ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Θεζζαινλίθε 27/01/2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 48 Σατ. Δ/νζε : Δγλαηία 45 Σατ. Κώδικας : 546 30 Θεζζαινλίθε Σελέθφνο : 2313333249 ΦΑΞ : 2313333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69) γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ) δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο 1
Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ. ηνπ. σο δηθαζηηθνχ ζπκπαξαζηάηε ηνπ.., ΑΦΜ., θαηνίθνπ.., θαηά ηνπ απφ. εθθαζαξηζηηθνχ ζεκεηψκαηνο θφξνπ εηζνδήκαηνο θνξνινγηθνχ έηνπο 2014 θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 5. Σελ απφ εηζήγεζε ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο.. θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ σο δηθαζηηθνχ ζπκπαξαζηάηε ηνπ.. ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Βάζεη ηεο ππ αξίζκ. εηδ/ζεο. πξάμεο δηνηθεηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ κε βάζε ηελ αξρηθή ειεθηξνληθή δήισζε βεβαηψζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα πνζφ θφξνπ ζπλνιηθνχ χςνπο 1760,44 ην νπνίν πεξηιακβάλεη πνζφ θχξηνπ θφξνπ χςνπο 1161,77 θαη εηδηθή εηζθνξά αιιειεγγχεο χςνπο 598,67. Σα πνζά απηά βεβαηψζεθαλ επί δεισζέληνο εηζνδήκαηνο ζπλνιηθνχ χςνπο 29933,73. Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ηνπ παξαπάλσ εθθαζαξηζηηθνχ θαη ηελ απαιιαγή ηνπ απφ ηελ ππνρξέσζε θαηαβνιήο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγχεο επηθαινχκελνο φηη ζηελ πεξίπησζε ηνπ ηπγράλεη εθαξκνγήο ην άξζξν 29 παξ.2 ηνπ Ν.3986/2011 ην νπνίν απαιιάζζεη απφ ηελ σο άλσ εηζθνξά ηνπο επξηζθφκελνπο ζε βαξηά θηλεηηθή αλαπεξία κε πνζνζηφ άλσ ηνπ νγδφληα ηνηο εθαηφ. Δηδηθφηεξα ηζρπξίδεηαη φηη ε δηαπηζησζείζα βάζεη ηεο απφ. βεβαίσζεο ηνπ ΙΚΑ αλαπεξία ζε πνζνζηφ 67% ιφγσ ρξφληαο ςπρσζηθήο ζπλδξνκήο θαη ζε πνζνζηφ 40% ιφγσ λφζνπ Πάξθηλζνλ (ζπλνιηθφ πνζνζηφ αλαπεξίαο 81%) δχλαηαη λα ραξαθηεξηζζεί σο θηλεηηθή ιφγσ ησλ πξνβιεκάησλ ζηελ θίλεζε πνπ επηθέξεη (παξάινγεο, επηθίλδπλεο θαη θαηαζηξνθηθέο θηλήζεηο) απαιιάζζνληαο ηνλ απφ ηελ ππνρξέσζε θαηαβνιήο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγχεο Ν.3986/2011. 2
Επειδή ζχκθσλα κε ην άξζξν 29 Ν.3986/2011 «1.Δπηβάιιεηαη εηδηθή εηζθνξά αιιειεγγχεο ζηα εηζνδήκαηα άλσ ησλ δψδεθα ρηιηάδσλ (12.000) επξψ ησλ θπζηθψλ πξνζψπσλ, πνπ πξνέθπςαλ θαηά ηηο δηαρεηξηζηηθέο ρξήζεηο 2010 έσο θαη 2014 θαη δειψλνληαη κε ηηο δειψζεηο ησλ αληίζηνηρσλ νηθνλνκηθψλ εηψλ 2011-2015. 2.Γηα ηελ επηβνιή ηεο εηζθνξάο, ιακβάλεηαη ππφςε ην εηήζην ζπλνιηθφ θαζαξφ αηνκηθφ εηζφδεκα, πξαγκαηηθφ ή ηεθκαξηφ, θνξνινγνχκελν ή απαιιαζζφκελν ηνπ ηνπ θπζηθνχ πξνζψπνπ ή ζρνιάδνπζαο θιεξνλνκηάο. Σν ηεθκαξηφ εηζφδεκα ιακβάλεηαη ππφςε πξηλ απφ ηηο κεηψζεηο ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ Κ.Φ.Δ. Δμαηξνχληαη θαη δελ πξνζκεηξψληαη ηα εηζνδήκαηα ησλ πξνζψπσλ πνπ είλαη νιηθψο ηπθινί, θαζψο θαη ησλ πξνζψπσλ πνπ παξνπζηάδνπλ βαξηέο θηλεηηθέο αλαπεξίεο ζε πνζνζηφ απφ νγδφληα ηνηο εθαηφ (80%) θαη άλσ, ηα εηζνδήκαηα ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 14 θαη ηεο πεξίπησζεο γ ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ Κ.Φ.Δ» Επειδή βάζεη ηνπ αλσηέξσ άξζξνπ γηα λα ηχρνπλ απαιιαγήο πξφζσπα ζε αλαπεξία,απηή πξέπεη λα είλαη ζε πνζνζηφ κεγαιχηεξν ηνπ 80% ην νπνίν φκσο λα πξνθχπηεη απνθιεηζηηθά απφ βαξηέο θηλεηηθέο αλαπεξίεο θαη φρη απφ αλαπεξίεο άιινπ είδνπο. Ωο βαξηέο θηλεηηθέο αλαπεξίεο ζεσξνχληαη ε παξαπιεγία, ε ηεηξαπιεγία, ε ζθιήξπλζε θαηά πιάθαο, παξαιχζεηο ιφγσ βαξηψλ θαθψζεσλ ηνπ λσηηαίνπ κπεινχ,αθξσηεξηαζκνί θαη ελ γέλεη παζήζεηο νη νπνίεο θαζηζηνχλ αλαγθαία ηε ζπλερή θαη κφληκε ρξήζε αλαπεξηθνχ ηξνρνθαζίζκαηνο. Επειδή ε λφζνο Πάξθηλζνλ θαη ε ρξφληα ςπρσζηθή ζπλδξνκή δελ εληάζζνληαη θαηά ηα αλσηέξσ ζηελ έλλνηα ηεο βαξηάο θηλεηηθήο αλαπεξίαο. Αθφκα δε θαη αλ εμαηηίαο ηνπο δεκηνπξγνχληαη θηλεηηθά πξνβιήκαηα απηά δελ κπνξνχλ λα εληαρζνχλ ζηελ έλλνηα ηεο βαξηάο θηλεηηθήο αλαπεξίαο θαηά ηα αλσηέξσ. Επειδή έξεηζκα γηα ηνλ ελλνηνινγηθφ δηαρσξηζκφ κεηαμχ βαξηάο θηλεηηθήο αλαπεξίαο θαη ςπρηθήο παζήζεσο δίλεηαη θαη απφ ηελ ΠΟΛ 1087/1993 «δηθαηνινγεηηθά γηα απφδεημε ηχθισζεο θαη πνζνζηνχ αλαπεξίαο» φπνπ γίλεηαη ζαθήο δηαρσξηζκφο κεηαμχ βαξηάο θηλεηηθήο αλαπεξίαο θαη ςπρηθήο παζήζεσο έηζη ψζηε ε δεχηεξε λα κε κπνξεί ελλνηνινγηθά λα εληαρζεί ζηελ πξψηε. Επειδή νη θνξνινγηθέο εμαηξέζεηο δίλνληαη θαηφπηλ εθηίκεζεο ζπγθεθξηκέλσλ θξηηεξίσλ θαη γηα απηφλ ηνλ ιφγν πξέπεη λα εξκελεχνληαη ζηελά. Απφ ηε σο άλσ δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 29 παξ.2 Ν.3986/2011 πξνθχπηεη φηη πξνθεηκέλνπ λα ζηνηρεηνζεηεζεί απαιιαγή απφ ηελ ππνρξέσζε θαηαβνιήο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγχεο πξέπεη ν θνξνινγνχκελνο λα αληηκεησπίδεη βαξηά θηλεηηθή αλαπεξία. Απηή θαη κφλν ε πεξίπησζε απαιιάζζεηαη απφ ηελ εηδηθή εηζθνξά αιιειεγγχεο δεδνκελνπ φηη α) νη θνξνινγηθέο δηαηάμεηο είλαη ζηελά εξκελεπηέο ( ηδ 3305/87, ηδ 3113/89, ηδ 2312/92 θ.α) θαη β) νπνηαδήπνηε θνξνινγηθή απαιιαγή θαζηεξψλεηαη κφλν κε ηππηθφ λφκν (ηδ 997/90, ηε 1526/90, ηδ 3581/75 θ.α) φπσο επηβάιιεη ν ζπληαγκαηηθφο λνκνζέηεο. Καηά ηελ έλλνηα ηεο δηαηάμεσο ηνπ άξζξνπ 4 παξ. 5 ηνπ πληάγκαηνο, κε ηελ νπνία ζεζπίδνληαη νη αξρέο ηεο θνξνινγηθήο ηζφηεηαο θαη ηεο θαζνιηθφηεηαο ηνπ θφξνπ, ην βάξνο ηεο δεκηνπξγίαο εζφδσλ πξνο θάιπςε ησλ δεκνζίσλ δαπαλψλ πξέπεη λα επσκίδνληαη φινη νη πνιίηεο αδηαθξίησο θαη, φρη, νξηζκέλε ηάμε ή θαηεγνξία απηψλ, κε απνηέιεζκα λα απαγνξεχεηαη ζηνλ θνηλφ λνκνζέηε λα εηζάγεη αζέκηηεο δηαθξίζεηο θαη πξνλφκηα, πνπ δελ δηθαηνινγνχληαη απφ ην γεληθφ ζπκθέξνλ ή ηηο αλάγθεο ηνπ θνηλσληθνχ ζπλφινπ. Πεξαηηέξσ, απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 78 3
παξ. 1 θαη 4 ηνπ πληάγκαηνο, κε ηηο νπνίεο νξηνζεηείηαη ε έλλνηα ηνπ θφξνπ, ζπλάγεηαη, κεηαμχ άιισλ, φηη νη αλαθεξφκελεο ζε θνξνινγηθέο απαιιαγέο ή εμαηξέζεηο δηαηάμεηο είλαη ζηελά εξκελεπηέεο, κε απνηέιεζκα ε θνξνινγηθή δηνίθεζε λα ππνρξενχηαη θαηά ηελ εθαξκνγή ησλ λφκσλ λα πξνβαίλεη ζε ζηελή γξακκαηηθή εξκελεία ησλ ελ γέλεη θνξναπαιιαθηηθψλ δηαηάμεσλ, απνθιεηφκελεο ηεο δηαζηαιηηθήο ή αλαινγηθήο κεζφδνπ (ηδ 2090/1980, 828/1984, 3645/1985, 3113/1989, 103/1990, 2052/1990, 2312/1992, 1894/1994, 1305/1999, 3587/2001,1774/2010 θ.ι.π. θαη Ν..Κ. 381/1991, Οινκ. 191/1999, 372/2012, 505/2012 θιπ). Βάζεη επνκέλσο ησλ αλσηέξσ, θαζίζηαηαη ζαθέο φηη ν λνκνζέηεο ζέιεζε λα απαιιάμεη ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγχεο ηηο πεξηπηψζεηο βαξηάο θηλεηηθήο αλαπεξίαο. ηελ έλλνηα ηεο σο άλσ αλαπεξίαο πεξηιακβάλνληαη πεξηπηψζεηο παξαπιεγίαο, ηεηξαπιεγίαο, ζθιήξπλζεο θαηά πιάθαο θ.ν.θ.γεληθφηεξα νη πεξηπηψζεηο εθείλεο, νη νπνίεο απαιιάζζνληαη ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγχεο αλαθέξνληαη πεξηνξηζηηθψο ζηελ παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 29 Ν.3986/2011.Οη πεξηπηψζεηο ςπρηθνχ λνζήκαηνο δελ εληάζζνληαη ζε απηέο. Eπειδή βάζεη φισλ ησλ αλσηέξσ δελ ζπληξέρνπλ νη νξηδφκελεο εθ ηνπ λφκνπ (άξζξν 29 παξ.2 Ν.3986/2011) πξνυπνζέζεηο γηα απαιιαγή ηνπ πξνζθεχγνληνο απφ ηελ ππνρξέσζε θαηαβνιήο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγχεο Α π ο θ α ζ ί δ ο σ μ ε Σελ απόρριυε ηεο παξαπάλσ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο σο πξνο ηελ αθχξσζε απφ εθθαζαξηζηηθνχ ζεκεηψκαηνο θφξνπ εηζνδήκαηνο θνξνινγηθνχ έηνπο 2014 αλαθνξηθά κε ηελ ππνρξέσζε θαηαβνιήο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγχεο Οριζηική θορολογική σποτρέφζε ηοσ σπότρεοσ με βάζε ηεν παρούζα απόθαζε: Α) Οικονομικό Έηος 2014 Ποζό πλερφμής ειδικής ειζθοράς αλλελεγγύες : 598,67 4
Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο Σκήκαηνο Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΕ ΕΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟΤ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΕΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ, ΝΟΜΙΚΗ ΚΑΙ ΔΙΟΙΚΗΣΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΚΩΝΣΑΝΣΙΝΑ ΜΑΤΡΙΔΟΤ ε μ ε ί φ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 5