ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ Οι λογαριασμοί που περιλαμβάνονται στις απαιτήσεις είναι οι ακόλουθοι :

Transcript

1 ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ Οι λογαριασμοί που περιλαμβάνονται στις απαιτήσεις είναι οι ακόλουθοι : 30. Πελάτες 31. Γραμμάτια εισπρακτέα 32. Παραγγελίες στο εξωτερικό 33. Χρεώστες διάφοροι 34. Χρεόγραφα 35. Λογαριασμοί διαχείρισης προκαταβολών και πιστώσεων 36. Μεταβατικοί λογαριασμοί ενεργητικού Χρηματικά διαθέσιμα 39. Απαιτήσεις και διαθέσιμα υποκαταστημάτων ή άλλων κέντρων

2 Οι απαιτήσεις διακρίνονται ως εξής : Με κριτήριο τη φύση των συναλλαγών από τις οποίες προέρχονται - Οργανικές ή εμπορικές - Ανόργανες ή μη εμπορικές (απαιτήσεις κατά του Ελλ. Δημοσίου, δάνεια προσωπικού εισπρακτέα μερίσματα, προκαταβολές, δοσμένες εγγυήσεις, απαιτήσεις κατά ασφαλιστικών εταιριών κλπ.)

3 Με κριτήριο το χρόνο ρευστοποιήσεώς τους - Μακροπρόθεσμες (η προθεσμία εξόφλησής τους, λήγει μετά το τέλος της επόμενης χρήσης παρακολουθούνται στους λογ της ομάδας 1 «Πάγιο Ενεργητικό») - Βραχυπρόθεσμες (η προθεσμία εξόφλησής τους, λήγει μέχρι την ημερομηνία λήξεως της επόμενης χρήσης παρακολουθούνται στην ομάδα 3 «Κυκλοφορούν Ενεργητικό»

4 - Ασφαλούς είσπραξης - Επισφαλούς είσπραξης - Ανεπίδεκτες είσπραξης Με κριτήριο την φερεγγυότητά τους - Οι ασφαλούς είσπραξης απαιτήσεις, εμφανίζονται στον Ισολογισμό στο ακέραιο. - Οι επισφαλείς απαιτήσεις, εμφανίζονται στον Ισολογισμό, με το ποσό που πιθανολογείται ότι θα εισπραχθεί. - Οι ανεπείδεκτες είσπραξης απαιτήσεις, αποσβένονται εξολοκλήρου.

5 30. ΠΕΛΑΤΕΣ Στους υπολογαριασμούς του 30. «Πελάτες», παρακολουθούνται οι απαιτήσεις που δημιουργούνται από πωλήσεις εμπορεύσιμων αγαθών (εμπορευμάτων, προϊόντων κλπ), ή υπηρεσιών της επιχείρησης και κατ εξαίρεση, για λόγους ενιαίας παρακολουθήσεως, και ορισμένες υποχρεώσεις που απορρέουν από την ίδια αιτία (πχ προκαταβολές πελατών έναντι παραγγελιών τους).οι δοσοληψίες με τους αντιπροσώπους εφόσον αφοούν πωλήσεις και είναι όμοιες με αυτές των πελατών παρακολυθούνται στους λογαριασμούς και 30.01, ενώ όταν προέρχονται από άλλες συναλλαγές παρακολουθούνται στους λογαριασμούς «λοιποί χρεώστες διάφοροι». Μπορεί η επιχείρηση για την παρακολούθηση την αντιπροσώπων της να χρησιμοποιήσει ιδιαίτερο δευτεροβάθμιο εάν αυτό εξυπηρετεί καλύτερα τις ανάγκες της.

6 30.00 Πελάτες εσωτερικού / Πελάτες εξωτερικού Παρακολουθούνται οι απαιτήσεις που δημιουργούνται από πωλήσεις εμπορεύσιμων αγαθών και υπηρεσιών στο εσωτερικό και εξωτερικό της χώρας, αντίστοιχα. Για τις απαιτήσεις προς το Ελληνικό Δημόσιο και προς τα Ν.Π.Δ.Δ. και Δημόσιες Επιχειρήσεις, χρησιμοποιούνται οι λογαριασμοί «Ελληνικό Δημόσιο» και «Ν.Π.Δ.Δ. και Δημόσιες Επιχειρήσεις» αντίστοιχα.

7 30.04 Πελάτες εγγυήσεις ειδών συσκευασίας Παρακολουθούνται τα ποσά που καταβάλλονται στην επιχείρηση από τους πελάτες της, για εγγύηση της επιστροφής των ειδών συσκευασίας, τα οποία παραδίδονται σε αυτούς, χωρίς συνήθως να τιμολογούνται.

8 30.05 Προκαταβολές πελατών Παρακολουθούνται οι προκαταβολές που εισπράττει η επιχείρηση από πελάτες της, έναντι παραγγελιών τους. Ο λογαριασμός, πιστώνεται με τα ποσά των προκαταβολών που λαμβάνονται από τους πελάτες και χρεώνεται με το ποσό της προκαταβολής που δόθηκε, όταν η παραγγελία εκτελείται. Στο τέλος της χρήσης, κατά την κατάρτιση του Ισολογισμού, τα απομένοντα υπόλοιπα των προκαταβολών, καταχωρούνται ιδιαιτέρως στον Ισολογισμό και συγκεκριμένα στην κατηγορία των βραχυπροθέσμων υποχρεώσεων του παθητικού. Σε περίπτωση που ο πελάτης, επειδή δε τήρησε κάποιον όρο της παραγγελίας, χάνει την προκαταβολή ή μέρος της, τότε το ποσό αυτό, μεταφέρεται από τον λογαριασμό στον λογαριασμό «Αποζημιώσεις από πελάτες». Αν όμως πρόκειται για ποινική ρήτρα, τότε μεταφέρεται στο λογαριασμό «Καταπτώσεις εγγυήσεων ποινικών ρητρών.

9 30.06 Πελάτες παρακρατημένες εγγυήσεις Παρακολουθούνται τα ποσά που παρακρατούνται λόγω κάποιου συμβατικού όρου, ως εγγύηση από τους πελάτες της επιχείρησης. Ο λογαριασμός χρεώνεται με τα ποσά που παρακρατούνται και παραμένει χρεωμένος μέχρι την εκπλήρωση του όρου, για ασφάλεια του οποίου γίνεται η παρακράτηση, οπότε και αποδίδεται η εγγύηση στην επιχείρηση από τον πελάτη.

10 Παράδειγμα: Για καθαρές πωλήσεις ύψους , που διενεργήθηκαν από την επιχείρηση «ΩΜΕΓΑ», ο πελάτης «Α», παρακράτησε σύμφωνα με τη σύμβαση πώλησης, ποσοστό 5% επί της καθαρής αξίας της πώλησης, ως εγγύηση καλής λειτουργίας του πάγιου εξοπλισμού που αγοράσθηκε. Η εγγύηση, εφόσον δεν υπάρξουν ελαττώματα στα αγορασθέντα πάγια, συμφωνήθηκε να επιστραφεί στον προμηθευτή, μετά την πάροδο δύο μηνών, ενώ αν διαπιστωθούν ελαττώματα, η εγγύηση θα καταπέσει ως ποινική ρήτρα, υπέρ του πελάτη.

11 1. Κατά την πώληση των εμπορευμάτων Χρέωση Πίστωση Πελάτες εσωτερικού Φ.Π.Α. πωλήσεων Πωλήσεις εμπορευμάτων // Κατά την είσπραξη της απαίτησης : Χρέωση Πίστωση Καταθέσεις όψεως Πελάτες-παρακρατημένες εγγυήσεις Πελάτες εσωτερικού //

12 Μετά την παρέλευση διμήνου και χωρίς να προκύψουν ελαττώματα στα πωληθέντα, με την επιστροφή της εγγύησης θα διενεργηθεί η εγγραφή : Χρέωση Πίστωση Καταθέσεις όψεως Πελάτες-παρακρατημένες εγγυήσεις 1.000

13 Σε περίπτωση που παρουσιάζονταν ελαττώματα στα πωληθέντα και η εγγύηση κρατούνταν ως ποινική ρήτρα από τον πελάτη «Α», τότε οι εγγραφή που θα διενεργούνταν από τον «Δρομέα», θα ήταν η ακόλουθη : Χρέωση Πίστωση Κατ/σεις εγγυήσεων - ποινικών ρητρών Πελάτες-παρακρατημένες εγγυήσεις //--$

14 30.97 Πελάτες επισφαλείς Μεταφέρονται από τους οικείους υπολογαριασμούς του 30 «Πελάτες» και του 31 «Γραμμάτια εισπρακτέα», οι απαιτήσεις κατά πελατών, που η είσπραξή τους θεωρείται επισφαλής και στη συνέχεια, όσες από αυτές κρίνονται ανεπίδεκτες είσπραξης, διαγράφονται.

15 ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΣΧΗΜΑΤΙΣΜΟΥ ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΝ & ΔΙΑΓΡΑΦΗΣ ΕΠΙΣΦ. ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ Κατά το κλείσιμο του Ισολογισμού, διενεργούνται οι λογιστικές εγγραφές σχηματισμού προβλέψεων και οι εγγραφές διαγραφής των ανεπίδεκτων είσπραξης απαιτήσεων από πελάτες. - Σχηματισμός πρόβλεψης για επισφαλείς απαιτήσεις 83. Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις Εις 44 Προβλέψεις Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις - Διαγραφή ανεπίδεκτης εισπράξεως απαίτησης από πελάτη 44 Προβλέψεις Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις Εις 30 Πελάτες Πελάτες επισφαλείς Πελάτης Α Πελάτης Β Πελάτης Γ κλπ

16 ΕΠΙΣΦΑΛΕΙΣ ΠΕΛΑΤΕΣ ΣΧΗΜΑΤΙΣΜΟΣ ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΝ ΠΟΛ 1056/2015 ΘΕΜΑ: Φορολογική μεταχείριση των προβλέψεων για απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων μετά την έναρξη ισχύος των διατάξεων του νέου Κ.Φ.Ε. (ν.4172/2013). Σχηματισμός πρόβλεψης επισφαλών απαιτήσεων από τη χρήση 2014 και μετά: Ληξιπρόθεσμες απαιτήσεις έως 1000 άνω 12 μηνών 100% Ληξιπρόθεσμες απαιτήσεις άνω των 12 μηνών ως εξής: Χρόνος υπερημερίας (σε Προβλέψεις (σε ποσοστό %) μήνες) >12 50 >18 75 > Τα ανωτέρω ισχύουν, σύμφωνα με την παρ. 4 του άρθρου 72 του ν. 4172/2013, για προβλέψεις που σχηματίζονται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2014 και μετά.

17 30.98 «Ελληνικό δημόσιο λογαριασμός επίδικων απαιτήσεων» / Λοιποί πελάτες λογ/μος επίδικων απαιτήσεων» Μεταφέρονται όσες απαιτήσεις μετατρέπονται σε επίδικες (δηλαδή άρχισε η δικαστική διεκδίκησή τους).

18 31. ΓΡΑΜΜΑΤΙΑ ΕΙΣΠΡΑΚΤΕΑ Στους υπολογαριασμούς του 31 «Γραμμάτια εισπρακτέα», παρακολουθούνται οι απαιτήσεις κατά τρίτων, ανεξάρτητα από την αιτία δημιουργία τους, που είναι ενσωματωμένες σε τίτλους συναλλαγματικών. Η καταχώρηση των συναλλαγματικών, διενεργείται με την ονομαστική τους αξία, δηλαδή το αναγραφόμενο σε αυτές ποσό, στο οποίο έχουν ενσωματωθεί και τόκοι και το οποίο υποχρεούται να πληρώσει ο οφειλέτης κατά την ημερομηνία λήξης της συναλλαγματικής.

19 ΔΙΑΚΡΙΣΗ ΓΡΑΜΜΑΤΙΟΥ ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑΤΙΚΗΣ Το Γραμμάτιο εμπεριέχει υπόσχεση πληρωμής και εκδίδεται από αυτόν που έχει υποχρέωση προς πληρωμή. Η Συναλλαγματική εμπεριέχει εντολή πληρωμής και εκδίδεται από αυτόν που έχει απαίτηση για είσπραξη. - Όταν η επιχείρηση εκδίδει συναλλαγματική, τότε η πράξη αυτή αποτελεί απαίτηση και καταχωρείται στον λογ. 31 «Γραμμάτια εισπρακτέα» - Όταν η επιχείρηση κατέχει γραμμάτια πελατών της, κατέχει «υποσχέσεις πληρωμής» των πελατών της, επομένως απαίτηση από αυτούς που καταχωρείται στον λογ. 31 «Γραμμάτια εισπρακτέα» - Όταν η επιχείρηση αποδέχεται συναλλαγματική, τότε η πράξη αυτή αποτελεί υποχρέωση και καταχωρείται στον λογ. 51 «Γραμμάτια πληρωτέα» - Όταν η επιχείρηση εκδίδει γραμμάτια, δημιουργεί «υπόσχεση πληρωμής» προς τρίτους, επομένως υποχρέωση προς αυτούς, που καταχωρείται στον λογ. 51 «Γραμμάτια πληρωτέα»

20 31.00 Γραμμάτια στο χαρτοφυλάκιο Παρακολουθούνται αρχικά όλα τα γραμμάτια εισπρακτέα που λαμβάνει η επιχείρηση Γραμμάτια στις τράπεζες για είσπραξη Παρακολουθούνται τα γραμμάτια που μεταβιβάσθηκαν στις τράπεζες για είσπραξη Γραμμάτια στις τράπεζες για εγγύηση Παρακολουθούνται τα γραμμάτια που μεταβιβάσθηκαν στις τράπεζες για εγγύηση Γραμμάτια σε καθυστέρηση Παρακολουθούνται τα γραμμάτια που δεν εξοφλούνται κατά την ημερομηνία λήξεώς τους και παραμένουν απλήρωτα στα χέρια της επιχείρησης.

21 31.04 Γραμμάτια μεταβιβασμένα σε τρίτους (αντίθετος λογαριασμός) και Γραμμάτια προεξοφλημένα (αντίθετος λογαριασμός) Παρακολουθούνται τα γραμμάτια που μεταβιβάζονται σε τρίτους ή προεξοφλούνται στις τράπεζες. Επειδή η επιχείρηση, ως οπισθογράφος, ευθύνεται «εις ολόκληρον» για την πληρωμή των μεταβιβασμένων ή προεξοφλημένων γραμματίων, πρέπει η ευθύνη αυτή να εμφανίζεται στα λογιστικά βιβλία και τον Ισολογισμό. Η υποχρέωση αυτή εμφανίζεται με την καταχώρηση κατά την μεταβίβαση ή προεξόφληση των γραμματίων, στους παραπάνω αντίθετους λογαριασμούς.

22 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ : Η επιχείρηση «Ε», αποδέχθηκε την 20/5/05, συναλλαγματική αξίας του πελάτη της «Π» με ημερομηνία λήξεως την 31/7/05, για την εξασφάλιση απαίτησής της από πωλήσεις προς τον πελάτη «Π» κατά τον προηγούμενο μήνα. Την 31/5/05, μεταβιβάζει τη συναλλαγματική αυτή, στην τράπεζα «ΠΕΙΡΑΙΩΣ», με σκοπό την προεξόφλησή της. Οι εγγραφές που θα διενεργηθούν είναι οι ακόλουθες :

23 - Κατά την ημερομηνία αποδοχής της συναλλαγματικής 20/5/05. Χρέωση Πίστωση Γραμμάτια στο χαρτοφυλάκιο Πελάτες εσωτερικού // Κατά την ημερομηνία μεταβίβασης της συναλ/κής στην τράπεζα για προεξόφληση Χρέωση Πίστωση Καταθέσεις όψεως Προεξοφλητικοί τόκοι & έξοδα τραπεζών Γραμμάτια προεξοφλημένα (λογ. αντίθετος) // Εφόσον τα γραμμάτια πληρωθούν κατά την ημερομηνία λήξεώς τους, η επιχείρηση «Ε» θα διενεργήσει την ακόλουθη τακτοποιητική εγγραφή : Χρέωση Πίστωση Γραμμάτια προεξοφλημένα (λογ. αντίθετος) Γραμμάτια στο χαρτοφυλάκιο 1.500

24 32. ΠΑΡΑΓΓΕΛΙΕΣ ΣΤΟ ΕΞΩΤΕΡΙΚΟ Στους υπολογαριασμούς του 32 «Παραγγελίες στο εξωτερικό», παρακολουθούνται τα ποσά που καταβάλλονται για την εισαγωγή αγαθών από το εξωτερικό (μηχανήματα, έπιπλα, μεταφορικά μέσα, εργαλεία, ανταλλακτικά, εμπορεύματα, Α και βοηθητικές ύλες). Σημειώνουμε ότι στο λογαριασμό αυτό παρακολουθούνται μόνο οι αγορές από το εξωτερικό και σε καμία περίπτωση οι αγορές από το εσωτερικό. Για κάθε παραγγελιά ανοίγεται ιδιαίτερος υπολογαριασμός, στον οποίο συγκεντρώνεται η αξία κτήσεως (τιμολογιακή και ειδικά έξοδα αγοράς) των εισαγόμενων από το εξωτερικό ειδών κάθε παραγγελίας. Όταν ολοκληρωθεί το συνολικό κόστος κτήσης, το τελικό ποσό μεταφέρεται από τον υπολογαριασμό της παραγγελίας, στον οικείο λογαριασμό παγίων ή αποθεμάτων.

25 33. ΧΡΕΩΣΤΕΣ ΔΙΑΦΟΡΟΙ Στους υπολογαριασμούς του 33 «Χρεώστες διάφοροι, παρακολουθούνται όσες απαιτήσεις της επιχείρησης δεν υπάγονται σε καμία από τις κατηγορίες απαιτήσεων που έχουν ενταχθεί και παρακολουθούνται στους λοιπούς πρωτοβάθμιους λογ/σμούς της ομάδας 3.

26 33.00 Προκαταβολές προσωπικού Παρακολουθούνται οι προκαταβολές που δίδονται στο προσωπικό, έναντι των αποδοχών του τρέχοντος μηνός, οι οποίες παρακρατούνται κατά την εκκαθάριση της μισθοδοσίας του ίδιου μήνα, οπότε πιστώνεται ο λογαριασμός αυτός και «κλείνει».

27 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Στην επιχείρηση «Ε», η μισθοδοσία καταβάλλεται ανά 15ήμερο. Την 15/ΧΧ κάθε μήνα, καταβάλλεται στους εργαζομένους το 50% των αποδοχών τους και την 30/ΧΧ γίνεται η εκκαθάριση της μισθοδοσίας (καταβολή του υπολοίπου 50%). Έστω ότι το σύνολο των πληρωτέων αποδοχών ανέρχεται σε (σημειώνουμε ότι το παράδειγμα είναι απλοποιημένο και για τον λόγο αυτό δε περιλαμβάνονται οι κρατήσεις μισθοδοσίας που αφορούν υποχρέωση προς ασφαλιστικά ταμεία και φόρο μισθωτών υπηρεσιών).

28 Κατά την 15/ΧΧ, ημερομηνία καταβολής της προκαταβολής μισθοδοσίας Χρέωση Πίστωση Προκαταβολές προσωπικού Καταθέσεις όψεως // Κατά την 30/ΧΧ, ημερομηνία εκκαθάρισης της μισθοδοσίας Α) Χρέωση Πίστωση 60. Αμοιβές & έξοδα προσωπικού Αμοιβές προσωπικού πληρωτέες (Καταχώρηση του συνολικού εξόδου & της συνολικής υποχρέωσης της μισθοδοσίας) // Β) Χρέωση Πίστωση 53. Αμοιβές προσωπικού πληρωτέες Προκαταβολές προσωπικού Καταθέσεις όψεως (Απόδοση του υπολοίπου της υποχρέωσης και τακτοποίηση του λογ. προκαταβολών) //

29 33.01 Χρηματικές διευκολύνσεις προσωπικού Καταχωρούνται τα ποσά που δίδονται στο προσωπικό, ως προσωρινές χρηματικές διευκολύνσεις και τα οποία παρακρατούνται όχι από τη μισθοδοσία του μήνα που έγινε η χρηματική διευκόλυνση, αλλά από μισθοδοσίες περισσότερων μηνών, χωρίς όμως να έχουν τη μορφή δανείου Δάνεια προσωπικού Καταχωρούνται τα ποσά των δανείων που χορηγούνται από την επιχείρηση στο προσωπικό της μέσω της σύναψης σύμβασης δανείου.

30 33.03 Μέτοχοι - λογ/μος καλύψεως κεφαλαίου και Οφειλόμενο κεφάλαιο και Δόσεις μετοχικού κεφαλαίου σε καθυστέρηση Οι ανωτέρω λογαριασμοί, χρησιμοποιούνται για την κάλυψη και καταβολή του μετοχικού κεφαλαίου της ανώνυμης εταιρίας. Αναλυτική περιγραφή της λειτουργίας των λογαριασμών αυτών, γίνεται κατά την παρουσίαση της ομάδας 4 «Καθαρή θέση Προβλέψεις Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις».

31 33.07 Δοσοληπτικοί λογαριασμοί εταίρων και Δοσοληπτικοί λογαριασμοί διαχειριστών και Δοσοληπτικοί λογαριασμοί ιδρυτών Α.Ε. και μελών Δ.Σ. και Δοσοληπτικοί λογαριασμοί γενικών διευθυντών ή διευθυντών Α.Ε. Παρακολουθούνται όλες οι χρηματικές δοσοληψίες της επιχείρησης με τα πρόσωπα που συμμετέχουν σε αυτή, ανάλογα με την ιδιότητά τους.

32 33.11 Βραχυπρόθεσμες απαιτήσεις κατά συνδεδεμένων επιχειρήσεων σε ευρώ και Βραχυπρόθεσμες απαιτήσεις κατά συνδεδεμένων επιχειρήσεων σε ξένο νόμισμα και Βραχ/μες απαιτήσεις κατά λοιπών συμμετοχικού ενδιαφέροντος επιχ. σε ευρώ και Βραχ/μες απαιτήσεις κατά λοιπών συμμετοχικού ενδιαφέροντος επιχ. σε ξ.ν. Παρακολουθούνται οι απαιτήσεις της επιχείρησης κατά των ανωτέρω εταιριών, οι οποίες δε προέρχονται όμως από συναλλαγές που αφορούν το αντικείμενο της δραστηριότητας της επιχείρησης, αλλά από άλλες αιτίες (χρηματοδοτήσεις, πωλήσεις παγίων κλπ).

33 33.13 Ελληνικό Δημόσιο προκαταβλημένοι και παρακρατημένοι φόροι Παρακολουθούνται οι προκαταβληθέντες προς το Δημόσιο φόροι, όπως για παράδειγμα η προκαταβολή του φόρου εισοδήματος με βάση τη δήλωση φόρου εισοδήματος της προηγούμενης χρήσης, ή ο παρακρατημένος φόρος εισοδήματος από πωλήσεις προς το Δημόσιο ή τα Ν.Π.Δ.Δ., ή ο παρακρατημένος φόρος εισοδήματος από τους τόκους καταθέσεων.

34 33.14 Ελληνικό Δημόσιο Λοιπές απαιτήσεις Παρακολουθούνται οι απαιτήσεις κατά του Δημοσίου, οι οποίες δε προέρχονται από πωλήσεις εμπορεύσιμων αγαθών ή υπηρεσιών της επιχείρησης, όπως για παράδειγμα οι απαιτήσεις από ειδικές επιχορηγήσεις αναπτυξιακών νόμων, ή οι επιστρεπτέοι δασμοί και λοιποί φόροι εισαγωγής.

35 33.17 Λογαριασμοί δεσμευμένων καταθέσεων σε ευρώ και Λογαριασμοί δεσμευμένων καταθέσεων σε ξ.ν. Παρακολουθούνται οι καταθέσεις που γίνονται στις τράπεζες με τη μορφή δεσμεύσεων, όπως για παράδειγμα, η δέσμευση καταθέσεων για την έκδοση εγγυητικής επιστολής, παροχής εγγύησης υπέρ τρίτου κλπ.

36 33.19 Μακροπρόθεσμες απαιτήσεις εισπρακτέες στην επόμενη χρήση σε ευρώ και Μακροπρόθεσμες απαιτήσεις εισπρακτέες στην επόμενη χρήση σε ξ.ν. Παρακολουθούνται τα ποσά εκείνα των μακροπροθέσμων απαιτήσεων, που είναι εισπρακτέα μέσα στη νέα χρήση.

37 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Η επιχείρηση «Ε» χορήγησε την , άτοκο δάνειο στην θυγατρική της «Θ» με τη συμφωνία, να αποπληρωθεί σε πέντε ισόποσες ετήσιες δόσεις των , πληρωτέες την 30/11 κάθε έτους. Θα διενεργηθούν οι ακόλουθες εγγραφές στα βιβλία της «Ε»:

38 - Κατά την με την εκταμίευση του ποσού και τη χορήγησή του στη «Θ»: Α) Χ Π Μακροπρόθεσμες απαιτήσεις κατά συνδ. επιχ. σε ευρώ Καταθέσεις όψεως // Β) Χ Π Βραχ/σμες απαιτήσεις κατά συνδεδεμένων επιχ. σε Μακροπρόθεσμες απαιτήσεις κατά συνδ. επιχ. σε ευρώ // Κατά την , με την είσπραξη της πρώτης δόσης από τη «Θ»: Χ Π Καταθέσεις όψεως Βραχ/σμες απαιτήσεις κατά συνδεδεμένων επιχ. σε // Κατά την , κατά τη διενέργεια των εγγραφών τακτοποιήσεως και του διαχωρισμού των βραχυπροθέσμων υποχρεώσεων (αυτών δηλαδή που λήγουν εντός της επόμενης χρήσης) από τις μακροπρόθεσμες : Χ Π Μακρ/σμες απαιτήσεις εισπρακτέες στην επόμενη χρήση σε Μακροπρόθεσμες απαιτήσεις κατά συνδ. επιχ. σε ευρώ //

39 33.90 Επιταγές εισπρακτέες (μεταχρονολογημένες) Επιταγές σε καθυστέρηση (σφραγισμένες) Παρακολουθούνται οι μεταχρονολογημένες επιταγές. Προσοχή πρέπει να δίδεται στην περίπτωση της «λευκής επιταγής», αυτής δηλαδή που δε φέρει χρονολογία εκδόσεως. Η επιταγή αυτή δε συγκεντρώνει τα απαραίτητα στοιχεία που ο νόμος απαιτεί για την επιταγή και συνεπώς δε καταχωρείται στους ανωτέρω λογαριασμούς, αλλά παρακολουθείται σε ειδικό ζεύγος λογαριασμών τάξεως. Μόνο όταν συμπληρωθεί ημερομηνία στην επιταγή μετά από εξουσιοδότηση του εκδότη της, η επιταγή αυτή αποκτά εγκυρότητα και μπορεί να καταχωρηθεί στους παραπάνω λογαριασμούς.

40 33.92 Απαιτήσεις αποζημιώσεων κατά ασφαλιστικών εταιριών Παρακολουθούνται τα ποσά που δαπανήθηκαν από την επιχείρηση, για την αποκατάσταση ζημιών, των οποίων την κάλυψη έχει αναλάβει ασφαλιστική εταιρία. Με την είσπραξη της ασφαλιστικής αποζημίωσης, ο λογαριασμός αυτός εξισώνεται και τυχόν διαφορά, καταχωρείται σε υπολογαριασμό του 81.

41 ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ Η επιχείρηση «Ε» υπέστη ζημία από πυρκαϊά στις εγκαταστάσεις της. Συγκεκριμένα, καταστράφηκε ολοσχερώς μία δεξαμενή στην οποία αποθηκεύονταν εύφλεκτο υλικό. Το κόστος της αποκατάστασης της ζημίας, δηλαδή η αγορά νέας δεξαμενής και η εργασία εγκατάστασής της, ανήλθε σε (αγορά της δεξαμενής) και 500 (εργασία εγκατάστασης) αντίστοιχα. Ο εξοπλισμός της εταιρίας είναι ασφαλισμένος κατά του κινδύνου πυρκαϊάς στην ασφαλιστική εταιρία «Α». Οι εγγραφές που θα διενεργηθούν από την «Ε», είναι οι ακόλουθες :

42 - Με την αποκατάσταση των ζημιών από την «Ε» και την παραλαβή των σχετικών τιμολογίων από τους προμηθευτές Απαιτήσεις αποζ/ων κατά ασφαλιστικών εταιριών Καταθέσεις όψεως (μέσω λογ.50) // Χ Π

43 Η επιχείρηση στη συνέχεια θα υποβάλει τα πρωτότυπα τιμολόγια στην ασφαλιστική εταιρία για την είσπραξη της ασφαλιστικής αποζημίωσης. Αν η ασφαλιστική εταιρία με βάση το ασφαλιστήριο συμβόλαιο καλύψει το σύνολο της ζημίας, τότε η «Ε» θα διενεργήσει την ακόλουθη εγγραφή: Χ Π Καταθέσεις όψεως Απαιτήσεις αποζ/ων κατά ασφαλιστικών εταιριών //

44 Αν η ασφαλιστική εταιρία με βάση το ασφαλιστήριο συμβόλαιο καλύψει για παράδειγμα μόνο την αντικατάσταση της δεξαμενής, τότε η «Ε» θα διενεργήσει την ακόλουθη εγγραφή: Καταθέσεις όψεως Λοιπές έκτακτες ζημίες Απαιτήσεις αποζ/ων κατά ασφαλιστικών εταιριών // Χ Π

45 Αν η ασφαλιστική εταιρία με βάση το ασφαλιστήριο συμβόλαιο καλύψει το σύνολο της ζημίας και υποχρεούται να καταβάλει στην «Ε» και ένα ποσό, για παράδειγμα 300, ως επιπλέον αποζημίωση, τότε η «Ε» θα διενεργήσει την ακόλουθη εγγραφή: Χ Π Καταθέσεις όψεως Λοιπά έκτακτα κέρδη Απαιτήσεις αποζ/ων κατά ασφαλιστικών εταιριών //

46 33.95 Λοιποί χρεώστες διάφοροι σε και Λοιποί χρεώστες διάφοροι σε ξ.ν. Παρακολουθούνται οι βραχυπρόθεσμες απαιτήσεις της επιχειρήσεως που δεν ανήκουν σε κάποιον από τους υπολογαριασμούς του 33 που ήδη προαναφέρθηκαν.

47 33.97 Χρεώστες επισφαλείς και Λοιποί χρεώστες επίδικοι Οι επισφαλείς ή επίδικες απαιτήσεις όλων των υπολογαριασμών του 33 «Χρεώστες Διάφοροι», μεταφέρονται στους ανωτέρω λογαριασμούς με εξαίρεση αυτές κατά του Ελληνικού Δημοσίου.

48 33.98 Επίδικες απαιτήσεις κατά του Ελληνικού Δημοσίου Παρακολουθούνται τα βεβαιούμενα ποσά φόρων σε βάρος της επιχείρησης, για τα οποία η επιχείρηση άσκησε προσφυγή στα διοικητικά δικαστήρια. Ο λογαριασμός αυτός, χρεώνεται με πίστωση του «Φόροι τέλη προηγούμενων χρήσεων».

49 34. ΧΡΕΟΓΡΑΦΑ Παρακολουθούνται τα ευκόλως ρευστοποιήσιμα χρεόγραφα που αποκτά η επιχείρηση με σκοπό την προσωρινή τοποθέτηση κεφαλαίων της και την πραγματοποίηση από την τοποθέτηση αυτή, άμεσης προσόδου. Ως τίτλοι χρεογράφων εννοούνται : - Μετοχές ανωνύμων εταιριών - Ομολογίες ομολογιακών δανείων - Έντοκα γραμμάτια Ελληνικού Δημοσίου - Ομόλογα Ελληνικού Δημοσίου - Μερίδια Αμοιβαίων κεφαλαίων - Τραπεζικά ομόλογα - Μερισματαποδείξεις μετοχών εισπρακτέες - Χρεόγραφα REPOS Σχετικά με τον τρόπο αποτίμησης των χρεογράφων, αναφέρθηκαν κατά την ανάλυση των συμμετοχών.

50 35. ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΗΣ ΠΡΟΚΑΤΑΒΟΛΩΝ ΚΑΙ ΠΙΣΤΩΣΕΩΝ Παρακολουθούνται τα ποσά που έχουν καταβληθεί από την επιχείρηση σε υπαλλήλους και συνεργάτες της «επί αποδόσει λογαριασμού» (εκτελωνισμός, έξοδα ταξιδίων για υπηρεσιακούς σκοπούς κλπ). Η απόδοση των λογαριασμών αυτών πρέπει να διενεργείται μέχρι το τέλος της χρήσεως, ώστε να αποφεύγεται ο κίνδυνος επιβάρυνσης της επόμενης χρήσης, με έξοδα που αφορούν την προηγούμενη.

51 36. ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ Έξοδα επόμενων χρήσεων Έσοδα χρήσεως εισπρακτέα Αγορές υπό παραλαβή Εκπτώσεις επί αγορών χρήσεως υπό διακανονισμό Σύμφωνα με το Ε.Γ.Λ.Σ., «οι μεταβατικοί λογαριασμοί ενεργητικού & παθητικού, δημιουργούνται,, κατά κανόνα, στο τέλος κάθε χρήσεως, με σκοπό τη χρονική τακτοποίηση των εξόδων και εσόδων, έτσι ώστε στα αποτελέσματά της χρήσεως να περιλαμβάνονται μόνο τα έσοδα και έξοδα που πράγματι αφορούν τη συγκεκριμένη αυτή χρήση. Με την τακτοποίηση αυτή, πραγματοποιείται ταυτόχρονα η αναμόρφωση των λογ/μων του ισολογισμού στο πραγματικό μέγεθός τους κατά την ημερομηνία λήξεως της χρήσεως».

52 Σύμφωνα με το άρθρο 42ε παρ. 12 του Ν.2190/20, στους μεταβατικούς λογαριασμούς ενεργητικού & παθητικού, εμφανίζονται χωριστά τα έξοδα που πληρώθηκαν μέσα στην κλειόμενη χρήση, αλλά αφορούν την επόμενη ή τις επόμενες χρήσεις (έξοδα προπληρωμένα) τα έσοδα που αφορούν την κλειόμενη χρήση, αλλά εισπράχθηκαν ή δεν επιτρέπεται η καταχώρησή τους στη χρέωση προσωπικών λ/σμων απαιτήσεων επειδή δεν είναι ακόμη απαιτητά.

53 36.00 Έξοδα επόμενων χρήσεων Στον λογαριασμό αυτό, εμφανίζονται τα έξοδα που δεν αφορούν τη χρήση μέσα στην οποία καταβλήθηκαν, αλλά αφορούν την επόμενη ή τις επόμενες χρήσεις. Τέτοια έξοδα είναι για παράδειγμα οι προπληρωθέντες μισθοί, τα προπληρωθέντα ασφάλιστρα, ενοίκια κλπ. Ο λογαριασμός αυτός αναλύεται σε υπολογαριασμούς, σύμφωνα με την ανάλυση των λογαριασμών εξόδων, στους οποίους θα μεταφερθούν τα κονδύλια που αφορούν την επόμενη χρήση, αμέσως μετά την έναρξή της.

54 Παράδειγμα : Επιχείρηση την 1/4/15, κατέβαλε τα ετήσια ασφάλιστρα του εργοστασίου της, που αφορούν περίοδο 1/4/15-31/3/16 και ανέρχονται σε ευρώ Οι λογιστικές εγγραφές που θα διενεργηθούν, είναι οι ακόλουθες : 1η περίπτωση Κατά την καταβολή 1/4/15 Χ Π Παροχές τρίτων Έξοδα επόμενων χρήσεων Ταμείο η περίπτωση - Κατά την καταβολή 1/4/15 Χ Π Παροχές τρίτων Ταμείο // Κατά την Χ Π Έξοδα επόμενων χρήσεων Παροχές τρίτων //------

55 36.01 Έσοδα χρήσεως εισπρακτέα Στο λογαριασμό αυτό εμφανίζονται τα έσοδα που ανήκουν στην κλειόμενη χρήση, αλλά δεν εισπράχθηκαν μέσα σε αυτήν και τα οποία, δεν ήταν κατά το τέλος της χρήσης απαιτητά οπότε δε θα ήταν ορθό, να περιληφθούν στους οικείους λογαριασμούς απαιτήσεων, όπως για παράδειγμα δουλευμένοι και μη απαιτητοί κατά το τέλος της χρήσης τόκοι, προμήθειες κλπ.

56 Παράδειγμα: Η επιχείρηση έχει προθεσμιακή κατάθεση ευρώ , ετήσιας διάρκειας (1/7/ /6/2016) της οποίας ο ετήσιος τόκος 10% είναι εισπρακτέος την Στο τέλος της χρήσεως 2005, το μισό ποσό του τόκου είναι δουλευμένο και επομένως αποτελεί έσοδο της χρήσεως, ανεξάρτητα αν αυτό το έσοδο έως το τέλος της χρήσεως 2015 δεν είναι απαιτητό. Το μισό επομένως ποσό του ετήσιου τόκου ευρώ 5.000, πρέπει να καταχωρηθεί στα έσοδα της χρήσεως η πίστωση των εσόδων με το ποσό αυτό, δε μπορεί να γίνει με χρέωση του λογαριασμού της τράπεζας στην οποία υπάρχει η κατάθεση, αφού η σχετική αξίωση της επιχείρησης για είσπραξη των τόκων, δεν έχει ακόμη γεννηθεί. Η εγγραφή επομένως που θα διενεργηθεί είναι η ακόλουθη :

57 Χ Π 36 Μεταβατικοί λογαρ. ενεργητικού Έσοδα χρήσεως εισπρακτέα Έσοδα κεφαλαίων Τόκοι καταθέσεων //

58 36.02 Αγορές υπό παραλαβή Στο λογαριασμό αυτό, παρακολουθούνται στο τέλος της χρήσης, οι υπό παραλαβή αγορές, για τις οποίες έχουν περιέλθει στην εταιρία τα σχετικά τιμολόγια πριν τη λήξη της χρήσεως, ενώ τα αγαθά δεν έχουν μέχρι το τέλος της χρήσης, παραληφθεί. Επαναλαμβάνουμε πως σε περίπτωση που παραλαμβάνονται τιμολόγια κατά το τέλος της χρήσης, προ της παραλαβής των αντίστοιχων αποθεμάτων, αλλά έχουν φορτωθεί για λογαριασμό και ευθύνη της οικονομικής μονάδας, τότε πιστώνεται με την αξία του τιμολογίου ο λογαριασμός του προμηθευτή, με χρέωση όχι του λογαριασμού 20 «Αποθέματα», αλλά του «Αγορές υπό παραλαβή». Αν τα τιμολόγια αφορούν αγορές αγαθών από το εξωτερικό, που δεν έχουν παραληφθεί έως το τέλος της χρήσης, είναι δυνατό να μη διενεργούνται οι σχετικές εγγραφές. Ο λογαριασμός αυτός τακτοποιείται κατά την επόμενη χρήση, με την παραλαβή των αγαθών και με χρέωση των οικείων λογαριασμών αποθεμάτων.

59 Παράδειγμα : Την 23/12/15 ο προμηθευτής «ΕΛΑΪΣ» φόρτωσε για λογαριασμό του πελάτη του super market «Carrefour», λάδια συσκευασίας 10 λίτρων και τιμής αγοράς ευρώ , τα οποία δεν είχαν παραληφθεί από τις κεντρικές αποθήκες του super market έως το τέλος της χρήσης, και επομένως τα λάδια αυτά δε συμπεριλήφθηκαν στην απογραφή της , ενώ το λογιστήριο της «Carrefour» είχε λάβει το σχετικό τιμολόγιο του προμηθευτή. Οι εγγραφές που θα διενεργηθούν από την «Carrefour», είναι οι ακόλουθες :

60 -Κατά την παραλαβή του τιμολογίου του προμηθευτή Χ Π Αγορές υπό παραλαβή Προμηθευτές // Κατά την παραλαβή των εμπορευμάτων στην επόμενη χρήση Χ Π Εμπορεύματα Αγορές υπό παραλαβή //

61 36.03 Εκπτώσεις επί αγορών χρήσεως υπό διακανονισμό Στο λογαριασμό αυτό παρακολουθούνται, στο τέλος της χρήσεως, τα ποσά που η εταιρία δικαιούται, για εκπτώσεις επί των αγορών που έχει πραγματοποιήσει, με βάση τις συμφωνίες με τους προμηθευτές της, αλλά δεν της έχουν αναγγελθεί από τον προμηθευτή μέχρι το τέλος της χρήσεως, δηλαδή δεν έχουν παραληφθεί μέχρι το τέλος της χρήσεως τα σχετικά πιστωτικά σημειώματα των προμηθευτών της. Η χρέωση του λογαριασμού αυτού, διενεργείται με πίστωση των οικείων λογαριασμών αποθεμάτων και συγκεκριμένα, υπολογαριασμού αποθεμάτων που φέρει τον τίτλο «Εκπτώσεις αγορών».

62 Παράδειγμα : Ο προμηθευτής «ΕΛΑΪΣ», με βάση τη σύμβαση προμήθειας που έχει υπογράψει με τον πελάτη «Carrefour», υποχρεούται να χορηγήσει σε αυτήν έκπτωση ευρώ 7.000, για τις αγορές που πραγματοποίησε ο πελάτης στη χρήση Ο πελάτης, μέχρι την , δεν είχε παραλάβει το σχετικό πιστωτικό σημείωμα από τον προμηθευτή. Οι εγγραφές που θα διενεργηθούν από την «Carrefour», είναι οι ακόλουθες :

63 - Κατά την Χ Π Εκπτώσεις επί αγορών χρήσεως υπό διακανονισμό Εκπτώσεις αγορών // Κατά την παραλαβή του πιστωτικού σημειώματος στην επόμενη χρήση Χ Π Προμηθευτές Εκπτώσεις επί αγορών χρήσεως υπό διακανονισμό //

64 38. ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ Ως διαθέσιμα, θεωρούνται τα μετρητά που διαθέτει μία επιχείρηση στο ταμείο ή σε τράπεζες, σε ευρώ ή σε ξένο νόμισμα το οποίο εκφράζεται σε ευρώ. Σημειώνουμε ότι οι μεταχρονολογημένες επιταγές, δεν ανήκουν στα διαθέσιμα, αλλά σε ιδιαίτερο λογαριασμό του κυκλοφορούντος ενεργητικού (33.90 & 33.91) Οι καταθέσεις προθεσμίας θεωρούνται διαθέσιμα, εφόσον η ανάληψή τους είναι δυνατή οποτεδήποτε. Αν υπάρχει ειδικός απαγορευτικός όρος που δεν επιτρέπει την ανάληψή τους, τότε πρόκειται για δεσμευμένες καταθέσεις, δεν ανήκουν στα διαθέσιμα, αλλά σε ιδιαίτερο λογαριασμό του κυκλοφορούντος ενεργητικού (33.17 & 33.18). Τα διαθέσιμα σε ξ.ν. κατά το κλείσιμο του ισολογισμού, αποτιμούνται σε ευρώ, με βάση την επίσημη τρέχουσα τιμή αγοράς του ξ.ν., της ημέρας κλεισίματος του ισολογισμού και οι προκύπτουσες συναλλαγματικές διαφορές, καταχωρούνται στα αποτελέσματα χρήσεως ( «Έκτακτα έξοδα» ή «Έκτακτα έσοδα»).