ΕΛΛΗΝΘΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΘΑ ΤΠΟΤΡΓΕΘΟ ΟΘΚΟΝΟΜΘΚΩΝ ΓΕΝΘΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΘΑ ΔΗΜΟΘΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ Σαρ. Δ/λζε : Εγλαηία 45, Σαρ.Κώδηθαο: 546 30 Θεζζαινλίθε Σειέθσλν : 2313333260 ΦΑΞ : 2313333258 Θεζζαινλίθε 11-03-2016 Αξηζκόο Απόθαζεο: 178 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΘΕΤΘΤΝΗ ΕΠΘΛΤΗ ΔΘΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο: α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (Φ.Δ.Κ. 170Α /26-07-2013). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69) γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο κε αξηζκφ Γ6Α 1118225 ΔΞ 2013 / 24-07-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (Φ.Δ.Κ. 1.893Β /2013) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο κε αξηζκφ Γ6Α 1198069 ΔΞ 2013 / 30-12-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (Φ.Δ.Κ. 3.367Β /2013) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205 ΔΞ 2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (Φ.Δ.Κ. 3.250Β /04-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α 1058824 ΔΞ 2014 / 08-04-2014 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α. 1006534 ΔΞ 2015 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ., θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο 1
ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο κε αξηζκφ Γ.Δ.Γ. Β1 1052867 ΔΞ 2015 / 21-04-2015 (Φ.Δ.Κ. 815Β /07-05-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ.1002/31-12-2013 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. (Φ.Δ.Κ. 55Β /16-01-2014). 2. Σελ Δγθχθιην ΠΟΛ.1069/04-03-2014 ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο. θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.. Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή ηεο επηρείξεζεο κε ηελ επσλπκία.. θαη Α.Φ.Μ.:, θαηά ηεο κε αξηζκφ (αξ. πξάμεο.) Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Σξηπιαζίνπ Φ.Π.Α. (Άξζξνπ 6 Ν.2523/1997) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δ.Ο.Τ.. γηα ηε θνξνινγεηέα πεξίνδν.. 4. Σελ κε αξηζκφ. (αξ. πξάμεο..) Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Σξηπιαζίνπ Φ.Π.Α. (Άξζξνπ 6 Ν.2523/1997) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δ.Ο.Τ.. γηα ηε θνξνινγεηέα πεξίνδν.. 5. Σε κε εκεξνκελία. Έθζεζε Απφςεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δ.Ο.Τ.., ελψπηνλ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ Θεζζαινλίθεο ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, κε ηελ νπνία δεηείηαη ε απφξξηςε ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο. 6. Σελ κε εκεξνκελία ζχληαμεο.. «Έθζεζε Δηζήγεζε επί ππνβιεζείζαο Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο (άξζξν 63 Ν.4174/2013)» ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζήο καο, κε ηελ νπνία εηζεγείηαη ηελ απφξξηςε ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο. Δπί ηεο απφ. θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηεο επηρείξεζεο κε ηελ επσλπκία.. θαη Α.Φ.Μ.:, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζηνλ ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Απφ ηνλ έιεγρν πνπ έγηλε ζηελ πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε απφ ηε Γ.Ο.Τ.., ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/97 (Δηδηθνχ Πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. γηα Δηθνληθά Φνξνινγηθά ηνηρεία), θαη ζε εθηέιεζε ηεο ππ. αξηζκ.. ζρεηηθήο εληνιήο ειέγρνπ, γηα ηε ρξήζε.. (νηθ. έηνο ), ζπληάρζεθε ε απφ. Έθζεζε Μεξηθνχ Διέγρνπ Άξζξνπ 6 Ν.2523/1997, Δηδηθνχ Πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. γηα εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία. Απφξξνηα ησλ δηαπηζηψζεσλ ηεο πξναλαθεξφκελεο Έθζεζεο Μεξηθνχ Διέγρνπ Άξζξνπ 6 Ν.2523/1997, (Δηδηθνχ Πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. γηα Δηθνληθά Φνξνινγηθά ηνηρεία) ήηαλ ε έθδνζε απφ ηε Γ.Ο.Τ. ηεο ππ αξηζκ.. (αξ. πξάμεο..) Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Σξηπιαζίνπ Φ.Π.Α. (Άξζξνπ 6 Ν.2523/1997) γηα ηε Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδν. Με ηελ ππ' αξ.. (αξ. πξάμεο ) Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ 2
Σξηπιαζίνπ Φ.Π.Α. (Άξζξνπ 6 Ν.2523/1997) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ., επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο Πξφζηηκν ηνπ Άξζξνπ 6 ηνπ Ν.2523/1997 χςνπο 21.104,97. Σν Πξφζηηκν επηβιήζεθε ιφγσ ηνπ φηη απφ ηνλ έιεγρν δηαπηζηψζεθε φηη ζηε ρξήζε, ε πξνζθεχγνπζα απνδέρζεθε, έιαβε θαη θαηαρψξεζε ζηα βηβιία ηεο κεξηθψο εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία, γηα ην κέξνο ηεο αμίαο ηνπο πνπ είλαη κεγαιχηεξεο ηεο πξαγκαηηθήο αμίαο ησλ ζπλαιιαγψλ πνπ αθνξνχλ, κε απνηέιεζκα λα εθπέζεη Φ.Π.Α. αμίαο ΔΤΡΩ 7.034,99. Σν χςνο ηνπ πξνζηίκνπ είλαη ηζφπνζν κε ην ηξηπιάζην ηνπ θφξνπ πνπ ε πξνζθεχγνπζα εμέπεζε ιφγσ ηεο ιήςεο ησλ κεξηθψο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ήηνη ΔΤΡΩ 21.104,97 (7.034,99 Υ 3 = 21.104,97). Με ηε κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ε πξνζθεχγνπζα δεηά λα αθπξσζεί νιηθά ε πξνζβαιιφκελε πξάμε γηα ηνλ παξαθάησ ιφγν: Η πξνζβαιιφκελε πξάμε εθδφζεθε κεηά απφ έιεγρν πνπ δηελεξγήζεθε απφ ηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ... επί γεγνλφησλ, πνηληθψο θαη δηνηθεηηθψο - θνξνινγηθψο θνιαζίκσλ πξάμεσλ, γηα ηηο νπνίεο ε πξνζθεχγνπζα ππέβαιε κήλπζε ζηελ αξκφδηα Δηζαγγειία Πξσηνδηθψλ. θαη δε κεηά ηελ ππνβνιή ηεο κήλπζεο ηεο θαη κε έλαπζκα απηήλ. Έηζη, φπσο θαηαγξάθεηαη ζηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ ζην θεθάιαην 4.1 «ΑΙΣΙΑ ΔΛΔΓΥΟΤ», αηηία ηνπ ειέγρνπ ππήξμε ε δηαβίβαζε ζηε Γ.Ο.Τ... ηνπ κε αξηζκ. πξση... εγγξάθνπ ηνπ Πηαηζκαηνδηθείνπ. ζχκθσλα κε ην νπνίν γλσζηνπνηήζεθε ζηελ Τπεξεζία φηη δηελεξγείηαη πξνθαηαξθηηθή εμέηαζε ζχκθσλα κε ηελ ππ. αξηζκ.. πξνθαηαξθηηθή δηθνγξαθία παξαγγειία ηεο θ. Δηζαγγειέσο Πξσηνδηθψλ. θαη δεηήζεθε απφ ηε Γ.Ο.Τ. λα εθδνζεί εληνιή ειέγρνπ ζρεηηθά κε ηα θαηαγγειιφκελα θαη λα δηαπηζησζεί εάλ ζπληξέρεη πεξίπησζε έθδνζεο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ εθ κέξνπο ηνπ θ... πξαηεξηνχρνπ πγξψλ θαπζίκσλ, κε ιήπηξηα ηελ πξνζθεχγνπζα, πξνθεηκέλνπ λα ππνβιεζεί κελπηήξηα αλαθνξά ζηελ Δηζαγγειία... Η πξνζθεχγνπζα είρε ππνβάιιεη κήλπζε, απφ ηηο, δειαδή πξηλ απφ ηνλ δηελεξγεζέληα έιεγρν, ν νπνίνο μεθίλεζε ην. θαηά ηνπ εθδφηε ησλ κεξηθψο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, πξαηεξηνχρνπ πγξψλ θαπζίκσλ θαη θαηά ηνπ ππαιιήινπ ηεο.., ν νπνίνο ζπκκεηείρε ζηελ εμαπάηεζε ηεο. Με βάζε ηα πξναλαθεξφκελα, ε πξνζθεχγνπζα ζεσξεί φηη είλαη παζηθαλέο φηη εμαπαηήζεθε απφ ηνπο. θαη, δελ γλψξηδε φηη ηα ππφ έιεγρν θνξνινγηθά ζηνηρεία ήηαλ κεξηθψο εηθνληθά θαη ζπλεπψο δελ ηεξνχληαη ηα εθ ηνπ λφκνπ απαηηνχκελα ζηνηρεία γηα λα ραξαθηεξηζηεί ιήπηεο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. εκεηψλεηαη φηη ν. κε ηελ ππ. αξηζκ... απφθαζε ηνπ Σξηκεινχο Πιεκκειεηνδηθείνπ θεξχρηεθε έλνρνο γηα ηελ πξάμε ηεο απάηεο (θαηά ηεο εηαηξίαο «.») εθ ηεο νπνίαο ε πξνμελεζείζα δεκία είλαη ηδηαηηέξσο κεγάιε, 3
ηειεζζείζα ηνηαχηε θαηά εμαθνινχζεζε θαη θεξχρηεθε αζψνο γηα ηελ θαηεγνξία ηεο πιαζηνγξαθίαο, ηειεζζείζα ηνηαχηε θαηά εμαθνινχζεζε. Αλαθνξηθά κε ηνλ αλσηέξσ ηζρπξηζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο, πξέπεη λα απνξξηθζεί σο απαξάδεθηνο θαη αβάζηκνο γηα ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: Επεηδή, ζχκθσλα κε άξζξν 19 παξ. 4 ηνπ Ν.2523/1997 (φπσο ίζρπε γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, κε ηηο ηξνπνπνηήζεηο πνπ επέθεξε ν Ν.2873/2000 απφ 28-12-2000) εηθνληθό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλύπαξθηε ζην ζύλνιν ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ πξφζσπα δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα απφ απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθψο πξφζσπν, κε ηελ έλλνηα φηη δελ έρεη δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηνο ηνπ νχηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηφπν αξκφδηα, ζχκθσλα κε ηελ αλαγξαθφκελε ζην ζηνηρείν δηεχζπλζε, δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία. Δηθνληθφ είλαη επίζεο ην ζηνηρείν πνπ θέξεηαη φηη εθδφζεθε ή έρεη ιεθζεί απφ εηθνληθή εηαηξία, θνηλνπξαμία, θνηλσλία ή άιιε νπνηαζδήπνηε κνξθήο επηρείξεζε ή απφ θπζηθφ πξφζσπν γηα ην νπνίν απνδεηθλχεηαη φηη είλαη παληειψο ακέηνρν κε ηε ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή, νπφηε ζηελ ηειεπηαία απηή πεξίπησζε ε ζρεηηθή δηνηθεηηθή θχξσζε επηβάιιεηαη, θαζψο θαη ε πνηληθή δίσμε αζθείηαη θαηά ηνπ πξαγκαηηθνχ ππεπζχλνπ πνπ ππνθξχπηεηαη. Σα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία ζπλαιιαγήο θαηψηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνχληαη πάληνηε γηα ηνπο ζθνπνχο ηνπ παξφληνο λφκνπ σο αλαθξηβή, ελψ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία κεγαιύηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνύληαη σο εηθνληθά θαηά ην κέξνο ηεο κεγαιύηεξεο απηήο αμίαο. Επεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, ζχκθσλα κε ηελ απφ.. ζπληαρζείζα Έθζεζε Μεξηθνχ Διέγρνπ Γξαθείνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/1992) & ησλ άξζξσλ 23 & 25 Ν. 4174 (Κ.Φ.Γ.) ηεο Γ.Ο.Τ..., ζηελ νπνία ζηεξίδεηαη θαη ε απφ.. Έθζεζε Μεξηθνχ Διέγρνπ Άξζξνπ 6 Ν.2523/1997 Δηδηθνχ Πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. γηα Δηθνληθά θνξνινγηθά ηνηρεία, δηαπηζηψζεθε φηη ε πξνζθεχγνπζα απνδέρζεθε, έιαβε θαη θαηαρψξεζε ην ρξνληθφ δηάζηεκα απφ. έσο, απφ ηελ επηρείξεζε ηνπ., κε Α.Φ.Μ., κεξηθψο εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία. Πην ζπγθεθξηκέλα δηαπηζηψζεθε: Α) Απνδνρή, ιήςε θαη θαηαρώξεζε ζηα ηεξνχκελα δηπινγξαθηθά βηβιία ηεο πξνζθεχγνπζαο, θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ αμίαο (ΣΙΜ-Γ.Α.), εθδφζεσο ηεο επηρείξεζεο ηνπ.., γηα επί πιένλ ιεθζείζεο πνζφηεηεο ιίηξσλ πεηξειαίνπ θίλεζεο, κε θαζαξή αμία κεγαιχηεξε ησλ 1.200,00, ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ΔΤΡΩ 21.143,58, πιένλ Φ.Π.Α. 23% ΕΤΡΩ 4.863,02, ηα νπνία ραξαθηεξίδνληαη κεξηθώο εηθνληθά γηα ην κέξνο ηεο κεγαιχηεξεο αμίαο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ Ν. 2523/97. Β) Απνδνρή, ιήςε θαη θαηαρώξεζε ζηα ηεξνχκελα δηπινγξαθηθά βηβιία ηεο, θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ αμίαο (ΣΙΜ-Γ.Α.), εθδφζεσο ηεο επηρείξεζεο ηνπ, γηα επί πιένλ ιεθζείζεο πνζφηεηεο ιίηξσλ πεηξειαίνπ θίλεζεο, κε θαζαξή αμία έσο 1.200,00, ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 4
ΔΤΡΩ 9.443,37, πιένλ Φ.Π.Α. 23% ΕΤΡΩ 2.171,97, ηα νπνία ραξαθηεξίδνληαη κεξηθώο εηθνληθά γηα ην κέξνο ηεο κεγαιχηεξεο αμίαο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ Ν. 2523/97. Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 6 παξ. 1 ηνπ Ν.2523/1997(φπσο ίζρπε γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν, κε ηηο ηξνπνπνηήζεηο πνπ επέθεξε ν Ν.3763/2009 απφ 27-05-2009) «ην Φ.Π.Α. φηαλ κεηά απφ έιεγρν απνδεηρζεί φηη ν ππνθείκελνο ζην θόξν, σο ιήπηεο εηθνληθνύ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ ή ζηνηρείνπ ην νπνίν λφζεπζε απηφο ή άιινη γηα ινγαξηαζκφ ηνπ, δηελήξγεζε έθπησζε θόξνπ εηζξνώλ ή έιαβε επηζηξνθή θφξνπ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πεξί Φ.Π.Α., ή σο εθδφηεο δελ απέδσζε θφξν, κε βάζε πιαζηά, εηθνληθά ή λνζεπκέλα θνξνινγηθά ζηνηρεία, επηβάιιεηαη εηδηθό πξόζηηκν ηζόπνζν κε ην ηξηπιάζην ηνπ θόξνπ πνπ εμέπεζε ή πνπ επηζηξάθεθε ή δελ απέδσζε, αλεμάξηεηα αλ δελ πξνθχπηεη ηειηθά πνζφ θφξνπ γηα θαηαβνιή. Σν πξφζηηκν απηφ επηβάιιεηαη θαη ζηα πξφζσπα ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. πνπ έιαβαλ επηζηξνθή θφξνπ κε βάζε πιαζηά, εηθνληθά ή λνζεπκέλα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ εμέδσζαλ νη ίδηνη. Σν σο άλσ πξφζηηκν επηβάιιεηαη, αλεμάξηεηα αλ κεηά ηελ εκεξνκελία έθδνζεο ηεο νηθείαο εληνιήο ειέγρνπ ππνβιεζεί εθπξφζεζκε αξρηθή ή ζπκπιεξσκαηηθή πεξηνδηθή ή εθθαζαξηζηηθή δήισζε». Επεηδή, ζην θνξνινγηθφ δίθαην δελ λνείηαη δηαζηαιηηθή εξκελεία, ιφγσ ηεο δηεπνχζεο ζην δίθαην αξρή ηεο ηππηθφηεηαο θαη ηεο ζηελήο εξκελείαο ησλ ελ ιφγσ δηαηάμεσλ. Δπηπξφζζεηα, ε δηνίθεζε, θαηά ηελ έθδνζε ησλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ, δεζκεχεηαη απφ ην εθάζηνηε ηζρχνλ δίθαην, ελψ θξίζηκν λνκηθφ θαζεζηψο ησλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ είλαη ην ηζρχνλ θαηά ηνλ ρξφλν εθδφζεσο ηνπο, φπσο δέρεηαη ην ηδ. πλεπψο νη δηνηθεηηθέο ελέξγεηεο, ζχκθσλα κε ηελ αξρή ηεο λνκηκφηεηαο, πξέπεη λα είλαη ζχκθσλεο πξνο ηνλ θαλφλα δηθαίνπ πνπ δηέπεη ηε δξάζε ηεο δηνίθεζεο, φηαλ απηφο πεξηγξάθεη ιεπηνκεξψο ηηο λφκηκεο πξνυπνζέζεηο έθδνζεο ηεο πξάμεο, φηαλ, δειαδή, πξφθεηηαη γηα δέζκηα αξκνδηφηεηα,1 ελψ πξέπεη λα βξίζθνληαη ζε αξκνλία πξνο ηνλ θαλφλα δηθαίνπ, φηαλ απηφο θαζνξίδεη θαηά ηξφπν επξχηεξν ή ζηελφηεξν ην πιαίζην κέζα ζην νπνίν ε ελέξγεηα κπνξεί λα γίλεη, δειαδή φηαλ ε αξκνδηφηεηα ηεο δηνίθεζεο αζθείηαη θαηά δηαθξηηηθή επρέξεηα. ηε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε φκσο, νη εθαξκνδφκελεο θνξνινγηθέο δηαηάμεηο επηβάιινπλ δέζκηα αξκνδηφηεηα ηεο δηνίθεζεο, δηφηη νη πξνυπνζέζεηο επηβνιήο ησλ πξνζβαιιφκελσλ κέηξσλ θαζνξίδνληαη θαηά ηξφπν γεληθφ, αιιά ζαθή, ζπγθεθξηκέλν θαη αληηθεηκεληθφ απφ ηνλ ίδην ην λφκν, έηζη ψζηε ην αξκφδην δηνηθεηηθφ φξγαλν, θαηά ηελ έθδνζε ησλ αηνκηθψλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ λα πεξηνξίδεηαη ζηελ απιή δηαπίζησζε ησλ πξνυπνζέζεσλ απηψλ, φπσο ζπλέβε ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, θαη φρη ζηε δπλαηφηεηα παξαβίαζεο ησλ ηππηθψλ απηψλ θαη ζηελ εθαξκνγή ηνπο θαηά δηαθξηηηθή επρέξεηα. 1 ΣτΕ 4674/1998 5
Επεηδή, ζηελ πεξίπησζε καο, ζχκθσλα κε ηελ απφ. Έθζεζε Μεξηθνχ Διέγρνπ Άξζξνπ 6 Ν.2523/1997 Δηδηθνχ Πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. γηα Δηθνληθά Φνξνινγηθά ηνηρεία, δηαπηζηψζεθε φηη ε πξνζθεχγνπζα, ιφγσ ηεο ιήςεο ησλ ππφ έιεγρν κεξηθψο εηθνληθψλ σο πξνο ηελ αμία θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, έθδνζεο απφ ηελ επηρείξεζε ηνπ.., (Α.Φ.,Μ..), ζηε ρξήζε..εμέπεζε Φ.Π.Α. αμίαο ΔΤΡΩ 7.034,99 (4.863,02 + 2.171,97), νξζψο πξνρψξεζε ζηελ έθδνζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο εθαξκφδνληαο ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 6 παξ. 1 ηνπ Ν.2523/1997, παξά ηνπ γεγνλφηνο φηη ν έιεγρνο ηεο πξνζθεχγνπζαο πξνθιήζεθε νπζηαζηηθά απφ ηε κήλπζε πνπ ππέβαιε ε ίδηα ελαληίσλ, κεηαμχ ησλ άιισλ, ηνπ εθδφηε ησλ κεξηθψο εηθνληθψλ, σο πξνο ηελ αμία, θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. Α Π Ο Φ Α Θ Ζ Ο Τ Μ Ε Σελ απόξξηςε ηεο κε αξηζκφ πξση... ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο εηαηξίαο κε επσλπκία, κε Α.Φ.Μ.:. θαη ηελ επηθχξσζε ηεο ππ. αξηζκ.. (αξ. πξάμεο ) Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Σξηπιαζίνπ Φ.Π.Α. (Άξζξνπ 6 Ν.2523/1997), γηα ηε Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδν. ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... Η θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ παξνχζα εηζήγεζε δηακνξθψλεηαη σο εμήο: Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ ππ. αξηζκ... (αξ. πξάμεο ) Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Σξηπιαζίνπ Φ.Π.Α. (Άξζξνπ 6 Ν.2523/1997), γηα ηε Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδν.., θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: Πξόζηηκν ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ λ. 2523/1997 ίζν κε ΕΤΡΩ 21.104,97 (αμία Φ.Π.Α. 7.034,99 Υ 3 = ΔΤΡΩ 21.104,97). Σν παξαπάλσ πνζφ βεβαηψζεθε κε ηελ. (αξ. πξάμεο ) Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Σξηπιαζίνπ Φ.Π.Α. (Άξζξνπ 6 Ν.2523/1997), γηα ηε Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδν. θαη είλαη θαηαβιεηέν εληφο ηεο πξνζεζκίαο πνπ αλαγξάθεηαη επ απηήο. Εληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηελ λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηελ πξνζθεύγνπζα. Με εληνιή ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δηεύζπλζεο Επίιπζεο Δηαθνξώλ Ο Πξντζηάκελνο ηνπ 6
Απηνηεινύο Σκήκαηνο Επαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Δηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Αξαπίδνπ Επαγγειία - Νηίλα ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Δηνηθεηηθώλ Δηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Δηεύζπλζή καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηελ ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζξν 126 Ν.2717/1999). 7