Επισυνάπτεταιγιατιςαντιπροσωπίεςστοπαράρτημαησυμβιβαστικήπρότασηγιατο προαναφερόμενοθέμα.

Transcript

1 ConseilUE ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΗΣΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣΕΝΩΣΗΣ PUBLIC Βρυξέλλες,14Οκτωβρίου 2013(21.10) (OR.en) 14768/13 Διοργανικόςφάκελος: 2011/0058(CNS) LIMITE FISC181 ΣΗΜΕΙΩΜΑ της: ΓενικήςΓραμματείαςτουΣυμβουλίου προς: τιςαντιπροσωπίες αριθ.προηγ.εγγρ. 9180/13 Θέμα: ΠρότασηοδηγίαςτουΣυμβουλίουσχετικάμετηνεφαρμογήτηςκοινής ενοποιημένηςφορολογικήςβάσηςγιατιςεταιρείες(κεβφε) - Συμβιβαστικήπρόταση Επισυνάπτεταιγιατιςαντιπροσωπίεςστοπαράρτημαησυμβιβαστικήπρότασηγιατο προαναφερόμενοθέμα. ΠρόθεσητηςΠροεδρίαςείναινασυζητηθείτοέγγραφοαυτόκατάτησυνεδρίασητηςΟμάδας ΦορολογικώνΘεμάτωνστις23Οκτωβρίου /13 ΑΤ/ακι 1 DGG2B LIMITE EL

2 ΚΕΦΑΛΑΙΟ IV ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Άρθρο 9 Γενικές αρχές 1. Κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης, τα κέρδη και οι ζημίες αναγνωρίζονται μόνον όταν πραγματοποιούνται Οι συναλλαγές και οι φορολογητέες πράξεις αποτιμώνται μεμονωμένα Ο υπολογισμός της φορολογικής βάσης πρέπει να γίνεται με ενιαίο τρόπο, εκτός εάν δικαιολογείται μεταβολή του λόγω εκτάκτων περιστάσεων Η φορολογική βάση καθορίζεται για κάθε φορολογικό έτος, εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά. Φορολογικό έτος είναι οποιαδήποτε δωδεκάμηνη περίοδος, εκτός εάν [προβλέπεται διαφορετικά]. Άρθρο 10 Στοιχεία της φορολογικής βάσης Η φορολογική βάση υπολογίζεται με βάση τα έσοδα μείον τα απαλλασσόμενα έσοδα, τις εκπίπτουσες δαπάνες και άλλα στοιχεία που εκπίπτουν. Άρθρο 11 Απαλλασσόμενα έσοδα Απαλλάσσονται από τον φόρο εταιρειών: α) οι επιδοτήσεις που συνδέονται άμεσα με την απόκτηση, κατασκευή ή βελτίωση παγίων στοιχείων, με την επιφύλαξη των αποσβέσεων σύμφωνα με τα άρθρα 32 έως 42, β) το προϊόν της διάθεσης ενταγμένων σε ομάδα παγίων στοιχείων που αναφέρονται στο άρθρο 39 παράγραφος 2, συμπεριλαμβανομένης της αγοραίας αξίας μη χρηματικών δωρεών, 14768/13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 2

3 γ) τα εισπραττόμενα διανεμηθέντα κέρδη υπό την προϋπόθεση ότι η φορολογούμενη εταιρεία έχει επί διάστημα [τουλάχιστον 12 συναπτών μηνών], όπου συμπεριλαμβάνεται η στιγμή της διανομής των κερδών, ελάχιστη [άμεση] συμμετοχή 10% [στο κεφάλαιο] της διανέμουσας εταιρείας. Η προϋπόθεση αυτή δεν έχει εφαρμογή στις διανομές κερδών από μετοχές που προορίζονται για εμπορική εκμετάλλευση σύμφωνα με το άρθρο 23, δ) το προϊόν της διάθεσης μετοχών σε μια εταιρεία, υπό την προϋπόθεση ότι η φορολογούμενη εταιρεία έχει επί διάστημα [τουλάχιστον 12 συναπτών μηνών] ελάχιστη [άμεση]συμμετοχή 10% [στο κεφάλαιο] της εταιρείας αμέσως πριν από την εκποίηση. Η προϋπόθεση αυτή δεν έχει εφαρμογή στις διανομές κερδών από μετοχές που προορίζονται για εμπορική εκμετάλλευση σύμφωνα με το άρθρο 23, ε) [το εισόδημα μόνιμης εγκατάστασης σε τρίτη χώρα.] Άρθρο 12 Εκπίπτουσες δαπάνες Οι δαπάνες εκπίπτουν μόνον στον βαθμό που πραγματοποιούνται με σκοπό το άμεσο επιχειρηματικό όφελος της φορολογούμενης εταιρείας. Οι εν λόγω εκπίπτουσες δαπάνες περιλαμβάνουν το κόστος των πωλήσεων και όλα τα έξοδα, χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας εφόσον μπορεί να εκπέσει, στα οποία υποβάλλεται η φορολογούμενη εταιρεία με σκοπό την απόκτηση ή τη διασφάλιση εισοδήματος, συμπεριλαμβανομένων των δαπανών έρευνας και ανάπτυξης και των εξόδων άντλησης [ιδίων κεφαλαίων ή] σύναψης δανείων για τους σκοπούς της επιχείρησης. Οι εκπίπτουσες δαπάνες περιλαμβάνουν επίσης τις δωρεές προς φιλανθρωπικές οργανώσεις, όπως ορίζονται στο άρθρο 16, οι οποίες είναι εγκατεστημένες σε κράτος μέλος ή σε τρίτη χώρα που εφαρμόζει συμφωνία ανταλλαγής πληροφοριών κατόπιν αιτήσεως, ανάλογη με τις διατάξεις της οδηγίας 2011/16/ΕΕ. Το ανώτατο όριο δαπανών που εκπίπτουν για χρηματικές δωρεές ή δωρεές προς φιλανθρωπικές οργανώσεις είναι 0,5% των εσόδων στη διάρκεια του φορολογικού έτους. Τα κράτη μέλη μπορούν να προβλέψουν την έκπτωση των χρηματικών και λοιπών δωρεών προς φιλανθρωπικές οργανώσεις. Στην περίπτωση ομίλου, οιαδήποτε τέτοια έκπτωση εφαρμόζεται στο επιμερισμένο μερίδιο των μελών του ομίλου που έχουν έδρα ή βρίσκονται στο εν λόγω κράτος μέλος /13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 3

4 Άρθρο 13 Άλλα στοιχεία που εκπίπτουν Επιτρέπεται αναλογική έκπτωση για την απόσβεση πάγιων στοιχείων ενεργητικού σύμφωνα με τα άρθρα 32 έως 42. Άρθρο 14 Στοιχεία που δεν εκπίπτουν 1. Παρά τις διατάξεις του άρθρου 12, τα ακόλουθα στοιχεία δεν εκπίπτουν: α) τα διανεμηθέντα κέρδη και οι εξοφλήσεις ιδίων κεφαλαίων ή δανείων, β) τα έξοδα παράστασης, πλην [του 50% των] επιτρεπτών εξόδων παράστασης και μέχρι ποσοστού [Χ]% των εσόδων του οικείου φορολογικού έτους [όπου ως «επιτρεπτά έξοδα παράστασης» νοούνται τα έξοδα που υφίσταται ο φορολογούμενος προκειμένου να συσφίξει νέες ή να βελτιώσει υπάρχουσες επιχειρηματικές σχέσεις, εξαιρουμένων των κάθε είδους εξόδων που αφορούν κυνηγετικές ή αλιευτικές δραστηριότητες, σκάφη αναψυχής και κατοικίες αναψυχής], γ) η μεταφορά των μη διανεμηθέντων κερδών σε αποθεματικό που εντάσσεται στα ίδια κεφάλαια της εταιρείας, δ) η φορολογία εταιρειών και οι παρόμοιας φύσης φόροι επί των κερδών, ε) τα ποσά που καταβάλλονται για δωροδοκίες και άλλες παράνομες πληρωμές, στ) τα πρόστιμα και οι ποινές, συμπεριλαμβανομένων των επιβαρύνσεων λόγω υπερημερίας, που καταβάλλονται σε δημόσιες αρχές για παντός είδους παραβάσεις της νομοθεσίας, ζ) τα έξοδα στα οποία υποβάλλεται η [...] εταιρεία με σκοπό την απόκτηση εισοδήματος το οποίο απαλλάσσεται σύμφωνα με το άρθρο 11 στοιχεία (γ), (δ) και (ε) τα έξοδα αυτά καθορίζονται σε κατ αποκοπή ποσοστό 5% του εν λόγω εισοδήματος, εκτός εάν η φορολογούμενη εταιρεία είναι σε θέση να αποδείξει ότι τα έξοδα ήταν χαμηλότερα, 14768/13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 4

5 η) οι χρηματικές και λοιπές δωρεές πλην εκείνων προς φιλανθρωπικές οργανώσεις, [όπως ορίζονται στο άρθρο 16] [όπου προβλέπεται σχετική έκπτωση στο άρθρο 12], θ) με την επιφύλαξη των άρθρων 13 και 20, οι δαπάνες που σχετίζονται συνδέονται με την απόκτηση, κατασκευή ή βελτίωση πάγιων στοιχείων ενεργητικού, [πλην εκείνων που αφορούν την έρευνα και ανάπτυξη εκτός των προβλεπόμενων στο άρθρο 36 παράγραφος 1 στοιχείο (α) και παράγραφος 2 στοιχεία (α) και (β)], ι) οι φόροι που απαριθμούνται στο παράρτημα ΙΙΙ, με εξαίρεση τους ειδικούς φόρους κατανάλωσης που επιβάλλονται στα ενεργειακά προϊόντα, στην αλκοόλη και τα αλκοολούχα ποτά και στα βιομηχανοποιημένα καπνά. 2. Κατά παρέκκλιση του στοιχείου ι) της παραγράφου 1, ένα κράτος μέλος μπορεί να προβλέψει την έκπτωση ενός ή περισσοτέρων από τους φόρους που απαριθμούνται στο παράρτημα ΙΙΙ. Στην περίπτωση ομίλου, η έκπτωση αυτή εφαρμόζεται στο επιμερισμένο μερίδιο των μελών του ομίλου που έχουν έδρα ή βρίσκονται στο εν λόγω κράτος μέλος. 3. Η Επιτροπή μπορεί να εκδίδει κατ εξουσιοδότηση πράξεις σύμφωνα με το άρθρο 127 και με την επιφύλαξη των όρων των άρθρων 128, 129 και 130, προκειμένου να επιφέρει τις αναγκαίες τροποποιήσεις στο παράρτημα ΙΙΙ για να συμπεριλάβει όλους τους ομοειδείς φόρους που αποφέρουν άνω του 20% του συνολικού ποσού του φόρου εταιρειών στο κράτος μέλος στο οποίο επιβάλλονται. Οι τροποποιήσεις του παραρτήματος ΙΙΙ αρχίζουν να ισχύουν για τις φορολογούμενες εταιρείες από το φορολογικό έτος που αρχίζει μετά την τροποποίηση. Άρθρο 14α [Κανόνας περιορισμού των τόκων 1. Η φορολογούμενη εταιρεία δύναται να εκπέσει το κόστος δανεισμού έως του ποσού των εισπραχθέντων τόκων ή άλλων φορολογητέων εσόδων από χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία. Το επιπλέον κόστος δανεισμού εκπίπτει μόνο έως το ανώτατο όριο. 2. Στο κόστος δανεισμού περιλαμβάνονται οι τόκοι και οι λοιπές δαπάνες της φορολογούμενης εταιρείας όσον αφορά τον δανεισμό κεφαλαίων. Στο κόστος δανεισμού περιλαμβάνονται οι τυχόν διαφορές μεταξύ των ληφθέντων κεφαλαίων και του καταβλητέου στη λήξη ποσού και των στοιχείων των τόκων σε σύμβαση μίσθωσης στην οποία ο οικονομικός κύριος δικαιούται να εκπέσει τους εν λόγω τόκους /13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 5

6 3. Το ανώτατο όριο υπολογίζεται ως ποσό που ισούται προς [x % - δείκτη] των ακόλουθων στοιχείων: α) Η φορολογητέα αξία των παγίων στοιχείων ενεργητικού που υπόκεινται σε απόσβεση ατομικά στο τέλος του φορολογικού έτους, β) Η βάση απόσβεσης της ομάδας στοιχείων ενεργητικού στο τέλος του φορολογικού έτους, γ) Το κόστος κτήσης, κατασκευής ή βελτίωσης παγίων στοιχείων ενεργητικού που δεν υπόκεινται σε απόσβεση, εξαιρουμένων των χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων, δ) Η αξία των αποθεμάτων και κυκλοφορούντων στο τέλος του φορολογικού έτους, ε) Οι ζημίες, εξαιρουμένου του κόστους δανεισμού, του τρέχοντος φορολογικού έτους και οι ζημίες που μεταφέρονται σύμφωνα με το άρθρο Οι εκπίπτουσες δαπάνες δανεισμού υπολογίζονται βάσει των παραγράφων 1 έως 3 και οι επιπλέον δαπάνες δανεισμού που δεν έτυχαν φορολογικής ελάφρυνσης από προηγούμενα έτη εκπίπτουν μόνο από το τρέχον φορολογικό έτος έως ποσοστό [60%] της θετικής φορολογικής βάσης πριν από την έκπτωση των δαπανών δανεισμού. Οι επιπλέον δαπάνες δανεισμού που δεν έτυχαν φορολογικής ελάφρυνσης μπορούν να εκπίπτουν τα επόμενα φορολογικά έτη. 5. Με την επιφύλαξη των παραγράφων 1 έως 4, οι δαπάνες δανεισμού που δεν υπερβαίνουν το [1 εκατομμύριο] ευρώ για ένα φορολογικό έτος μπορούν πάντα να εκπίπτουν.] [Σημείωση: θα πρέπει να εκπονηθούν ειδικοί κανόνες για τους ομίλους.] [Εναλλακτική διατύπωση για το Άρθρο 14 α Κανόνας περιορισμού των τόκων 1. Το κόστος δανεισμού εκπίπτει πάντοτε στο μέτρο που η εταιρεία πορίζεται τόκους ή άλλα φορολογητέα έσοδα από χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία /13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 6

7 2. Το επιπλέον κόστος δανεισμού εκπίπτει μόνο στο τρέχον φορολογικό έτος και έως το (30)% των ακαθάριστων κερδών λειτουργίας της εταιρείας ή, αν αυτό είναι κάτω των 3 εκατομμυρίων ευρώ, έως αυτό το ποσό. Τα ακαθάριστα κέρδη λειτουργίας υπολογίζονται ως τα φορολογητέα κέρδη της εταιρείας, χωρίς τόκους και άλλα φορολογήσιμα έσοδα από χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία, μείον τα εκπίπτοντα έξοδα, χωρίς το κόστος δανεισμού και τις εκπτώσεις σε σχέση με την απόσβεση πάγιων στοιχείων ενεργητικού σύμφωνα με τα άρθρα 32 έως Το μέρος των ακαθάριστων κερδών λειτουργίας ενός φορολογικού έτους που δεν απορροφάται πλήρως από το κόστος δανεισμού της εταιρείας κατά το ίδιο έτος ή τα προηγούμενα μπορεί να μεταφερθεί σε μελλοντικά φορολογικά έτη. 4. Το κόστος δανεισμού που δεν μπορεί να εκπέσει κατά το τρέχον φορολογικό έτος σύμφωνα με την παράγραφο 2 εκπίπτει μέχρι το (30)% των ακαθάριστων κερδών λειτουργίας επόμενων φορολογικών ετών, με τον ίδιο τρόπο όπως το κόστος δανεισμού των εν λόγω ετών. 5. Οι παράγραφοι 2 έως 4 δεν έχουν εφαρμογή στα χρηματοπιστωτικά ιδρύματα και τις ασφαλιστικές εταιρίες. Παρά την παράγραφο 1, το κόστος δανεισμού στο οποίο υποβάλλονται οι εν λόγω οντότητες δεν εκπίπτει μέχρι το ποσό που προκύπτει από τον πολλαπλασιαμό του συνολικού κόστους δανεισμού της οντότητας επί το λόγο της βάσης των αφορολόγητων χρηματοοικονομικών περιουσιακών της στοιχείων προς τη βάση του συνόλου των χρηματοοικονομικών περιουσιακών της στοιχείων.] Άρθρο 15 Δαπάνες προς όφελος των μετόχων Παροχές προς μετόχους που είναι φυσικά πρόσωπα, προς συζύγους ή κατ ευθείαν γραμμή ανιόντες ή κατιόντες αυτών, ή προς συνδεδεμένες επιχειρήσεις, οι οποίοι έχουν άμεση ή έμμεση συμμετοχή στον έλεγχο, στο κεφάλαιο ή στη διαχείριση της φορολογούμενης εταιρείας, σύμφωνα με το άρθρο 78, δεν θεωρούνται εκπίπτουσες δαπάνες στο βαθμό που οι παροχές αυτές δεν θα χορηγούνταν σε ανεξάρτητους τρίτους /13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 7

8 [Άρθρο 16 Φιλανθρωπικές οργανώσεις Μια οργάνωση θεωρείται φιλανθρωπική εφόσον πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις: α) είναι νομικό πρόσωπο και έχει αναγνωριστεί ως φιλανθρωπική βάσει της νομοθεσίας του κράτους στο οποίο είναι εγκατεστημένη, β) ο αποκλειστικός ή κύριος σκοπός και η δραστηριότητά της είναι κοινωφελείς εκπαιδευτικός, κοινωνικός, ιατρικός, πολιτιστικός, επιστημονικός, φιλανθρωπικός, θρησκευτικός, περιβαλλοντικός ή αθλητικός σκοπός θεωρείται κοινωφελής εφόσον είναι προς το γενικό συμφέρον, γ) τα περιουσιακά της στοιχεία έχουν διατεθεί αμετάκλητα για την εξυπηρέτηση του σκοπού της, δ) υπέχει υποχρεώσεις δημοσιοποίησης στοιχείων σχετικά με τους λογαριασμούς της και τις δραστηριότητές της, ε) δεν είναι πολιτικό κόμμα, σύμφωνα με τον ορισμό που ισχύει στο κράτος μέλος στο οποίο είναι εγκατεστημένη /13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 8

9 ΚΕΦΑΛΑΙΟ V ΧΡΟΝΙΚΟΣ ΚΑΙ ΠΟΣΟΤΙΚΟΣ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ Άρθρο 17 Γενικές αρχές Τα έσοδα, τα έξοδα και όλα τα άλλα στοιχεία που εκπίπτουν αναγνωρίζονται κατά το φορολογικό έτος κατά το οποίο πραγματοποιούνται, εκτός εάν προβλέπεται άλλως στην παρούσα οδηγία. Άρθρο 18 Πραγματοποίηση των εσόδων Τα έσοδα πραγματοποιούνται όταν δημιουργείται το δικαίωμα είσπραξής τους και μπορούν να [προσδιοριστούν ποσοτικά με εύλογη ακρίβεια / μετρηθούν με αξιοπιστία], έστω και αν η πραγματική πληρωμή αναβάλλεται. Οι ακόλουθοι κανόνες εφαρμόζονται με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 24 όσον αφορά τις μακροπρόθεσμες συμβάσεις: 1. Τα κέρδη έσοδα που προκύπτουν από συναλλαγές σε αγαθά θεωρούνται ότι έχουν πραγματοποιηθεί εφόσον πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις: α) η οικονομική οντότητα έχει μεταβιβάσει στον αγοραστή τους ουσιαστικούς κινδύνους και τα οφέλη της κυριότητας των αγαθών, β) η οικονομική οντότητα δεν εξακολουθεί να αναμειγνύεται στη διαχείριση των πωληθέντων, στο βαθμό που συνήθως σχετίζεται με την κυριότητα, ούτε διατηρεί τον πραγματικό έλεγχο επί των πωληθέντων αγαθών, γ) το ποσό του εσόδου μπορεί να μετρηθεί με αξιοπιστία, δ) πιθανολογείται ότι τα οικονομικά οφέλη, που συνδέονται με τη συναλλαγή, θα εισρεύσουν στην οικονομική οντότητα, 14768/13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 9

10 ε) οι δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν ή πρόκειται να πραγματοποιηθούν σε σχέση με τη συναλλαγή μπορούν να μετρηθούν με αξιοπιστία. 2. Τα κέρδη έσοδα που προκύπτουν από την παροχή υπηρεσιών θεωρούνται ότι έχουν πραγματοποιηθεί στον βαθμό που έχουν παρασχεθεί οι εν λόγω υπηρεσίες και εφόσον πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις: α) το ποσό του εσόδου μπορεί να μετρηθεί με αξιοπιστία, β) πιθανολογείται ότι τα οικονομικά οφέλη θα εισρεύσουν στον πωλητή, γ) [ο βαθμός ολοκλήρωσης της συναλλαγής στο τέλος του φορολογικού έτους μπορεί να μετρηθεί με αξιοπιστία] και δ) οι δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν ή πρόκειται να πραγματοποιηθούν σε σχέση με τη συναλλαγή, μπορούν να μετρηθούν με αξιοπιστία.] Όταν δεν πληρούνται τα προαναφερόμενα κριτήρια, τα έσοδα που προκύπτουν από την παροχή υπηρεσιών θα πρέπει να αναγνωρίζονται μόνον στον βαθμό που οι δαπάνες θεωρούνται ανακτήσιμες. Άρθρο 19 Πραγματοποίηση των δαπανών που εκπίπτουν Η εκπίπτουσα δαπάνη πραγματοποιείται τη στιγμή κατά την οποία πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις: α) έχει γεννηθεί η υποχρέωση καταβολής της πληρωμής, β) το ποσό της υποχρέωσης μπορεί να προσδιοριστεί ποσοτικά με εύλογη ακρίβεια, γ) στην περίπτωση συναλλαγών σε αγαθά, οι σημαντικοί κίνδυνοι και τα οφέλη που συνδέονται με την κυριότητα των αγαθών έχουν μεταφερθεί στη φορολογούμενη εταιρεία και, στην περίπτωση παροχής υπηρεσιών, αυτές έχουν παρασχεθεί στη φορολογούμενη εταιρεία /13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 10

11 Άρθρο 20 Έξοδα συναφή με μη αποσβέσιμα στοιχεία ενεργητικού Τα έξοδα που σχετίζονται με την κτήση, κατασκευή ή βελτίωση πάγιων στοιχείων ενεργητικού που δεν υπόκεινται σε απόσβεση σύμφωνα με το άρθρο 40 εκπίπτουν κατά το φορολογικό έτος στη διάρκεια του οποίου εκποιούνται τα πάγια στοιχεία, υπό τον όρο ότι το προϊόν της εκποίησης περιλαμβάνεται στη φορολογική βάση. Άρθρο 21 Αποθέματα και κυκλοφορούντα 1. Πραγματοποίηση δαπανών σε αποθέματα και κυκλοφορούντα α) Το συνολικό ποσό των δαπανών που εκπίπτουν για ένα φορολογικό έτος αυξάνεται κατά την αξία των αποθεμάτων και κυκλοφορούντων στην αρχή του φορολογικού έτους και μειώνεται κατά την αξία των αποθεμάτων και κυκλοφορούντων στο τέλος του ίδιου φορολογικού έτους. β) Δεν γίνεται διόρθωση για αποθέματα και κυκλοφορούντα που σχετίζονται με μακροχρόνιες συμβάσεις. 2. Αποτίμηση αποθεμάτων και κυκλοφορούντων α)1. (i) Το κόστος στοιχείων των αποθεμάτων και κυκλοφορούντων που δεν είναι κανονικά εναλλάξιμα και των αγαθών ή υπηρεσιών που παράγονται και διαχωρίζονται για ειδικά έργα μετρείται ατομικά. (ii) Το κόστος άλλων στοιχείων των αποθεμάτων και κυκλοφορούντων μετρείται χρησιμοποιώντας τη μέθοδο πρώτης εισαγωγής πρώτης εξαγωγής (FIFO) [ή τελευταίας εισαγωγής πρώτης εξαγωγής (LIFO)] ή του μέσου σταθμισμένου κόστους. β) 2. (i) Η φορολογούμενη εταιρεία χρησιμοποιεί σταθερά την ίδια μέθοδο για την αποτίμηση όλων των αποθεμάτων και κυκλοφορούντων που είναι της ίδιας φύσεως και έχουν την ίδια χρήση /13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 11

12 3. (ii) Το κόστος των αποθεμάτων και κυκλοφορούντων περιλαμβάνει όλες τις δαπάνες αγοράς και μεταποίησης και τις λοιπές άμεσες δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν για να φθάσουν στην παρούσα θέση και κατάσταση. (iii) Το κόστος δεν περιλαμβάνει τον φόρο προστιθέμενης αξίας που μπορεί να εκπέσει. (iv) [Η φορολογούμενη εταιρεία που έχει συμπεριλάβει το έμμεσο κόστος στην αποτίμηση των αποθεμάτων και κυκλοφορούντων πριν επιλέξει να υπαχθεί στο σύστημα που προβλέπεται στην παρούσα οδηγία μπορεί να εξακολουθήσει να εφαρμόζει την προσέγγιση του έμμεσου κόστους.] (v) Η αποτίμηση των αποθεμάτων και κυκλοφορούντων γίνεται με συνεπή τρόπο. γ) (i) Τα αποθέματα και κυκλοφορούντα αποτιμώνται την τελευταία ημέρα του φορολογικού έτους στη χαμηλότερη τιμή μεταξύ κόστους και καθαρής ρευστοποιήσιμης αξίας. (ii) Καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία είναι η εκτιμώμενη τιμή πώλησης κατά τη συνήθη ροή των δραστηριοτήτων της επιχείρησης, μείον το εκτιμώμενο κόστος ολοκλήρωσης και το εκτιμώμενο κόστος που είναι αναγκαίο για να πραγματοποιηθεί η πώληση. Άρθρο 22 Αποτίμηση 1. Για τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης, οι συναλλαγές επιμετρούνται με βάση: α) τη χρηματική αντιπαροχή για τη συναλλαγή, όπως η τιμή των αγαθών ή των υπηρεσιών, β) την [αγοραία αξία], όταν η αντιπαροχή για τη συναλλαγή εν όλω ή εν μέρει δεν είναι χρηματική, [όπου ως «αγοραία αξία» νοείται το ποσό έναντι του οποίου μπορεί να ανταλλαγεί το συγκεκριμένο περιουσιακό στοιχείο ή να διακανονιστούν αμοιβαίες υποχρεώσεις μεταξύ εθελουσίως ενεργούντων ανεξάρτητων αγοραστών/πωλητών σε απευθείας συναλλαγή.] 14768/13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 12

13 γ) την [αγοραία αξία] στην περίπτωση μη χρηματικής δωρεάς υπέρ της φορολογούμενης εταιρείας, δ) την αγοραία αξία στην περίπτωση μη χρηματικών δωρεών της φορολογούμενης εταιρείας, πλην των δωρεών προς φιλανθρωπικές οργανώσεις, δ) την [εύλογη αξία] [αγοραία αξία] των χρηματοοικονομικών στοιχείων ενεργητικού και παθητικού που προορίζονται για εμπορική εκμετάλλευση, ε) τη φορολογητέα αξία στην περίπτωση μη χρηματικών δωρεών προς φιλανθρωπικές οργανώσεις. 2. Η φορολογική βάση, το εισόδημα και οι δαπάνες αποτιμώνται σε ευρώ στη διάρκεια του φορολογικού έτους ή μετατρέπονται σε ευρώ την τελευταία ημέρα του φορολογικού έτους με την ετήσια μέση συναλλαγματική ισοτιμία του ημερολογιακού έτους που εκδίδεται από την Ευρωπαϊκή Κεντρική Τράπεζα ή, εάν το φορολογικό έτος δεν συμπίπτει με το ημερολογιακό έτος, με τον μέσο όρο των καθημερινών παρατηρήσεων που εκδίδονται από την Ευρωπαϊκή Κεντρική Τράπεζα στη διάρκεια του φορολογικού έτους. Αυτό δεν ισχύει για μεμονωμένη φορολογούμενη εταιρεία ευρισκόμενη σε κράτος μέλος που δεν έχει υιοθετήσει το ευρώ. Δεν ισχύει επίσης για έναν όμιλο, εάν όλα τα μέλη του ομίλου βρίσκονται στο ίδιο κράτος μέλος και το εν λόγω κράτος δεν έχει υιοθετήσει το ευρώ. [Άρθρο 23 Χρηματοοικονομικά στοιχεία ενεργητικού και παθητικού που προορίζονται για εμπορική εκμετάλλευση (χαρτοφυλάκιο συναλλαγών) 1. Ένα χρηματοοικονομικό περιουσιακό στοιχείο ή μια χρηματοοικονομική υποχρέωση κατατάσσονται ως προοριζόμενα για εμπορική εκμετάλλευση, εάν ισχύει ένα από τα κατωτέρω: α) αποκτήθηκαν ή πραγματοποιήθηκαν κυρίως για σκοπούς πώλησης ή επαναγοράς στο εγγύς μέλλον, β) αποτελούν μέρος χαρτοφυλακίου εξατομικευμένων χρηματοοικονομικών μέσων που είχαν κοινή διαχείριση και για τα οποία υπάρχουν τεκμηριωμένες ενδείξεις πρόσφατου σχεδίου βραχυπρόθεσμης αποκόμισης κερδών. 2. Κατά παρέκκλιση των άρθρων 18 και 19, οι τυχόν διαφορές μεταξύ της εύλογης αγοραίας αξίας στο τέλος του φορολογικού έτους και της εύλογης αγοραίας αξίας στην αρχή του ίδιου φορολογικού έτους ή κατά την ημερομηνία κτήσεως, εάν είναι μεταγενέστερη, των χρηματοοικονομικών στοιχείων ενεργητικού ή υποχρεώσεων που προορίζονται για εμπορική εκμετάλλευση περιλαμβάνονται στη φορολογική βάση /13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 13

14 3. Όταν εκποιείται ένα χρηματοοικονομικό στοιχείο ενεργητικού ή υποχρέωση που προορίζεται για εμπορική εκμετάλλευση, το προϊόν προστίθεται στη φορολογική βάση. Εκπίπτει η εύλογη αγοραία αξία στην αρχή του φορολογικού έτους ή η αγοραία αξία κατά την ημερομηνία κτήσεως, εάν είναι μεταγενέστερη.] Άρθρο 24 Μακροχρόνιες συμβάσεις 1. Μακροχρόνια σύμβαση είναι εκείνη που πληροί τις ακόλουθες προϋποθέσεις: α) συνάπτεται με σκοπό τη μεταποίηση, εγκατάσταση ή κατασκευή ή την παροχή υπηρεσιών, β) η διάρκειά της υπερβαίνει ή αναμένεται να υπερβεί τους 12 μήνες. 2. Κατά παρέκκλιση του άρθρου 18, τα έσοδα που σχετίζονται με μακροχρόνια σύμβαση αναγνωρίζονται, για φορολογικούς σκοπούς, στο ύψος που αντιστοιχεί στο μέρος της σύμβασης που ολοκληρώθηκε κατά το αντίστοιχο φορολογικό έτος. Το ποσοστό ολοκλήρωσης προσδιορίζεται είτε με αναφορά στην αναλογία δαπανών του έτους εκείνου σε σχέση με τις συνολικές εκτιμώμενες δαπάνες είτε με αναφορά σε εκτίμηση εμπειρογνώμονα για το στάδιο ολοκλήρωσης στο τέλος του φορολογικού έτους. 3. Οι δαπάνες που συνδέονται με μακροχρόνιες συμβάσεις λογίζονται εκπίπτουν στο φορολογικό έτος κατά το οποίο πραγματοποιούνται. Άρθρο 25 Προβλέψεις 1. Κατά παρέκκλιση του άρθρου 19, εάν στο τέλος του φορολογικού έτους διαπιστώνεται ότι η φορολογούμενη εταιρεία υπέχει νόμιμη υποχρέωση ή [πιθανή μελλοντική νόμιμη υποχρέωση], η οποία απορρέει από δραστηριότητες ή συναλλαγές που πραγματοποιήθηκαν κατά το συγκεκριμένο ή κατά τα προηγούμενα φορολογικά έτη, κάθε ποσό που προκύπτει από την εν λόγω υποχρέωση το ύψος του οποίου μπορεί να εκτιμηθεί αξιόπιστα εκπίπτει, υπό τον όρο ότι ο τελικός διακανονισμός του ποσού αναμένεται να οδηγήσει σε δαπάνη που εκπίπτει /13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 14

15 [όπου ως «νόμιμη υποχρέωση» νοείται η υποχρέωση που απορρέει από (α) σύμβαση (μέσω των ρητών ή υπόρρητων όρων της), (β) νομοθεσία, ή (γ) άλλο αποτέλεσμα του δικαίου.] Εάν η υποχρέωση συνδέεται με δραστηριότητα ή συναλλαγή η οποία θα συνεχιστεί κατά τα επόμενα φορολογικά έτη, η έκπτωση κατανέμεται αναλογικά στην εκτιμώμενη διάρκεια της δραστηριότητας ή της συναλλαγής, λαμβανομένων υπόψη των εσόδων που προκύπτουν από αυτή. 2. Τα ποσά που εκπίπτουν βάσει του παρόντος άρθρου επανεξετάζονται και διορθώνονται στο τέλος κάθε φορολογικού έτους. Κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης τα επόμενα έτη λαμβάνονται υπόψη τα ποσά που έχουν ήδη εκπέσει. Ως αξιόπιστη εκτίμηση νοείται η αναμενόμενη δαπάνη που απαιτείται για τον διακανονισμό της παρούσας υποχρέωσης στο τέλος του φορολογικού έτους, υπό τον όρο ότι η εκτίμηση βασίζεται σε όλους τους σχετικούς παράγοντες, συμπεριλαμβανομένης της εμπειρίας από το παρελθόν της εταιρείας, του ομίλου ή του κλάδου. Για την αποτίμηση μιας πρόβλεψης εφαρμόζονται τα εξής: α) λαμβάνονται υπόψη όλοι οι κίνδυνοι και οι αβεβαιότητες. Ωστόσο, η αβεβαιότητα δεν δικαιολογεί τη δημιουργία υπερβολικών προβλέψεων, β) εάν η διάρκεια της πρόβλεψης είναι 12 μήνες και άνω και δεν υπάρχει συμφωνημένο προεξοφλητικό επιτόκιο, η πρόβλεψη προεξοφλείται με [τον ετήσιο μέσο όρο του διατραπεζικού επιτοκίου δανεισμού σε ευρώ (Euribor) για ομόλογα με διάρκεια 12 μηνών, το οποίο δημοσιεύεται από την Ευρωπαϊκή Κεντρική Τράπεζα], κατά το ημερολογιακό έτος στη διάρκεια του οποίου λήγει το φορολογικό έτος, γ) μελλοντικά γεγονότα λαμβάνονται υπόψη στις περιπτώσεις που αναμένεται ευλόγως να συμβούν, δ) λαμβάνονται υπόψη μελλοντικά οφέλη που συνδέονται ευθέως με το γεγονός το οποίο αποτελεί την αιτία της πρόβλεψης /13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 15

16 3. Φορολογική έκπτωση δεν είναι δυνατή για οιαδήποτε πρόβλεψη που αφορά: α) Ενδεχόμενες ζημίες β) Μελλοντικές αυξήσεις του κόστους Άρθρο 26 Συντάξεις [Σε περίπτωση προβλέψεων για συντάξεις χρησιμοποιούνται αναλογιστικές τεχνικές, για να γίνει αξιόπιστη εκτίμηση του ποσού των παροχών που οι εργαζόμενοι έχουν κερδίσει σε ανταπόδοση της υπηρεσίας τους κατά την τρέχουσα και την προηγούμενη περίοδο. Η πρόβλεψη για συντάξεις προεξοφλείται με αναφορά στο επιτόκιο Euribor για ομόλογα με διάρκεια 12 μηνών, το οποίο δημοσιεύεται από την Ευρωπαϊκή Κεντρική Τράπεζα. Οι υπολογισμοί βασίζονται στον ετήσιο μέσο όρο του εν λόγω επιτοκίου κατά το ημερολογιακό έτος στη διάρκεια του οποίου λήγει το φορολογικό έτος. Ένα κράτος μέλος μπορεί να προβλέψει έκπτωση των προβλέψεων για συντάξεις. Στην περίπτωση ομίλου, οιαδήποτε τέτοια έκπτωση εφαρμόζεται στο επιμερισμένο μερίδιο των μελών του ομίλου που έχουν έδρα ή βρίσκονται στο εν λόγω κράτος μέλος.] Άρθρο 27 Εκπτώσεις για επισφαλείς απαιτήσεις 1. Επιτρέπεται έκπτωση για εισπρακτέα επισφαλή απαίτηση, εφόσον πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις: α) στο τέλος του φορολογικού έτους, η φορολογούμενη εταιρεία έχει λάβει όλα τα εύλογα μέτρα [, όπως αυτά περιγράφονται στην παράγραφο 2 του παρόντος άρθρου] για να επιτύχει την καταβολή του ποσού και [πιστεύει ευλόγως] [είναι πιθανόν] ότι η απαίτηση δεν θα ικανοποιηθεί εν όλω ή εν μέρει [ή η φορολογούμενη εταιρεία έχει μεγάλο αριθμό ομοιογενών εισπρακτέων απαιτήσεων και είναι σε θέση να εκτιμήσει αξιόπιστα το ποσό των εισπρακτέων επισφαλών απαιτήσεων σε ποσοστιαία βάση, με αναφορά σε όλους τους σχετικούς παράγοντες, συμπεριλαμβανομένης της εμπειρίας από το παρελθόν, ανάλογα με την περίπτωση,] 14768/13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 16

17 β) ο οφειλέτης δεν είναι μέλος του ίδιου ομίλου με την φορολογούμενη εταιρεία, όπου η έννοια του «ομίλου» ορίζεται όπως στα άρθρα 54-55, γ) [ο οφειλέτης δεν είναι μέτοχος πλην των αναφερόμενων στο στοιχείο (β) ούτε και μέτοχος φυσικό πρόσωπο ή υπάλληλος ή σύζυγος ή ανιών ή κατιών τέτοιου ατόμου,] δ) γ) δεν έχει ζητηθεί έκπτωση δυνάμει του άρθρου 41 σε σχέση με την επισφαλή απαίτηση, ε) δ) εάν η επισφαλής απαίτηση συνδέεται με απαίτηση κατά πελατών, αντίστοιχο ποσό πρέπει να έχει περιληφθεί ως έσοδο στη φορολογική βάση. 2. Για να κριθεί κατά πόσον έχουν ληφθεί όλα τα εύλογα μέτρα για την επίτευξη της καταβολής του ποσού, λαμβάνονται υπόψη [βάσει αντικειμενικών αποδεικτικών στοιχείων] τα εξής: α) το αν τα έξοδα είσπραξης είναι δυσανάλογα σε σχέση με την οφειλή, β) το αν υπάρχει προοπτική να πραγματοποιηθεί η είσπραξη, γ) το αν είναι εύλογο, υπό τις περιστάσεις, να αναμένεται ότι η εταιρεία θα επιδιώξει την είσπραξη, δ) [το χρονικό διάστημα που έχει διαρρεύσει από την ημερομηνία λήξης της οφειλής, ε) το κατά πόσον ο οφειλέτης έχει κηρυχθεί αφερέγγυος ή έχει ασκηθεί αγωγή ή έχει προσληφθεί εισπράκτορας χρεών.] 3. Εάν διακανονιστεί οφειλή που είχε προηγουμένως τύχει έκπτωσης ως επισφαλής απαίτηση, το εισπραχθέν ποσό προστίθεται στη φορολογική βάση το έτος του διακανονισμού /13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 17

18 [Άρθρο 28 Αντιστάθμιση κινδύνων Τα κέρδη και οι ζημίες από μέσο αντιστάθμισης έχουν την ίδια μεταχείριση με τα αντίστοιχα κέρδη και ζημίες από το αντισταθμισμένο στοιχείο. Στην περίπτωση φορολογούμενων εταιρειών που είναι μέλη ομίλου, το μέσο αντιστάθμισης και το αντισταθμισμένο στοιχείο επιτρέπεται να κατέχονται από διαφορετικά μέλη του ομίλου. Υπάρχει σχέση αντιστάθμισης όταν πληρούνται και οι δύο κατωτέρω προϋποθέσεις: α) η σχέση αντιστάθμισης έχει καθοριστεί και τεκμηριωθεί επίσημα εκ των προτέρων, β) η αντιστάθμιση αναμένεται να έχει υψηλό βαθμό αποτελεσματικότητας και η αποτελεσματικότητα μπορεί να μετρηθεί αξιόπιστα.] Άρθρο 29 Αποθέματα και κυκλοφορούντα 1. Το κόστος στοιχείων των αποθεμάτων και κυκλοφορούντων που δεν είναι κανονικά εναλλάξιμα και των αγαθών ή υπηρεσιών που παράγονται και διαχωρίζονται για ειδικά έργα μετρείται ατομικά. Το κόστος άλλων στοιχείων των αποθεμάτων και κυκλοφορούντων μετρείται χρησιμοποιώντας τη μέθοδο πρώτης εισαγωγής πρώτης εξαγωγής (ΠΕΠΕ- FIFO) ή του μέσου σταθμισμένου κόστους. 2. Η φορολογούμενη εταιρεία χρησιμοποιεί σταθερά την ίδια μέθοδο για την αποτίμηση όλων των αποθεμάτων και κυκλοφορούντων που είναι της ίδιας φύσεως και έχουν την ίδια χρήση. Το κόστος των αποθεμάτων και κυκλοφορούντων περιλαμβάνει όλες τις δαπάνες αγοράς και μεταποίησης και τις λοιπές άμεσες δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν για να φθάσουν στην παρούσα θέση και κατάσταση. Το κόστος δεν περιλαμβάνει τον φόρο προστιθέμενης αξίας που μπορεί να εκπέσει. Η φορολογούμενη εταιρεία που έχει συμπεριλάβει το έμμεσο κόστος στην αποτίμηση των αποθεμάτων και κυκλοφορούντων πριν επιλέξει να υπαχθεί στο σύστημα που προβλέπεται στην παρούσα οδηγία μπορεί να εξακολουθήσει να εφαρμόζει την προσέγγιση του έμμεσου κόστους. 3. Η αποτίμηση των αποθεμάτων και κυκλοφορούντων γίνεται με συνεπή τρόπο. 4. Τα αποθέματα και κυκλοφορούντα αποτιμώνται την τελευταία ημέρα του φορολογικού έτους στη χαμηλότερη τιμή μεταξύ κόστους και καθαρής ρευστοποιήσιμης αξίας. Καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία είναι η εκτιμώμενη τιμή πώλησης κατά τη συνήθη ροή των δραστηριοτήτων της επιχείρησης, μείον το εκτιμώμενο κόστος ολοκλήρωσης και το εκτιμώμενο κόστος που είναι αναγκαίο για να πραγματοποιηθεί η πώληση /13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 18

19 [Άρθρο 30 Ασφαλιστικές επιχειρήσεις Οι ασφαλιστικές επιχειρήσεις που έχουν λάβει άδεια λειτουργίας στα κράτη μέλη, σύμφωνα με την οδηγία 73/239/ΕΟΚ 1 του Συμβουλίου για ασφαλίσεις εκτός των ασφαλειών ζωής, την οδηγία 2002/83/ΕΚ του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συμβουλίου 2 για την ασφάλιση ζωής και την οδηγία 2005/68/ΕΚ του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συμβουλίου 3 για αντασφαλίσεις, υπόκεινται στους εξής συμπληρωματικούς κανόνες: α) η φορολογική βάση περιλαμβάνει τη διαφορά σε αγοραία αξία, όπως μετρείται στο τέλος και στην αρχή του ίδιου φορολογικού έτους ή κατά την ολοκλήρωση της αγοράς, εάν είναι μεταγενέστερη, των στοιχείων του ενεργητικού στα οποία γίνεται επένδυση προς όφελος των κατόχων ασφαλιστηρίων συμβολαίων ζωής που φέρουν τον κίνδυνο της επένδυσης, β) η φορολογική βάση περιλαμβάνει τη διαφορά σε αγοραία αξία, όπως μετρείται τη στιγμή της διάθεσης και στην αρχή του φορολογικού έτους ή κατά την ολοκλήρωση της αγοράς, εάν είναι μεταγενέστερη, των στοιχείων του ενεργητικού στα οποία γίνεται επένδυση προς όφελος των κατόχων ασφαλιστηρίων συμβολαίων ζωής που φέρουν τον κίνδυνο της επένδυσης, γ) τα τεχνικά αποθεματικά που σχηματίζουν οι ασφαλιστικές επιχειρήσεις σύμφωνα με την οδηγία 91/674/ΕΟΚ 4 εκπίπτουν, με εξαίρεση τα αποθεματικά εξισορρόπησης. Ένα κράτος μέλος μπορεί να προβλέψει έκπτωση των αποθεματικών εξισορρόπησης. Στην περίπτωση ομίλου, η έκπτωση των αποθεματικών εξισορρόπησης εφαρμόζεται στο επιμερισμένο μερίδιο των μελών του ομίλου που έχουν έδρα ή βρίσκονται στο εν λόγω κράτος μέλος. Τα ποσά που εκπίπτουν επανεξετάζονται και διορθώνονται στο τέλος κάθε φορολογικού έτους. Κατά τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης τα επόμενα έτη λαμβάνονται υπόψη τα ποσά που έχουν ήδη εκπέσει.] ΕΕ L 228 της , σ. 3. ΕΕ L 345 της , σ. 1. ΕΕ L 232 της , σ. 1. ΕΕ L 374 της , σ /13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 19

20 [Άρθρο 31 Μεταβιβάσεις στοιχείων ενεργητικού προς τρίτη χώρα 1. Η μεταβίβαση πάγιου στοιχείου ενεργητικού από ημεδαπή φορολογούμενη εταιρεία στη μόνιμη εγκατάστασή της σε τρίτη χώρα λογίζεται ως διάθεση του στοιχείου για τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης της ημεδαπής φορολογούμενης εταιρείας σε σχέση με το φορολογικό έτος της μεταβίβασης. Η μεταβίβαση πάγιου στοιχείου ενεργητικού από μη ημεδαπή φορολογούμενη εταιρεία από τη μόνιμη εγκατάστασή της σε κράτος μέλος προς τρίτη χώρα λογίζεται επίσης ως διάθεση του στοιχείου. 2. Η παράγραφος 1 δεν εφαρμόζεται εάν η τρίτη χώρα είναι συμβαλλόμενο μέρος της συμφωνίας για τον Ευρωπαϊκό Οικονομικό Χώρο και υπάρχει συμφωνία ανταλλαγής πληροφοριών μεταξύ της εν λόγω τρίτης χώρας και του κράτους μέλους της ημεδαπής φορολογούμενης εταιρείας ή της μόνιμης εγκατάστασης, ανάλογη με την οδηγία 2011/16/ΕΕ.] 14768/13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 20

21 ΚΕΦΑΛΑΙΟ VI ΑΠΟΣΒΕΣΗ ΠΑΓΙΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ Άρθρο 32 Μητρώο πάγιων στοιχείων ενεργητικού 1. Το κόστος κτήσεως, κατασκευής ή βελτίωσης, καθώς και η [σχετική ημερομηνία], καταγράφονται σε μητρώο πάγιων στοιχείων ενεργητικού χωριστά για κάθε πάγιο στοιχείο. 2. Σε περίπτωση διάθεσης ενός παγίου στοιχείου ενεργητικού, θα πρέπει να καταχωρούνται στο μητρώο λεπτομερή στοιχεία για τη διάθεση, συμπεριλαμβανομένης της ημερομηνίας διάθεσης, καθώς και το τυχόν προϊόν ή οι αποζημιώσεις που έχουν εισπραχθεί ως αποτέλεσμα της διάθεσης.] 3. Το μητρώο πάγιων στοιχείων ενεργητικού τηρείται κατά τρόπον ώστε να παρέχει επαρκή στοιχεία, συμπεριλαμβανομένων των σχετικών με τις αποσβέσεις, για το σκοπό του υπολογισμού της φορολογικής βάσης. Άρθρο 33 Βάση απόσβεσης 1. Η βάση απόσβεσης περιλαμβάνει κάθε δαπάνη που συνδέεται άμεσα με την κτήση, την κατασκευή ή τη βελτίωση ενός πάγιου στοιχείου ενεργητικού. Ως δαπάνες κτήσης ή κατασκευής νοούνται τα ποσά μετρητών ή ισοδύναμων που πληρώθηκαν ή πρέπει να πληρωθούν, ή η αξία τυχόν άλλων στοιχείων ενεργητικού που δόθηκαν ως αντάλλαγμα ή αναλώθηκαν, για να αποκτηθεί ένα πάγιο στοιχείο ενεργητικού τον καιρό της κτήσης ή κατασκευής του. Το κόστος δεν περιλαμβάνει τον φόρο προστιθέμενης αξίας που μπορεί να εκπέσει. Οι τόκοι δεν συμπεριλαμβάνονται στις δαπάνες κτήσης, κατασκευής ή βελτίωσης ενός πάγιου στοιχείου ενεργητικού. [Στην περίπτωση πάγιων στοιχείων ενεργητικού που έχουν παραχθεί από τη φορολογούμενη εταιρεία, το έμμεσο κόστος που προέκυψε κατά την παραγωγή του στοιχείου προστίθεται επίσης στη βάση απόσβεσης, εφόσον δεν εκπίπτει με άλλον τρόπο.] 14768/13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 21

22 2. Η βάση απόσβεσης ενός στοιχείου ενεργητικού που έχει ληφθεί ως δωρεά είναι η αγοραία αξία του όπως περιλαμβάνεται στα έσοδα. 3. Η βάση απόσβεσης ενός πάγιου στοιχείου ενεργητικού που υπόκειται σε απόσβεση μειώνεται κατά το ποσό κάθε επιδότησης που συνδέεται άμεσα με την απόκτηση, την κατασκευή ή τη βελτίωση του στοιχείου, όπως αναφέρεται στο άρθρο 11 στοιχείο α). 4. Δεν υπολογίζεται απόσβεση πάγιων στοιχείων ενεργητικού μη διαθέσιμων προς χρήση. Άρθρο 34 Δικαίωμα απόσβεσης 1. Με την επιφύλαξη της παραγράφου 3, η έκπτωση για τις αποσβέσεις γίνεται από τον οικονομικό κύριο. 2. Στην περίπτωση συμβάσεων μίσθωσης στα οποία η οικονομική και η νόμιμη κυριότητα δεν συμπίπτουν, ο οικονομικός κύριος δικαιούται να εκπέσει από τη φορολογική του βάση το στοιχείο των τόκων που περιλαμβάνουν οι πληρωμές μισθωμάτων. Το στοιχείο των τόκων των πληρωμών μισθωμάτων εκτός αν αυτό δεν περιλαμβάνεται στη φορολογική βάση του νόμιμου κυρίου. 3. Ένα πάγιο στοιχείο ενεργητικού δεν μπορεί να αποσβεσθεί ταυτόχρονα από περισσότερες της μίας φορολογούμενες εταιρείες. Εάν ο οικονομικός κύριος ενός στοιχείου ενεργητικού δεν μπορεί να προσδιορισθεί, ο νόμιμος κύριος δικαιούται να εκπέσει το ποσό της απόσβεσης. Στην περίπτωση αυτή το στοιχείο των τόκων των πληρωμών μισθωμάτων δεν περιλαμβάνεται στη φορολογική βάση του νόμιμου κυρίου. 4. Η φορολογούμενη εταιρεία δεν μπορεί να αποποιηθεί την απόσβεση. Ένα πάγιο στοιχείο ενεργητικού δεν μπορεί να αποσβεσθεί ταυτόχρονα από περισσότερες της μίας φορολογούμενες εταιρείες, εκτός αν είτε η νόμιμη είτε η οικονομική κυριότητα ανήκει σε περισσότερες από μία φορολογούμενες εταιρείες. 5. [Η Επιτροπή μπορεί να εκδίδει κατ εξουσιοδότηση πράξεις σύμφωνα με το άρθρο 127 και με την επιφύλαξη των όρων των άρθρων 128, 129 και 130 προκειμένου να θεσπίσει λεπτομερέστερες διατάξεις που αφορούν: α) τον ορισμό της νόμιμης και της οικονομικής κυριότητας, σε σχέση ιδίως με τα μισθωμένα στοιχεία ενεργητικού, 14768/13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 22

23 β) τον υπολογισμό των στοιχείων κεφαλαίου και τόκων που περιέχουν οι πληρωμές μισθωμάτων, γ) τον υπολογισμό της βάσης απόσβεσης ενός μισθωμένου στοιχείου ενεργητικού.] Άρθρο 35 Απόσβεση του κόστους βελτίωσης 1. Η απόσβεση του κόστους βελτίωσης γίνεται σύμφωνα με τους κανόνες που εφαρμόζονται στο πάγιο στοιχείο που βελτιώθηκε, ως εάν επρόκειτο για νεοαποκτηθέν πάγιο στοιχείο. 2. Σε περίπτωση που η φορολογούμενη εταιρεία αποδείξει ότι η εκτιμώμενη εναπομένουσα ωφέλιμη ζωή ενός παγίου στοιχείου ενεργητικού στο οποίο έχει γίνει μεμονωμένη απόσβεση είναι βραχύτερη από τη ωφέλιμη ζωή του στοιχείου ενεργητικού που προσδιορίζεται στο άρθρο 36 παράγραφος 1, η απόσβεση του κόστους βελτίωσης γίνεται στο διάστημα αυτής της συντομότερης περιόδου. Άρθρο 36 Στοιχεία ενεργητικού που υπόκεινται σε απόσβεση ατομικά 1. Με την επιφύλαξη της παραγράφου 2 και των άρθρων 39 και 40, τα πάγια στοιχεία ενεργητικού υπόκεινται σε απόσβεση ατομικά στη διάρκεια της ωφέλιμης ζωής τους σε γραμμική βάση. Η ωφέλιμη ζωή ενός πάγιου στοιχείου καθορίζεται ως εξής: α) κτίρια [και άλλη ακίνητη περιουσία]: Βιομηχανικά κτίρια και δομές [προς καθορισμό]: 25 έτη Εμπορικές εγκαταστάσεις, γραφεία, άλλα κτίρια και άλλη ακίνητη περιουσία που χρησιμοποιείται από την επιχείρηση: 40 έτη, β) μακράς διάρκειας πάγια υλικά στοιχεία ενεργητικού πλην κτιρίων και ακίνητης περιουσίας: 15 έτη, 14768/13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 23

24 γ) μέσης διάρκειας πάγια υλικά στοιχεία ενεργητικού: 8 έτη [Ως μέσης διάρκειας πάγια υλικά στοιχεία ενεργητικού να νοούνται τα πάγια υλικά στοιχεία ενεργητικού με ωφέλιμη ζωή τουλάχιστον 8 αλλά κάτω των 15 ετών.] δ) βραχείας διάρκειας πάγια υλικά στοιχεία ενεργητικού: 4 έτη [Ως βραχείας διάρκειας πάγια υλικά στοιχεία ενεργητικού να νοούνται τα πάγια υλικά στοιχεία ενεργητικού με ωφέλιμη ζωή τουλάχιστον 4 αλλά κάτω των 8 ετών.] ε) άυλα στοιχεία ενεργητικού: η περίοδος για την οποία το στοιχείο απολαύει νόμιμης προστασίας ή για την οποία παραχωρείται το δικαίωμα ή, εάν δεν μπορεί να προσδιοριστεί η περίοδος αυτή, 15 έτη. 2. Η απόσβεση των μεταχειρισμένων κτιρίων και άλλης ακίνητης περιουσίας, των μεταχειρισμένων πάγιων υλικών στοιχείων ενεργητικού μακράς διαρκείας, των μεταχειρισμένων πάγιων υλικών στοιχείων ενεργητικού μέσης διάρκειας, των μεταχειρισμένων πάγιων υλικών στοιχείων ενεργητικού βραχείας διάρκειας και των μεταχειρισμένων άυλων στοιχείων ενεργητικού γίνεται σύμφωνα με τους ακόλουθους κανόνες: α) η απόσβεση μεταχειρισμένων κτιρίων ή άλλης ακίνητης περιουσίας γίνεται σε διάστημα 40 ετών 25 ετών στην περίπτωση βιομηχανικών κτιρίων ή δομών, εκτός εάν η φορολογούμενη εταιρεία αποδείξει ότι η εκτιμώμενη εναπομένουσα ωφέλιμη ζωή του στοιχείου του ενεργητικού κτιρίου είναι συντομότερη από έτη, οπότε η απόσβεση γίνεται στο διάστημα αυτής της συντομότερης περιόδου, β) η απόσβεση μεταχειρισμένου κτιρίου ή άλλης ακίνητης περιουσίας γίνεται σε διάστημα 40 ετών, στην περίπτωση εμπορικών εγκαταστάσεων, γραφείων, άλλων κτιρίων και άλλης ακίνητης περιουσίας που χρησιμοποιείται για την επιχείρηση εκτός εαν η φορολογούμενη εταιρεία αποδείξει ότι η εκτιμώμενη εναπομένουσα ωφέλιμη ζωή του στοιχείου του ενεργητικού είναι συντομότερη από 40 έτη, οπότε η απόσβεση γίνεται στο διάστημα αυτής της συντομότερης περιόδου, γ) β) η απόσβεση μεταχειρισμένου μακράς διάρκειας πάγιου υλικού στοιχείου του ενεργητικού γίνεται σε διάστημα 15 ετών, εκτός εάν η φορολογούμενη εταιρεία αποδείξει ότι η εκτιμώμενη εναπομένουσα ωφέλιμη ζωή του στοιχείου του ενεργητικού είναι συντομότερη από 15 έτη, οπότε η απόσβεση γίνεται στο διάστημα αυτής της συντομότερης περιόδου, 14768/13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 24

25 δ) [η απόσβεστη μεταχειρισμένου μέσης διάρκειας πάγιου υλικού στοιχείου του ενεργητικού γίνεται σε διάστημα 8 ετών, εκτός εάν η φορολογούμενη εταιρεία αποδείξει ότι η εκτιμώμενη εναπομένουσα ωφέλιμη ζωή του στοιχείου του ενεργητικού είναι συντομότερη από 8 έτη, οπότε η απόσβεση γίνεται στο διάστημα αυτής της συντομότερης περιόδου,] ε) η απόσβεστη μεταχειρισμένου βραχείας διάρκειας πάγιου υλικού στοιχείου του ενεργητικού γίνεται σε διάστημα 4 ετών, εκτός εάν η φορολογούμενη εταιρεία αποδείξει ότι η εκτιμώμενη εναπομένουσα ωφέλιμη ζωή του στοιχείου του ενεργητικού είναι συντομότερη από 4 έτη, οπότε η απόσβεση γίνεται στο διάστημα αυτής της συντομότερης περιόδου, στ) γ) η απόσβεση μεταχειρισμένου άυλου στοιχείου του ενεργητικού γίνεται σε διάστημα 15 ετών, εκτός εάν η εναπομένουσα περίοδος για την οποία το στοιχείο απολαύει νόμιμης προστασίας ή για την οποία παραχωρείται το δικαίωμα μπορεί να προσδιοριστεί, οπότε η απόσβεση γίνεται στο διάστημα αυτής της περιόδου. Άρθρο 37 Χρονικό πλαίσιο 1. Απόσβεση ενός πλήρους έτους εκπίπτει κατά το έτος κτήσεως ή έναρξης λειτουργίας, εάν αυτή είναι μεταγενέστερη. Δεν εκπίπτουν αποσβέσεις κατά το έτος διάθεσης του στοιχείου. 2. Σε περίπτωση διάθεσης ενός στοιχείου ενεργητικού, εκούσιας ή ακούσιας, στη διάρκεια του φορολογικού έτους, η φορολογητέα αξία του και η φορολογητέα αξία του κόστους βελτίωσης που πραγματοποιήθηκε σε σχέση με το στοιχείο εκπίπτουν από τη φορολογική βάση εκείνου του έτους. Εάν για ένα πάγιο στοιχείο έγινε έκτακτη έκπτωση δυνάμει του άρθρου 41, η έκπτωση δυνάμει του άρθρου 20 μειώνεται για να ληφθεί υπόψη η έκτακτη έκπτωση που έχει ήδη εφαρμοστεί /13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 25

26 Άρθρο 38 Φορολογική ελάφρυνση για την αγορά στοιχείων ενεργητικού προς αντικατάσταση παλαιών 1. Εάν το προϊόν της εκποίησης στοιχείου ενεργητικού συμπεριλαμβανομένης τυχόν αποζημίωσης για ζημίες που υπόκειται σε ατομική απόσβεση, ή πάγιου υλικού στοιχείου του ενεργητικού που δεν υπόκειται σε φθορά ή οικονομική απαξίωση κατά τα προβλεπόμενα στο άρθρο 40 στοιχείο (α), πρόκειται να επανεπενδυθεί, πριν από το τέλος του δεύτερου φορολογικού έτους που έπεται του φορολογικού έτους κατά το οποίο πραγματοποιήθηκε η εκποίηση, σε παρόμοιο στοιχείο ενεργητικού που χρησιμοποιείται για τον ίδιο ή για παρεμφερή [επιχειρηματικό] σκοπό, το ποσό κατά το οποίο το εν λόγω προϊόν υπερβαίνει την φορολογητέα αξία του στοιχείου ενεργητικού εκπίπτει μπορεί να εκπέσει κατά το έτος της εκποίησης. Στην περίπτωση αυτή, η βάση απόσβεσης του στοιχείου αντικατάστασης μειώνεται κατά το ισόποσο. Στοιχείο ενεργητικού που εκποιείται εκουσίως πρέπει να έχει παραμείνει στην κυριότητα της εταιρείας τουλάχιστον επί τριετία πριν από την εκποίηση. 2. Το στοιχείο αντικατάστασης μπορεί να αγοραστεί κατά το φορολογικό έτος πριν από την εκποίηση. Εάν δεν αγοραστεί περιουσιακό στοιχείο αντικατάστασης πριν από το τέλος του δεύτερου φορολογικού έτους που έπεται του φορολογικού έτους κατά το οποίο πραγματοποιήθηκε η εκποίηση του στοιχείου, το ποσό που εξέπεσε κατά το έτος της εκποίησης, προσαυξημένο κατά 10%, προστίθεται στη φορολογική βάση του δεύτερου φορολογικού έτους μετά την εκποίηση. 3. [Εάν η φορολογούμενη εταιρεία εγκαταλείψει τον όμιλο του οποίου είναι μέλος ή παύσει να εφαρμόζει το σύστημα που προβλέπεται στην παρούσα οδηγία εντός του πρώτου έτους, χωρίς να έχει αγοράσει περιουσιακό στοιχείο αντικατάστασης, το ποσό που εξέπεσε κατά το έτος της εκποίησης προστίθεται στη φορολογική βάση. Εάν η φορολογούμενη εταιρεία εγκαταλείψει τον όμιλο ή παύσει να εφαρμόζει το σύστημα εντός του δεύτερου έτους, το εν λόγω ποσό προσαυξάνεται κατά 10%.] 14768/13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 26

27 Άρθρο 39 Ομάδα στοιχείων ενεργητικού 1. Τα πάγια στοιχεία ενεργητικού εκτός εκείνων που αναφέρονται στα άρθρα 36 και 40 υπόκεινται σε απόσβεση από κοινού σε μια ομάδα στοιχείων ενεργητικού με ετήσιο ποσοστό [25%] της βάσης απόσβεσης. 2. Η βάση απόσβεσης της ομάδας στοιχείων ενεργητικού στο τέλος του φορολογικού έτους είναι η φορολογητέα αξία της στο τέλος του προηγούμενου έτους, διορθωμένη για τα στοιχεία που εισέρχονται και εξέρχονται από την ομάδα στη διάρκεια του τρέχοντος έτους. Διορθώσεις γίνονται για το κόστος κτήσεως, κατασκευής ή βελτίωσης στοιχείων ενεργητικού (το οποίο προστίθεται) και για τα έσοδα από την εκποίηση στοιχείων και την τυχόν αποζημίωση που εισπράττεται για την απώλεια ή καταστροφή ενός στοιχείου ενεργητικού (τα οποία αφαιρούνται). 3. Εάν η βάση απόσβεσης που υπολογίζεται σύμφωνα με την παράγραφο 2 είναι αρνητική, προστίθεται ένα ποσό, ώστε η βάση απόσβεσης να είναι μηδενική. Το ίδιο ποσό προστίθεται στη φορολογική βάση. Άρθρο 40 Στοιχεία ενεργητικού που δεν υπόκεινται σε απόσβεση Τα ακόλουθα στοιχεία ενεργητικού δεν υπόκεινται σε απόσβεση: α) πάγια υλικά στοιχεία ενεργητικού που δεν υπόκεινται σε φθορά και οικονομική απαξίωση, όπως γήπεδα, έργα τέχνης, αντίκες ή κοσμήματα, β) χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία /13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 27

28 [Άρθρο 41 Έκτακτη απόσβεση 1. Εάν, σε έκτακτες περιστάσεις, η φορολογούμενη εταιρεία αποδείξει ότι η αξία ενός πάγιου υλικού στοιχείου που δεν υπόκειται σε απόσβεση έχει υποστεί μόνιμη μείωση στο τέλος του φορολογικού έτους λόγω ανωτέρας βίας ή εγκληματικής δραστηριότητας τρίτων, μπορεί να εκπέσει πόσο ίσο προς τη μείωση της αξίας. Ωστόσο, δεν μπορεί να γίνει έκπτωση για στοιχεία ενεργητικού το προϊόν της διάθεσης των οποίων απαλλάσσεται. 2. Εάν η αξία ενός στοιχείου ενεργητικού, για το οποίο έχει γίνει έκτακτη απόσβεση στη διάρκεια προηγούμενου φορολογικού έτους, στη συνέχεια αυξηθεί, ποσό ίσο προς την αύξηση προστίθεται στη φορολογική βάση του έτους κατά το οποίο σημειώνεται η αύξηση. Ωστόσο, το σύνολο των προστιθέμενων ποσών δεν μπορεί να υπερβεί το ποσό της έκπτωσης που είχε αρχικά χορηγηθεί.] [Άρθρο 42 Καθορισμός κατηγοριών πάγιων στοιχείων ενεργητικού Η Επιτροπή μπορεί να εκδίδει κατ εξουσιοδότηση πράξεις σύμφωνα με το άρθρο 127 και με την επιφύλαξη των όρων των άρθρων 128, 129 και 130, προκειμένου να ορίσει ακριβέστερα τις κατηγορίες παγίων στοιχείων ενεργητικού που αναφέρονται στο παρόν κεφάλαιο.] 14768/13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 28

29 ΚΕΦΑΛΑΙΟ VII ΖΗΜΙΕΣ Άρθρο 43 Ζημίες 1. Ζημία που πραγματοποιήθηκε από φορολογούμενη εταιρεία ή από μόνιμη εγκατάσταση μη ημεδαπής φορολογούμενης εταιρείας στη διάρκεια ενός οικονομικού φορολογικού έτους μπορεί να μεταφερθεί και να εκπέσει στα επόμενα φορολογικά έτη, εκτός εάν προβλέπεται άλλως στην παρούσα οδηγία. 2. Σε ένα φορολογικό έτος, οι ζημίες που μεταφέρονται μπορούν να εκπίπτουν έως του ποσού των [Χ εκατομμυρίων ευρώ] κατ ανώτατο όριο, για μεμονωμένη φορολογούμενη εταιρεία και οι τυχόν υπερβαίνουσες το ποσό αυτό ζημίες μπορούν να εκπίπτουν μόνο μέχρι ενός ποσού ίσου προς [x %] της εναπομείνασας φορολογικής βάσης Η μείωση της φορολογικής βάσης λόγω ζημιών προηγούμενων φορολογικών ετών δεν μπορεί να οδηγήσει σε αρνητικό ποσό. Η μεταφορά ζημιών τερματίζεται αν η φορολογούμενη εταιρεία ή μια μόνιμη εγκατάσταση μη ημεδαπής φορολογούμενης εταιρείας παύσει τις δραστηριότητες λόγω των οποίων υπέστη τη ζημία, πλην των περιπτώσεων όπου η παύση των δραστηριοτήτων της φορολογούμενης εταιρείας ή της μόνιμης εγκατάστασης μη ημεδαπής φορολογούμενης εταιρείας οφείλεται σε λόγους που εκφεύγουν από τον έλεγχό της Οι παλαιότερες ζημίες εκπίπτουν πρώτες. Άρθρο 80 Γενικός κανόνας απαγόρευσης καταχρήσεων [Τεχνητές συναλλαγές που πραγματοποιούνται με αποκλειστικό σκοπό την αποφυγή της φορολογίας αγνοούνται για τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης. Το πρώτο εδάφιο δεν εφαρμόζεται σε γνήσιες οικονομικές δραστηριότητες, στο πλαίσιο των οποίων η φορολογούμενη εταιρεία είναι σε θέση να επιλέξει μεταξύ δύο ή περισσοτέρων δυνατών συναλλαγών, που έχουν το ίδιο οικονομικό αποτέλεσμα, αλλά οδηγούν σε διαφορετικά φορολογητέα ποσά.] 14768/13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 29

30 1. Η Αν μια [τεχνητή] ρύθμιση ή η [μια τεχνητή] σειρά ρυθμίσεων που έχει δρομολογηθεί με [βασικό/μόνο ή κύριο] σκοπό την αποφυγή της φορολόγησης και οδηγεί σε φορολογικό πλεονέκτημα αγνοείται τον πορισμό φορολογικού οφέλους, το όφελος αυτό αντισταθμίζεται με μια κατάλληλη προσαρμογή. Οι εθνικές αρχές αντιμετωπίζουν τις εν λόγω ρυθμίσεις, για φορολογικούς σκοπούς, βάσει των χαρακτηριστικών της οικονομικής τους υπόστασης. 2. [Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου,] ως ρύθμιση νοείται και κάθε συναλλαγή, καθεστώς, δράση, πράξη, συμφωνία, επιχορήγηση, συνεννόηση, υπόσχεση, δέσμευση ή εκδήλωση. Μια ρύθμιση μπορεί να περιλαμβάνει περισσότερα από ένα στάδια ή μέρη. 3. [Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου,] η Μια ρύθμιση ή η σειρά ρυθμίσεων είναι τεχνητή εφόσον στερείται εμπορικής ουσίας δεν μπορεί να θεωρηθεί ως εύλογη συμπεριφορά σε σχέση με τις οικείες φορολογικές διατάξεις, λαμβάνοντας υπόψη όλες τις περιστάσεις, και δη το αντικείμενο, το πνεύμα και το στόχο των οικείων φορολογικών διατάξεων και το Για τον καθορισμό του τεχνητού ή μη χαρακτήρα μιας ρύθμισης ή σειράς ρυθμίσεων, οι εθνικές αρχές καλούνται να εξετάζουν αν αυτές κατά πόσον μια ρύθμιση ή σειρά ρυθμίσεων αφοράούν μια ή περισσότερες από τις ακόλουθες καταστάσεις: α) ο νομικός χαρακτηρισμός των μεμονωμένων σταδίων από τα οποία αποτελείται μια ρύθμιση είναι ασυμβίβαστος με τη νομική υπόσταση της ρύθμισης στο σύνολό της β) η ρύθμιση ή η σειρά ρυθμίσεων εφαρμόζεται κατά τρόπο που δεν συνάδει με μια φυσιολογική επιχειρηματική συμπεριφορά γ) η ρύθμιση ή η σειρά ρυθμίσεων περιλαμβάνει στοιχεία που έχουν ως αποτέλεσμα την αλληλοαντιστάθμιση ή την αλληλοακύρωσή τους δ) οι συναπτόμενες συναλλαγές είναι κυκλικού χαρακτήρα 14768/13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 30

31 ε) η ρύθμιση ή η σειρά ρυθμίσεων οδηγεί σε σημαντικό φορολογικό πλεονέκτημα αλλά αυτό δεν αντανακλάται στους επιχειρηματικούς κινδύνους τους οποίους αναλαμβάνει η φορολογούμενη εταιρεία ή στις ταμειακές ροές της στ) το αναμενόμενο περιθώριο κέρδους πριν από τον φόρο είναι ασήμαντο σε σύγκριση με το ύψος του αναμενόμενου φορολογικού πλεονεκτήματος.] 4. [Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου,] ο στόχος μιας ρύθμισης ή σειράς ρυθμίσεων συνίσταται στην αποφυγή της φορολόγησης, εφόσον, ανεξαρτήτως από τυχόν υποκειμενικές προθέσεις της φορολογούμενης εταιρείας, αντίκειται στο αντικείμενο, στο πνεύμα και στον σκοπό των φορολογικών διατάξεων που θα ίσχυαν σε άλλη περίπτωση. 4. [5. [Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου,] Ένας δεδομένος στόχος πρέπει να θεωρείται ουσιαστικός εφόσον οιοσδήποτε άλλος στόχος που αποδίδεται ή θα μπορούσε να αποδοθεί στη ρύθμιση ή στη σειρά ρυθμίσεων φαίνεται, το πολύ, αμελητέος, λαμβανομένων υπόψη όλων των περιστάσεων της υπόθεσης.] Για να καθοριστεί το πρέπον επίπεδο της προσαρμογής εάν η ρύθμιση ή η σειρά ρυθμίσεων έχει οδηγήσει σε φορολογικό πλεονέκτημα όπως αναφέρεται στην πρώτη παράγραφο, οι εθνικές αρχές καλούνται πρέπει να συγκρίνουν το ύψος του οφειλόμενου φόρου από μια φορολογούμενη εταιρεία, λαμβάνοντας υπόψη την/τις εν λόγω ρύθμιση/ρυθμίσεις, με το ποσό που θα όφειλε η ίδια φορολογούμενη εταιρεία υπό τις ίδιες συνθήκες, εν απουσία της/των εν λόγω ρύθμισης/ρυθμίσεων. Στο πλαίσιο αυτό, είναι χρήσιμο θα πρέπει να εξετάζεται το αν συντρέχουν μία ή περισσότερες από τις ακόλουθες περιπτώσεις: α) δεν περιλαμβάνεται κάποιο ποσό στη φορολογική βάση β) η φορολογούμενη εταιρεία δικαιούται έκπτωση ή μεγαλύτερη έκπτωση φόρου γ) καταχωρίζεται ζημία ή μεγαλύτερη ζημία για φορολογικούς σκοπούς δ) δεν οφείλεται ή οφείλεται λιγότερη παρακράτηση φόρου ε) συμψηφίζεται φόρος αλλοδαπής ή μεγαλύτερο ποσό φόρου αλλοδαπής /13 ΓΓ/ΑΤ/ακι 31