- PDF ΔΩΡΕΑΝ Λήψη

Transcript

1 Ασκήσεις στα Έσοδα Έσοδο είναι η ακαθάριστη εισροή οικονοµικών ωφελειών µέσα σε µία λογιστική περίοδο, που προκύπτει από τις συνήθεις δραστηριότητες, όταν αυτές οι ωφέλειες καταλήγουν σε αυξήσεις των ιδίων κεφαλαίων (άλλες από αυτές που προκύπτουν από τη συνεισφορά κεφαλαίων από τους µετόχους). εν αναγνωρίζονται σαν έσοδα εισπράξεις για λογαριασµό τρίτων (π.χ. ΦΠΑ, πρακτόρευση κλπ) Μέτρηση του Εσόδου ΕΛΠ Τα έσοδα µετρώνται στην ονοµαστική αξία του ανταλλάγµατος που εισπράχθηκε ή είναι εισπρακτέο. Σε συναλλαγές µε πίστωση ενδέχεται το σχετικό ποσό να ενσωµατώνει τόκο. Σ αυτή την περίπτωση, το αντίστοιχο έσοδο ή κόστος, µετράται στο αποσβέσιµο κόστος µε την µέθοδο του πραγµατικού (αποτελεσµατικού) επιτοκίου ή τη σταθερή µέθοδο, αντί της επιµέτρησης στο ονοµαστικό ποσό, εάν το αποσβέσιµο κόστος εκτιµάται ότι έχει σηµαντική επίπτωση στα ποσά των χρηµατοοικονοµικών καταστάσεων. Στην περίπτωση αυτή, το ποσό του προκύπτοντος τόκου αναγνωρίζεται κατάλληλα στα αποτελέσµατα. ΛΠ Τα έσοδα πρέπει να µετρώνται στη εύλογη αξία του ανταλλάγµατος που εισπράχθηκε ή είναι εισπρακτέο. Η εύλογη αξία είναι η τιµή που θα ληφθεί για την πώληση ενός στοιχείου ενεργητικού ή που θα πληρωθεί για την τακτοποίηση µιας υποχρέωσης σε µία συνήθη συναλλαγή µεταξύ συναλλασσοµένων στην αγορά την ηµεροµηνία της επιµέτρησης. Σε συναλλαγές µε πίστωση: εφόσον το επιτόκιο µε το οποίο διακανονίζεται η πώληση (συµβατικό επιτόκιο) είναι µεγαλύτερο από ή ίσο µε το επιτόκιο της αγοράς για αυτού του είδους τις συναλλαγές, ως έσοδο από την πώληση θεωρείται η ονοµαστική αξία του ποσού που θα εισπραχθεί χωρίς τους συµβατικούς τόκους εφόσον το επιτόκιο µε το οποίο διακανονίζεται η πώληση (συµβατικό επιτόκιο) είναι µικρότερο από το επιτόκιο της αγοράς για αυτού του είδους τις συναλλαγές, θεωρείται ότι υποκρύπτεται δανειακή σύµβαση και θα πρέπει να αναγνωρισθεί και έσοδο από τόκους. Σ αυτή την περίπτωση το έσοδο από την πώληση ισούται την παρούσα αξία του συνόλου των µελλοντικών εισπράξεων προεξοφλούµενων µε το επιτόκιο της αγοράς. Η διαφορά µεταξύ συνολικών εισπράξεων και παρούσας αξίας αποτελεί ένα χρηµατοοικονοµικό έσοδο που θα πρέπει να κατανεµηθεί διαχρονικά στην χρονική περίοδο είσπραξης του εσόδου µε την µέθοδο του πραγµατικού (αποτελεσµατικού) επιτοκίου. Το προεξοφλητικό επιτόκιο προσδιορίζεται: o Είτε µε αναφορά στο επιτόκιο ενός παρόµοιου χρηµατοδοτικού εργαλείου ενός εκδότη που έχει παρόµοια πιστοληπτική αξιολόγηση o Είτε σαν το επιτόκιο που εξισώνει την ονοµαστική αξία του συνόλου των εισπράξεων µε την τρέχουσα τιµή πώλησης µε µετρητά. Παράδειγµα 1 H ΑΒΓ εξέδωσε µία οµολογία 10 ετούς διάρκειας, επιτοκίου 10%, ονοµαστικής αξίας και τιµής εξόφλησης Η οµολογία εκδόθηκε στην ονοµαστική της αξία. 1

2 Μετά από τρία χρόνια, η οµολογία διαπραγµατεύεται στην τιµή των 640. Ο Αυγερίου αγόρασε µία τέτοια οµολογία στην αρχή του 4ου έτους. Υπολογίστε την απόδοση της οµολογίας σύµφωνα µε την µέθοδο: (α) του πραγµατικού (αποτελεσµατικού επιτοκίου). (β) της σταθερής απόσβεσης Παράδειγµα 2 Είµαστε στην χρήση 20Χ6. Η ΑΒΓ πουλάει µε άτοκη πίστωση δύο ετών στην ΕΖ. Η ΧΨΖ που έχει παρόµοια πιστοληπτική αξιολόγηση µε την ΕΖ είχε εκδώσει την 1/1/20Χ3 τρία οµόλογα: τα Κ, Λ και Μ. Το Κ είναι πενταετούς διάρκειας, το Λ είναι επταετούς διάρκειας και το Μ είναι δεκαετούς διάρκειας. Στη χρήση 20Χ6, οι αποδόσεις έως την λήξη των Κ, Λ και Μ είναι 12%, 15% και 18% αντίστοιχα. Προσδιορίστε το προεξοφλητικό επιτόκιο που θα χρησιµοποιήσει η ΑΒΓ. Παράδειγµα 3 Είµαστε στην χρήση 20Χ7. Η ΑΒΓ πουλάει µε άτοκη πίστωση δύο ετών στην ΕΖ. Η ΧΨΖ που έχει παρόµοια πιστοληπτική αξιολόγηση µε την ΕΖ είχε εκδώσει την 1/1/20Χ3 τρία οµόλογα: τα Κ, Λ και Μ. Το Κ είναι πενταετούς διάρκειας, το Λ είναι επταετούς διάρκειας και το Μ είναι δεκαετούς διάρκειας. Στη χρήση 20Χ7, οι αποδόσεις έως την λήξη των Κ, Λ και Μ είναι 12%, 15% και 18% αντίστοιχα. Προσδιορίστε το προεξοφλητικό επιτόκιο που θα χρησιµοποιήσει η ΑΒΓ. Παράδειγµα 4 Η ΑΒΓ εµπορεύεται τρακτέρ. Η συνήθης τιµή πώλησης ενός τρακτέρ µε µετρητά είναι Ο Αυγερίου αγόρασε ένα τρακτέρ και συµφώνησε να πληρώσει µε την παραλαβή και µετά από ένα έτος από την παραλαβή. Το επιτόκιο της αγοράς ανέρχεται σε 7%. Προσδιορίστε τα έσοδα της ΑΒΓ από πώληση τρακτέρ σύµφωνα µε τα ιεθνή Λογιστικά Πρότυπα. Παράδειγµα 5 Η ΑΒΓ εµπορεύεται τρακτέρ. Η συνήθης τιµή πώλησης ενός τρακτέρ µε µετρητά είναι Ο Αυγερίου αγόρασε ένα τρακτέρ και συµφώνησε να πληρώσει µε την παραλαβή και µετά από ένα έτος από την παραλαβή. Το επιτόκιο της αγοράς ανέρχεται σε 20%. Προσδιορίστε τα έσοδα της ΑΒΓ από πώληση τρακτέρ σύµφωνα µε τα ιεθνή Λογιστικά Πρότυπα. Παράδειγµα 6 Η επίσηµη τιµή πώλησης µε µετρητά (από την αντιπροσωπεία αυτοκινήτων Κ) ενός αυτοκινήτου είναι Λόγω της οικονοµικής κρίσης, η Κ αποφασίζει να πουλήσει τα αυτοκίνητα της για το πρώτο εξάµηνο του 20X7 µε άτοκη πίστωση. Ο πελάτης θα καταβάλει το τίµηµα τρεις ισόποσες ετήσιες άτοκες δόσεις των Οι δόσεις καταβάλλονται στο τέλος κάθε έτους. Την 1/1/20Χ7 η Κ πουλά στην εταιρεία Λ ένα αυτοκίνητο. Το προεξοφλητικό επιτόκιο ανέρχεται σε 7%. Προσδιορίστε τα έσοδα της αντιπροσωπείας σύµφωνα µε τα ιεθνή Λογιστικά Πρότυπα. Παράδειγµα 7 Η επίσηµη τιµή πώλησης (από την αντιπροσωπεία αυτοκινήτων Κ) ενός αυτοκινήτου µε µετρητά είναι Η Κ πούλησε ένα αυτοκίνητο στον Αυγερίου. Ο Αυγερίου αποδέχτηκε τρεις µεταχρονολογηµένες επιταγές: µία ετήσια και 2

3 ονοµαστικής αξίας , µία διετούς διάρκειας και ονοµαστικής αξίας και µία τριετούς διάρκειας και ονοµαστικής αξίας Σηµειώνεται ότι στην ονοµαστική αξία κάθε επιταγής έχουν ενσωµατωθεί και οι τόκοι του αντίστοιχου έτους. Το προεξοφλητικό επιτόκιο ανέρχεται σε 7%. Υπολογίστε τα έσοδα της Κ σύµφωνα µε τα ιεθνή Λογιστικά Πρότυπα. Παράδειγµα 8 Η επίσηµη τιµή πώλησης (από την αντιπροσωπεία αυτοκινήτων Κ) ενός αυτοκινήτου µε µετρητά είναι Το ποσό καταβάλλεται σε τρεις ισόποσες ετήσιες έντοκες δόσεις. Η σύµβαση επιβαρύνεται µε επιτόκιο 10%. Οι δόσεις καταβάλλονται στο τέλος κάθε έτους. Την 1/1/20Χ7 η Κ µεταβιβάζει στην εταιρεία Λ την κυριότητα ενός αυτοκινήτου. Το προεξοφλητικό επιτόκιο ανέρχεται σε 7%. Υπολογίστε τα έσοδα της Κ σύµφωνα µε τα ιεθνή Λογιστικά Πρότυπα. Ανταλλαγή Αγαθών ή Υπηρεσιών 1. Η ανταλλαγή παρόµοιων αγαθών ή υπηρεσιών που έχουν παρόµοια χαρακτηριστικά και αξία δεν θεωρείται ως µία συναλλαγή που δηµιουργεί έσοδα. 2. Η ανταλλαγή ανόµοιων αγαθών ή υπηρεσιών θεωρείται ως µία συναλλαγή που δηµιουργεί έσοδα. Τα έσοδα µετρώνται στη εύλογη αξία των αγαθών ή υπηρεσιών µε τα οποία ανταλλάχτηκαν προσαρµοσµένη για τις µεταβιβάσεις µετρητών και ρευστών ισοδύναµων. Όταν η εύλογη αξία του ανταλλάγµατος δεν µπορεί να µετρηθεί αξιόπιστα το έσοδα µετρώνται στην εύλογη αξία του ανταλλάγµατος που δόθηκε προσαρµοσµένη για τις µεταβιβάσεις µετρητών και ρευστών ισοδύναµων. Παράδειγµα 9 Η γαλακτοβιοµηχανία «Κ» έχει εγκαταστάσεις στη Θεσσαλονίκη και η γαλακτοβιοµηχανία «Λ» στην Αθήνα. Επειδή η κάθε µία εµπορεύεται τα προϊόντα της και στην περιοχή της άλλης συµφωνούν: Α) η «Κ» να εµφιαλώνει καθηµερινά µπουκάλια του ενός λίτρου για λογαριασµό της «Λ» και αντίστροφα. Β) η «Κ» να εµφιαλώνει καθηµερινά µπουκάλια του ενός λίτρου για λογαριασµό της «Λ» και η «Λ» να εµφιαλώνει καθηµερινά µπουκάλια για λογαριασµό της «Κ». Γ) η «Κ» να εµφιαλώνει καθηµερινά µπουκάλια του ενός λίτρου για λογαριασµό της «Λ» και η «Λ» να συσκευάζει καθηµερινά κιλά τουλουµοτύρι για λογαριασµό της «Κ» Η συµφωνηθείσα τιµή εµφιάλωσης είναι 0,50 το µπουκάλι και 4 το κιλό το τουλουµοτύρι ενώ το κόστος παραγωγής του γάλακτος είναι 0,35 /λίτρο. Προσδιορίστε εάν υπάρχει έσοδο σε καθεµιά από τις παραπάνω περιπτώσεις Προσδιορισµός Συναλλαγής Τα κριτήρια αναγνώρισης του εσόδου εφαρµόζονται συνήθως ξεχωριστά για κάθε συναλλαγή. Σε ορισµένες όµως περιπτώσεις είναι απαραίτητη η εφαρµογή των κριτηρίων σε ξεχωριστά, προσδιορίσιµα, τµήµατα µίας συναλλαγής (components approach). 3

4 Παράδειγµα 10. Η τιµή πώλησης ενός Η/Υ ανέρχεται σε και περιλαµβάνει 300 για το service της επόµενης τριετίας. Τι έσοδο θα αναγνωρίσει η εταιρεία στο έτος της πώλησης και τι στα επόµενα χρόνια; Σε άλλες περιπτώσεις η εφαρµογή των κριτηρίων εφαρµόζονται σε δύο ή περισσότερες συναλλαγές επειδή συνδέονται έτσι ώστε οι εµπορικές τους επιπτώσεις µπορούν να αξιολογηθούν µόνο µε αναφορά σ ένα σύνολο συναλλαγών. Παράδειγµα 11. Την 1/2/20Χ3 η Α πουλά ένα µηχάνηµα στην Β αντί Συγχρόνως, υπογράφει µία σύµβαση να επαναγοράσει το µηχάνηµα µετά από ένα εξάµηνο αντί Κατά την διάρκεια του εξαµήνου, το µηχάνηµα θα παραµείνει στις εγκαταστάσεις της Α και θα χρησιµοποιείται από αυτήν στην παραγωγική διαδικασία. Προσδιορίστε το έσοδο από τη συναλλαγή. Πώληση Αγαθών Έσοδα από πώληση αγαθών αναγνωρίζονται όταν όλες οι παρακάτω συνθήκες ικανοποιούνται (α) η επιχείρηση έχει µεταφέρει στον αγοραστή τους σηµαντικούς κινδύνους και τις απολαβές που απορρέουν από την ιδιοκτησία των αγαθών (β) Η επιχείρηση δεν ασκεί ούτε συνεχή ουσιώδη διαχείριση των πωληθέντων στο βαθµό που σχετίζεται µε το δικαίωµα ιδιοκτησίας ούτε ουσιαστικό έλεγχο επί των πωληθέντων (γ) Το ύψος του εσόδου µπορεί να µετρηθεί αξιόπιστα (δ) Είναι πιθανό ότι τα οικονοµικά οφέλη που συνδέονται µε την συναλλαγή θα εισρεύσουν στην επιχείρηση (ε) Το κόστη που συνδέονται ή θα συνδεθούν µε τη συναλλαγή µπορούν να µετρηθούν αξιόπιστα (αλλιώς αντί για έσοδο πιστώνεται λογαριασµός του παθητικού) Ιδιαιτερότητες 1. Αναγνώριση του εσόδου µετά από την υλοποίηση µίας (σύνθετης) προσυµφωνηµένης ενέργειας Παράδειγµα 12 Η εταιρεία Κ µόλις τελείωσε την κατασκευή του ΜΕΤΡΟ της Λαρίσης και διαθέτει έναν Μετροπόντικα σε πολύ καλή κατάσταση τον οποίον ή θα πρέπει να πουλήσει σε κάποια άλλη εταιρεία ή να θάψει στο υπέδαφος της Λαρίσης. Η εταιρεία Λ είναι υποψήφια στον διαγωνισµό για το Μετρό του Βόλου και αγοράζει την 1/12/20Χ7 από την Κ τον Μετροπόντικα αντί Ο διαγωνισµός θα κατακυρωθεί την 1/3/20Χ8. Η συµφωνία των Κ και Λ προβλέπει ότι εφόσον η Λ δεν αναλάβει την κατασκευή του Μετρο του Βόλου, ο Μετροπόντικας θα επιστραφεί και η Κ θα επιστρέψει στην Κ Προσδιορίστε τα έσοδα που θα αναγνωριστούν από την πώληση του µετροπόντικα καθώς επίσης την χρονική στιγµή της αναγνώρισης του εσόδου. Για λόγους απλοποίησης υποθέστε ότι η Κ έχει αποσβέσει ολοσχερώς των µετροπόντικα. 2. Αναγνώριση εσόδου µε την παραγωγή. Αφορά βιολογικά στοιχεία του ενεργητικού (ζώα και φυτά) και την αγροτική παραγωγή στο σηµείο συγκοµιδής. 4

5 Τα στοιχεία αυτά αποτιµώνται στην εύλογη αξία πώλησης µειωµένη κατά τα κόστη πώλησης. Παράδειγµα 13 Την 1/12/20Χ5 γεννιέται ένα γουρουνάκι στο χοιροτροφείο µονάδα ΑΒΓ. Η αµοιβή του κτηνίατρου ανέρχεται σε 50 πλέον το κόστος των εµβολίων ύψους 20. Μέχρι τις 31/12/20Χ5 το γουρουνάκι δεν έχει καταναλώσει ζωοτροφές (αφού θηλάζει). Εκείνη την ηµεροµηνία το γουρουνάκι ζυγίζει 20 κιλά. Γουρουνάκια αυτής της ηλικίας πωλούνται σε gourme εστιατόρια αντί 7 το κιλό. Η προµήθεια των µεσαζόντων είναι 5% της τιµής πώλησης. Προσδιορίστε το έσοδο που θα αναγνωριστεί στις 31/12/20Χ5 3. Μεταβίβαση ιδιοκτησίας χωρίς παράδοση του προϊόντος Παροχή Υπηρεσιών Όταν το αποτέλεσµα µίας συναλλαγής που περιλαµβάνει την παροχή υπηρεσιών µπορεί να εκτιµηθεί αξιόπιστα, το έσοδο που συνδέεται µε τη συναλλαγή θα πρέπει να αναγνωριστεί µε αναφορά στο στάδιο ολοκληρώσεως της συναλλαγής την ηµεροµηνία του ισολογισµού. Το αποτέλεσµα µίας συναλλαγής που περιλαµβάνει την παροχή υπηρεσιών µπορεί να εκτιµηθεί αξιόπιστα όταν πληρούνται όλες οι παρακάτω συνθήκες: (α) Το ύψος του εσόδου µπορεί να µετρηθεί αξιόπιστα (β) Είναι πιθανό ότι τα οικονοµικά οφέλη που συνδέονται µε την συναλλαγή θα εισρεύσουν στην επιχείρηση (γ) Το στάδιο ολοκλήρωσης της συναλλαγής, την ηµεροµηνία του ισολογισµού, µπορεί να µετρηθεί αξιόπιστα (δ) Το κόστη που συνδέονται ή θα συνδεθούν µε τη συναλλαγή µπορούν να µετρηθούν αξιόπιστα (αλλιώς αντί για έσοδο πιστώνεται λογαριασµός του παθητικού) Μία επιχείρηση µπορεί να προβεί σε αξιόπιστες εκτιµήσεις εφόσον έχουν συµφωνηθεί τα παρακάτω από τους συµβαλλόµενους: (α) Τα δικαιώµατα κάθε συµβαλλόµενου µέρους για τις υπηρεσίες που πρόκειται να παρασχεθούν και να ληφθούν (β) Το αντάλλαγµα που θα δοθεί (γ) τον τρόπο και τους όρους διακανονισµού Το στάδιο ολοκλήρωσης της υπηρεσίας µπορεί να προσδιορισθεί µε πολλούς τρόπους. Η επιχείρηση υιοθετεί τον τρόπο που µετρά αξιόπιστα τις υπηρεσίες που έχουν παρασχεθεί. Ενδεικτικές µέθοδοι: (α) επιµετρήσεις του έργου που εκτελέστηκε (β) οι υπηρεσίες που προσφέρθηκαν ως ποσοστό των υπηρεσιών που πρέπει να προσφερθούν (γ) το ποσοστό του κόστους που πραγµατοποιήθηκε σε σχέση µε το εκτιµώµενο συνολικό κόστος του έργου. Οι προκαταβολές των πελατών συνήθως δεν αντανακλούν παρασχεθείσες υπηρεσίες. Ειδικές περιπτώσεις: 5

6 Για πρακτικούς σκοπούς, όταν η υπηρεσία παρέχεται µ έναν απροσδιόριστο αριθµό ενεργειών σε µία συγκεκριµένη χρονική περίοδο, το έσοδο αναγνωρίζεται µε τη χρησιµοποίηση της γραµµικής µεθόδου εκτός εάν υπάρχουν ενδείξεις ότι κάποια άλλη µέθοδος αντιπροσωπεύει καλύτερα το στάδιο ολοκλήρωσης. Όταν κάποια ενέργεια είναι πολύ πιο σηµαντική από όλες τις υπόλοιπες ενέργειες, η αναγνώριση του εσόδου αναβάλλεται µέχρι την ολοκλήρωση αυτής της ενέργειας. Όταν το αποτέλεσµα µίας συναλλαγής που περιλαµβάνει την παροχή υπηρεσίας δεν µπορεί να εκτιµηθεί αξιόπιστα, το έσοδο αναγνωρίζεται µόνο στο βαθµό που τα έξοδα είναι ανακτήσιµα. Παράδειγµα 14 Η ΑΒΓ ενδιαφέρεται να αυξήσει το µετοχικό της κεφάλαιο κατά 20 εκατοµµύρια µε ιδιωτική τοποθέτηση. Η ΑΒΓ αναθέτει στην εταιρεία συµβούλων ΧΨΖ να αναζητήσει τους υποψήφιους επενδυτές. Η αµοιβή της ΧΨΖ συµφωνείται σε 3% του κεφαλαίου που θα αντληθεί. Στην χρήση 20Χ5, η ΧΨΖ έχει υποστεί κόστος, για την υλοποίηση του έργου, ύψους Στην χρήση 20Χ6, το έργο ολοκληρώνεται. Το επιπλέον κόστος της ΧΨΖ για την υλοποίηση του έργου στην χρήση 20Χ6 ανέρχεται σε και τα κεφάλαια που θα αντληθούν ανέρχονται σε 12 εκατοµµύρια. Μελέτη Περίπτωσης (στηρίζεται σε πραγµατική ιστορία που συνέβη στις αρχές της δεκαετίας του 2000 και κατέληξε στα δικαστήρια) Στις 15/12/2011 η Χρηµατιστηριακή εταιρεία ΑΒΓ υπέγραψε µε την επενδυτική εταιρεία ΧΨΖ µία σύµβαση µε τους παρακάτω όρους: Η ΧΨΖ θέλει να επενδύσει στην Ελλάδα κατά τη διάρκεια της χρήσεως Η ΑΒΓ θα υποδείξει στη ΧΨΖ τις µετοχές στις οποίες αξίζει να επενδυθούν τα κεφάλαιά της. Η αµοιβή της ΑΒΓ για το παραπάνω έργο συµφωνείται σε Όλη η αµοιβή της ΑΒΓ θα καταβληθεί µε µεταχρονολογηµένη εξάµηνη επιταγή η οποία παραδόθηκε στην ΑΒΓ την ηµέρα υπογραφής της σύµβασης. Στην επιταγή ενσωµατώθηκε και τόκος ύψους ο οποίος αντιστοιχούσε στο επιτόκιο της αγοράς για αυτού του είδους τις συναλλαγές. Με την παραλαβή της επιταγής η ΑΒΓ ήταν υποχρεωµένη από τη σύµβαση να εκδώσει τιµολόγιο για το παραπάνω ποσό Τι έσοδα θα αναγνωρίσει η ΑΒΓ στη χρήση 2011; Παράδειγµα 15 Στις 13/12/20Χ8 η κυβέρνηση της χώρας παραιτείται και προκηρύσσονται εκλογές για τις 13/12/20Χ9. Ο υποψήφιος βουλευτής Ζουµπούλης ζητά από τον εταιρεία προώθησης και καθιέρωσης πολιτικών ΑΒΓ να του οργανώσει πέντε «ενθουσιώδεις» προεκλογικές συγκεντρώσεις: στην πρωτεύουσα του νοµού και στις τέσσερις πρωτεύουσες των επαρχιών του νοµού. Το προϋπολογιστικό κόστος των συγκεντρώσεων εκτιµάται ως εξής: Πρωτεύουσα Νοµού: Πρωτεύουσα Επαρχίας Α: Πρωτεύουσα Επαρχίας Β: Πρωτεύουσα Επαρχίας Γ: Πρωτεύουσα Επαρχίας : Σύνολο

7 Ο Ζουµπούλης θα καταβάλει στην εταιρεία ΑΒΓ, συνολικά, , εκ των οποίων στη χρήση 20Χ8 και το υπόλοιπο 30 ηµέρες µετά την λήξη της προεκλογικής περιόδου. Μέχρι τις 31/12/20Χ8, η ΑΒΓ έχει οργανώσει µε επιτυχία τις συγκεντρώσεις στις πρωτεύουσες των επαρχιών Α, Β και Γ όπως αυτές περιγράφονται στη σύµβαση. Α) Προσδιορίστε αν υπάρχουν οι προϋποθέσεις αναγνώρισης του εσόδου καθώς και το ύψος αυτού για το 20Χ8 λαµβάνοντας υπόψη ότι ο προϋπολογισµός του έργου εκτελείται µε ασήµαντες αποκλίσεις. Β) Έστω ότι µετά την υπογραφή της σύµβασης διαπιστώνεται ότι η προσφορά ενθουσιωδών οπαδών υστερεί σηµαντικά της ζήτησης τα κόστη είναι απρόβλεπτα και δεν µπορεί να γίνει αξιόπιστη εκτίµηση του αποτελέσµατος της σύµβασης. Ειδικότερα, στις 31/12/20Χ8 τα κόστη υλοποίησης των τριών συγκεντρώσεων έχουν ανέλθει σε Προσδιορίστε το έσοδο που θα αναγνωριστεί στις 31/12/20Χ8 Γ) Έστω ότι µετά την υπογραφή της σύµβασης διαπιστώνεται ότι η προσφορά ενθουσιωδών οπαδών υστερεί σηµαντικά της ζήτησης τα κόστη έχουν αυξηθεί δραµατικά και εκτιµάται ότι τελικά θα ανέλθουν σε Ειδικότερα, στις 31/12/20Χ8 τα κόστη υλοποίησης των τριών συγκεντρώσεων έχουν ανέλθει σε Προσδιορίστε το έσοδο που θα αναγνωριστεί στις 31/12/20Χ8 Τόκοι, ικαιώµατα και Μερίσµατα Έσοδα που προκύπτουν από τη χρησιµοποίηση από τρίτους ενεργητικών στοιχείων της επιχείρησης που αποφέρουν τόκους, δικαιώµατα και µερίσµατα, αναγνωρίζονται όταν όλες οι παρακάτω συνθήκες ικανοποιούνται (α) Είναι πιθανό ότι τα οικονοµικά οφέλη που συνδέονται µε την συναλλαγή θα εισρεύσουν στην επιχείρηση (β) Το ύψος του εσόδου µπορεί να µετρηθεί αξιόπιστα Βάση Αναγνώρισης των Εσόδων από Τόκους, ικαιώµατα και Μερίσµατα Το έσοδο θα αναγνωρίζεται σύµφωνα µε τις παρακάτω βάσεις: (α) Το έσοδο από τόκους θα αναγνωρίζεται στη βάση µίας χρονικής αναλογίας η οποία λαµβάνει υπόψη την αποτελεσµατική απόδοση του στοιχείου. Αποτελεσµατική απόδοση ή αποτελεσµατικό επιτόκιο ορίζεται το επιτόκιο που εξισώνει την παρούσα αξία των µελλοντικών εισπράξεων που προσδοκόνται στην ωφέλιµη ζωή του παγίου µε το αρχικό µεταφερόµενο ποσό του στοιχείου. Το εισόδηµα από τόκους περιλαµβάνει και το ποσό της απόσβεσης της διαφοράς έκδοσης υπέρ ή υπό το άρτιο ή οποιασδήποτε διαφοράς υπάρχει µεταξύ του αρχικού µεταφερόµενου ποσού µίας οµολογίας και του ποσού που θα καταβληθεί µε την λήξη. Όταν µία τοκοφόρος επένδυση ενσωµατώνει και µη εισπραγµένο δουλευµένο τόκο κατά την απόκτησή της, το ποσό των τόκων που εισπράττονται κατανέµεται µεταξύ της περιόδου πριν από την απόκτηση και της περιόδου µετά την απόκτηση. Ως έσοδο από τόκους λογίζεται µόνο το µετά την απόκτηση ποσό. (β) Τα έσοδα από δικαιώµατα θα αναγνωρίζονται όταν πραγµατοποιούνται, σύµφωνα µε το ουσιαστικό µέρος της σχετικής σύµβασης (γ) Τα έσοδα από µερίσµατα θα αναγνωρίζονται όταν αποκτάται το δικαίωµα είσπραξής των Τα έσοδα αναγνωρίζονται µόνο όταν είναι πιθανή η είσπραξή τους. Όταν δηµιουργούνται αµφιβολίες για τη δυνατότητα είσπραξης ενός ποσού που έχει ήδη περιληφθεί στα έσοδα, αυτό αναγνωρίζεται ως έξοδο και όχι ως µία προσαρµογή των εσόδων που αρχικά αναγνωρίστηκαν. 7

8 Γνωστοποίηση Μία επιχείρηση θα πρέπει να γνωστοποιεί (α) Τις λογιστικές πολιτικές που υιοθετήθηκαν για την αναγνώριση των εσόδων στις οποίες περιλαµβάνονται και οι µέθοδοι προσδιορισµού του σταδίου εκπλήρωσης των συναλλαγών που εµπεριέχονται στην παροχή υπηρεσιών (β) Τα ποσά κάθε σηµαντικής κατηγορίας εσόδων στα οποία περιλαµβάνονται και τα έσοδα που προκύπτουν από: Πώληση αγαθών Παροχή υπηρεσιών Τόκους ικαιώµατα Μερίσµατα (γ) Το ποσό των εσόδων που προκύπτουν από ανταλλαγές αγαθών ή υπηρεσιών που έχουν περιληφθεί σε κάθε σηµαντική κατηγορία εσόδων. Μία επιχείρηση θα πρέπει να γνωστοποιεί και όλες τις ενδεχόµενες υποχρεώσεις και τα ενδεχόµενα στοιχεία του ενεργητικού. Αυτά µπορεί να προκύψουν από στοιχεία όπως κόστη εγγυήσεων, απαιτήσεις, ρήτρες, πρόστιµα ή πιθανές ζηµίες Παράδειγµα 16 Η ΑΒΓ αγόρασε την 1/1/20Χ0 µία οµολογία που εκδόθηκε την 1/1/20Χ0, είναι τετραετούς διάρκειας, ονοµαστικής αξίας 1.000, τιµής εκδόσεως 1.100, τιµής εξόφλησης και σταθερού επιτοκίου 21,72%. Προσδιορίστε το έσοδο από τόκους για τις χρήσεις 20Χ0 20Χ3 Κατασκευαστικές Συµβάσεις ( ΛΠ 11) Συµβάσεις Σταθερής Τιµής (ρήτρες αναπροσαρµογής) Συµβάσεις Προστιθέµενης Αµοιβής (cost plus) Αναγνώριση Εσόδου Ι. υνατότητα αξιόπιστης εκτίµησης αποτελέσµατος Εφόσον αναµένεται κέρδος µέθοδος ποσοστού ολοκλήρωσης Εφόσον αναµένεται ζηµία αναγνωρίζεται άµεσα στη χρήση που έγινε η εκτίµηση ΙΙ. Αδυναµία αξιόπιστης εκτίµησης αποτελέσµατος Μέθοδος ανάκτησης του κόστους Όταν εκλείψουν οι αβεβαιότητες ισχύουν όσα ειπώθηκαν στο Ι παραπάνω Παράδειγµα 17 Η τεχνική εταιρεία ΑΒΓ αναλαµβάνει την κατασκευή µιας γέφυρας αντί Όλες οι αγορές γίνονται µε µετρητά ενώ δεν υπάρχουν αποθέµατα τέλους χρήσεως. Ο προϋπολογισµός εισπράξεων και δαπανών δίνεται αµέσως παρακάτω: Περίοδος Εισπράξεις απάνες 1 η η η η Σύνολο

9 Το έργο ολοκληρώνεται στην περίοδο 3. Ζητείται η διαχρονική κατανοµή των εσόδων και εξόδων σύµφωνα µε τη µέθοδο: α) του Ποσοστού Υλοποίησης του Έργου β) της Ανάκτησης του κόστους 9