Θεζζαινλίθε, 2/12/2016 ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΧΝ ΔΟΓΧΝ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ

ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΧΝ Θεζζαινλίθε, 2/12/2016 ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΧΝ ΔΟΓΧΝ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 1461 ΤΠΟΓ/Ζ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΚΑΗ ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ Σμήμα Α8 - Δπανεξέηαζηρ Σασ. Γ/νζη : Δγλαηία 45 Σασ. Κώδικαρ : 546 30 Θεζζαινλίθε Σηλέθυνο : 2313333237 ΦΑΞ : 2313333258 ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ πδ 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο 1

Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α 1118063ΔΞ2016/05-08-2016 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 2562/19-08-2016) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνχ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». ζ. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 1126366/ΔΞ2016/30-8-2016 (ΦΔΚ Β 2759/1-9-2016) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. η. Σεο ΠΟΛ 1002/31-12-2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-01-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο επηρείξεζεο, ΑΦΜ, θαηά ηεο ππ αξ. νξηζηηθήο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ πξνζηίκνπ Κ.Β.. Π.Γ. 186/92, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2009-31/12/2009, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Έδεζζαο. 4. Σελ ππ αξ. νξηζηηθή πξάμε πξνζδηνξηζκνχ πξνζηίκνπ Κ.Β.. Π.Γ. 186/92., δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2009-31/12/2009, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Έδεζζαο. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α8 Δπαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηεο επηρείξεζεο, ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελε Οπιζηική Ππάξη Πποζδιοπιζμού Πποζηίμος Κ.Β.. Π.Γ. 186/92 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Έδεζζαο επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο πξφζηηκν ζπλνιηθνχ χςνπο 225.524,66 γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2009 31/12/2009. Η πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε ηελ ππφ θξίζε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν ππέπεζε ζηηο αθφινπζεο παξαβάζεηο: Α. Εήηηζη, λήτη εικονικών θοπολογικών ζηοισείυν για ζςναλλαγή ανύπαπκηη ζηο ζύνολο ηηρ ζε έξι (6) πεπιπηώζειρ ήηνη: 1) Σν ππ αξηζ. Τηκνιόγην Τερληθώλ Έξγσλ θαζαξήο αμίαο 185.000,00 πιένλ Φ.Π.Α., 2) Σν ππ αξηζ. Τηκνιόγην Τερληθώλ Έξγσλ θαζαξήο αμίαο 74.000,00 πιένλ Φ.Π.Α., 3) Σν ππ αξηζ. Τηκνιόγην Τερληθώλ Έξγσλ θαζαξήο αμίαο 80.000,00 πιένλ Φ.Π.Α., 4) Σν ππ αξηζ. Τηκνιόγην Τερληθώλ Έξγσλ θαζαξήο αμίαο 120.000,00 πιένλ Φ.Π.Α., 5) Σν ππ αξηζ. Τηκνιόγην Πώιεζεο θαζαξήο αμίαο 44.760,00 πιένλ Φ.Π.Α., 6) Σν ππ αξηζ. Τηκνιόγην Πώιεζεο θαζαξήο αμίαο 51.750,00 πιένλ Φ.Π.Α., εθδφζεσο ηεο επηρείξεζεο κε δηαθξηηηθφ ηίηιν θαη Α.Φ.Μ., γηα ζπλαιιαγέο αλχπαξθηεο ζην ζχλνιν ηεο, θαηά παξάβαζε ησλ 2

δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 1, 12 1 θαη 18 2,9 ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/92), ζε ζπλδπαζκφ κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 4 ηνπ λ. 2523/97 φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ην άξζξν 66 ηνπ λ. 4174/2013, πνπ επηζχξεη ηηο θπξψζεηο ηνπ άξζξνπ 7 3 πεξίπησζε ε ηνπ Ν. 4337/2015. Β. Ανακπιβήρ καηασώπιζη ζηο ηηπούμενο βιβλίο θοπολογικών ζηοισείυν αγοπών και δαπανών ζε εξήνηα ηπειρ (63) πεπιπηώζειρ, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 1, θαη 6 1 ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/92), πνπ επηζχξεη ηηο θπξψζεηο ηνπ άξζξνπ 7 3 πεξίπησζε δ ηνπ Ν. 4337/2015. Γ. Μη καηασώπιζη ζε μία πεπίπηυζη ζηο ηηπούμενο βιβλίο ηυν αποζβέζευν, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 2 1, θαη 6 4 ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/92), πνπ επηζχξεη ηηο θπξψζεηο ηνπ άξζξνπ 7 3 πεξίπησζε δ ηνπ Ν. 4337/2015. Σα αλσηέξσ πξφζηηκα επηβιήζεθαλ ζηελ πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε θαηφπηλ κεξηθνχ ειέγρνπ, πνπ δηελήξγεζε ε Γ.Ο.Τ. Έδεζζαο, δπλάκεη ησλ ππ αξ. & εληνιψλ ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο, ζηα πιαίζηα ηνπ νπνίνπ ζπληάρζεθε ε απφ έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.Σ., ε νπνία απνηειεί θαη ηελ αηηηνινγία ησλ πξνζβαιιόκελσλ, δηα ηεο παξνύζεο, πξάμεσλ. Αηηία ηνπ ειέγρνπ απνηέιεζαλ: Α. Σν ππ αξηζ. πξση. έγγξαθν ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, Γ/λζε Δπηρεηξεζηαθνχ ρεδηαζκνχ, ζχκθσλα κε ην νπνίν ε επηρείξεζε κε δηαθξηηηθφ ηίηιν θαη Α.Φ.Μ., είλαη εθδφηεο θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. Β. Σν γεγνλφο φηη πθίζηαλην ζην αξρείν ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ. απνθάζεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ Κ.Β.. πνπ αθνξνχζαλ ηηο ππφ θξίζε δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο γηα παξαβάζεηο πνπ ζχκθσλα κε ην άξζξν 30 ηνπ Π.Γ. 186/92 επεξεάδνπλ ην θχξνο ησλ βηβιίσλ. Γ. Οη ππ αξηζ. πξση. θαη ππνβιεζείζεο ζηε Γ.Ο.Τ. αηηήζεηο γηα επηζηξνθή ηνπ πηζησηηθνχ ππνινίπνπ ΦΠΑ θαζψο θαη ε απφ έθζεζε πξνζσξηλνχ ειέγρνπ Φ.Π.Α. ηεο Γ.Ο.Τ. Η πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε, κε ηελ ππφ θξίζε Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά λα γίλεη απηή δεθηή θαη λα αθπξσζεί, άιισο θαη επηθνπξηθψο λα κεηαξξπζκηζηεί ζην νξζφ, ε ππ αξ. νξηζηηθή πξάμε πξνζδηνξηζκνχ πξνζηίκνπ Κ.Β.. Π.Γ. 186/92 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Έδεζζαο, πξνβάιινληαο ηνπο αθφινπζνπο ιφγνπο: Α. Οη ζπλαιιαγέο γηα ηηο νπνίεο εθδόζεθαλ ηα επίκαρα ηηκνιόγηα ήηαλ ππαξθηέο. Άξλεζε ηεο εηθνληθόηεηαο. Οη ηερληθέο εξγαζίεο, νη παξαζρεζείζεο ππεξεζίεο θαη ηα πσιεζέληα αγαζά γηα ηα νπνία εμεδφζεζαλ ηα επίκαρα παξαζηαηηθά είλαη απνιχησο ππαξθηέο θαη αιεζείο, αλεμάξηεηα απφ ηελ ελδερφκελε ζε άιιεο ζπλαιιαγέο παξαβαηηθφηεηα ηεο αληηζπκβαιιφκελεο εηαηξείαο,. Πξφθεηηαη, δε, γηα ηηο εξγαζίεο θαηαζθεπήο, δηακφξθσζεο θαη νηθνδνκηθνχ εμνπιηζκνχ ηνπ ην νπνίν εθκεηαιιεχεηαη ε πξνζθεχγνπζα θαη ην νπνίν θαηαζθεπάζηεθε θαη δηακνξθψζεθε πξάγκαηη θαηά ηελ πεξίνδν πξν ηεο εθδφζεσο ησλ επίκαρσλ ηηκνινγίσλ θαη ιεηηνπξγεί, έσο ζήκεξα, ζην. 3

Β. Νόκω αβάζηκν ηνπ θαηαινγηζκνύ ηεο δηνηθεηηθήο παξάβαζεο ηεο απνδνρήο εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείωλ ζηελ εηαηξεία καο: Έιιεηςε λνκίκσλ πξνυπνζέζεσλ θαηαινγηζκνχ παξάβαζεο - Έιιεηςε αηηηνινγίαο σο πξνο ηελ εηαηξεία καο - παξάλνκε de facto κεηαθχιηζε ηνπ βάξνπο απφδεημεο. Γ. Δπηθνπξηθώο δύλαηαη ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε λα ραξαθηεξίζεη ηα ηηκνιόγηα ωο κεξηθώο εηθνληθά. Γ. Απζαίξεηνο θαη παξάλνκνο ν εμωινγηζηηθόο πξνζδηνξηζκόο ηωλ απνηειεζκάηωλ (θεξδώλ) θαη ηωλ ζπλεπαγόκελωλ νθεηινκέλωλ θόξωλ ηωλ επίκαρωλ ρξήζεωλ. Δ. Παξαγξαθή ηωλ επίκαρωλ βεβαηωζέληωλ πνζώλ θόξωλ θαη πξνζηίκωλ - παξαγξαθή δηθαηώκαηνο θνηλνπνίεζεο θύιινπ ειέγρνπ - αιιά θαη ζπλεπαγόκελε παξάβαζε ηεο Αξρήο ηνπ Κξάηνπο Γηθαίνπ θαη ηωλ εμ απηήο πεγαδνπζώλ επί κέξνπο Γηνηθεηηθώλ Αξρώλ. ΣΤ: Παξαβίαζε νπζηώδνπο ηύπνπ δηαδηθαζίαο δηθαηώκαηνο πξνεγνύκελεο αθξόαζεο. Ε: Παξαβίαζε αξρήο αλαινγηθόηεηαο - ηδίωο από ηα πξνζωξηλώο πξνζδηνξηζζέληα πνζά πξνζηίκωλ (επηθνπξηθώο κε ηα αλωηέξω). Ζ: Γένπζα ε εθαξκνγή ηωλ επηόηεξωλ δηαηάμεωλ πνπ ίζρπζαλ από ηηο επίκαρεο ρξήζεηο έωο ζήκεξα - Αξρή ηεο αλαδξνκηθήο εθαξκνγήο ηεο ειαθξόηεξεο (πνηληθήο ή δηνηθεηηθήο) θύξωζεο. Ωο πξνο ηξεηο πξώηνπο ηζρπξηζκνύο- Άξλεζε ηεο εηθνληθφηεηαο - Έιιεηςε αηηηνινγίαο - παξάλνκε de facto κεηαθχιηζε ηνπ βάξνπο απφδεημεο- Απνδνρή εθ κέξνπο ηεο θνξνινγηθήο δηνίθεζεο ηεο κεξηθήο εηθνληθφηεηαο ησλ επίκαρσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. Δπειδή, ζχκθσλα κε άξζξν 19 παξ. 4 ηνπ Ν.2523/1997 εικονικό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλχπαξθηε ζην ζχλνιν ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ πξφζσπα δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα απφ απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθψο πξφζσπν, κε ηελ έλλνηα φηη δελ έρεη δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηνο ηνπ νχηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηφπν αξκφδηα, ζχκθσλα κε ηελ αλαγξαθφκελε ζην ζηνηρείν δηεχζπλζε, δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία. Δπειδή, ζην άξζξν 18 παπ. 2 ηος Π.Γ. 186/1992 «Κώδικαρ Βιβλίυν και ηοισείυν» (Α'84), 4

νξίδνληαη ηα εμήο: «2. Κάζε εγγξαθή ζηα βηβιία, πνπ αθνξά ζπλαιιαγή ή άιιε πξάμε ηνπ ππφρξενπ, πξέπεη λα ζηεξίδεηαη ζε ζηνηρεία πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα απηνχ, ή ζε δεκφζηα έγγξαθα ή ζε άιια πξφζθνξα απνδεηθηηθά ζηνηρεία...». Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 18 9 ηος ΠΓ 186/92: «Σν βάξνο ηεο απφδεημεο ηεο ζπλαιιαγήο θέξεη ηφζνλ ν εθδφηεο, φζνλ θαη ν ιήπηεο ηνπ ζηνηρείνπ.». Δπειδή, ζην άξζξν 34 ηος Ν. 4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε δχλαηαη λα πξνβεί, κεηά απφ έιεγρν, ζε έθδνζε πξάμεο δηφξζσζεο νπνηνπδήπνηε πξνεγνχκελνπ άκεζνπ, δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή πξνιεπηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, εθφζνλ από ηον έλεγσο διαπιζηυθεί αιηιολογημένα φηη ν πξνεγνχκελνο πξνζδηνξηζκφο θφξνπ ήηαλ αλαθξηβήο ή εζθαικέλνο». Πεξαηηέξσ, ζχκθσλα κε ην άξζξν 62 ηος Ν. 4174/2013: «1..Οη δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα θαη ηδίσο απηέο πνπ αθνξνχλ ην θνξνινγηθφ έιεγρν, ηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ ηελ παξαγξαθή θαη ηελ είζπξαμε, εθαξκφδνληαη αλαιφγσο θαη γηα ηηο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ..3. Η πξάμε επηβνιήο πξνζηίκσλ πξέπεη λα πεξηιακβάλεη απηνηειή αηηηνινγία.» Δπειδή, ζην άξζξν 64 ηνπ Ν.4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ ππνρξέσζε λα παξέρεη ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία γηα ηε λνκηθή βάζε, ηα γεγνλφηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο πνπ ζεκειηψλνπλ ηελ έθδνζε πξάμεσο θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ.» Δπειδή, ζην άξζξν 65 ηος Ν. 4174/2013, αλαθνξηθά κε ην βάξνο ηεο απφδεημεο, νξίδεηαη φηη: «ε πεξίπησζε ακθηζβήηεζεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ ζηα πιαίζηα ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, ν θνξνινγνχκελνο ή νπνηνδήπνηε άιιν πξφζσπν πνπ πξνβαίλεη ζηελ ελ ιφγσ ακθηζβήηεζε θέξεη ην βάξνο ηεο απφδεημεο ηεο πιεκκέιεηαο ηεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ» Δπειδή, βαζηθά ζηνηρεία ηεο αηηηνινγίαο απνηεινχλ θαηά ην λφκν, ηε ζεσξία θαη ηε λνκνινγία εθηφο απφ ην λφκηκν έξεηζκα ηεο πξάμεο, δειαδή ηελ αλαθνξά ησλ απξφζσπσλ θαλφλσλ δηθαίνπ πνπ πξνβιέπνπλ ηελ έθδνζή ηεο, ε εξκελεία ηνπο, νη λφκηκεο πξνυπνζέζεηο πνπ έρνπλ δηαπηζησζεί, ε νπζηαζηηθή εθηίκεζε ησλ πξαγκαηηθψλ θαηαζηάζεσλ, ν απαηηνχκελνο λνκηθφο ραξαθηεξηζκφο ηνπο θαζψο θαη ηα θξηηήξηα θαη νη ζθέςεηο ηνπ δηνηθεηηθνχ νξγάλνπ ζρεηηθά κε ηελ άζθεζε ηεο δηαθξηηηθήο επρέξεηαο (Δπ. πειησηφπνπινπ, Δγρεηξίδην Γηνηθεηηθνχ Γηθαίνπ, εθδφζεηο Αλη. Ν. άθθνπια 2001, παξ. 516 έσο 519). Η αηηηνινγία δε, ζεσξείηαη λφκηκε φηαλ είλαη α)εηδηθή (θαη φρη γεληθή θαη αφξηζηε) θαη β)πιήξεο ή επαξθήο (θαη φρη αλεπαξθήο ή ειιηπήο). θνπφο χπαξμεο αηηηνινγίαο ζε κηα δηνηθεηηθή πξάμε είλαη νπζηαζηηθά ε δεκηνπξγία δπλαηφηεηαο ειέγρνπ ηεο πξάμεο απηήο απφ ηα δηθαζηήξηα. ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, ε έθζεζε ειέγρνπ, ε νπνία απνηειεί ηελ αηηηνινγία ηεο ππφ θξίζε πξάμεο(ι.γ. Αλαζηφπνπινο - Θ.Π. Φνξηζάθεο, Φνξνινγηθφ Γίθαην, εθδφζεηο Αλη. Ν. 5

άθθνπια 2003, ζει. 504), αλαγξάθεη ηηο δηαηάμεηο εθείλεο πνπ απνηεινχλ ην λφκηκν έξεηζκα γηα ηελ έθδνζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο. ηελ έθζεζε ειέγρνπ, επίζεο, εθηίζεληαη ιεπηνκεξεηαθά ε ζπλδξνκή ησλ πξαγκαηηθψλ θαηαζηάζεσλ, φπνπ ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά παξαηίζεληαη εκπεξηζηαησκέλα. ηελ ίδηα έθζεζε γίλεηαη ε ππαγσγή ησλ πξαγκαηηθψλ πεξηζηαηηθψλ ζηνλ θαλφλα δηθαίνπ, ελψ ζηελ πξνζβαιιφκελε πξάμε γίλεηαη ν πξνζδηνξηζκφο ησλ πξνζηίκσλ ζε ζπλέρεηα ησλ δηαπηζηψζεσλ ηνπ ειέγρνπ. Άξα ινηπφλ ζε θακία πεξίπησζε ε αηηηνινγία ηεο ππφ θξίζε πξάμεο δελ είλαη ειιηπήο, φπσο αλαπφδεηθηα ππνζηεξίδεη ε πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε. Δπειδή, φηαλ απνδίδεηαη ζε επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεσο ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο εηθνληθνχ, ππφ ηελ έλλνηα είηε φηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηφ αλαθέξεηαη είηε φηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή, φρη φκσο, φπσο εκθαλίδεηαη, κε ηνλ θεξφκελν σο εθδφηε ηνπ ηηκνινγίνπ ή δειηίνπ απνζηνιήο, ε θοπολογική απσή βαπύνεηαι, καη' απσήν, με ηην απόδειξη ηηρ εν λόγυ εικονικόηηηαρ. Πξνο ηνχην αξθεί, θαη' αξρήλ, λ' απνδείμεη είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο αλχπαξθην, δειαδή, πξφζσπν πνπ δελ είρε δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ, νχηε είρε ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή (νπφηε ν ιήπηεο βαξχλεηαη πιένλ λ' απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ην ρξφλν ηεο, φηη δειαδή είρε ειέγμεη ηα ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιφκελνχ ηνπ - εθδφηε ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ), είηε φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν θνξνινγηθψο κελ ππαξθηφ, αιιά ζπλαιιαθηηθψο αλχπαξθην, ή φηη, ελφςεη ησλ επηρεηξεκαηηθψλ ηνπ δπλαηνηήησλ, όπυρ πποκύπηοςν απ' ηη ζςνολική εκηίμηζη ηηρ ζςναλλακηικήρ ηος ζςμπεπιθοπάρ και ηηρ θύζευρ ηος κύκλος επγαζιών ηος, δεν είναι δςναηόν να ήηαν ζε θέζη να εκπληπώζει ηην επίμαση παποσή (νπφηε, θαη πάιη, ν ιήπηεο ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ βαξχλεηαη λ' απνδείμεη ηελ αιήζεηα ηεο ζπλαιιαγήο, δειαδή φηη απηή πξαγκαηνπνηήζεθε κεηαμχ απηνχ θαη ηνπ θεξφκελνπ σο εθδφηνπ, έηζη φπσο πεξηγξάθεηαη ζην ηηκνιφγην (ηδ 506/08-02-2012, 1404/2015). Δπειδή, ζε πεξίπησζε απνδείμεσο αλππαξμίαο ηεο ζπλαιιαγήο ιφγσ ηνπ φηη ν εθδφηεο ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη πξφζσπν ζπλαιιαθηηθψο αλχπαξθην δελ είλαη δπλαηφλ λα ηεζεί ζέκα θαιήο πίζηεο ηνπ ιήπηε ηνπ εηθνληθνχ ζηνηρείνπ (ηδ 1126/2010). Δπειδή, γηα ηε ζηνηρεηνζέηεζε ηνπ αδηθήκαηνο ηεο θνξνδηαθπγήο δελ απαηηείηαη πιένλ ε πξφζεζε ηνπ θαηεγνξνχκελνπ λα απνθξχςεη θνξνινγεηέα χιε αιιά αξθεί λα έρεη έζησ ππφλνηα φηη εθδίδεη ή ιακβάλεη πιαζηά ή εηθνληθά ηηκνιφγηα, θαη ζπγθεθξηκέλα, ζχκθσλα κε ηελ ππ αξηζκ. 285/2012 απφθαζε ηνπ η Πνηληθνχ Σκήκαηνο ηνπ Αξείνπ Πάγνπ, γηα ηε ζηνηρεηνζέηεζε ηνπ εγθιήκαηνο ηεο θνξνδηαθπγήο, απαηηείηαη, αληηθεηκεληθψο ε έθδνζε απφ ην δξάζηε πιαζηψλ ή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ή ε απνδνρή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ (θαη κάιηζηα αλεμαξηήησο αλ ηα ηειεπηαία είλαη θαη πιαζηά, αθνχ ν λφκνο δελ ζεσξεί σο εηθνληθά κφλν ηα γλήζηα), ππνθεηκεληθψο δε δφινο, ν νπνίνο πεξηιακβάλεη ηε γλψζε, έζησ, 6

θαη κε ηελ έλλνηα ηεο ακθηβνιίαο, ηεο πιαζηφηεηαο ή ηεο εηθνληθφηεηαο ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη, επί απνδνρήο ηεο εηθνληθφηεηαο απηψλ, ηε ζέιεζε ή απνδνρή ηνπ δξάζηε λα πξνβεί ζηελ έθδνζε ησλ πιαζηψλ ή εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ ή λα απνδερζεί εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία. Δπειδή, έρεη θξηζεί λνκνινγηαθά φηη δελ πθίζηαηαη παξάβαζε νπζηψδνπο ηχπνπ ηεο δηαδηθαζίαο, φηαλ γηα ηελ έθδνζε ηεο πξάμεσο επηβνιήο πξνζηίκνπ ή επηβνιήο θφξνπ ιακβάλεηαη ππφςε θαη ε έθζεζε ειέγρνπ, ε νπνία δελ έρεη κελ ζπληαρζεί απφ ηνλ ππάιιειν πνπ δηελήξγεζε ην ζρεηηθφ έιεγρν, αιιά απφ άιινλ ππάιιειν ηεο αξκφδηαο γηα ηελ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ θνξνινγηθήο αξρήο, εθφζνλ πάλησο ε έθζεζε απηή ζηεξίδεηαη ζηηο δηαπηζηψζεηο ηνπ δηελεξγήζαληνο ηνλ έιεγρν ππαιιήινπ (ηδ 2056/1994, Λνγηζηήο 1995, ζ. 900 θαη Γη.Γηθ. 1995, 1027). Δπειδή, ν ηζρπξηζκφο ηεο θνξνινγηθήο αξρήο πεξί εηθνληθφηεηαο δελ είλαη απζαίξεηνο. Σφζν ε απφ έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. ηεο Γ.Ο.Τ. Έδεζζαο φζν θαη ε έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. ηεο Φ.Α.Δ. Θεζζαινλίθεο (πνπ αθνξά ηελ επηρείξεζε. εθδφηε ησλ εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ), πεξηέρνπλ πιεξνθνξίεο, δηαπηζηψζεηο, ζπγθξίζεηο, θξίζεηο θαη πνξίζκαηα, δηέπνληαη απφ αληηθεηκεληθφηεηα, αθξίβεηα θαη πιεξφηεηα, αλαθέξνληαη αλαιπηηθά ζηνπο ιφγνπο πνπ νδήγεζαλ ηνλ έιεγρν ζηελ θξίζε πεξί εηθνληθφηεηαο ησλ επίκαρσλ ζπλαιιαγψλ θαη ηα πνξίζκαηα είλαη δηαηππσκέλα κε ηξφπν ζαθή θαη αηηηνινγεκέλν. Πην ζπγθεθξηκέλα, θαη ελάληηα ζηνπο ηζρπξηζκνχο ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο, αλαθέξνπκε ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: Η εθδφηξηα επηρείξεζε δελ δηέζεηε επαγγεικαηηθή εγθαηάζηαζε. Η επαγγεικαηηθή ηεο έδξα ήηαλ πάληα θιεηζηή θαηά ηηο επαλεηιεκκέλεο κεηαβάζεηο ησλ ππαιιήισλ ησλ θνξνινγηθψλ αξρψλ ( ) θαη νπδέπνηε αληαπνθξίζεθε ζηηο επαλεηιεκκέλεο πξνζθιήζεηο πνπ έρνπλ θνηλνπνηεζεί (ή ζπξνθνιιεζεί) Απφ ην ππνζχζηεκα κεηξψνπ ηνπ ζπζηήκαηνο TAXIS, πξνθχπηεη φηη ε εθδφηξηα επηρείξεζε δελ δηέζεηε άιιεο εγθαηαζηάζεηο απ φπνπ πξαγκαηνπνηνχληαλ νη ζπλαιιαγέο ηεο. Η εθδφηξηα επηρείξεζε δελ δηέζεηε, απηνθίλεηα θνξηεγά ή επηβαηηθά, παξά κφλν ην ππ αξηζκ. (αγνξά ) γηα ην νπνίν δελ έρνπλ θαηαβιεζεί ηα ηέιε θπθινθνξίαο έσο θαη ζήκεξα. Δπίζεο δελ έρεη ζηελ θαηνρή ηεο κεραλήκαηα έξγνπ φπσο πξνθχπηεη απφ ηα ζρεηηθά έγγξαθα ηα νπνία έζηεηιε ην ΓΟΔ Κεληξηθήο Μαθεδνλίαο: Πξνο Γ/λζε Σερληθψλ Τπεξεζηψλ Ννκαξρίαο Θεζ/λίθεο θαη πξνο ην Τπνπξγείν Τπνδνκψλ Μεηαθνξψλ & Γηθηχσλ. Απφ ηα αλσηέξσ πξνθχπηεη ζαθψο φηη ε εθδφηξηα επηρείξεζε δελ είρε ηε δπλαηφηεηα λα εθηειεί έξγα νχηε λα αλαιακβάλεη ππεξγνιαβίεο. ε θαλέλα απφ ηα ππφ θξίζε θνξνινγηθά ζηνηρεία δελ αλαγξάθεηαη κεηαθνξηθφ κέζν ησλ εκπνξεπκάησλ. ηα παξαζηαηηθά, ε θίλεζε ησλ εκπνξεπκάησλ θαίλεηαη λα πξαγκαηνπνηείηαη απφ ηελ έδξα ηεο επηρείξεζεο, ε νπνία δελ αληαπνθξίλεηαη ζε ηέηνηνπ 7

είδνπο ζπλαιιαγέο, θαζψο πξφθεηηαη γηα ρψξν κφιηο 35 η.κ. θαη νχηε πθίζηαηαη απνζεθεπηηθφο ρψξνο. Η εθδφηξηα επηρείξεζε έιαβε εηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία απφ ηνπο πξνκεζεπηέο,, θαη πνπ ζεκαίλεη φηη ζηελ πξαγκαηηθφηεηα δελ ππήξραλ αγνξέο άξα θαη πσιήζεηο. Η επηρείξεζε πξνζήιζε ζηε ΦΑΔ Θεζζαινλίθεο νηθεηνζειψο θαη πεξαίσζε ζχκθσλα κε ην απφ εηδηθφ ζεκείσκα δήισζεο άξζξνπ 12 παξ. 6 λ.3888/2010, απνδερφκελε φηη ηα ηηκνιφγηα πνπ έιαβε απφ ηελ επηρείξεζε., είλαη εηθνληθά. Γελ έρνπλ θαηαηεζεί ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. ηδησηηθά ζπκθσλεηηθά ή ζπκβάζεηο έξγσλ πνπ λα αθνξνχλ ζηα έξγα φπσο απηά θαίλεηαη λα πξαγκαηνπνηήζεθαλ θαη αλαθέξνληαη ζηα εθδνζέληα παξαζηαηηθά. Η πεξηγξαθή ηνπ είδνπο ζηα ππ αξηζ. εθδνζέληα ηηκνιφγηα πψιεζεο πξνο ηελ πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε, δελ αληαπνθξίλνληαη ζηηο δξαζηεξηφηεηεο πνπ δήισζε ζην Μεηξψν ηεο Φ.Α.Δ. Θεζζαινλίθεο ε εθδφηξηα επηρείξεζε. Η εθδφηξηα επηρείξεζε δελ απαζρφιεζε πξνζσπηθφ, ην νπνίν είλαη απαξαίηεην γηα ηελ πξαγκαηνπνίεζε κεγάισλ ηερληθψλ έξγσλ». Η πξνζθεχγνπζα δελ πξνζθνκίδεη ζηνηρεία ζπλαιιαγψλ κε άιιεο επηρεηξήζεηο, απφ ηα νπνία λ απνδεηθλχεηαη φηη νη ζπλαιιαγέο ήηαλ πξαγκαηηθέο. Η πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε γηα ην ζχλνιν ησλ εξγαζηψλ πνπ πεξηγξάθνληαη ζηα ιεθζέληα απφ ηελ ηηκνιφγηα ηερληθψλ έξγσλ, έιαβε θνξνινγηθά ζηνηρεία απφ άιινπο επηηεδεπκαηίεο πνπ παξείραλ ηηο ελ ιφγσ ππεξεζίεο θαη εθηέιεζε κε δηθά ηεο πιηθά απφ εξγάηεο πνπ ε ίδηα απαζρφιεζε. Σν δε απνπεξαηψζεθε θαη ιεηηνχξγεζε ηνλ Γεθέκβξην ηνπ 2008, ελψ ηα επίκαρα ηηκνιφγηα εθδφζεθαλ απφ ηε κεηαγελέζηεξα δειαδή ηνλ Μάξηην θαη Ινχλην ηνπ 2009. Η εμφθιεζε ησλ ηηκνινγίσλ πνπ έιαβε ε πξνζθεχγνπζα απφ ηελ εθδφηξηα επηρείξεζε δελ έγηλε κέζσ δίγξακκσλ επηηαγψλ ζχκθσλα κε ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο ηνπ ΠΓ 186/92. (άξζξν 18 2) Δπειδή, απφ ηα πξναλαθεξζέληα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά απνδεηθλχεηαη επαξθψο φηη ε πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε πξνέβε ζε απνδνρή ιήςε ησλ επίκαρσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, ηα νπνία αθνξνχλ ζπλαιιαγέο αλχπαξθηεο ζην ζχλνιφ ηνπο, θαζψο θέξεηαη λα πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε επηρείξεζε πνπ νπδέπνηε απέθηεζε πξαγκαηηθή ππφζηαζε. Ωο εθ ηνχηνπ, θαιχπηεηαη ε ππνρξέσζε ηεο θνξνινγηθήο Γηνίθεζεο πεξί επαξθνχο αηηηνινγίαο, έηζη φπσο απηή νξίδεηαη ζην άξζξν 64 ηνπ Ν. 4174/13. Δπειδή, ε πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε κε ηελ ππφ θξίζε πξνζθπγή δελ πξνζθφκηζε θάπνην λέν ζηνηρείν, νχηε δεκηνχξγεζε ακθηβνιίεο ζρεηηθά κε ηα απνηειέζκαηα ηνπ δηελεξγεζέληνο ειέγρνπ θαη σο εθ ηνχηνπ δελ απέδεημε ηελ πξαγκαηνπνίεζε ησλ ππφ θξίζε ζπλαιιαγψλ. Πεξαηηέξσ, ηα αλαθεξφκελα απφ ηελ πξνζθεχγνπζα πεξί πξαγκαηηθψλ ζπλαιιαγψλ δελ 8

απνηεινχλ ηζρπξά απνδεηθηηθά κέζα πνπ δχλαληαη λα ιεηηνπξγήζνπλ επαξθψο, ζχκθσλα κε ην παξαπάλσ λνκνινγηαθφ πιαίζην. Καηά ζπλέπεηα νη ηζρπξηζκνί ηεο πξνζθεύγνπζαο πεξί πξαγκαηηθώλ ζπλαιιαγώλ & ειιηπνύο αηηηνινγίαο, παξάλνκε de facto κεηαθύιηζε ηνπ βάξνπο ηεο απόδεημεο ή επηθνπξηθώο πεξί κεξηθήο εηθνληθόηεηαο ησλ επίκαρσλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, εθ κέξνπο ηεο θνξνινγηθήο δηνίθεζεο πξέπεη λα απνξξηθζνύλ σο αλαπόδεηθηνη. Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ δεκνζίνπ γηα θαηαινγηζκό θόξωλ θαη επηβνιή πξνζηίκωλ. Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 παξάγξαθνο 11 ηνπ Ν. 4174/13: «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ Καη' εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 36 εθαξκφδνληαη θαη γηα πεξηπηψζεηο θνξνδηαθπγήο, ε νπνία δηαπξάρζεθε πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ Κψδηθα, εάλ, θαηά ηε ζέζε απηνχ ζε ηζρχ, ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ δελ έρεη παξαγξαθεί. Όπνπ ζε θείκελεο δηαηάμεηο νπζηαζηηθνχ θνξνινγηθνχ δηθαίνπ, πνπ εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, πξνβιέπεηαη πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ, πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ θαη θάζε άιιε ζπλαθή πξάμε, η παπαγπαθή διακόπηεηαι με ηην έκδοζή ηοςρ». Δπειδή, ζην άξζξν 9 5 ηνπ Ν.2523/97 ξεηά νξίδεηαη φηη: «νη δηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο ζηελ θχξηα θνξνινγία εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη γηα ηελ επηβνιή ησλ πξνζηίκσλ. Η πξνζεζκία αξρίδεη απφ ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πνπ έπεηαη εθείλεο ζηελ νπνία αθνξά ε παξάβαζε. ηα πξφζηηκα ΚΒ σο θαη ζε άιια πξφζηηκα πνπ δελ ζπλδένληαη κε αληίζηνηρε θνξνινγία λνείηαη ε θνξνινγία εηζνδήκαηνο». Δπειδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), νξίδεηαη φηη: «1. Η θνηλνπνίεζε θχιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο.». Πεξαηηέξσ κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ νξίδεηαη φηη: «Aν δεν ςποβληθεί δήλυζη θοπολογίαρ ειζοδήμαηορ ή δήισζε απφδνζεο παξαθξαηνχκελσλ θφξσλ ή δήισζε θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ άξζξνπ 64, ηο δικαίυμα ηος Γημοζίος λα θνηλνπνηήζεη ην θχιιν ειέγρνπ ή ηελ πξάμε θαηαινγηζκνχ θφξνπ ηνπ άξζξνπ 64, 9

παπαγπάθεηαι μεηά ηην πάποδο δεκαπένηε (15) εηών απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ επίδνζε ηεο δήισζεο». Δπειδή, ζχκθσλα κε ηελ παξ. 4 ηνπ αξηζ. πξση. Γ12Β 1171079 ΔΞ 17.12.2010 εγγξάθνπ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ νξίδεηαη φηη: «Σν Β' Σκήκα ηνπ Ννκηθνχ πκβνπιίνπ ηνπ Κξάηνπο κε ηελ 173/2006 νκφθσλε γλσκνδφηεζή ηνπ, ε νπνία έγηλε απνδεθηή απφ ηνλ Τθππνπξγφ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ, γλσκνδφηεζε φηη, κε βάζε ηελ παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ λ.δ. 3323/1955 (ήδε παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ Κ.Φ.Δ), αλ ε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, ή ε δήισζε απφδνζεο παξαθξαηνχκελσλ θφξσλ ή απνηειεζκάησλ Ο.Δ. θ.ιπ. δελ ππνβιεζεί κέζα ζηε λφκηκε πξνζεζκία, αξρίδεη απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο απηήο ε πξνβιεπφκελε δεθαπεληαεηήο παξαγξαθή θαη ην γεγνλφο απηφ δελ αλαηξείηαη απφ ηπρφλ κεηαγελέζηεξε ππνβνιή εθπξφζεζκεο δήισζεο, αθνχ θάηη ηέηνην δελ πξνβιέπεηαη απφ ηηο ζρεηηθέο δηαηάμεηο (ζρεη. 1002057/12/Α0012/8.1.2007 δηαηαγή). Γειαδή, ζπλερίδεη ε ίδηα γλσκνδφηεζε, θαηά ηελ εθαξκνγή ηεο δηάηαμεο ηεο παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ Κ.Φ.Δ ε ππνβνιή εθπξφζεζκεο δήισζεο ηζνχηαη κε ηε κε ππνβνιή δήισζεο.» Δπειδή, ζηε ππφ θξίζε πεξίπησζε, ε πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε ππέβαιε ηελ ππ αξ. δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθ. έηνπο 2010 εθπξφζεζκα ζηηο 2011, κε απνηέιεζκα λα ηπγράλνπλ εθαξκνγήο νη δηαηάμεηο ηεο δεθαπεληαεηνχο παξαγξαθήο ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 84 ηνπ Ν. 2238/94, ήηνη γηα νηθνλνκηθφ έηνο 2010 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2009) ε εκεξνκελία παξαγξαθήο ηνπ είλαη ε 31/12/2025. Ωο, εθ ηνύηνπ, ν ηζρπξηζκόο ηεο πξνζθεύγνπζαο επηρείξεζεο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ δεκνζίνπ γηα έθδνζε θαη θνηλνπνίεζεο ηεο πξνζβαιιόκελεο πξάμεο γηα ηελ ρξήζε 2009, θξίλεηαη δηα ηεο παξνύζεο όηη πξνβάιιεηαη παξειθπζηηθά θαη απνξξίπηεηαη. Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό πεξί παξαβίαζεο ηνπ νπζηώδνπο ηύπνπ ηεο δηαδηθαζίαο θαη ηνπ δηθαηώκαηνο ηεο πξνεγνύκελεο αθξόαζεο. Δπειδή, ζην άξζξν 28 ηος Ν. 4174/13 (Κψδηθαο θνξνινγηθήο δηαδηθαζίαο) νξίδεηαη ε δηαδηθαζία πνπ ζα πξέπεη λα αθνινπζεί ε θνξνινγηθή δηνίθεζε ζηα πιαίζηα γλσζηνπνίεζεο ησλ απνηειεζκάησλ ηνπ εθάζηνηε ειέγρνπ. πγθεθξηκέλα, ζηε παξάγξαθν 1 αλαθέξνληαη ηα εμήο: «Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε θνηλνπνηεί εγγξάθσο ζην θνξνινγνχκελν ηα απνηειέζκαηα ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη ηνλ πξνζσξηλφ δηνξζσηηθφ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ, [εθφζνλ πξνθχπηεη δηαθνξνπνίεζε ηεο θνξνινγηθήο νθεηιήο ζε ζρέζε κε ηηο δειψζεηο πνπ έρεη ππνβάιιεη ν θνξνινγνχκελνο, θαζψο θαη ηα ζηνηρεία πνπ αηηηνινγνχλ ηε δηαθνξνπνίεζε] «ν νπνίνο πξέπεη λα είλαη πιήξσο αηηηνινγεκέλνο». Ο θνξνινγνχκελνο δχλαηαη λα δεηά λα ιακβάλεη αληίγξαθα ησλ εγγξάθσλ, ζηα νπνία βαζίδεηαη ν δηνξζσηηθφο πξνζδηνξηζκφο θφξνπ. Ο θνξνινγνχκελνο έρεη ηε δπλαηφηεηα λα δηαηππψζεη «εγγξάθσο» ηηο απφςεηο ηνπ ζρεηηθά κε ηνλ πξνζσξηλφ 10

δηνξζσηηθφ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηελ «θνηλνπνίεζε» ηεο έγγξαθεο γλσζηνπνίεζεο». χκθσλα, επίζεο, κε ην άξζξν 62 1 ηνπ ίδηνπ λφκνπ: Οη δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα, θαη ηδίσο απηέο πνπ αθνξνχλ ην θνξνινγηθφ έιεγρν, ηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ, ηελ παξαγξαθή θαη ηελ είζπξαμε, εθαξκφδνληαη αλαιφγσο θαη γηα ηηο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ. Δπειδή, ζην άξζξν 62 ηνπ Ν. 4174/13 (Κψδηθαο θνξνινγηθήο δηαδηθαζίαο) νξίδεηαη φηη: «1. Οη δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα, θαη ηδίσο απηέο πνπ αθνξνχλ ην θνξνινγηθφ έιεγρν, ηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ, ηελ παξαγξαθή θαη ηελ είζπξαμε, εθαξκφδνληαη αλαιφγσο θαη γηα ηηο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ. 2. Ζ ππάξη επιβολήρ πποζηίμυν κοινοποιείηαι ζηνλ θνξνινγνχκελν ή ην επζπλφκελν πξφζσπν: α) καδί κε ηελ πξάμε πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ ή β) απηνηειψο, εάλ ε πξάμε πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ δελ εθδίδεηαη ηαπηφρξνλα. 3. Η πξάμε επηβνιήο πξνζηίκσλ πξέπεη λα πεξηιακβάλεη αςηοηελή αιηιολογία. 4. Ο θνξνινγνχκελνο ή ην επζπλφκελν πξφζσπν θαιείηαη εγγξάθσο απφ ηνλ Γεληθφ Γξακκαηέα λα ππνβάιιεη ελδερφκελεο αληηξξήζεηο ηνπ ζρεηηθά κε επηθείκελε έθδνζε πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκσλ ηοςλάσιζηον "είκοζι (20)" ημέπερ ππιν ηην έκδοζή ηηρ, κε εμαίξεζε ηηο ππνρξεψζεηο θαηαβνιήο πξνζηίκσλ γηα δηαδηθαζηηθέο παξαβάζεηο, θαζψο θαη γηα πξφζηηκα, ηα νπνία πξνθχπηνπλ θαη επηβάιινληαη θαηά ηνλ άκεζν, δηνηθεηηθφ, εθηηκψκελν ή πξνιεπηηθφ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφξνπ». Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 6 ηος Ν. 2690/99 (Κψδηθαο Γηνηθεηηθήο Γηθνλνκίαο): «1. Οη δηνηθεηηθέο αξρέο, πξηλ απφ θάζε ελέξγεηα ή κέηξν ζε βάξνο ησλ δηθαησκάησλ ή ζπκθεξφλησλ ζπγθεθξηκέλνπ πξνζψπνπ, νθείινπλ λα θαινχλ ηνλ ελδηαθεξφκελν λα εθθξάζεη ηηο απφςεηο ηνπ, εγγξάθσο ή πξνθνξηθψο, σο πξνο ηα ζρεηηθά δεηήκαηα». Δπειδή, ζηελ ππφ θξίζε ππφζεζε ηεξήζεθε νξζψο ε αλσηέξσ δηαδηθαζία γλσζηνπνίεζεο ζηνλ θνξνινγνχκελν ησλ απνηειεζκάησλ ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ. πγθεθξηκέλα, κε ηελ απφ έθζεζε επίδνζεο θνηλνπνηήζεθαλ ζηελ πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε, ην ππ αξ. εκείσκα δηαπηζηψζεσλ ειέγρνπ κε ηηο πξνζσξηλέο πξάμεηο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο, ηηο πξνζσξηλέο πξάμεηο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α., θαζψο θαη ηηο πξνζσξηλέο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ Κ.Β.. θαη ΦΠΑ. Δλ ζπλερεία, ε πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε, αληαπνθξηλφκελε ζην αλσηέξσ ζεκείσκα πξνζήιζε ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. ειέγρνπ, πξνζθνκίδνληαο ην ππ αξ. ππφκλεκά ηεο, εθζέηνληαο αλαιπηηθά ηνπο ηζρπξηζκνχο ηεο. Η αξκφδηα Οηθνλνκηθή Τπεξεζία αθνχ έιαβε ππ φςηλ θαη εμέηαζε επηκειψο ηηο αηηηάζεηο ηεο πξνζθεχγνπζαο, ζπλέηαμε ηηο απφ Δθζέζεηο ειέγρνπ (ΚΒ, Δηζφδεκα, Φ.Π.Α.), ζηηο νπνίεο, θαηά πξψηνλ, αληηθξνχνληαη εκπεξηζηαησκέλα νη πξνβαιιφκελνη ηζρπξηζκνί ηεο 11

πξνζθεχγνπζαο θαη θαηά δεχηεξνλ, αηηηνινγείηαη θαη ηεθκεξηψλεηαη κε ζαθήλεηα ε νξζφηεηα θαη αθξίβεηα ησλ δηαπηζηψζεσλ ηνπ κε αξηζκφ εκεηψκαηνο Γηαπηζηψζεσλ Διέγρνπ. Σπλεπώο, ν ηζρπξηζκόο ηεο πξνζθεύγνπζαο επηρείξεζεο όηη δελ ηεξήζεθε ν νπζηώδεο ηύπνο ηεο πξνεγνύκελεο αθξόαζεο θξίλεηαη δηα ηεο παξνύζεο απνξξηπηένο. Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό πεξί παξαβίαζεο ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθόηεηαο. Δπειδή, ε αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο απνηειεί εηδηθφηεξε αξρή ηεο αξρήο ηνπ θξάηνπο δηθαίνπ πνπ θαζηεξψλεηαη θαη πξνζηαηεχεηαη απφ ην άξζξν 2, ην άξζξν 5 παξάγξαθνο 1, ην άξζξν 25 παξάγξαθνο 1 θαη ην άξζξν 26 ηνπ πληάγκαηνο. Δπειδή, ζηνηρείν πνπ δηέπεη ηελ απσή ηηρ αναλογικόηηηαρ είλαη ε χπαξμε εχινγεο ζρέζεο κεηαμχ ζπγθεθξηκέλνπ δηνηθεηηθνχ κέηξνπ θαη επηδησθφκελνπ λφκηκνπ ζθνπνχ, ν δε επηδησθφκελνο ζθνπφο είλαη ε ζχιιεςε ηεο θνξνινγεηέαο χιεο θαη ε πξνάζπηζε ηνπ δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο δηακέζνπ ηεο εμαζθάιηζεο ηεο θαηαβνιήο ησλ νθεηιφκελσλ θφξσλ. Δπειδή, ζχκθσλα κε ηε λνκνινγία, νη επηβαιιφκελνη απφ ηνλ θνηλφ λνκνζέηε θαη ηε δηνίθεζε πεξηνξηζκνί ζηελ άζθεζε ησλ αηνκηθψλ δηθαησκάησλ πξέπεη λα είλαη κφλν νη αλαγθαίνη θαη λα ζπλάπηνληαη πξνο ηνλ ππφ ηνπ λφκνπ επηδησθφκελν ζθνπφ. Έλα κέηξν πνπ πξνβιέπεηαη απφ δηάηαμε λφκνπ σο θχξσζε γηα παξάβαζε δηαηάμεσο, ηφηε κφλνλ αληίθεηηαη ζηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο, φηαλ απφ ην είδνο ή ηε θχζε ηνπ είλαη πξνδήισο αθαηάιιειν γηα ηελ επίηεπμε ηνπ επηδησθφκελνπ ζθνπνχ ή φηαλ νη δπζκελείο ζπλέπεηεο ηνπ κέηξνπ ηεινχλ ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ή ππεξαθνληίδνπλ ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ (ΟιηΔ 990/2004, ηδ 1249/2010). Δπειδή, ε θνξνινγηθή αξρή, δελ δηαζέηεη δηαθξηηηθή επρέξεηα λα πξνζδηνξίδεη ην χςνο ηνπ πξνζηίκνπ αλαιφγσο ησλ εηδηθφηεξσλ ζπλζεθψλ ηεο παξαβάζεσο, ζέκα παξαβηάζεσο ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο, δελ κπνξεί λα ηεζεί. Δπειδή, ζε θάζε πεξίπησζε θαη φισο επηθνπξηθψο, ν έιεγρνο ηεο ζπληαγκαηηθφηεηαο λνκνζεηηθψλ δηαηάμεσλ, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 87 παξ. 2 θαη 93 παξ. 4 ηνπ πληάγκαηνο, αλήθεη ζηε δηθαηνδνζία ησλ Γηθαζηεξίσλ θαη δελ εκπίπηεη ζηελ αξκνδηφηεηα ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο, ηα νπνία νθείινπλ λα εθαξκφδνπλ ην πθηζηάκελν λνκνζεηηθφ πιαίζην. Καηόπηλ ησλ αλσηέξσ, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεύγνπζαο πεξί παξαβίαζεο ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθόηεηαο ζηεξείηαη βαζηκόηεηαο θαη απνξξίπηεηαη σο αιπζηηειώο πξνβαιιόκελνο. 12

Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό πεξί κε εθαξκνγήο ηωλ επηόηεξωλ δηαηάμεωλ πνπ ίζρπζαλ από ηηο επίκαρεο ρξήζεηο έωο ζήκεξα. Δπειδή, απφ ηηο ζπλδπαζκέλεο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 3 4 θαη 7 9 ηνπ Ν. 4337/2015 πξνθχπηεη φηη ε παξάγξαθνο 2 ηνπ άξζξνπ 55 ηνπ Ν. 4174/2013, κε ηελ νπνία επηβάιινληαλ δηνηθεηηθέο θπξψζεηο ζηηο παξαβάζεηο θνξνδηαθπγήο ηεο παξ. 1 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ (έθδνζε- ιήςε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, παχεη λα ηζρχεη απφ 17/10/2015, Δπειδή, ζηελ παξάγξαθν 3 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ Ν. 4337/15 νξίδνληαη ηα εμήο: «Γηα ηηο παξαβάζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ. 186/1992, Α' 84) θαη ηνπ Κ.Φ.Α.. (λ. 4093/2012, Α' 222), πνπ δηαπξάρζεθαλ κέρξη ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 54 θαη 55 ηνπ λ. 4174/2013 θαη θαηά ηελ θαηάζεζε ηνπ παξφληνο δελ έρνπλ εθδνζεί νη νξηζηηθέο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ, δελ εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ λ.2523/1997, αιιά επηβάιινληαη ηα θαησηέξσ πξφζηηκα: α). β) Γηα παξαβάζεηο πνπ αθνξνχλ έθδνζε εηθνληθψλ ή ιήςε εηθνληθψλ ζηνηρείσλ ή λφζεπζε απηψλ, θαζψο θαη θαηαρψξεζε ζηα βηβιία αγνξψλ ή εμφδσλ ρσξίο παξαζηαηηθά, πνζφ ίζν κε ην 40% ηεο αμίαο θάζε ζηνηρείνπ. γ)... δ)... ε)...ζη)...δ) Γηα ηηο ινηπέο παξαβάζεηο, πνπ δελ ππάγνληαη ζε κηα εθ ησλ αλσηέξσ πεξηπηψζεσλ πνζφ ίζν κε ην 1/3 ηνπ νξηδφκελνπ απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ λ.2523/1997, επηβαιιφκελνπ πξνζηίκνπ, θαηά πεξίπησζε, γηα θάζε παξάβαζε.». Δπειδή, απφ ηα αλσηέξσ εθηεζέληα πξνθχπηεη ζαθψο φηη ε κε επηβνιή δηνηθεηηθήο θχξσζεο γηα ιήςε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ αθνξά αποκλειζηικά παξαβάζεηο πνπ δηαπξάηηνληαη απφ 17.10.2015 θαη έπεηηα, ελψ γηα ηελ ππφ θξίζε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν (2009) εθαξκνγή έρνπλ νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ Ν. 4337/2015. χκθσλα δε κε ηα ηζρχνληα ζην θνξνινγηθφ δίθαην «θαη αληίζεζε πξνο ηα ηζρύνληα ζην δηνηθεηηθό δίθαην, ε θαηαινγηζηηθή πξάμε πξέπεη λα εθδίδεηαη, θαηαξρήλ ηνπιάρηζηνλ, κε βάζε ηηο ζρεηηθέο δηαηάμεηο πνπ ίζρπαλ θαηά ηνλ ρξόλν γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ελνρήο θαη όρη θαηά ηνλ ρξόλν έθδνζεο ηεο. Σπλεπώο ζα πξέπεη λα πξνζδηνξίδεηαη ν ρξόλνο γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο έηζη ώζηε λα ηύρνπλ εθαξκνγήο νη ηζρύνπζεο θαηά ηνλ ρξόλν απηό ζρεηηθέο δηαηάμεηο ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο Φπζηθά ν θνξνινγηθόο λνκνζέηεο δύλαηαη λα πξνβιέςεη ξεηά σο εθαξκνζηέεο δηαηάμεηο ηηο ηζρύνπζεο θαηά ηνλ ρξόλν έθδνζεο ηεο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο (Κσλζηαληίλνο Δ. Φηλνθαιηώηεο, Φνξνινγηθό Δίθαην, Εθδόζεηο Σάθθνπιαο 2014, ζει. 667)». Δπειδή, γηα ην ίδην ζέκα πάγηα είλαη θαη ε ζέζε ηεο λνκνινγίαο ησλ δηθαζηεξίσλ, φηη θξίζηκνο ρξφλνο γηα ηελ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ είλαη ν ρξφλνο θαηά ηνλ νπνίν ζπλέηξεμαλ ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά πνπ ζεκειηψλνπλ ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή ηνπ θαη φρη ν ρξφλνο εθδφζεσο ηεο θαηαινγηζηηθήο πξάμεσο. Ο ρξφλνο δε απηφο απνβαίλεη θξίζηκνο φρη 13

κφλνλ γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ πνπ πξνβιέπνπλ ηελ αληηθεηκεληθή ππφζηαζε ηεο παξαβάζεσο, αιιά θαη ησλ δηαηάμεσλ πνπ θαζνξίδνπλ ην χςνο ηνπ πξνζηίκνπ (βι. ηδ 2579/1998, 1748/2001, 4597/2005,103-104/2006, 2514/2009 θαη ηδ 3935/2012). Δπηπξφζζεηα, λεφηεξε επκελέζηεξε δηάηαμε ε νπνία κάιηζηα δελ ίζρπε θαηά ηελ έθδνζε ησλ αξρηθψο πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ- δελ κπνξεί λα ζεσξεζεί φηη έρεη αλαδξνκηθή ηζρχ εάλ νξίδεηαη φηη γηα ηηο εθθξεκείο ππνζέζεηο, νη νπνίεο δελ θαηαιακβάλνληαη απφ ηε λεφηεξε δηάηαμε εμαθνινπζνχλ λα εθαξκφδνληαη νη θαηαξγνχκελεο δηαηάμεηο, δηφηη απφ ηε ξχζκηζε απηή πξνθχπηεη θαηά ξεηφ νξηζκφ ηνπ λφκνπ, φηη ζηηο εθθξεκείο θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ λφκνπ ππνζέζεηο έρνπλ εθαξκνγή νη δηαηάμεηο ηνπ παιαηφηεξνπ λφκνπ (ηδ 2672/84). Δπειδή, ελ πξνθεηκέλσ νξζψο ε θνξνινγηθή αξρή γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ πξνζηίκσλ επέβαιε ηηο θπξψζεηο πνπ νξίδνληαη ζηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ Ν. 4337/2015. Ο ηζρπξηζκφο δε ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο, φηη θαθψο ε Γ.Ο.Τ. δελ εθάξκνζε ηελ ηζρχνπζα λνκνζεζία, θξίλεηαη δηα ηεο παξνχζεο φηη πξνβάιιεηαη αιπζηηειψο, θαζψο εάλ ν λνκνζέηεο φλησο επηζπκνχζε ε λέα ξχζκηζε, πεξί κε επηβνιήο δηνηθεηηθψλ θπξψζεσλ, λα αθνξά θαη πξνγελέζηεξεο ρξήζεηο ζα ην είρε νξίζεη πηηώρ ζηηο κεηαβαηηθέο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ λφκνπ 4337/15. Αληηζέησο, πξνθχπηεη ζαθψο απφ ηηο αλσηέξσ δηαηάμεηο φηη γηα ηηο πξνεγνχκελεο πεξηφδνπο νη θπξψζεηο γηα ιήςε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη γηα ινηπέο παξαβάζεηο Κ.Β.. εμαθνινπζνχλ λα πθίζηαληαη, ηξνπνπνηνχκελεο σζηφζν πξνο φθεινο ηνπ παξαβάηε. Αναθοπικά με ηον ιζσςπιζμό ηηρ πποζθεύγοςζαρ επισείπηζηρ πεπί μη νόμιμος εξυλογιζηικού πποζδιοπιζμού ηυν αποηελεζμάηυν, απηφο δελ εμεηάδεηαη δηα ηεο παξνχζεο, θαζψο αθνξά απνθιεηζηηθά ηηο πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ εηζνδήκαηνο θαη Φ.Π.Α., νη νπνίεο πξνζβάιινληαη κε άιιεο ελδηθνθαλείο πξνζθπγέο θαη γηα ηηο νπνίεο ζα εθδνζνχλ ρσξηζηέο απνθάζεηο ηεο ππεξεζίαο καο. Α Π Ο Φ Α Η Ε Ο Τ Μ Δ ΣΖΝ ΑΠΟΡΡΗΦΖ ΣΖ ΤΠΟ ΚΡΗΖ ΔΝΓΗΚΟΦΑΝΟΤ ΠΡΟΦΤΓΖ. ΟΡΗΣΗΚΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΤΠΟΥΡΔΧΖ ΣΖ ΠΡΟΦΔΤΓΟΤΑ ΔΠΗΥΔΗΡΖΖ ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΑ ΠΟΑ ΜΔ ΒΑΖ ΣΖΝ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/2009 31/12/2009 14

ΔΗΓΟ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΠΟΟ Ππόζηιμο ηος Κ.Β..(Π.Γ. 186/92) 225.524,66 Δνηελλόμεθα όπυρ απμόδιο όπγανο κοινοποιήζει με ηην νόμιμη διαδικαζία ηην παπούζα απόθαζη ζηην πποζθεύγοςζα επισείπηζη. Ακπιβέρ ανηίγπαθο Ζ ςπάλληλορ ηος Αςηοηελούρ Γπαθείος Γιοικηηικήρ Τποζηήπιξηρ ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ Ο ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΚΑΗ ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ α.α. ΜΑΒΗΝΗΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ η μ ε ί υ ζ η : Καηά ηηρ απόθαζηρ αςηήρ επιηπέπεηαι η άζκηζη πποζθςγήρ ενώπιον ηυν απμόδιυν Γιοικηηικών Γικαζηηπίυν ενηόρ ηπιάνηα (30) ημεπών από ηην κοινοποίηζή ηηρ με ςποσπέυζη, επί ποινή απαπαδέκηος άζκηζηρ ηηρ πποζθςγήρ, επίδοζηρ επικςπυμένος ανηιγπάθος αςηήρ ζηην Γιεύθςνζή μαρ ενηόρ είκοζι (20) ημεπών από ηην λήξη ηηρ πποθεζμίαρ για ηην άζκηζή ηηρ (άπθπο 126 Ν.2717/1999). 15