1. ΙΔΡΥΜΑ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΔΙΕΘΝΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΠΡΟΤΥΠΩΝ

Transcript

1 1. ΙΔΡΥΜΑ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΔΙΕΘΝΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΠΡΟΤΥΠΩΝ 1.1 Γενικά Το Συμβούλιο Διεθνών Λογιστικών Προτύπων ΣΔΛΠ (International Accounting Standards Board) είναι ένα ανεξάρτητο και ιδιωτικώς χρηματοδοτούμενο σώμα εκπόνησης και έκδοσης λογιστικών προτύπων που εδρεύει στο Λονδίνο. Κύριοι χορηγοί του είναι οι μεγάλες πολυεθνικές λογιστικές/ελεγκτικές εταιρείες, ιδιωτικοί χρηματοοικονομικοί οργανισμοί, μεγάλες πολυεθνικές εταιρείες, κεντρικές και αναπτυξιακές τράπεζες και άλλοι πολυεθνικοί σύνδεσμοι και επαγγελματικά σώματα. Το ΣΔΛΠ αποτελεί το διάδοχο οργανισμό της Επιτροπής Διεθνών Λογιστικών Προτύπων ΕΔΛΠ (International Accounting Standards Committee) η οποία ιδρύθηκε το 1973 και είχε ως μέλη τα λογιστικά σώματα πέραν των 95 χωρών. Οι σκοποί της ίδρυσης της ΕΔΛΠ ήταν: να εκπονεί και να εκδίδει λογιστικά πρότυπα και να προωθεί την παγκόσμια αποδοχή και εφαρμογή τους να προωθεί τη βελτίωση και την εναρμόνιση των κανονισμών και των λογιστικών προτύπων και διαδικασιών που αφορούσαν στην παρουσίαση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. Οι ευθύνες και εργασίες της ΕΔΛΠ είχαν αυξηθεί σε τέτοιο βαθμό που ήταν πολύ δύσκολο να ανταποκριθεί στα νέα δεδομένα και ανάγκες. Ως εκ τούτου, το Μάρτιο του 2001 δημιουργήθηκε το Ίδρυμα της Επιτροπής Διεθνών Λογιστικών Προτύπων (ΙΕΔΛΠ) ως μη-κερδοσκοπικός οργανισμός με έδρα τις ΗΠΑ, για να αναλάβει τις εργασίες της ΕΔΛΠ. Το ΙΕΔΛΠ αποτελείται από 19 καταπιστευματοδόχους προερχόμενους από όλες τις ηπείρους της υφηλίου. Οι καταπιστευματοδόχοι διορίζουν το ΣΔΛΠ, την Επιτροπή Ερμηνειών Διεθνούς Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΕΕΔΧΑ) και το Συμβουλευτικό Συμβούλιο Προτύπων (ΣΣΠ). Το ΙΕΔΛΠ αποτελεί την ιθύνουσα οντότητα του ΣΔΛΠ, το οποίο, από τον Απρίλιο του 2001, ανάλαβε την ευθύνη της εκπόνησης των ΔΛΠ από την ΕΔΛΠ. Κατά τη σύστασή του, το ΣΔΛΠ υιοθέτησε όλα τα ΔΛΠ που είχε εκδώσει η ΕΔΛΠ μέχρι το 2001 και τα οποία ήταν σε ισχύ τον Απρίλιο του Στις επόμενες σελίδες παρουσιάζεται μία σύντομη ιστορική αναδρομή της ΕΔΛΠ και του ΣΔΛΠ, καθώς και (με συνοπτικό τρόπο) η διάρθρωση του ΙΕΔΛΠ. Globaltraining ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΑ ΔΛΠ 1.7

2 2005 Τα ΔΛΠ υιοθετούνται από την ΕΕ αλλά και από πάρα πολλές χώρες ανά το παγκόσμιο Έκδοση των πρώτων ΕΕΔΧΑ Έκδοση του 1 ου ΔΠΧΑ από το ΣΔΛΠ Το «Σχέδιο Βελτίωσης» των ΔΛΠ που είχε εκπονηθεί από το ΣΔΛΠ επιφέρει ουσιαστικές αλλαγές και βελτιώσεις σε 15 υφιστάμενα ΔΛΠ τα οποία είχαν εκδοθεί από την ΕΔΛΠ Η ΜΕΕ μετονομάζεται σε Επιτροπή Ερμηνειών Διεθνούς Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΕΕΔΧΑ). Η Ευρωπαϊκή Ένωση (ΕΕ) απαιτεί την υιοθέτηση των ΔΛΠ από εισηγμένες εταιρείες, αρχής γενόμενης από το Ο φόρτος εργασίας της ΕΔΛΠ αυξάνεται δραματικά και η ΕΔΛΠ οδηγείται σε αναδιάρθρωση. Το ΣΔΛΠ αναλαμβάνει την εκπόνηση των ΔΛΠ. Τα υφιστάμενα ΔΛΠ υιοθετούνται από το ΣΔΛΠ Ο ΔΟΕΚ προτείνει την αποδοχή (από τα μέλη του) των ΔΛΠ για εισαγωγές σε πέραν του ενός χρηματιστηρίου Η Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς των ΗΠΑ προτείνει την αποδοχή των ΔΛΠ για εισαγωγές σε χρηματιστήρια εντός και εκτός ΗΠΑ Ιδρύεται η Μόνιμη Επιτροπή Ερμηνειών (ΜΕΕ) για να επιλύει προβλήματα στην πρακτική εφαρμογή των ΔΛΠ Το Διεθνές Νομισματικό Ταμείο (ΔΝΤ) και η «Ομάδα των 7» ενθαρρύνει την υποστήριξη των ΔΛΠ Συμφωνία μεταξύ του Διεθνούς Οργανισμού Επιτροπών Κεφαλαιαγοράς (ΔΟΕΚ) και της ΕΔΛΠ για εκπόνηση μίας σειράς βασικών λογιστικών προτύπων Η Ευρωπαϊκή Ένωση Λογιστικής υποστηρίζει τη διεθνή εναρμόνιση της λογιστικής και τη μεγαλύτερη ανάμιξη στην ΕΔΛΠ Έκδοση του 1 ου ΔΛΠ από την ΕΔΛΠ Ίδρυση της ΕΔΛΠ. 1.8 ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΑ ΔΛΠ Globaltraining

3 ΥΠΟΜΝΗΜΑ = ΔιορΙζει = ΔΙΝΕΙ ΑναφΟΡΑ Π = ΣυμβουλεΥει = ΥΠΟΣΤΗΡΙΖΕΙ ΙΕΔΛΠ (19 καταπιστευματοδόχοι) Συμβουλευτικό Συμβούλιο Προτύπων ΣΔΛΠ (14 μέλη) Συμβουλευτικές Επιτροπές ΕΕΔΧΑ (12 μέλη) Διευθυντής Εργασιών Διευθυντής Τεχνικών Εργασιών Προσωπικό Υποστήριξης Προσωπικό Υποστήριξης Globaltraining ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΑ ΔΛΠ 1.

4 1.2 Συμβούλιο Διεθνών Λογιστικών Προτύπων Το ΣΔΛΠ αποτελείται από 14 μέλη προερχόμενα από 9 χώρες. Τα μέλη προέρχονται από διάφορους χώρους π.χ. λογιστές, ελεγκτές, χρήστες χρηματοοικονομικών καταστάσεων και ακαδημαϊκούς. Από τα 14 μέλη τα 12 έχουν πλήρη απασχόληση (full-time) και τα υπόλοιπα 2 μερική απασχόληση (part-time). Οι καθορισμένοι σκοποί του ΣΔΛΠ είναι να: (γ) εκπονεί, προς το δημόσιο συμφέρον, ένα κοινό σύνολο παγκόσμιων λογιστικών προτύπων υψηλής ποιότητας, κατανοητότητας και εφαρμοσιμότητας, τα οποία απαιτούν την παροχή πληροφοριών υψηλής ποιότητας, διαφάνειας και συγκρισιμότητας στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις για να βοηθούν τους συμμετέχοντες στις διάφορες κεφαλαιαγορές της υφηλίου και άλλους χρήστες των χρηματοοικονομικών καταστάσεων, να λαμβάνουν οικονομικές αποφάσεις προωθεί τη χρήση και αυστηρή εφαρμογή των εν λόγω προτύπων εργάζεται στενά με εθνικούς οργανισμούς εκπόνησης λογιστικών προτύπων για τη σύγκλιση των διαφόρων εθνικών λογιστικών προτύπων και των ΔΛΠ. 2. ΔΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΚΑΙ ΔΙΕΘΝΗ ΠΡΟΤΥΠΑ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ ΑΝΑΦΟΡΑΣ 2.1 Γενικά Τα ΔΛΠ/ΔΠΧΑ καθορίζουν τους κανονισμούς αναγνώρισης, επιμέτρησης, παρουσίασης και γνωστοποίησης που αφορούν σε συναλλαγές και γεγονότα που είναι σημαντικά στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις γενικού σκοπού. Τα ΔΛΠ/ΔΠΧΑ βασίζονται στο «Πλαίσιο για την Ετοιμασία και Παρουσίαση των Χρηματοοικονομικών Καταστάσεων» του ΣΔΛΠ («Πλαίσιο»), το οποίο: (γ) αναφέρει τις αρχές που διέπουν τις πληροφορίες που παρουσιάζονται στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις γενικού σκοπού διευκολύνει τη συνεπή και λογική εκπόνηση των ΔΛΠ/ΔΠΧΑ παρέχει τη βάση για την εξάσκηση της υποκειμενικής κρίσης για την επίλυση λογιστικών θεμάτων. Τα ΔΛΠ/ΔΠΧΑ επικεντρώνονται στα πλέον βασικά θέματα και δεν είναι υπερβολικά πολύπλοκα έτσι ώστε να μπορούν να εφαρμοστούν σε όλες τις χώρες. Τα ΔΛΠ/ΔΠΧΑ δεν είναι υπεράνω των εθνικών προτύπων μίας χώρας αλλά: πάρα πολλές χώρες έχουν υιοθετήσει τα ΔΛΠ/ΔΠΧΑ βάσει νόμου π.χ. Ελλάδα σε άλλες χώρες τα ΔΛΠ/ΔΠΧΑ υιοθετούνται υποχρεωτικά από τα μέλη των λογιστικών επαγγελματικών σωμάτων π.χ. Κύπρος * = Για το λόγο που υιοθετήσαμε τον όρο «Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς» (ΔΠΧΑ) για τα International Financial Reporting Standards (IFRSs) βλέπε Πρόλογο, Σημείωση Συγγραφέων ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΑ ΔΛΠ Globaltraining

5 (γ) ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΑ ΔΛΠ ορισμένες χώρες αναπροσαρμόζουν τα δικά τους εθνικά λογιστικά πρότυπα για να συνάδουν με τα ΔΛΠ/ΔΠΧΑ π.χ. Ηνωμένο Βασίλειο. Η Ευρωπαϊκή Ένωση αναγνώρισε το σημαντικό ρόλο των ΔΛΠ στην εναρμόνιση των διεθνών λογιστικών κανονισμών/πρακτικών/αρχών και πρότεινε όπως, από το 2005, τα ΔΛΠ/ΔΠΧΑ εφαρμόζονται υποχρεωτικά από όλες τις εταιρείες που είναι εισηγμένες σε χρηματιστήρια αξιών στην Ευρωπαϊκή Ενωση. ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ 1 - ΠΑΓΚΟΣΜΙΑ ΚΑΘΙΕΡΩΣΗ Εν όψει της παγκόσμιας καθιέρωσης των ΔΛΠ ως «παγκόσμιων προτύπων», δώστε ορισμένα πλεονεκτήματα και μειονεκτήματα της παγκόσμιας εναρμόνισης στις λογιστικές αρχές, κανονισμούς και πρακτικές 2.2 Εκπόνηση των ΔΠΧΑ Η εκπόνηση των ΔΠΧΑ γίνεται μέσω μίας διεθνούς διαδικασίας στην οποία εμπλέκονται λογιστές, χρηματοοικονομικοί αναλυτές και άλλοι χρήστες των χρηματοοικονομικών καταστάσεων, η επιχειρηματική κοινότητα, χρηματιστήρια, εποπτικές αρχές, ακαδημαϊκοί, και άλλοι ενδιαφερόμενοι οργανισμοί και ιδιώτες. Η διαδικασία για την εκπόνηση και έκδοση ενός ΔΠΧΑ είναι συνήθως η εξής: προσδιορισμός (από το προσωπικό του ΣΔΛΠ) όλων των επιμέρους ζητημάτων που σχετίζονται με ένα λογιστικό θέμα και μελέτη του (θέματος) με αναφορά στο «Πλαίσιο για την Ετοιμασία και Παρουσίαση των Χρηματοοικονομικών Καταστάσεων» του ΣΔΛΠ μελέτη των λογιστικών προτύπων και πρακτικών σε διάφορες χώρες και ανταλλαγή απόψεων με εθνικά λογιστικά σώματα για το εν λόγω θέμα (γ) συζήτηση με το Συμβουλευτικό Συμβούλιο Προτύπων (ΣΣΠ) για την πιθανότητα να συμπεριληφθεί το εν λόγω θέμα στην ημερήσια διάταξη του ΣΔΛΠ (δ) δημιουργία μίας συμβουλευτικής ομάδας (για να συμβουλεύει το ΣΔΛΠ) για το εν λόγω θέμα (ε) έκδοση ενός Εγγράφου Συζήτησης (ΕΣ) για δημόσια σχόλια (στ) έκδοση ενός Προσχεδίου Προτύπου (ΠΠ) με την έγκριση τουλάχιστον 8 μελών του ΣΔΛΠ (και τη συμπερίληψη στο ΠΠ των απόψεων των διαφωνούντων μελών) (ζ) συζήτηση του ΠΠ στο ΣΔΛΠ λαμβάνοντας υπόψη τις απόψεις όλων των ενδιαφερομένων (η) έγκριση του ΔΠΧΑ από το ΣΔΛΠ με τουλάχιστον 8 θετικές ψήφους (και τη συμπερίληψη στο ΔΠΧΑ των απόψεων των διαφωνούντων μελών) (θ) έκδοση του ΔΠΧΑ από το ΣΔΛΠ μαζί με τη «βάση των συμπερασμάτων» η οποία επεξηγεί την απόφαση για κάθε θέμα που συμπεριλαμβάνεται στο εκδοθέν ΔΠΧΑ. 2.3 «Σχέδιο Βελτίωσης» των ΔΛΠ Κατά την ανάληψη της ευθύνης για έκδοση των ΔΛΠ το 2001, το ΣΔΛΠ εκπόνησε το «Σχέδιο Βελτίωσης» των ΔΛΠ. Οι κύριοι στόχοι του «Σχεδίου Βελτίωσης» ήταν: Globaltraining ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΑ ΔΛΠ 1.11

6 (γ) η βελτίωση της ποιότητας και συνέπειας των υφιστάμενων ΔΛΠ η σύγκλιση με τα αντίστοιχα λογιστικά πρότυπα των ΗΠΑ, και η συμπερίληψη αρκετών ΜΕΕ στα αντίστοιχα ΔΛΠ. Το «Σχέδιο Βελτίωσης» βασίστηκε κυρίως στην «καλύτερη λογιστική πρακτική», όπως αυτή εφαρμόζεται σε διάφορες χώρες του κόσμου, καθώς και σε εισηγήσεις και σχόλια διαφόρων εποπτικών αρχών όπως ο Διεθνής Οργανισμός Επιτροπών Κεφαλαιαγοράς (International Organisation of Securities Commissions IOSCO), εθνικές επιτροπές λογιστικών προτύπων, επαγγελματικά σώματα λογιστών/ελεγκτών κ.λπ. Τον Ιούνιο του 2003 το ΣΔΛΠ έκδωσε το ΔΠΧΑ 1 ενώ το Δεκέμβριο του 2003, ως μέρος του «Σχεδίου Βελτίωσης», το ΣΔΛΠ έκδωσε 15 αναθεωρημένα ΔΛΠ και απέσυρε το ΔΛΠ 15. Κατά τη διάρκεια του 2004 το ΣΔΛΠ έκδωσε τα ΔΠΧΑ 2, 3, 4, 5 και 6, απέσυρε τα ΔΛΠ 22 και 35, και τροποποίησε τα ΔΛΠ 19, 36, 38 και 39. Κατά τη διάρκεια του 2006 το ΣΔΛΠ έκδωσε το ΔΠΧΑ 7 και τροποποίησε τα ΔΛΠ 21, 39 και τα ΔΠΧΑ 1, 4 και 6. Κατά τη διάρκεια του 2007 το ΣΔΛΠ έκδωσε το ΔΠΧΑ 8, απέσυρε το ΔΛΠ 14 και τροποποίησε τα ΔΛΠ 1 και 23, ενώ κατά τη διάρκεια του 2008 τροποποίησε τα ΔΛΠ 1, ΔΛΠ 27, ΔΛΠ 32, ΔΠΧΑ 1, ΔΠΧΑ 2 και ΔΠΧΑ 3 και έκδωσε τις «Βελτιώσεις στα ΔΛΠ/ΔΠΧΑ» που επέφεραν τροποποιήσεις και βελτιώσεις σε 19 ΔΛΠ/ΔΠΧΑ. 2.4 ΔΛΠ και ΔΠΧΑ σε Ισχύ Το Νοέμβριο του 2008 υπήρχαν σε ισχύ τριάντα επτά (37) ΔΛΠ και ΔΠΧΑ ως εξής: ΔΛΠ/ΔΠΧΑ ΔΛΠ 1 ΔΛΠ 2 ΔΛΠ 7 ΔΛΠ 8 ΔΛΠ 10 ΔΛΠ 11 ΔΛΠ 12 ΔΛΠ 16 ΔΛΠ 17 ΔΛΠ 18 ΔΛΠ 19 ΔΛΠ 20 ΔΛΠ 21 ΔΛΠ 23 ΔΛΠ 24 ΔΛΠ 27 Τίτλος Παρουσίαση των Χρηματοοικονομικών Καταστάσεων Αποθέματα Κατάσταση Ταμειακών Ροών Λογιστικές Πολιτικές, Μεταβολές στις Λογιστικές Εκτιμήσεις και Λάθη Γεγονότα Μεταγενέστερα της Περιόδου Αναφοράς Κατασκευαστικά Συμβόλαια Φόροι Εισοδήματος Υλικά Πάγια Στοιχεία Ενεργητικού Μισθώσεις Έσοδα Ωφελήματα Προσωπικού Λογιστικός Χειρισμός Κυβερνητικών Επιχορηγήσεων και Γνωστοποίηση Κυβερνητικής Υποστήριξης Οι Επιδράσεις των Μεταβολών στις Τιμές Ξένου Συναλλάγματος Κόστος Δανεισμού Γνωστοποιήσεις Συνδεδεμένων Μερών Ενοποιημένες και Ξεχωριστές Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις 1.12 ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΑ ΔΛΠ Globaltraining

7 ΔΛΠ/ΔΠΧΑ ΔΛΠ 28 ΔΛΠ 29 ΔΛΠ 30 ΔΛΠ 31 ΔΛΠ 32 ΔΛΠ 33 ΔΛΠ 34 ΔΛΠ 36 ΔΛΠ 37 ΔΛΠ 38 ΔΛΠ 39 ΔΛΠ 40 ΔΛΠ 41 ΔΠΧΑ 1 ΔΠΧΑ 2 ΔΠΧΑ 3 ΔΠΧΑ 4 ΔΠΧΑ 5 ΔΠΧΑ 6 ΔΠΧΑ 7 ΔΠΧΑ 8 Τίτλος Επενδύσεις σε Συνδεδεμένες Χρηματοοικονομική Παρουσίαση σε Οικονομίες με Υπερπληθωρισμό Γνωστοποιήσεις στις Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις Τραπεζών και Όμοιων Χρηματοοικονομικών Ιδρυμάτων Συμφέροντα σε Κοινοπραξίες Χρηματοοικονομικά Εργαλεία: Παρουσίαση Κέρδη ανά Μετοχή Ενδιάμεση Χρηματοοικονομική Αναφορά Απομείωση Αξίας Στοιχείων Ενεργητικού Προβλέψεις, Ενδεχόμενες Υποχρεώσεις και Ενδεχόμενα Στοιχεία Ενεργητικού Άυλα Στοιχεία Ενεργητικού Χρηματοοικονομικά Εργαλεία: Αναγνώριση και Επιμέτρηση Ακίνητα για Επένδυση Γεωργία Πρώτη Υιοθέτηση των ΔΠΧΑ Πληρωμή σε Συνάρτηση με Μετοχές Επιχειρηματικές Συνενώσεις Ασφαλιστήρια Συμβόλαια Μη-κυκλοφορούντα Στοιχεία Ενεργητικού Κατεχόμενα για Πώληση και Διακοπείσες Δραστηριότητες Εξερεύνηση και Αξιολόγηση Πηγών Ορυκτού Πλούτου Χρηματοοικονομικά Εργαλεία: Γνωστοποιήσεις Λειτουργικοί Τομείς 2.5 Μόνιμη Επιτροπή Ερμηνειών (ΜΕΕ) και Επιτροπή Ερμηνειών Διεθνούς Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΕΕΔΧΑ) Η Μόνιμη Επιτροπή Ερμηνειών ΜΕΕ (Standing Interpretations Committee SIC) δημιουργήθηκε το 1996 για να: εκδίδει ερμηνείες και διευκρινίσεις πάνω σε θέματα που καλύπτονται από υφιστάμενα ΔΛΠ όπου, ενδεχομένως, υπάρχει κάποια ασάφεια ή υπάρχει θέμα που χρήζει διευκρίνισης εκδίδει προσωρινούς κανονισμούς για θέματα τα οποία δεν καλύπτονται από τα υφιστάμενα ΔΛΠ αλλά χρήζουν άμεσης διευθέτησης. Το Νοέμβριο του 2001 αποφασίστηκε η αναδιοργάνωση και η αλλαγή του ονόματος της Επιτροπής Ερμηνειών από ΜΕΕ σε Επιτροπή Ερμηνειών Διεθνούς Χρηματοοικονομικής Αναφοράς (ΕΕΔΧΑ). Globaltraining ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΑ ΔΛΠ 1.13

8 Ο ρόλος της ΕΕΔΧΑ είναι πολύ σημαντικός, τόσο στο να επιβεβαιώνει τη σωστή εφαρμογή των ΔΛΠ και ΔΠΧΑ, όσο και να εμποδίζει τη χρησιμοποίηση μεθόδων «δημιουργικής λογιστικής». Η ΕΕΔΧΑ συνεδριάζει κάθε 2 μήνες και όλες οι συνεδρίες της είναι ανοικτές για το κοινό. Κατά τη διάρκεια του 2004 η ΕΕΔΧΑ έκδωσε πέντε (5) ΕΕΔΧΑ καθώς και μία τροποποίηση στη ΜΕΕ 12. Κατά τη διάρκεια του 2005 η ΕΕΔΧΑ απέσυρε την ΕΕΔΧΑ 3 και έκδωσε τις ΕΕΔΧΑ 6 και 7, κατά τη διάρκεια του 2006 έκδωσε τις ΕΕΔΧΑ 8, 9, 10 και 11, ενώ κατά τη διάρκεια του 2007 έκδωσε τις ΕΕΔΧΑ 12, 13 και 14. Οι ευθύνες της ΕΕΔΧΑ είναι να: προσδιορίζει έγκαιρα νέα θέματα χρηματοοικονομικής αναφοράς τα οποία δεν εμπίπτουν σε ισχύοντα ΔΠΧΑ διευκρινίζει θέματα για τα οποία έχουν αναπτυχθεί μη-ικανοποιητικές ή αντικρουόμενες ερμηνείες/πρακτικές, ή για τα οποία είναι δυνατό να αναπτυχθούν τέτοιες ερμηνείες/πρακτικές εάν δεν υπάρξει συγκεκριμένη λογιστική τυποποίηση, με σκοπό να επιτευχθεί μία συμφωνία για τον κατάλληλο λογιστικό χειρισμό. 2.6 ΜΕΕ και ΕΕΔΧΑ σε Ισχύ Το Νοέμβριο του 2008 υπήρχαν σε ισχύ είκοσι τέσσερις (24) ΜΕΕ και ΕΕΔΧΑ ως εξής: ΜΕΕ/ΕΕΔΧΑ Τίτλος Ημερ. Απόφασης Σχετίζεται με ΜΕΕ 7 Εισαγωγή του Ευρώ 10/97 ΔΛΠ 21 ΜΕΕ 10 Κυβερνητική Υποστήριξη που δεν έχει Συγκεκριμένη Σχέση με τις Λειτουργικές Δραστηριότητες της Οντότητας 1/98 ΔΛΠ 20 ΜΕΕ 12 Ενοποίηση «Οντότητες Ειδικού Σκοπού» 1/98 ΔΛΠ 27 ΜΕΕ 13 Οντότητες Κοινού Ελέγχου Μη-χρηματικές Συνεισφορές από τους Συμμετέχοντες σε Κοινοπραξία 6/98 ΔΛΠ 31 ΜΕΕ 15 Λειτουργικές Μισθώσεις Κίνητρα 6/98 ΔΛΠ 17 ΜΕΕ 21 Φόροι Εισοδήματος Ανάκτηση Επανεκτιμημένων Μη-αποσβέσιμων Στοιχείων Ενεργητικού 8/99 ΔΛΠ 12 ΜΕΕ 25 Φόροι Εισοδήματος Μεταβολές στο Φορολογικό Καθεστώς μίας Οντότητας ή των Μετόχων της 8/99 ΔΛΠ 12 ΜΕΕ 27 Αξιολόγηση της Ουσίας των Συναλλαγών Αναφορικά με τη Νομική Υπόσταση μίας Μίσθωσης 2/00 ΔΛΠ 17 ΜΕΕ 29 Γνωστοποιήσεις Συμβάσεις Εκχώρησης Υπηρεσιών 5/01 ΔΛΠ ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΑ ΔΛΠ Globaltraining

9 ΜΕΕ/ΕΕΔΧΑ Τίτλος Ημερ. Απόφασης Σχετίζεται με ΜΕΕ 31 Έσοδα Συμφωνίες Ανταλλαγής Αναφορικά με Διαφημιστικές Υπηρεσίες 5/01 ΔΛΠ 18 ΜΕΕ 32 Άυλα Στοιχεία Ενεργητικού Κόστος Ιστοσελίδας 5/01 ΔΛΠ 38 ΕΕΔΧΑ 1 Μεταβολές σε Υφιστάμενες Υποχρεώσεις Αποδραστηριοποίησης, Αποκατάστασης και σε Παρόμοιες Υποχρεώσεις 5/04 ΔΛΠ 1, 8, 16, 23, 36, 37 ΕΕΔΧΑ 2 Συμμετοχές Μελών σε Συνεργατικές Οντότητες και Παρόμοια Εργαλεία 11/04 ΔΛΠ 32, 39 ΕΕΔΧΑ 3 * Δικαιώματα Εκπομπής 12/04 ΔΛΠ 8, 20, 37, 38 ΕΕΔΧΑ 4 Καθορισμός κατά πόσον ένας Διακανονισμός Περιλαμβάνει Μίσθωση 12/04 ΔΛΠ 8, 16, 37, 38 ΕΕΔΧΑ 5 Δικαιώματα σε Συμφέροντα που Προκύπτουν από Ταμεία Αποδραστηριοποίησης, Αποκατάστασης και Περιβαλλοντικής Επανόρθωσης 12/04 ΔΛΠ 8, 27, 28, 31, 37, 39, ΜΕΕ 12 ΕΕΔΧΑ 6 Υποχρεώσεις που Προκύπτουν από Συμμετοχή σε Συγκεκριμένη Αγορά Απορρίμματα Ηλεκτρικού και Ηλεκτρονικού Εξοπλισμού 9/05 ΔΛΠ 8, 37 ΕΕΔΧΑ 7 Εφαρμογή της Μεθόδου της Αναπροσαρμογής του ΔΛΠ 29: Χρηματοοικονομική Αναφορά σε Οικονομίες με Υπερπληθωρισμό 11/05 ΔΛΠ 12, 29 ΕΕΔΧΑ 8 Πεδίο Εφαρμογής του ΔΠΧΑ 2 1/06 ΔΛΠ 8, ΔΠΧΑ 2 ΕΕΔΧΑ 9 Επαναξιολόγηση των Ένθετων Παραγώγων 3/06 ΔΛΠ 39, ΔΠΧΑ 1, 3 ΕΕΔΧΑ 10 Ενδιάμεση Χρηματοοικονομική Αναφορά και Απομείωση 7/06 ΔΛΠ 34, 36 ΕΕΔΧΑ 11 Συναλλαγές Εξαγορασθεισών Ιδίων Μετοχών και Ενδοομιλικές Συναλλαγές 11/06 ΔΛΠ 32, ΔΠΧΑ 2 ΕΕΔΧΑ 12 Συμβατικές Διευθετήσεις Παροχής Υπηρεσιών 11/06 ΔΛΠ 8 ΕΕΔΧΑ 13 Προγράμματα Πελατειακής Αφοσίωσης 6/07 ΔΛΠ 8 ΕΕΔΧΑ 14 Ο Περιορισμός επί Στοιχείων Ενεργητικού Καθορισμένου Ωφελήματος, Όροι Χρηματοδότησης και η Αλληλοεπίδραση Μεταξύ των Δύο 7/07 ΔΛΠ 19 * = Αποσύρθηκε τον Ιούνιο του Globaltraining ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΑ ΔΛΠ 1.15

10 2.7 Γενικά Αποδεκτές Λογιστικές Πρακτικές Οι Γενικά Αποδεκτές Λογιστικές Πρακτικές ΓΑΛΠ (Generally Accepted Accounting Practices GAAP) είναι ένας όρος ο οποίος έχει προκύψει τις τελευταίες δεκαετίες και αφορά σε «όλους τους κανονισμούς οι οποίοι διέπουν τη λογιστική» από οπουδήποτε και αν προέρχονται, π.χ. κανονισμοί που πηγάζουν από: (γ) τοπική (εθνική) εταιρική νομοθεσία εθνικά και διεθνή λογιστικά πρότυπα απαιτήσεις τοπικών (εθνικών) χρηματιστηρίων και κεφαλαιαγορών. Ο όρος ΓΑΛΠ μπορεί να έχει, αλλά μπορεί και να μην έχει, νομική ισχύ ή νομικό ορισμό, ανάλογα με τη χώρα στην οποία χρησιμοποιείται, π.χ. στη Μ. Βρετανία δεν έχει νομική ισχύ ενώ στις ΗΠΑ έχει. Ο όρος ΓΑΛΠ είναι ένας δυναμικός όρος ο οποίος μεταβάλλεται συνεχώς όπως μεταβάλλονται οι συνθήκες λόγω νέων νομοθετημάτων, προτύπων και πρακτικών. ** 3. ΠΛΑΙΣΙΟ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΤΟΙΜΑΣΙΑ ΚΑΙ ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗ ΤΩΝ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ 3.1 Γενικά Το «Πλαίσιο για την Ετοιμασία και Παρουσίαση των Χρηματοοικονομικών Καταστάσεων» (Πλαίσιο) (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) εκδόθηκε τον Ιούλιο του 1989 από την ΕΔΛΠ και αποτελεί την κωδικοποίηση των γενικά αποδεκτών θεωρητικών αρχών και κανονισμών της λογιστικής. Το Πλαίσιο είναι το θεωρητικό υπόβαθρο πάνω στο οποίο θα πρέπει να βασίζονται όλα τα ΔΛΠ και τα ΔΠΧΑ. Το Πλαίσιο αποτελείται από τα πιο κάτω κεφάλαια: σκοπός των χρηματοοικονομικών καταστάσεων βασικές λογιστικές παραδοχές * (γ) ποιοτικά χαρακτηριστικά των χρηματοοικονομικών καταστάσεων (δ) στοιχεία χρηματοοικονομικών καταστάσεων (ε) αναγνώριση των στοιχείων των χρηματοοικονομικών καταστάσεων (στ) επιμέτρηση των στοιχείων των χρηματοοικονομικών καταστάσεων (ζ) αρχές/έννοιες κεφαλαίου και συντήρησης κεφαλαίου. * = Τα ΔΛΠ υιοθετούν τον όρο assumptions (παραδοχές), ενώ τα Βρετανικά Λογιστικά Πρότυπα τον όρο concepts (αρχές) ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΣΤΑ ΔΛΠ Globaltraining