδόμενο ποζό με βάζε ηεν παρούζα απόθαζε: Φορολογικό έηος 2014 Σελικό τρεφζηικό : 5.006,80 Σν παξαπάλσ πνζφ βεβαηψζεθε κε ηνλ ππ αξηζκ... ρξεκαηηθφ θαηάινγν ηεο Γ.Γ.Π.. Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ, ΝΟΜΙΚΗ ΚΑΙ ΓΙΟΙΚΗΣΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ε μ ε ί φ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 6