ΔΛΠ 7 - ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΤΑΜΕΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ

Transcript

1 Αν και το ΔΛΠ 7 επιτρέπει τη χρήση οποιασδήποτε μεθόδου, αυτό ενθαρρύνει τις οντότητες να χρησιμοποιούν την άμεση μέθοδο λόγω του ότι παρέχει πληροφορίες που είναι χρήσιμες για την πρόβλεψη μελλοντικών ταμειακών ροών και οι οποίες δεν παρέχονται με την έμμεση μέθοδο. Στην πράξη, όμως, έχει επικρατήσει η χρήση της έμμεσης μεθόδου. Η τεχνική προετοιμασίας της Κατάστασης Ταμειακών Ροών με βάση τις δύο μεθόδους διαφέρει μόνο στα βήματα που ακολουθούνται για τον υπολογισμό των καθαρών ροών μετρητών από λειτουργικές δραστηριότητες. Η τεχνική για την προετοιμασία του υπόλοιπου μέρους της Κατάστασης Ταμειακών Ροών (επενδυτικές και χρηματοδοτικές δραστηριότητες) είναι η ίδια. 3.2 Τεχνική Προετοιμασίας Άμεση Μέθοδος ΑΜΕΣΗ ΜΕΘΟΔΟΣ ΒΗΜΑ 1 Εισπράξεις από πελάτες Πληρωμές σε προμηθευτές και υπαλλήλους Ροή μετρητών από λειτουργικές δραστηριότητες () ΒΗΜΑ 2 Ροή μετρητών από λειτουργικές δραστηριότητες Τόκοι που πληρώθηκαν Φόροι που πληρώθηκαν Καθαρή ροή μετρητών από λειτουργικές δραστηριότητες () () X Globaltraining ΔΛΠ 7 - ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΤΑΜΕΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ 44.13

2 3.3 Τεχνική Προετοιμασίας Έμμεση Μέθοδος ΕΜΜΕΣΗ ΜΕΘΟΔΟΣ ΒΗΜΑ 1 Κέρδος πριν από τη φορολογία Αποσβέσεις Ζημιά/(κέρδος) από εκποίηση πάγιων στοιχείων Συναλλαγματικές ζημιές/(κέρδη) μη-πραγματοποιηθείσες ρηματοοικονομικά έξοδα (τόκοι) ρηματοοικονομικά εισοδήματα (τόκοι) Ροή μετρητών από λειτουργικές δραστηριότητες πριν απο τις μεταβολές στο κεφάλαιο κίνησης (ΡΜΛΔΠΜΚΚ) /() /() () ΒΗΜΑ 2 ΡΜΛΔΠΜΚΚ Αύξηση στους χρεώστες Μείωση στα αποθέματα Μείωση στους πιστωτές Ροή μετρητών από λειτουργικές δρστηριότητες () () ΒΗΜΑ 3 Ροή μετρητών από λειτουργικές δραστηριότητες Τόκοι που πληρώνονται Φόροι που πληρώνονται Καθαρή ροή μετρητών από λειτουργικές δραστηριότητες () () ΔΛΠ 7 - ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΤΑΜΕΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ Globaltraining

3 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 2 - ΩΛΤΡΙΝ Α.Ε. ΜΕΡΟΣ Α Οι ακόλουθες πληροφορίες παρουσιάζονται στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις της Ώλτριν Α.Ε.: Κατάσταση Αποτελεσμάτων για το έτος που έληξε την 31/5/205 Κέρδος από εργασίες 100 Τόκοι πληρωτέοι (7) Τόκοι εισπρακτέοι 3 Κέρδος πριν από τη φορολογία 96 Φορολογία (22) Κέρδος μετά τη φορολογία 74 Μερίσματα (12) 62 Σημειώσεις Μη-κυκλοφορούν ενεργητικό Εγκαταστάσεις και μηχανήματα Έξοδα ανάπτυξης Εγκαταστάσεις και μηχανήματα ΚΛΑ 1/6/ ρηματοδοτικές μισθώσεις 28 Αγορές 104 Πωλήσεις (ΚΛΑ) (19) Αποσβέσεις (37) ΚΛΑ 31/5/ Τα μηχανήματα πωλήθηκαν για 21 εκατ. Δεν υπάρχουν οποιεσδήποτε αγορές/κεφαλαιοποιήσεις ή πωλήσεις άλλων στοιχείων ενεργητικού κατά τη διάρκεια του έτους. Globaltraining ΔΛΠ 7 - ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΤΑΜΕΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ 44.15

4 Ερώτηση: Υπολογίστε τη ροή μετρητών από λειτουργικές δραστηριότητες πριν από τις μεταβολές στο κεφάλαιο κίνησης ακολουθώντας την έμμεση μέθοδο παρουσίασης. ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 3 - ΩΛΤΡΙΝ Α.Ε. ΜΕΡΟΣ B Σε συνέχεια του Παραδείγματος 2, η Ώλτριν Α.Ε. είχε τα εξής στοιχεία κυκλοφορούντος ενεργητικού και τρέχουσων υποχρεώσεων: Κυκλοφορούν ενεργητικό Αποθέματα ρεώστες Βραχυπρόθεσμες επενδύσεις 80 - Μετρητά στην τράπεζα 7 3 Μετρητά στο ταμείο Τρέχουσες υποχρεώσεις Υπερανάληψη τράπεζας 8 20 ρηματοδοτικές μισθώσεις πιστωτές 5 3 Εμπορικοί πιστωτές Φορολογία Μερίσματα πληρωτέα Σημείωση Oι βραχυπρόθεσμες επενδύσεις αντιπροσωπεύουν κυβερνητικά χρεόγραφα 90 ημερών. Ερώτηση: Υπολογίστε τη ροή μετρητών από λειτουργικές δραστηριότητες ακολουθώντας την έμμεση μέθοδο παρουσίασης ΔΛΠ 7 - ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΤΑΜΕΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ Globaltraining

5 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 4 - ΩΛΤΡΙΝ Α.Ε. ΜΕΡΟΣ Γ Σε συνέχεια του Παραδείγματος 3, η Ώλτριν Α.Ε. είχε την εξής κίνηση στις χρηματοδοτικές μισθώσεις και σε τόκους πληρωτέους: ρηματοδοτικές μισθώσεις Ποσά πληρωτέα σε ένα έτος 6 4 Ποσά πληρωτέα σε 1 5 έτη Μείον: τόκοι αποδοτέοι σε μελλοντικά έτη (7) (4) Τόκοι πληρωτέοι Υπερανάληψη τράπεζας 2 ρηματοδοτικές μισθώσεις 3 ρεόγραφα 2 7 Ολα τα πιο πάνω ποσά έχουν πληρωθεί σε μετρητά. Ερώτηση: ρησιμοποιώντας πληροφορίες από τα Παραδείγματα 2, 3 και 4, υπολογίστε την καθαρή ροή μετρητών από λειτουργικές δραστηριότητες χρησιμοποιώντας την έμμεση μέθοδο παρουσίασης. 4. ΤΑΜΕΙΑΚΕΣ ΡΟΕΣ ΑΠΟ ΕΠΕΝΔΥΤΙΚΕΣ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΕΣ 4.1 Επενδυτικές Δραστηριότητες Όπως αναφέρεται και στην Παράγραφο 1.3 οι επενδυτικές δραστηριότητες αφορούν στην απόκτηση και εκποίηση μακροπρόθεσμων στοιχείων ενεργητικού και άλλων επενδύσεων που δεν συμπεριλαμβάνονται στα ισοδύναμα μετρητών. Το ΔΛΠ 7 καθορίζει όπως η οντότητα παρουσιάζει ξεχωριστά τις κύριες κατηγορίες των ταμειακών της ροών από επενδυτικές δραστηριότητες, αλλά δεν αναφέρει ποιες είναι οι κατηγορίες Globaltraining ΔΛΠ 7 - ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΤΑΜΕΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ 44.17

6 αυτές. Ως εκ τούτου, εναπόκειται στην κάθε οντότητα να επιλέξει τις κύριες κατηγορίες που είναι σχετικές με τις επενδυτικές της δραστηριότητες. Πρέπει να παρουσιάζονται οι «ακαθάριστες» εισπράξεις και πληρωμές από επενδυτικές δραστηριότητες εκτός εάν επιτρέπεται η παρουσίαση τους σε «καθαρή» βάση (βλέπε Παράγραφο 8.1). Οι κύριες κατηγορίες που συχνά παρουσιάζονται ξεχωριστά είναι: (α) (β) (γ) (δ) πραγματικά ποσά πληρωμής (είσπραξης) από αγορές (πωλήσεις) υλικών πάγιων και άυλων στοιχείων ενεργητικού πραγματικά ποσά που πληρώνονται για να γίνουν επενδύσεις και να αποκτηθούν συμμετοχές δανεισμός σε τρίτα μέρη και σχετικές αποπληρωμές, και καταβολές μετρητών για, και εισπράξεις από, συμβόλαια μελλοντικής εκπλήρωσης, προθεσμιακά συμβόλαια, συμβόλαια δικαιωμάτων προαίρεσης και συμβόλαια ανταλλαγών, εκτός εάν τα συμβόλαια κατέχονται για συναλλακτικούς ή εμπορικούς σκοπούς, ή οι πληρωμές τοις μετρητοίς κατατάσσονται στις χρηματοδοτικές δραστηριότητες. Όταν ένα συμβόλαιο λογιστικοποιείται ως αντιστάθμιση μίας συγκεκριμένης θέσης, τότε οι ταμειακές ροές του κατατάσσονται κατά τον ίδιο τρόπο όπως οι ταμειακές ροές της αντισταθμιζόμενης θέσης. 4.2 Συνέχεια Τεχνικής Προετοιμασίας Άμεση και Έμμεση Μέθοδος ΒΗΜΑ 4 Πληρωμές για αγορές πάγιων στοιχείων Εισπράξεις από πώληση πάγιων στοιχείων Τόκοι που εισπράττονται Μερίσματα που εισπράττονται Καθαρή ροή μετρητών από επενδυτικές δραστηριότητες () ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 5 - ΩΛΤΡΙΝ Α.Ε. ΜΕΡΟΣ Δ Βασιζόμενοι στις πληροφορίες των Παραδειγμάτων 2 4 υπολογίστε την καθαρή ροή μετρητών από τις επενδυτικές δραστηριότητες της Ώλτριν Α.Ε ΔΛΠ 7 - ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΤΑΜΕΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ Globaltraining

7 5. ΤΑΜΕΙΑΚΕΣ ΡΟΕΣ ΑΠΟ ΡΗΜΑΤΟΔΟΤΙΚΕΣ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΕΣ ΔΛΠ 7 - ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΤΑΜΕΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ 5.1 ρηματοδοτικές Δραστηριότητες Όπως αναφέρεται και στην Παράγραφο 1.3 οι χρηματοδοτικές δραστηριότητες είναι οι δραστηριότητες που μεταβάλλουν το μέγεθος και τη σύνθεση των Ιδίων Κεφαλαίων και του δανεισμού της οντότητας. Το ΔΛΠ 7 καθορίζει όπως η οντότητα παρουσιάζει ξεχωριστά τις κύριες κατηγορίες των ταμειακών της ροών από χρηματοδοτικές δραστηριότητες, αλλά δεν αναφέρει ποιες είναι αυτές οι κύριες κατηγορίες. Ως εκ τούτου, εναπόκειται στην κάθε οντότητα να επιλέξει τις κύριες κατηγορίες που είναι σχετικές με τις χρηματοδοτικές της δραστηριότητες. Πρέπει να παρουσιάζονται οι «ακαθάριστες» εισπράξεις και πληρωμές από χρηματοδοτικές δραστηριότητες εκτός εάν επιτρέπεται η παρουσίαση τους σε «καθαρή» βάση (βλέπε Παράγραφο 8.1). Οι κύριες κατηγορίες που συχνά παρουσιάζονται ξεχωριστά είναι: (α) (β) (γ) (δ) (ε) εισπράξεις από έκδοση μετοχικού κεφαλαίου, παραγώγων κ.λπ. εισπράξεις από έκδοση δανειακού κεφαλαίου αποπληρωμή δανεισμού και χρηματοδοτικών μισθώσεων αγορά ιδίων μετόχων, και πληρωμή μερισμάτων. 5.2 Συνέχεια Τεχνικής Προετοιμασίας Άμεση και Έμμεση Μέθοδος ΒΗΜΑ 5 Εισπράξεις από έκδοση κεφαλαίου (ονομαστική αξία + υπέρ το άρτιο) Εισπράξεις από έκδοση ομολόγου Αποπληρωμή μακροχρόνιων δανείων Αποπληρωμή χρηματοδοτικών μισθώσεων - κεφάλαιο Μερίσματα που πληρώνονται Καθαρή ροή μετρητών για χρηματοδοτικές δραστηριότητες () () () () Globaltraining ΔΛΠ 7 - ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΤΑΜΕΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ 44.19

8 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 6 - ΩΛΤΡΙΝ Α.Ε. ΜΕΡΟΣ E Σε συνέχεια των Παραδειγμάτων 2 5, η Ώλτριν Α.Ε. είχε την εξής κίνηση στα Ίδια Κεφάλαια και στις μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις: 31/5/20X5 31/5/204 Ίδια Κεφάλαια Μετοχικό κεφάλαιο Υπέρ το άρτιο Συσσωρευμένα κέρδη Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις 6% ρεόγραφα μετατρέψιμα Ψ Κατά τη διάρκεια του έτους υπήρξε μετατροπή 29 εκατ. 6% ομολόγων σε 22 εκατ. μετοχές και έγινε αγορά 12 εκατ. μετοχών στην ονομαστική τους αξία. Ερώτηση: Yπολογίστε την καθαρή ροή μετρητών από χρηματοδοτικές δραστηριότητες. 6. ΜΕΤΡΗΤΑ ΚΑΙ ΙΣΟΔΥΝΑΜΑ ΜΕΤΡΗΤΩΝ 6.1 Παρουσίαση Η οντότητα πρέπει να γνωστοποιεί ξεχωριστά τα σχετικά στοιχεία των μετρητών και ισοδύναμων μετρητών και να σημειώνεται η συμφωνία του συνόλου των ταμειακών ροών με το σύνολο των μετρητών και ισοδύναμων μετρητών που εμφανίζονται στην Κατάσταση ρηματοοικονομικής Θέσης. Υπεραναλήψεις που είναι εξοφλητέες σε πρώτη ζήτηση συνιστούν ισοδύναμα μετρητών. Ο τραπεζικός δανεισμός γενικά θεωρείται χρηματοδοτική δραστηριότητα. Εν όψει της ποικιλίας των πρακτικών της ταμειακής διαχείρισης και των τραπεζικών διακανονισμών σε όλο τον κόσμο και για να συμμορφώνεται με το ΔΛΠ 1, η οντότητα πρέπει να γνωστοποιεί την ακολουθούμενη μέθοδο προσδιορισμού της σύνθεσης των μετρητών και ισοδύναμων μετρητών της ΔΛΠ 7 - ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΤΑΜΕΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ Globaltraining

9 6.2 Συνέχεια Τεχνικής Προετοιμασίας Άμεση και Έμμεση Μέθοδος ΒΗΜΑ 6 Καθαρές ροές μετρητών από λειτουργικές δραστηριότητες Καθαρές ροές μετρητών από επενδυτικές δραστηριότητες Καθαρές ροές μετρητών για χρηματοδοτικές δραστηριότητες Καθαρή αύξηση σε μετρητά και ισοδύναμα μετρητών Μετρητά και ισοδύναμα μετρητών στην αρχή της περιόδου Μετρητά και ισοδύναμα μετρητών στο τέλος της περιόδου () ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 7 - ΩΛΤΡΙΝ Α.Ε. ΜΕΡΟΣ ΣΤ Βασιζόμενοι στα Παραδείγματα 2 6 ετοιμάστε την Κατάσταση Ταμειακών Ροών της Ώλτριν Α.Ε. (παρουσιάζοντας μόνο συγκεντρωτικά ποσά για κάθε κατηγορία δραστηριοτήτων). 7. ΔΟΜΗ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΤΑΜΕΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ 7.1 Γενικά Οπως και στην περίπτωση του ΔΛΠ 1, όπου δεν υπάρχει υποχρεωτική δομή για την Κατάσταση Πλήρων Εισοδημάτων και την Κατάσταση ρηματοοικονομικής Θέσης, το ΔΛΠ 7 δεν υποχρεώνει τις οντότητες να ακολουθούν ένα συγκεκριμένο τρόπο παρουσίασης της Κατάστασης Ταμειακών Ροών. Το ΔΛΠ 7 απλώς απαιτεί την παρουσίαση στοιχείων για τρεις κατηγορίες (λειτουργικές, επενδυτικές και χρηματοδοτικές δραστηριότητες) και οι οντότητες είναι ελεύθερες να αποφασίσουν το συγκεκριμένο τρόπο παρουσίασης που αρμόζει στην περίπτωσή τους. Το ΔΛΠ 7, όμως, δίνει στο Προσάρτημα του προτύπου κάποια υποδείγματα παρουσίασης. Τα υποδείγματα δεν είναι μέρος του ΔΛΠ 7 και, ως εκ τούτου, δεν είναι υποχρεωτικά. Στην πράξη, όμως, τα υποδείγματα αυτά ακολουθούνται από τη μεγάλη πλειοψηφία των εταιρειών. Όπως αναφέρεται και στην Παράγραφο 3.1, η έμμεση μέθοδος είναι η μέθοδος παρουσίασης που έχει επικρατήσει στην πράξη. Globaltraining ΔΛΠ 7 - ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΤΑΜΕΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ 44.21