Κύπρος Ενημερωτικό Δελτίο Δεκέμβριος 2015 Κύπρος: Φορολογικά νομοσχέδια που εγκρίθηκαν από τη Βουλή των Αντιπροσώπων Για περισσότερες πληροφορίες σχετικά με τις πιο πάνω φορολογικές τροποποιήσεις, παρακαλούμε όπως επικοινωνήσετε με τους ακόλουθους: Φίλιππος Ραπτόπουλος Τηλέφωνο: +357 2520 9740 E-mail: Philippos.Raptopoulos@cy.ey.com Πέτρος Λιασίδης Τηλέφωνο: +357 2220 9797 E-mail: Petros.Liassides@cy.ey.com Πέτρος Κρασάρης Τηλέφωνο: +357 2220 9790 Email: petros.p.krasaris@cy.ey.com Εισαγωγή Στις 10 Δεκεμβρίου 2015, η Κυπριακή Βουλή των Αντιπροσώπων ψήφισε σημαντικές τροπολογίες της φορολογικής νομοθεσίας. Οι τροποποιήσεις θα ισχύουν από τη στιγμή που οι σχετικοί νόμοι θα δημοσιευθούν στην Επίσημη Εφημερίδα της Δημοκρατίας, που γίνεται συνήθως σε 1 εβδομάδα μετά τη ψήφιση τους από τη Βουλή. Οι αλλαγές εξυπηρετούν πολλαπλούς σκοπούς όπως η εναρμόνιση της κυπριακής φορολογικής νομοθεσίας με τις πρόσφατες τροποποιήσεις που έγιναν στην Ευρωπαϊκή Οδηγία σχετικά με το κοινό φορολογικό καθεστώς το οποίο ισχύει για τις μητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες, καθώς και να κλείσουν ορισμένα κενά που υπήρχαν στη φορολόγηση των κεφαλαιουχικών κερδών. Οι πιο σημαντικές τροποποιήσεις περιγράφονται πιο κάτω.
Συνοπτική περιγραφή των αλλαγών Αλλαγές στον Φόρο Εισοδήματος 1. Φορολογική ουδετερότητα των συναλλαγματικών διαφορών Ο νόμος τροποποιείται με αναδρομική ισχύ από την 1η Ιανουαρίου 2015 και προβλέπει ότι όλες οι συναλλαγματικές διαφορές είναι φορολογικά ουδέτερες (δεν θα φορολογούνται τα κέρδη ούτε θα εκπίπτουν οι ζημιές) ανεξάρτητα αν έχουν πραγματοποιηθεί ή όχι. Κατά εξαίρεση των πιο πάνω, οι συναλλαγματικές διαφορές που προκύπτουν από εμπορία συναλλάγματος ή από εμπορία σε νομισματικά παράγωγα θα είναι φορολογητέες / εκπίπτουν ανάλογα με την περίπτωση. Επιπλέον, πρόσωπο που εμπορεύεται σε ξένο νόμισμα, θα έχει το δικαίωμα να επιλέξει ανέκκλητα όπως οι μη πραγματοποιηθείσες διαφορές να μην φορολογούνται/εκπίπτουν για φορολογικούς σκοπούς νοουμένου ότι έχει υποβάλει την φορολογική του δήλωση για το έτος 2015 εντός της καθορισμένης προθεσμίας. Σε αυτή την περίπτωση, οι μη πραγματοποιηθείσες συναλλαγματικές διαφορές θα φορολογούνται τη χρόνια που θα πραγματοποιηθούν. 2. Φορολόγηση δραστηριοτήτων σχετικά με υδρογονάνθρακες Οι ορισμοί «Κυπριακή Δημοκρατία» και «μόνιμη εγκατάσταση» έχουν τροποποιηθεί και διευρυνθεί για να περιλαμβάνουν τις δραστηριότητες που αφορούν την εξόρυξη, εξερεύνηση ή εκμετάλλευση της υφαλοκρηπίδας, του θαλάσσιου βυθού στην αποκλειστική οικονομική ζώνη της Κύπρου. Αυτή η τροποποίηση ισχύει από την 1 Ιανουαρίου 2015. Επίσης, το ακαθάριστο πόσο η άλλο εισόδημα που αποκτάται από πηγές εντός της Δημοκρατίας από μη φορολογικό κάτοικο Κύπρου (χωρίς να έχει μόνιμη εγκατάσταση στην Κύπρο) που αφορά εξόρυξη, εξερεύνηση ή εκμετάλλευση της υφαλοκρηπίδας, του υπεδάφους ή των φυσικών πόρων, καθώς και την εγκατάσταση και εκμετάλλευση αγωγών και άλλων εγκαταστάσεων στο έδαφος, στο βυθό της θάλασσας ή πάνω από την επιφάνεια της θάλασσας, θα φορολογείται με συντελεστή 5%. Αυτή η τροποποίηση ισχύει από την 1 Ιανουαρίου 2016. 3. Φορολογικό καθεστώς που ισχύει για μητρικές-θυγατρικές εταιρείες (Parent-Subsidiary Directive) Μέχρι σήμερα, τα εισπρακτέα μερίσματα απαλλάσσονται από το Φόρο Εισοδήματος. Από την 1 Ιανουαρίου 2016, για σκοπούς εναρμόνισης με την τροποποιημένη Ευρωπαϊκή Οδηγία, η προαναφερθείσα απαλλαγή των μερισμάτων που λαμβάνονται από εταιρείες φορολογικούς κάτοικους Κύπρου ή από εταιρείες που έχουν μόνιμη εγκατάσταση στην Κύπρο δεν θα είναι διαθέσιμη στον βαθμό που τέτοιο μέρισμα επιτρέπεται ως εκπιπτόμενη δαπάνη στην χώρα της καταβάλλουσας το μέρισμα εταιρείας. Εάν η απαλλαγή των μερισμάτων δεν είναι διαθέσιμη λόγω των παραπάνω συνθηκών, το μέρισμα θα υπόκεινται σε Φόρο Εισοδήματος με ποσοστό 12,50%. Στην περίπτωση αυτή, το μέρισμα δεν θα θεωρείται μέρισμα για σκοπούς Έκτακτης Αμυντικής Εισφοράς. Επιπλέον, ο νόμος έχει τροποποιηθεί προκειμένου να δοθεί το δικαίωμα στις φορολογικές αρχές να αρνηθούν να δώσουν πίστωση για τον αλλοδαπό φόρο (underlying tax relief) επί των μερισμάτων που υπόκεινται σε φόρο, σε περίπτωση που υφίσταται ρύθμιση ή μια σειρά από ρυθμίσεις, που έχουν τεθεί σε εφαρμογή για τον κύριο σκοπό ή ένας από τους κύριους σκοπούς την απόκτηση φορολογικού οφέλους, οι οποίες δεν είναι γνήσιες έχοντας υπόψη όλα τα σχετικά γεγονότα και τις περιστάσεις. Μια διάταξη μπορεί να περιλαμβάνει περισσότερα από ένα βήμα ή μέρος. Για τους σκοπούς αυτής της αντί-καταχρηστικής πρόνοιας, μια συμφωνία ή μια σειρά από ρυθμίσεις θα θεωρείται ως μη γνήσια, στο βαθμό που αυτές δεν έχουν τεθεί σε εφαρμογή για βάσιμους εμπορικούς λόγους που αντικατοπτρίζουν την οικονομική πραγματικότητα. Η αλλαγή αυτή θα ισχύει από την 1η Ιανουαρίου 2016. 4. Περιορισμός ζημιών αναφορικά με άυλα περιουσιακά στοιχεία (Πνευματική Ιδιοκτησία) Σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις, το 80% επί του καθαρού κέρδους από την επιχειρηματική χρήση ή διάθεση πνευματικής περιουσίας επιτρέπεται ως εκπιπτόμενη δαπάνη για σκοπούς φόρου εισοδήματος. Ο παρών νόμος τροποποιείτε με αναδρομική ισχύ από την 1η Ιανουαρίου 2012, όπου σε περίπτωση που οι δραστηριότητες που αφορούν πνευματική περιουσία είναι ζημιογόνες για φορολογικούς σκοπούς, μόνο το 20% της προκύπτουσας ζημίας μπορεί να συμψηφιστεί με άλλα κέρδη ή να μεταφερθεί στις επόμενες χρονιές σύμφωνα με τις σχετικές διατάξεις του νόμου. Από την 1 Ιανουαρίου 2015, παραχωρείτε έκπτωση επί των νέων κεφαλαίων σε εταιρείες που είναι φορολογικοί κάτοικοι Κύπρου (καθώς και εταιρείες που έχουν μόνιμη εγκατάσταση στην Κύπρο). Σε περίπτωση που τα νέα κεφάλαια χρησιμοποιούνται για την αγορά/χρηματοδότηση δραστηριοτήτων που αφορούν πνευματική περιουσία, τότε η παραχωρηθείσα έκπτωση επί των νέων κεφαλαίων θα θεωρείται ως άμεσο έξοδο για σκοπούς υπολογισμού της 80% έκπτωσης.
5. Επέκταση του πεδίου εφαρμογής των διατάξεων περί συμψηφισμών των ζημιών μεταξύ εταιρειών Μέχρι σήμερα, επιτρέπεται ο συμψηφισμός ζημιών μόνο μεταξύ Κυπριακών εταιριών του ιδίου συγκροτήματος. Μια τέτοια διάταξη μπορεί να έρχεται σε αντίθεση με την ελευθερία εγκατάστασης της Ευρωπαϊκής Ένωσης και ως εκ τούτου, ο νόμος έχει τροποποιηθεί έτσι ώστε να ευθυγραμμίζεται με τη νομολογία του Ευρωπαϊκού Δικαστηρίου. Από την 1η Ιανουαρίου 2015, οι διατάξεις περί συμψηφισμού ζημιών μεταξύ εταιρειών ενός συγκροτήματος επεκτείνονται και στις περιπτώσεις όπου η εκχωρούσα εταιρεία έχει την έδρα της και είναι φορολογικός κάτοικος σε άλλο κράτος μέλος, νοουμένου ότι έχει εξαντλήσει όλες τις δυνατότητες συμψηφισμού η μεταφοράς στο κράτος φορολογικής της κατοικίας ή σε άλλο κράτος μέλος όπου εδρεύει ενδιάμεση ιθύνουσα εταιρεία. Σε αυτή την περίπτωση οι ζημιές πρέπει να υπολογίζονται με βάση τις πρόνοιες του φορολογικού νόμου της Κύπρου. 6. Εισαγωγή αντί-καταχρηστικών διατάξεων αναφορικά με την αναδιοργάνωση εταιρειών Εισάγονται τώρα γενικές διατάξεις σχετικά με τις αναδιοργανώσεις εταιρειών. Σε περίπτωση που οι φορολογικές αρχές θεωρούν ότι η αναδιοργάνωση δεν πραγματοποιείται για βάσιμους εμπορικούς λόγους που αντανακλούν την οικονομική πραγματικότητα αλλά αντίθετα, ο κύριος σκοπός ή ένας από αυτούς είναι η αποφυγή, η μείωση ή μη καταβολή φόρου, τότε έχουν το δικαίωμα να μην παραχωρήσουν την απαλλαγή των κερδών που πραγματοποιούνται στα πλαίσια της αναδιοργάνωσης. Η απόφαση των φορολογικών αρχών να μην χορηγήσει την απαλλαγή θα πρέπει να είναι επαρκώς αιτιολογημένη και η εν λόγω απόφαση επιδέχεται ένστασης και προσφυγής. Επιπλέον, προκειμένου να διασφαλιστεί η καλόπιστη φύση της αναδιοργάνωσης, οι φορολογικές αρχές θα έχουν το δικαίωμα να επιβάλλουν όρους σε σχέση με τον αριθμό των μετοχών που θα εκδοθούν στα πλαίσια της αναδιοργάνωσης και την περίοδο κατά την οποία οφείλουν να κρατηθούν, η οποία δεν μπορεί να υπερβαίνει τα τρία χρόνια, εκτός εάν οι μετοχές είναι εισηγμένες στο χρηματιστήριο. Σε περίπτωση που οι προϋποθέσεις αυτές δεν πληρούνται, οι διατάξεις περί αναδιοργάνωσης δεν ισχύουν και οποιαδήποτε φορολογία που δεν επιβλήθηκε καθίσταται άμεσα οφειλόμενη και απαιτείται όπως καταβληθεί είτε από τη μεταβιβάζουσα εταιρεία, είτε από την λήπτρια εταιρεία είτε από τα πρόσωπα στα οποία εκδόθηκαν ή μεταβιβάστηκαν οι μετοχές. Οι πιο πάνω τροποποιήσεις θα ισχύουν από την 1 Ιανουαρίου 2016. 7. Τροποποίηση των διατάξεων της αρχής εμπορικών συναλλαγών μεταξύ συνδεδεμένων μερών Μέχρι σήμερα, η Κύπρος δεν έχει θεσπίσει συγκεκριμένους κανόνες όσον αφορά τους κανόνες τεκμηρίωσης τιμών ενδό-ομιλικών συναλλαγών (Transfer Pricing). Παρόλα ταύτα, η αρχή εμπορικών συναλλαγών έχει κωδικοποιηθεί στη φορολογική νομοθεσία ως γενικός κανόνας. Ο παρών νόμος τροποποιείται με αναδρομική ισχύ από την 1η Ιανουαρίου 2015 για να συμπεριλάβει διατάξεις για προσαρμογές προς τα κάτω σε σχέση με τις συναλλαγές που συνάπτονται μεταξύ δύο συνδεδεμένων μερών που υπόκεινται σε φόρο στην Κύπρο. Εάν οι φορολογικές αρχές αυξήσουν τα φορολογητέα κέρδη της μιας εταιρείας, θα γίνεται και η αντίστοιχη προσαρμογή που θα μειώνει τα φορολογητέα κέρδη της άλλης εταιρείας. 8. Άλλες τροποποιήσεις Η διάταξη για αυξημένη φορολογική απόσβεση επεκτείνεται στα φορολογικά έτη 2015 και 2016 σε σχέση με εγκαταστάσεις και μηχανήματα (20% έναντι 10%) και τα βιομηχανικά και ξενοδοχειακά κτίρια (7% έναντι 4%). Το υπουργικό Συμβούλιο έχει το δικαίωμα να καθορίσει τέλη για την έκδοση βεβαίωσης ή πιστοποιητικού φορολογικής κατοικίας και για την έκδοση γνωμάτευσης επί φορολογικών θεμάτων. Τροποποιήσεις στην φορολόγηση των φυσικών προσώπων Η απαλλαγή του 20% για εισοδήματα από μισθωτές υπηρεσίες, από εργασία που ασκείται στη Δημοκρατία, η οποία ισχύει για άτομα που δεν ήταν φορολογικοί κάτοικοι στην Κύπρο κατά το έτος πριν από την έναρξη της απασχόλησης τους, παρατείνεται από 3 σε 5 έτη νοουμένου ότι η απασχόληση ξεκίνησε το 2012 ή μετέπειτα. Ωστόσο, η απαλλαγή αυτή θα ισχύει για τα φορολογικά έτη μέχρι και το 2020. Από την 1η Ιανουαρίου 2012, το 50% των ακαθάριστων απολαβών ατόμων που δεν ήταν φορολογικοί κάτοικοι Κύπρου πριν από την έναρξη της απασχόλησής τους στην Κύπρο εξαιρείται από τη φορολογία. Η έκπτωση αυτή ισχύει όταν τα εισοδήματα υπερβαίνουν τις 100.000 ετησίως. Ο νόμος τροποποιείται για να επεκτείνει την προαναφερθείσα εξαίρεση για περίοδο 10 ετών ξεκινώντας από το έτος της απασχόλησης. Η απαλλαγή του 50% δεν θα χορηγείτε στα άτομα που ήταν φορολογικοί κάτοικοι Κύπρου σε οποιαδήποτε 3 από τα 5 έτη που προηγούνται του έτους στο οποίο άρχισε η απασχόλησης τους. Περαιτέρω, η απαλλαγή του 50% δεν θα χορηγείτε στα άτομα που ήταν φορολογικοί κάτοικοι Κύπρου κατά το έτος που προηγείται του έτους από την έναρξη της απασχόλησης τους. Οι πρόνοιες αυτές ισχύουν για έναρξη απασχόλησης από την 1η Ιανουαρίου 2015 και μετά. Σύμφωνα με την τροποποιημένη νομοθεσία, η απαλλαγή του 20% δεν ισχύει σε περίπτωση που είναι διαθέσιμη η απαλλαγή του 50%. Νέα από την ΕΥ Δεκέμβριος 2015 2
Τροποποιήσεις στον Νόμο Κεφαλαιουχικών Κερδών Ο περί Φορολογίας Κεφαλαιουχικών Κερδών Νόμος έχει τροποποιηθεί για να συμπεριλάβει στο πεδίο εφαρμογής του την έμμεση πώληση ακίνητης ιδιοκτησίας. Με βάσει τη παρούσα νομοθεσία, ο νόμος επιβάλλεται μόνο σε σχέση με τα κεφαλαιουχικά κέρδη που προέρχονται από την πώληση ακίνητης ιδιοκτησίας που βρίσκεται στην Κύπρο, καθώς και από την πώληση μετοχών εταιρειών που κατέχουν ακίνητη περιουσία στην Κύπρο (εκτός εάν οι μετοχές είναι εισηγμένες στο χρηματιστήριο ή η πώληση γίνεται στα πλαίσια αναδιοργάνωσης). Οι κύριες αλλαγές στο νόμο είναι οι εξής: Επιβάλλεται φόρος στην πώληση μετοχών εταιρειών που συμμετέχουν άμεσα ή έμμεσα σε άλλες εταιρείες που κατέχουν ακίνητη ιδιοκτησία στην Κύπρο, υπό την προϋπόθεση ότι τουλάχιστον το 50% της αγοραίας αξίας των μετοχών που πωλήθηκαν προέρχεται από ακίνητη ιδιοκτησία στην Κύπρο. Οποιαδήποτε κέρδη εμπορικού χαρακτήρα που προέρχονται από την πώληση μετοχών εταιρείας που κατέχουν άμεσα ή έμμεσα ακίνητη ιδιοκτησία στην Κύπρο θα υπόκεινται σε φόρο κεφαλαιουχικών κερδών σε περίπτωση που τα εν λόγω κέρδη απαλλάσσονται από το Φόρο Εισοδήματος. Στην περίπτωση πώλησης μετοχών εταιρείας που κατέχει άμεσα ή έμμεσα ακίνητη ιδιοκτησία στην Κύπρο, τα κέρδη που υπόκεινται σε φόρο κεφαλαιουχικών κερδών περιορίζονται στην αγοραία αξία της ακίνητης ιδιοκτησίας που κατέχει άμεσα ή έμμεσα η εταιρεία της οποίας οι μετοχές έχουν πωληθεί. Οι πιο πάνω τροποποιήσεις θα ισχύουν από την ημερομηνία δημοσίευσης του τροποποιητικού νόμου στην επίσημη εφημερίδα της Δημοκρατίας. Συνέπειες Οι πιο πάνω τροποποιήσεις είναι αρκετά σημαντικές και θα μπορούσαν να επηρεάσουν τις υπάρχουσες ή μελλοντικές δομές και ρυθμίσεις. Οι φορολογούμενοι θα πρέπει να επανεξετάσουν τις υφιστάμενες ρυθμίσεις και δομές τους, προκειμένου να αξιολογήσουν τον αντίκτυπο των αλλαγών και να διασφαλίσουν τη συμμόρφωσή τους με τις σχετικές τροποποιήσεις, σε μια προσπάθεια να αξιολογήσουν ευκαιρίες και να εξετάσουν την ανάγκη για τυχόν αναγκαίες ενέργειες. Νέα από την ΕΥ Δεκέμβριος 2015 4
ΕΥ Ελεγκτικές Φορολογικές Χρηματοοικονομικές Συμβουλευτικές Υπηρεσίες Η ΕΥ κατέχει ηγετική θέση παγκοσμίως στον χώρο των ελεγκτικών, φορολογικών, χρηματοοικονομικών και συμβουλευτικών υπηρεσιών. Η βαθιά γνώση και η ποιότητα των υπηρεσιών που παρέχουμε συμβάλλουν στην οικοδόμηση εμπιστοσύνης στις κεφαλαιαγορές και τις οικονομίες σε ολόκληρο τον κόσμο. Δημιουργούμε ηγετικά στελέχη που συνεργάζονται για να τηρήσουν τις υποσχέσεις μας προς όλους τους εταίρους μας. Mε τον τρόπο αυτό συμβάλλουμε σημαντικά στη δημιουργία ενός καλύτερου κόσμου για τους ανθρώπους μας, για τους πελάτες μας και για τις κοινωνίες μας. Η ΕΥ αναφέρεται στον παγκόσμιο οργανισμό, σε μία ή περισσότερες, από τις εταιρείες μέλη της Ernst & Young Global Limited, καθεμία από τις οποίες αποτελεί ξεχωριστή νομική οντότητα. Η Ernst & Young Global Limited, μια βρετανική εταιρεία περιορισμένης ευθύνης δια εγγυήσεως, δεν παρέχει υπηρεσίες σε πελάτες. Για περισσότερες πληροφορίες για τον οργανισμό μας, παρακαλούμε επισκεφθείτε το ey.com 2015 Ernst & Young Cyprus Ltd All rights reserved. Το υλικό αυτό έχει προετοιμαστεί για γενικούς ενημερωτικούς σκοπούς και δεν πρέπει να εκλαμβάνεται ως λογιστική, φορολογική ή άλλη επαγγελματική συμβουλή. Παρακαλούμε απευθυνθείτε στους συμβούλους σας για συγκεκριμένες συμβουλές. ey.com/cy