Tax Alert Αθήνα, Ελλάδα

Ιανουάριος 2013 Tax Alert Αθήνα, Ελλάδα Νέος Φορολογικός Νόμος Με το νέο φορολογικό νόμο επέρχονται σημαντικές αλλαγές: στη φορολογία νομικών προσώπων: αυξάνεται ο συντελεστής φορολογίας από 20% στο 26% μειώνεται ο συντελεστής παρακράτησης διανεμομένων κερδών στους μετόχους και εταίρους από 25% στο 10% εξομοιώνεται η φορολογία των προσωπικών εταιρειών, υπό προϋποθέσεις, με αυτή των ΑΕ και ΕΠΕ καταργείται ο ειδικός τρόπος υπολογισμού του φορολογητέου εισοδήματος τραπεζικών και ασφαλιστικών επιχειρήσεων στη φορολογική έκπτωση εξόδων και αποσβέσεων, στην τεκμηρίωση των ενδοομιλικών συναλλαγών, στη φορολόγηση των αμοιβών μελών ΔΣ: αυξάνεται ο συντελεστής παρακράτησης φόρου σε 40% από 35% και 25% που ίσχυαν για αμοιβές καταβαλλόμενες ως έξοδο ή από τα κέρδη, αντίστοιχα στη φορολόγηση της υπεραξίας από τη μεταβίβαση περιουσιακών στοιχείων: επιβάλλεται, υπό προϋποθέσεις, φόρος στο κέρδος από τη μεταβίβαση ακινήτων από φυσικά πρόσωπα επιβάλλεται φόρος 20% στο κέρδος από τη μεταβίβαση μετοχών εισηγμένων ή μη σε χρηματιστήριο στη φορολογία φυσικών προσώπων: καταργείται η επιβολή φόρου στο σύνολο του φορολογητέου εισοδήματος και θεσπίζονται νέες κλίμακες φορολογίας αναλόγως της πηγής εισοδήματος φορολογούνται οι παροχές ομαδικών ασφαλιστηρίων στο Φόρο Προστιθέμενης Αξίας: δίδεται η δυνατότητα επιλογής επιβολής ΦΠΑ ή Τέλους Χαρτοσήμου στα μισθώματα στη Φορολογία Πλοίων: επιβάλλεται, υπό προϋποθέσεις, φόρος χωρητικότητας (tonnage tax) και στα πλοία με ξένη σημαία στον ΚΦΑΣ: απαλλάσσονται από την υποχρέωση τήρησης βιβλίων φυσικά πρόσωπα με ακαθάριστα έσοδα κατά την προηγούμενη χρήση μέχρι 5.000 «Ρυθμίσεις στη φορολογία εισοδήματος, ρυθμίσεις θεμάτων αρμοδιότητας Υπουργείου Οικονομικών και λοιπές διατάξεις» Ψηφίστηκε στις 11 Ιανουαρίου 2013 από την Ολομέλεια της Βουλής το φορολογικό νομοσχέδιο με το οποίο επέρχονται σημαντικές αλλαγές στον Κώδικα Φορολογίας (ΚΦΕ) αλλά και σε άλλα φορολογικά αντικείμενα, οι οποίες συνοψίζονται ως εξής: Φορολογία εισοδήματος νομικών προσώπων Συντελεστές φορολογίας Ο συντελεστής φορολογίας εισοδήματος για τις ΑΕ, ΕΠΕ, ΙΚΕ, τα Υποκαταστήματα αλλοδαπών επιχειρήσεων και τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ορίζεται από το οικονομικό έτος 2014 σε 26%. Από το οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) αλλάζει ο τρόπος φορολόγησης για τις ΟΕ, ΕΕ, κοινωνίες αστικού δικαίου που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, αστικές κερδοσκοπικές ή μη εταιρείες, συμμετοχικές ή αφανείς και κοινοπραξίες: - Τήρηση απλογραφικών βιβλίων: Κλιμάκιο Συντελεστής Φόρος εισοδήματος (%) κλιμακίου Φόρου 50.000 26 13.000 50.000 13.000 Υπερβάλλον 33 - Τήρηση διπλογραφικών βιβλίων: ª φόρος νομικού προσώπου 26%, ª φόρος παρακρατούμενος στη διανομή 10% Από το οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) καταργείται η επιχειρηματική αμοιβή. Προσδιορισμός φορολογητέου εισοδήματος Καταργείται ο διαφορετικός τρόπος υπολογισμού του φορολογητέου εισοδήματος τραπεζικών και ασφαλιστικών εταιρειών καθώς και των υποκαταστημάτων αλλοδαπών τραπεζικών και ασφαλιστικών επιχειρήσεων. Τα κέρδη που εισπράττουν ημεδαπές ΑΕ και ΕΠΕ από εταιρείες που

εδρεύουν σε άλλο κράτος μέλος της ΕΕ υπό τις προϋποθέσεις της Οδηγίας Μητρικών-Θυγατρικών («participation exemption») μπορούν να εμφανίζονται σε λογαριασμό αφορολόγητου αποθεματικού ακόμη και σε περίπτωση μη επάρκειας κερδών. Σε περίπτωση διανομής ή κεφαλαιοποίησης του αποθεματικού ή μέρους αυτού, ενεργείται παρακράτηση, εκτός αν πληρούνται οι προϋποθέσεις της Οδηγίας Μητρικών Θυγατρικών, αλλά πλέον συμψηφίζεται ο φόρος που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή είτε στο επίπεδο του νομικού προσώπου είτε ως παρακρατούμενος στη διανομή κερδών. Ισχύς για ισολογισμούς που κλείνουν από 31.12.2012 και μετά. Η ζημία (χρεωστική διαφορά) από την ανταλλαγή ομολόγων του Ελληνικού Δημοσίου στα πλαίσια του PSI εκπίπτει σε 30 ισόποσες δόσεις αρχής γενομένης από την χρήση της ανταλλαγής. Ως χρεωστική διαφορά νοείται η διαφορά μεταξύ της ονομαστικής αξίας των τίτλων που εκδόθηκαν σε ανταλλαγή και του κόστους απόκτησης των αρχικών τίτλων. Ειδικά σε περίπτωση που μετά την απόκτηση των αρχικών τίτλων προέκυψε ζημία από την αποτίμησή τους η οποία δεν έχει συμψηφισθεί με αποθεματικό κατά τις διατάξεις του άρθρου 38 του ΚΦΕ, λαμβάνεται το αρχικό κόστος απόκτησης. Ισχύς από 14.2.2012. Παρέχεται η δυνατότητα στην ελληνική επιχείρηση που πουλάει αγαθά σε φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα κράτους με προνομιακό φορολογικό καθεστώς σε χαμηλότερη τιμή απ ότι σε ημεδαπή ή αλλοδαπή επιχείρηση να αποδείξει ότι οι συναλλαγές αυτές δεν έχουν ως αποτέλεσμα τη μεταφορά κερδών ή εισοδημάτων με σκοπό τη φοροαποφυγή ή φοροδιαφυγή, ώστε να μην εφαρμοστούν οι διατάξεις της παρ. 5 του άρθρου 30 του ΚΦΕ με βάση τις οποίες η διαφορά τιμών προστίθεται στα ακαθάριστα έσοδα της ελληνικής επιχείρησης. Η θέσπιση αυτού του μαχητού τεκμηρίου ισχύει για εισοδήματα που αποκτώνται από το οικονομικό έτος 2013 και μετά. Να σημειωθεί ότι η θέσπιση μαχητού τεκμηρίου δεν περιλαμβάνει τις συναλλαγές με μη συνεργάσιμα κράτη. Τροποποιούνται/εισάγονται διατάξεις σχετικά με τον προσδιορισμό του φορολογητέου εισοδήματος. Σημειώνεται ότι στις περιπτώσεις που η τροποποίηση ισχύει από το οικονομικό έτος 2014, τότε η νέα διάταξη καταλαμβάνει δαπάνες που πραγματοποιούνται σε διαχειριστικές περιόδους που λήγουν από 1η Αυγούστου 2013 και μετά. Οι σημαντικότερες τροποποιήσεις είναι, μεταξύ άλλων, οι εξής: (i) Τα έξοδα μισθοδοσίας και αμοιβών προσωπικού εκπίπτουν με την προϋπόθεση καταβολής ή βεβαίωσης των ασφαλιστικών εισφορών μέχρι τη λήξη προθεσμίας υποβολής της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης (από το οικονομικό έτος 2014). (ii) Τα ποσά των δωρεών και χορηγιών εκπίπτουν εφόσον έχουν κατατεθεί σε λογαριασμό του νομικού προσώπου που τηρείται σε πιστωτικό ίδρυμα (από το οικονομικό έτος 2014). (iii) Η έκτακτη ειδική εισφορά αλληλεγγύης που επιβάλλεται στους παραγωγούς ηλεκτρικής ενέργειας από ΑΠΕ του ν. 4093/2012 εκπίπτει ισόποσα μέσα σε μία πενταετία (από την έναρξη ισχύος του ν. 4093/2012). (iv) Οι μη εκπιπτόμενοι φόροι που βαρύνουν την επιχείρηση εκπίπτουν σε περίπτωση που επαναχρεώνονται στην αντισυμβαλλόμενη επιχείρηση εφόσον έχουν αποτελέσει φορολογητέο έσοδο για την επιχείρηση που τους επαναχρεώνει (από το οικονομικό έτος 2014). (v) Αλλάζει ο τρόπος υπολογισμού των αποσβέσεων για ενσώματα και άυλα πάγια περιουσιακά στοιχεία, που αποκτώνται από 1.1.2013 και μετά. (vi) Πάγια με αξία κτήσης μέχρι 1.500 μπορούν να αποσβεσθούν εξ ολοκλήρου μέσα στη χρήση κατά την οποία αυτά χρησιμοποιήθηκαν ή τέθηκαν σε λειτουργία. (vii) Καταργείται η μείωση κατά 50% στις αποσβέσεις παγίων νέων επιχειρήσεων (για πάγια που αποκτώνται από 1.1.2013) διατηρείται όμως η δυνατότητα μη διενέργειας αποσβέσεων για τις τρεις πρώτες διαχειριστικές περιόδους. (viii) Καταργείται η φθίνουσα μέθοδος αποσβέσεων (για πάγια που αποκτώνται από 1.1.2013). Επιχειρήσεις που είχαν επιλέξει τη φθίνουσα μέθοδο μπορούν να συνεχίσουν υπό προϋποθέσεις. (ix) Σε περίπτωση ανέγερσης κτιρίου σε οικόπεδο τρίτου, ο ιδιοκτήτης του οικοπέδου (εκμισθωτής του ακινήτου) και όχι ο μισθωτής αποσβένει την αξία του κτιρίου με τους προβλεπόμενους συντελεστές. (x) Τροποποιείται η διάταξη περί προβλέψεων επισφαλών απαιτήσεων έτσι ώστε, μετά την εισαγωγή του ΚΦΑΣ, να γίνεται αναφορά σε πωλήσεις προς επιχειρήσεις (ημεδαπές ή αλλοδαπές) και όχι επιτηδευματίες (από τη δημοσίευση του νόμου στο ΦΕΚ). (xi) Ορίζεται ότι και οι ελεύθεροι επαγγελματίες μπορούν να σχηματίζουν πρόβλεψη για απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων, ανεξάρτητα από την κατηγορία τήρησης βιβλίων (από το οικονομικό έτος 2014). (xii) Καταργείται η έκπτωση των ποσών των προβλέψεων για αποζημίωση προσωπικού λόγω συνταξιοδότησης (από το οικονομικό έτος 2014). (xiii) Η δαπάνη σύνδεσης στο internet εκπίπτει κατά τον ίδιο τρόπο όπως και τα έξοδα κινητών τηλεφώνων (από το οικονομικό έτος 2014). (xiv) Επιτρέπεται πλέον η έκπτωση δαπανών ενημερωτικών ημερίδων και συναντήσεων εκτός νομού στον οποίο έχει η επιχείρηση την έδρα ή υποκατάστημά της με όριο το ποσό των 300 ανά συμμετέχοντα (από το οικονομικό έτος 2014). (xv) Εκπίπτουν οι εισφορές που καταβάλλονται σε ταμεία ασφάλισης, εφόσον η καταβολή τους είναι υποχρεωτική από το νόμο, καθώς και το ποσό των καταβαλλόμενων εισφορών στις περιπτώσεις προαιρετικής ασφάλισης σε ταμεία που έχουν συσταθεί με νόμο, από το οικονομικό έτος 2014 και 2

μετά. (xvi) Από το οικονομικό έτος 2013 (χρήση 2012) οι διατάξεις περί τεκμηρίωσης των ενδοομιλικών συναλλαγών εφαρμόζονται ως ειδικότερες στις περιπτώσεις χρεώσεων για τόκους δανείου, δικαιώματα (royalties) και δαπάνες διοικητικής υποστήριξης (management fees) μεταξύ συνδεδεμένων επιχειρήσεων. (xvii) Από το οικονομικό έτος 2013 (χρήση 2012) οι διατάξεις περί μη έκπτωσης της δαπάνης σε περίπτωση συναλλαγών με μη συνεργάσιμα ή προνομιακού φορολογικού καθεστώτος κράτη δεν εφαρμόζονται σε περίπτωση που ο αντισυμβαλλόμενος είναι συνδεδεμένη επιχείρηση και υφίσταται φάκελος τεκμηρίωσης των ενδοομιλικών συναλλαγών. (xiii) Από το οικονομικό έτος 2013 (χρήση 2012) καταργείται η διάταξη περί μη έκπτωσης της αξίας αγαθών σε περίπτωση που καταβάλλεται σε πρόσωπο εγκατεστημένο σε μη συνεργάσιμο ή προνομιακού φορολογικού καθεστώτος κράτος σε περίπτωση που η δραστηριότητα του πωλητή εξαντλείται στην τιμολόγηση και τα αγαθά έχουν παραδοθεί από τρίτο πρόσωπο. Ενδοομιλικές συναλλαγές (transfer pricing) Τροποποιούνται οι διατάξεις περί τεκμηρίωσης ενδοομιλικών συναλλαγών για χρήσεις που αρχίζουν από την 1.1.2012 και μετά, ενώ ο έλεγχος των ενδοομιλικών συναλλαγών διαχειριστικών χρήσεων 2010 και 2011 θα διενεργείται από το Υπουργείο Οικονομικών, λαμβάνοντας υπόψη το περιεχόμενο του φακέλου τεκμηρίωσης όπως ορίζεται στο άρθρο 26 του Ν 3728/2008. Όλες οι ενδοομιλικές συναλλαγές περιλαμβανομένων και των δανείων, της μεταβίβασης μετοχών, μεριδίων και ακινήτων υπάγονται στις διατάξεις περί ενδοομιλικών συναλλαγών των άρθρων 39 και 39Α του Κώδικα Φορολογίας. Εισάγεται υποχρέωση τεκμηρίωσης των ενδοομιλικών συναλλαγών και μεταξύ ελληνικών συνδεδεμένων επιχειρήσεων σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 39Α του ΚΦΕ για τις συναλλαγές των χρήσεων που αρχίζουν από 1.1.2012 και μετά. Διευρύνεται η έννοια των συνδεδεμένων επιχειρήσεων, η οποία πλέον περιλαμβάνει και τις επιχειρήσεις που ασκούν επιρροή και έχουν διοικητική ή οικονομική εξάρτηση ή έλεγχο σε μία από τις συνδεδεμένες. Από την υποχρέωση τεκμηρίωσης εξαιρούνται οι συναλλαγές η αξία των οποίων είναι μέχρι 100.000 αθροιστικά, εφόσον τα ακαθάριστα έσοδα της χρήσης για το σύνολο των συνδεδεμένων είναι μέχρι 5.000.000, καθώς και οι συναλλαγές μέχρι 200.000 αθροιστικά, εφόσον τα ακαθάριστα έσοδα της χρήσης για το σύνολο των συνδεδεμένων υπερβαίνουν 5.000.000. Ο έλεγχος των ενδοομιλικών συναλλαγών θα γίνεται από τη ΔΟΥ Μεγάλων Επιχειρήσεων. Σε περίπτωση παράβασης των σχετικών διατάξεων, η διαφορά κερδών προσαυξάνει τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης χωρίς να επιβάλλονται πλέον άλλα πρόστιμα εκτός των προβλεπομένων στο «ποινολόγιο» (Ν.2523/1997) προσαυξήσεων και προστίμων. Καθιερώνεται η υποχρέωση κατάρτισης του φακέλου τεκμηρίωσης πριν την έκδοση της ετήσιας έκθεσης φορολογικής συμμόρφωσης και το αργότερο σε 50 μέρες από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου. Ειδικά για τη διαχειριστική χρήση 2012, η προθεσμία αυτή λήγει την 10 Μαΐου 2013. Ο φάκελος τεκμηρίωσης επικαιροποιείται σε περίπτωση μεταβολής των συνθηκών που επιφέρει αλλαγές στα στοιχεία του. Καθιερώνεται η υποχρέωση σύνταξης συνοπτικού πίνακα πληροφοριών, ο οποίος κατατίθεται ηλεκτρονικά μέσα σε περίοδο 50 ημερών από την λήξη της διαχειριστικής χρήσης στην ΓΓΠΣ και περιλαμβάνει την λειτουργική ταυτότητα της εταιρείας, κατάλογο με τις ενδοομιλικές συναλλαγές προς τεκμηρίωση και την μέθοδο τεκμηρίωσης αυτών. Ειδικά για τη διαχειριστική χρήση 2012, η προθεσμία αυτή λήγει την 10 Μαΐου 2013. Επιβάλλεται πρόστιμο υπολογιζόμενο σε 1 επί των ακαθάριστων εσόδων της επιχείρησης για εκπρόθεσμη υποβολή του φακέλου τεκμηρίωσης ή του συνοπτικού πίνακα πληροφοριών το οποίο δεν μπορεί να είναι μικρότερο από 1.000 ή μεγαλύτερο από 10.000. Ομοίως, επιβάλλεται πρόστιμο υπολογιζόμενο σε 1% επί των ακαθάριστων εσόδων της επιχείρησης σε περίπτωση μη προσκόμισης του φακέλου τεκμηρίωσης ή μη υποβολής του συνοπτικού πίνακα πληροφοριών το οποίο δεν μπορεί να είναι μικρότερο από 10.000 ή μεγαλύτερο από 100.000. Παρέχεται πλέον στις ημεδαπές επιχειρήσεις από 1.1.2014 η δυνατότητα υποβολής αίτησης προέγκρισης μεθοδολογίας ενδοομιλικής τιμολόγησης (Advance Pricing Arrangement). Καταργούνται από την δημοσίευση του νόμου οι διατάξεις του άρθρου 26 του Ν. 3728/2008 που είχαν καθιερώσει τον έλεγχο των ενδοομιλικών συναλλαγών από το Υπουργείο Ανάπτυξης με την επιφύλαξη των κατωτέρω: - Οι Φάκελοι Τεκμηρίωσης για τις χρήσεις 2008 και 2009 εξακολουθούν να υπόκεινται σε έλεγχο από το Υπουργείο Ανάπτυξης. - Για τις περιπτώσεις που δεν έχουν βεβαιωθεί πρόστιμα για εκπρόθεσμη υποβολή των καταστάσεων ενδοομιλικών συναλλαγών του Ν 3728/2008 ως την δημοσίευση του νέου νόμου, τα σχετικά πρόστιμα υπολογίζονται σε 1 επί των ακαθάριστων εσόδων της επιχείρησης το οποίο δεν μπορεί να είναι μικρότερο από 1.000 ή μεγαλύτερο από 10.000. Συμψηφισμός φόρου αλλοδαπής Τροποποιούνται οι διατάξεις σχετικά με την πίστωση φόρου αλλοδαπής. Ειδικά, για μερίσματα που 3

εισπράττει ημεδαπή εταιρεία από θυγατρική της στην ΕΕ χωρίς να πληρούνται οι προϋποθέσεις της Οδηγίας Μητρικών-Θυγατρικών, φαίνεται ότι καταργείται η δυνατότητα συμψηφισμού του παρακρατούμενου φόρου σε επίπεδο άλλων θυγατρικών χαμηλότερου επιπέδου. Επίσης, για τα μερίσματα που εισπράττονται από θυγατρικές τρίτων χωρών φαίνεται ότι καταργείται η δυνατότητα συμψηφισμού του φόρου που καταβλήθηκε στο επίπεδο του νομικού προσώπου και περαιτέρω, δεν είναι σαφές αν εξακολουθεί να συμψηφίζεται ο παρακρατούμενος φόρος στα μερίσματα που καταβάλλονται από θυγατρικές χωρών με τις οποίες δεν υφίσταται ΣΑΔΦ διότι πλέον ορίζεται ως αποδεικτικό στοιχείο βεβαίωση που εκδίδεται από τις φορολογικές αρχές σύμφωνα με τις ΣΑΔΦ. Αντικειμενικός προσδιορισμός εισοδήματος Μετά την αντικατάσταση του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων (ΚΒΣ) από τον Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (ΚΦΑΣ), καταργήθηκαν οι διατάξεις περί απόρριψης των βιβλίων και εξωλογιστικού προσδιορισμού του εισοδήματος. Πλέον, το εισόδημα των φυσικών και νομικών προσώπων που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα θα γίνεται με αντικειμενικό τρόπο στις ακόλουθες περιπτώσεις: - όταν δεν τηρούνται τα προβλεπόμενα βιβλία, φορολογικά στοιχεία και λοιπά δικαιολογητικά έγγραφα ή τηρούνται βιβλία απλογραφικά αντί διπλογραφικά, και εφόσον καθίστανται αδύνατες οι ελεγκτικές επαληθεύσεις, καθώς και - όταν μετά από δύο τουλάχιστον προσκλήσεις τακτικού φορολογικού ελέγχου δεν προσκομίζονται τα τηρούμενα βιβλία και στοιχεία, εκτός αν υπάρχει δυνατότητα αναπαραγωγής αυτών με αξιόπιστο τρόπο. Στην περίπτωση αντικειμενικού προσδιορισμού του εισοδήματος: - Για τον προσδιορισμό του ακαθάριστου εισοδήματος λαμβάνονται υπόψη τα στοιχεία και οι πληροφορίες που έχει στη διάθεσή της η ελεγκτική αρχή σχετικά με την έκταση της συναλλακτικής δράσης και τις συνθήκες λειτουργίας της επιχείρησης (αγορές, πωλήσεις, μικτό κέρδος της συγκεκριμένης επιχείρησης αλλά και ομοειδών που λειτουργούν υπό παρόμοιες συνθήκες, απασχολούμενο προσωπικό, ύψος κεφαλαίου, κλπ.). - Το καθαρό εισόδημα προσδιορίζεται με πολλαπλασιασμό του ακαθάριστου με τον μοναδικό συντελεστή καθαρού κέρδους που ορίζεται με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών προσαυξημένο κατά 50%. Φορολογία εισοδήματος από μερίσματα ΑΕ και διανεμόμενα κέρδη λοιπών εταιρειών και λοιπά εισοδήματα από κινητές αξίες Παρακράτηση φόρου μερισμάτων και διανεμομένων κερδών Μειώνεται σε 10% από 25% ο συντελεστής παρακράτησης φόρου στα μερίσματα, τα κέρδη και προμερίσματα που διανέμει ημεδαπή ανώνυμη εταιρεία, βάσει έγκρισης Γενικής Συνέλευσης από 1.1.2014. Ο μειωμένος συντελεστής εφαρμόζεται ανάλογα και για τα διανεμόμενα ή κεφαλαιοποιούμενα κέρδη προηγουμένων χρήσεων. Προβλέπεται η δυνατότητα επιστροφής του φόρου που παρακρατείται σε βάρος ανώνυμης εταιρείας κατά το μέρος που αναλογεί στα μερίσματα που διανέμει προς το Δημόσιο. Στον ίδιο συντελεστή παρακράτησης φόρου 10% υπόκεινται και τα μερίσματα που εισπράττει φυσικό πρόσωπο, κάτοικος Ελλάδος, από αλλοδαπή ανώνυμη εταιρεία, με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης και ισχύει από το οικονομικό έτος 2014. Επιπλέον, σε αυτήν την περίπτωση προβλέπεται και η δυνατότητα έκπτωσης από το φυσικό πρόσωπο του φόρου που τυχόν έχει παρακρατηθεί στα εν λόγω μερίσματα σύμφωνα με τις ΣΑΔΦ. Η μείωση του συντελεστή παρακράτησης φόρου σε 10% από 25% ισχύει πλέον και για τα κέρδη που διανέμουν οι ημεδαπές ΕΠΕ ή συνεταιρισμοί ή οι ΙΚΕ, βάσει εγκρίσεων διανομής των αρμοδίων οργάνων που λαμβάνουν χώρα από 1.1.2014. Ο ίδιος συντελεστής παρακράτησης φόρου 10% ισχύει και για τα κέρδη που εισπράττει φυσικό πρόσωπο, κάτοικος Ελλάδος, από αλλοδαπή ΕΠΕ από το οικονομικό έτος 2014. Παρακράτηση φόρου κατά τη μείωση μετοχικού κεφαλαίου Το ποσό που λαμβάνουν οι μέτοχοι κατά την εξαγορά ή την με άλλο τρόπο απόκτηση από ημεδαπή ΑΕ ιδίων αυτής μετοχών με σκοπό την απόσβεση ή μείωση του κεφαλαίου της υπόκειται σε παρακράτηση φόρου μερισμάτων (έναρξη ισχύος από τη δημοσίευση του νέου Νόμου στο ΦΕΚ). Απαιτείται διευκρίνιση σχετικά με το αν ο φόρος θα επιβάλλεται στο συνολικό ποσό που λαμβάνουν οι μέτοχοι ή μόνο στο ποσό πέραν του πράγματι καταβληθέντος από αυτούς αντιτίμου των μετοχών. Χρόνος κτήσης εισοδήματος από συμμετοχή σε εταιρείες κλπ Ο χρόνος κτήσης του εισοδήματος από συμμετοχή σε ΟΕ, ΕΕ, κοινοπραξία, κοινωνία ή αστική εταιρεία κερδοσκοπικού χαρακτήρα ορίζεται ανάλογα με την κατηγορία τηρούμενων βιβλίων. Ειδικότερα, για επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία με τη διπλογραφική 4

μέθοδο, το εισόδημα αποκτάται με την καταβολή ή πίστωση στο δικαιούχο, ενώ για επιχειρήσεις του τηρούν βιβλία με την απλογραφική μέθοδο, το εισόδημα αποκτάται κατά την ημερομηνία που κλείνει η διαχείριση. Για τις ΑΕ, ΕΠΕ, ο χρόνος απόκτησης παραμένει η έγκριση από τη ΓΣ, ενώ το ίδιο ισχύει και για τις ΙΚΕ. Τα ανωτέρω ισχύουν για κέρδη επιχειρήσεων που τηρούν βιβλία με τη διπλογραφική μέθοδο, που καταβάλλονται ή πιστώνονται από 1.1.2014 και μετά. Φορολόγηση διανεμομένων κερδών στα μέλη ΔΣ και στο εργατοϋπαλληλικό προσωπικό Αυξάνεται από 25% σε 40% ο συντελεστής παρακράτησης φόρου στις αμοιβές ή τα ποσοστά κερδών που κεφαλαιοποιούν ή διανέμουν οι ημεδαπές ΑΕ σε μέλη ΔΣ ή στο εργατοϋπαλληλικό προσωπικό, υπό οποιαδήποτε μορφή (bonus) καθώς και στους τόκους από ιδρυτικούς τίτλους και προνομιούχες μετοχές που αποκτώνται από το οικονομικό έτος 2014. Φορολόγηση αμοιβών μελών Δ.Σ. Αυξάνεται σε 40% από 35% ο συντελεστής παρακράτησης φόρου στις αμοιβές μελών ΔΣ (έξοδα παράστασης, παροχές χωρίς νόμιμη ή συμβατική υποχρέωση, μισθοί που καταβάλλονται για υπηρεσίες που παρέχονται βάσει σύμβασης μίσθωσης εργασίας ή εντολής και το μέλος ΔΣ δεν είναι ασφαλισμένο στο ΙΚΑ) που αποκτώνται από το οικονομικό έτος 2014. Παρακράτηση φόρου από κινητές αξίες που αποκτούν αλλοδαπά πρόσωπα Μειώνεται σε 33% από 40% ο συντελεστής παρακράτησης φόρου στις κινητές αξίες (εκτός μερισμάτων και τόκων από μετοχές και ιδρυτικούς τίτλους, που προέρχονται από διανεμόμενα κέρδη ημεδαπής ΑΕ) που εισπράττονται από αλλοδαπή επιχείρηση χωρίς μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα. Προβλέπεται παρακράτηση φόρου 20% όταν δικαιούχος του εισοδήματος από κινητές αξίες εκτός από μερίσματα είναι φυσικό πρόσωπο κάτοικος αλλοδαπής. Τα ανωτέρω ισχύουν για τόκους ή εισοδήματα που καταβάλλονται από 1.1.2013 και μετά. Παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από παράγωγα Αυξάνεται σε 20% από 15% ο συντελεστής παρακράτησης στα εισοδήματα από συμβάσεις ή πράξεις παραγώγων που αποκτούν φυσικά πρόσωπα, ενώ παρακράτηση με τον ίδιο συντελεστή επιβάλλεται στα πιο πάνω εισοδήματα που αποκτούν νομικά πρόσωπα. Με την παρακράτηση αυτή επέρχεται εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης των φυσικών προσώπων καθώς και των ΟΕ, ΕΕ και των νομικών προσώπων μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, ενώ οι ΑΕ και ΕΠΕ φορολογούνται με τις γενικές διατάξεις. Τα ανωτέρω ισχύουν για εισοδήματα που αποκτούνται από το οικονομικό έτος 2014. Φορολογία εισοδήματος από μεταβίβαση μετοχών μη εισηγμένων στο χρηματιστήριο Καταργείται η επιβολή φόρου 5% επί της αξίας μεταβίβασης μετοχών μη εισηγμένων στο χρηματιστήριο και επιβάλλεται φόρος 20% στο καθαρό εισόδημα που προκύπτει από τη μεταβίβαση. Τα ανωτέρω ισχύουν για κέρδη από την πώληση μετοχών που αποκτώνται από 1.7.2013 και μετά. Φορολογία εισοδήματος από μεταβίβαση μετοχών εισηγμένων στο χρηματιστήριο Τα κέρδη που αποκτούν φυσικά πρόσωπα ή επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία από την μεταβίβαση μετοχών εισηγμένων σε χρηματιστήριο που αποκτώνται από 1.7.2013 και μετά φορολογούνται με 20%. Εξακολουθεί να ισχύει και σε αυτές τις μεταβιβάσεις ο φόρος συναλλαγών 0,2%. Αν δικαιούχος του κέρδους είναι νομικό πρόσωπο (με εξαίρεση τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ΝΠΔΔ ή ΝΠΙΔ) δεν εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση. Φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων Καθίσταται υποχρεωτική η φορολογική δήλωση και των εισοδημάτων που απαλλάσσονται της φορολογίας ή έχουν φορολογηθεί κατ ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης ή καταβάλλονται ελεύθερα φόρου. Η διάταξη αυτή ισχύει για δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος που υποβάλλονται από το οικονομικό έτος 2013 και μετά. Ως προθεσμία για την υποβολή της δήλωσης ορίζεται το διάστημα από 1 Φεβρουαρίου έως 30 Ιουνίου του οικείου οικονομικού έτους. Η νέα προθεσμία ισχύει για δηλώσεις που υποβάλλονται από το οικονομικό έτος 2013 και μετά. Τα εισοδήματα που αποκτώνται από 1.1.2013 και μετά από μισθούς, συντάξεις και μισθούς με έκδοση τιμολογίου ή απόδειξης για παροχή υπηρεσιών φορολογούνται με την εξής κλίμακα: Κλιμάκιο εισοδήματος Κλίμακα Μισθωτών Συνταξιούχων Φορολογικός Φόρος συντελεστής κλιμακίου (%) Φόρου 25.000 22 5.500 25.000 5.500 17.000 32 5.440 42.000 10.940 Υπερβάλλον 42 5

Ο φόρος που προκύπτει από την κλίμακα μισθωτώνσυνταξιούχων μειώνεται για εισόδημα μέχρι και 21.000 κατά 2.100, ενώ για εισόδημα πάνω από 21.000 το ποσό περιορίζεται κατά 100 ανά 1.000 εισοδήματος και μέχρι το πόσο των 2.100. Προϋπόθεση για τη διατήρηση του ποσού της μείωσης φόρου είναι η προσκόμιση αποδείξεων που έχουν εκδοθεί είτε στην Ελλάδα είτε σε χώρες της ΕΕ για δαπάνες αγοράς αγαθών και λήψης υπηρεσιών, σε ποσοστό 25% του εισοδήματος με ανώτατο όριο το ποσό των 10.500. Στις δαπάνες αυτές δεν συμπεριλαμβάνονται, μεταξύ άλλων, οι δαπάνες ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης, η διατροφή μεταξύ διαζευγμένων συζύγων, όπως επίσης οι δωρεές και οι δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων. Σε περίπτωση μη προσκόμισης του απαιτούμενου ποσού αποδείξεων, επιβάλλεται φόρος με συντελεστή 22% στο ποσό των αποδείξεων που υπολείπεται, ενώ σε περίπτωση υποβολής εκπρόθεσμης δήλωσης φορολογίας εισοδήματος επιβάλλεται φόρος με τον ίδιο συντελεστή σε ολόκληρο το ποσό των αποδείξεων. Ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, υποκείμενο στη σχετική παρακράτηση φόρου μισθωτών υπηρεσιών, θεωρείται και το εισόδημα από ατομική επιχείρηση παροχής υπηρεσιών ή ελευθέριο επάγγελμα εφόσον, σωρευτικά: - υπάρχει έγγραφη σύμβαση με τους λήπτες των υπηρεσιών και - όσοι λαμβάνουν τις υπηρεσίες δεν είναι περισσότεροι από τρεις ή αν είναι παραπάνω από τρεις, το 75% των ακαθάριστων εσόδων από ατομική επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα προέρχεται από ένα από τα πρόσωπα που λαμβάνουν τις υπηρεσίες. Όσοι φορολογούνται με τον τρόπο αυτό δεν δικαιούνται τις εκπτώσεις δαπανών του άρθρου 31 του ΚΦΕ, όπως αυτές έχουν καταχωρηθεί στα βιβλία τους, αφαιρούνται ωστόσο, οι ασφαλιστικές εισφορές. Οι διατάξεις αυτές εφαρμόζονται για εισοδήματα που αποκτώνται από το οικονομικό έτος 2014 και μετά. Καταργούνται οι μειώσεις του φόρου (tax credit) για όλες τις δαπάνες, πλην ελαχίστων περιπτώσεων οι οποίες εξακολουθούν να ισχύουν αν και με επιπλέον περιορισμούς και προϋποθέσεις (έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης, διατροφή που καταβάλλεται μεταξύ πρώην συζύγων, δωρεές). Η κατάργηση αυτή ισχύει από το οικονομικό έτος 2014 και μετά (δηλαδή για δαπάνες που πραγματοποιούνται από 1.1.2013 και μετά). Το εισόδημα από ατομική επιχείρηση (εκτός γεωργικής) και ελευθέριο επάγγελμα φορολογείται από το οικονομικό έτος 2014 (χρήση 2013) και μετά με την εξής κλίμακα: Κλιμάκιο εισοδήματος Κλίμακα μη Μισθωτών Φορολογικός συντελεστής (%) Φόρος κλιμακίου Φόρου 50.000 26 13.000 50.000 13.000 Υπερβάλλον 33 Το εισόδημα από ατομική γεωργική επιχείρηση, από το οικονομικό 2015 και μετά θα υποβάλλεται σε φόρο με συντελεστή 13%. Ειδικά για το οικονομικό έτος 2014 θα φορολογηθεί αυτοτελώς (μη συναθροιζόμενο) με την κλίμακα μισθωτώνσυνταξιούχων. Για νέες ατομικές εμπορικές επιχειρήσεις και νέους ελεύθερους επαγγελματίες (δηλαδή για όσους κάνουν έναρξη για πρώτη φορά από 1η Ιανουαρίου 2013 και μετά) ο φορολογικός συντελεστής του πρώτου κλιμακίου της πιο πάνω κλίμακας μειώνεται κατά 50% και μέχρι 10.000 εισόδημα για τα τρία πρώτα έτη άσκησης της δραστηριότητάς τους. Για τους φορολογούμενους που δεν έχουν πραγματικό ή τεκμαρτό εισόδημα καταργείται από το οικονομικό έτος 2014 η ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη ( 3.000 ευρώ για τον άγαμο και 5.000 ευρώ για τους έγγαμους). Η διαφορά του εισοδήματος που δηλώνεται από το φορολογούμενο, τη σύζυγο και τα πρόσωπα που τους βαρύνουν και της συνολικής ετήσιας δαπάνης τους προσαυξάνει την πηγή από την οποία δηλώνονται τα μεγαλύτερα εισοδήματα και αν δεν δηλώνεται εισόδημα από καμία κατηγορία, η διαφορά θεωρείται εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες. Η διάταξη ισχύει από το οικονομικό έτος 2014 και μετά. Φορολογία εισοδήματος από ακίνητα και κινητές αξίες Το καθαρό εισόδημα από εκμίσθωση ακινήτων, καθώς και από κινητές αξίες (εκτός των περιπτώσεων που φορολογούνται αυτοτελώς, π.χ. τόκοι καταθέσεων ή ομολόγων, μερίσματα, κλπ.) που αποκτάται από φυσικά πρόσωπα φορολογείται ως εξής: Κλίμακα εισοδημάτων από ακίνητα και κινητές αξίες που φορολογούνται με τις γενικές διατάξεις Κλιμάκια εισοδήματος Φορολογικός συντελεστής (%) Φόρος κλιμακίου Φόρου 12.000 10 1.200 12.000 1.200 Υπερβάλλον 33 Επιπλέον, στο εισόδημα από εκμίσθωση ακινήτων επιβάλλεται συμπληρωματικός φόρος 1,5% επί του ακαθάριστου ποσού του εισοδήματος ή 3% εφόσον η επιφάνεια της κατοικίας υπερβαίνει τα 300 τ.μ. ή πρόκειται για επαγγελματική μίσθωση. 6

Φορολογία εισοδήματος από κέρδη υπεραξίας κεφαλαίου από την μεταβίβαση ακινήτων Τα κέρδη (υπεραξία) από την μεταβίβαση ακινήτων που αποκτώνται από 1.1.2013 υπόκεινται πλέον σε φόρο 20%, με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης. Στην έννοια της μεταβίβασης περιλαμβάνονται έννοιες όπως η μεταβίβαση πλήρους ή ψιλής κυριότητας, η παραίτηση από την κυριότητα ή άλλο εμπράγματο δικαίωμα επί ακινήτου, η σύσταση επικαρπίας κλπ. Στο φόρο αυτό δεν υπόκειται το κέρδος από εμπορική δραστηριότητα αγοραπωλησίας ακινήτων που αποκτάται από ατομική επιχείρηση ή νομικά πρόσωπα. Επίσης, εξαιρείται το κέρδος μέχρι 25.000 εφόσον το ακίνητο έχει διακρατηθεί για διάστημα τουλάχιστον 5 ετών. Η εξαίρεση αυτή δεν ισχύει αν τα φυσικά πρόσωπα πραγματοποιούν πάνω από μία μεταβίβαση εντός της 5ετίας διακράτησης. Ως βάση υπολογισμού λαμβάνεται η διαφορά μεταξύ της τιμής κτήσης και της τιμής πώλησης του ακινήτου ή του εμπράγματου επ αυτού δικαιώματος, όπως αυτές προσδιορίζονται σύμφωνα με το σύστημα αντικειμενικού προσδιορισμού ή με βάση το αναγραφόμενο στο συμβόλαιο τίμημα (όποιο είναι μεγαλύτερο). Η διαφορά που υποβάλλεται σε φόρο λαμβάνεται αποπληθωρισμένη με την εφαρμογή συντελεστών παλαιότητας ως εξής: Έτη διακράτησης Συντελεστής παλαιότητας από 1 έως 5 0,90 πάνω από 5 έως 10 0,80 πάνω από 10 έως15 0,75 πάνω από 15 έως 20 0,70 πάνω από 20 έως 25 0,65 πάνω από 25 0,60 Φορολογία bonus στελεχών πιστωτικών ιδρυμάτων Παρατείνεται για ένα έτος (μέχρι και το οικονομικό έτος 2014) ο ειδικός τρόπος αυτοτελούς φορολόγησης, που προβλέπεται για τις παροχές σε χρήμα (bonus) προς τα στελέχη των πιστωτικών ιδρυμάτων. Φορολογία παροχών ομαδικών ασφαλιστηρίων Τα εφάπαξ ποσά που καταβάλλονται στους δικαιούχους από ομαδικά ασφαλιστήρια συμβόλαια ζωής που ο εργοδότης τους έχει συνάψει υπόκεινται σε παρακράτηση κατά το μέρος που αντιστοιχεί στα ασφάλιστρα που έχει καταβάλλει ο εργοδότης με βάση την ακόλουθη κλίμακα: Κλιμάκιο εισοδήματος Κλίμακα Φορολογίας Παροχών Ομαδικών Ασφαλιστηρίων Φορολογικός συντελεστής (%) Φόρος κλιμακίου Φόρου 40.000 10 4.000 40.000 4.000 Υπερβάλλον 20 Ο συντελεστής φόρου παρακράτησης ορίζεται σε 15% για κάθε περιοδικά καταβαλλόμενη παροχή. Οι πιο πάνω συντελεστές προσαυξάνονται κατά 50% σε περίπτωση πρόωρης εξαγοράς (όχι όμως αν ο εργαζόμενος έχει θεμελιώσει συνταξιοδοτικό δικαίωμα ή αν έχει υπερβεί το 60ο έτος ηλικίας του). Με την παρακράτηση, η οποία ενεργείται από τις ασφαλιστικές εταιρείες, εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιούχων. Τα ανωτέρω ισχύουν από τη δημοσίευση του νόμου στο ΦΕΚ. Φορολογία εισοδήματος από τόκους Η παρακράτηση φόρου εισοδήματος στους τόκους καταθέσεων που καταβάλλονται ή πιστώνονται από 1.1.2013 αυξάνεται σε 15% από 10%. Ομοίως, αυξάνεται ο συντελεστής σε 15% από 10% για τόκους που προκύπτουν από τίτλους (Ομόλογα και Έντοκα Γραμμάτια του Ελληνικού Δημοσίου) από 1.1.2013 και μετά, ακόμη και αν προέρχονται από τίτλους που έχουν ανανεωθεί. Σε περίπτωση που οι τόκοι από καταθέσεις στην αλλοδαπή αποκτώνται από φυσικό πρόσωπο και παραμένουν στην αλλοδαπή, καθιερώνεται υποχρέωση απόδοσης του οφειλόμενου φόρου 15% με την υποβολή δήλωσης στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. μέχρι και την 31η Ιανουαρίου του επόμενου από την καταβολή ή πίστωση έτους. Από το συνολικό ποσό του φόρου που αναλογεί και πρέπει να αποδοθεί εκπίπτει ο φόρος που έχει παρακρατηθεί σύμφωνα με τις ΣΑΔΦ. Στην περίπτωση που δικαιούχοι των εισοδημάτων από τόκους, REPOS κλπ. είναι τραπεζικές ή ασφαλιστικές επιχειρήσεις ή συνεταιρισμοί με την παρακράτηση δεν εξαντλείται η φορολογική τους υποχρέωση και πλέον υπόκεινται σε φόρο με τις γενικές διατάξεις από το οικονομικό έτος 2014. Μειώνεται σε 20% από 40% όταν δικαιούχοι είναι φυσικά πρόσωπα και σε 33% από 40% όταν δικαιούχοι είναι νομικά πρόσωπα, ο συντελεστής παρακράτησης φόρου στους τόκους που καταβάλλονται στην αλλοδαπή από φυσικά πρόσωπα. Οι μειωμένοι συντελεστές ισχύουν για τόκους που καταβάλλονται ή πιστώνονται από 1.1.2013. 7

Τέλος επιτηδεύματος Αυξάνεται το ποσό του τέλους επιτηδεύματος για δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος που υποβάλλονται από το οικονομικό έτος 2013 (χρήση 2012) και μετά, ενώ για τα νομικά πρόσωπα το ποσό καθορίζεται σε σχέση με το μέγεθος της πόλης στην οποία έχουν την έδρα τους. Ετήσιο φορολογικό πιστοποιητικό Η υποχρέωση έκδοσης ετήσιου πιστοποιητικού φορολογικής συμμόρφωσης καταλαμβάνει και τα υποκαταστήματα αλλοδαπών επιχειρήσεων που ελέγχονται υποχρεωτικά από νόμιμους ελεγκτές και ελεγκτικά γραφεία. Φόρος Προστιθέμενης Αξίας Επεκτείνεται η δυνατότητα επιβολής ΦΠΑ ή χαρτοσήμου σε όλες τις εκμισθώσεις χώρων για άσκηση επαγγελματικής δραστηριότητας σε μισθωτή υποκείμενο στο ΦΠΑ, αυτοτελώς ή στα πλαίσια μικτών συμβάσεων, εφόσον ο εκμισθωτής το επιθυμεί και υποβάλλει για το σκοπό αυτό αίτηση επιλογής φορολόγησης. Με το ισχύον έως 31.12.2012 καθεστώς τέτοια επιλογή είχαν μόνο οι επιχειρήσεις που εκμεταλλεύονται εμπορικά κέντρα ή τα εμπορευματικά κέντρα του Ν. 3333/2005. Για τα ακίνητα η μίσθωση των οποίων υπάγεται στο ΦΠΑ κατόπιν επιλογής φορολόγησης, η περίοδος διακανονισμού ορίζεται σε 10 έτη. Το νέο καθεστώς ισχύει για πράξεις που πραγματοποιούνται από 1.1.2013. Κώδικας Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (ΚΦΑΣ) Τροποποιείται ο ΚΦΑΣ ως προς το ότι η απαλλαγή από την υποχρέωση τήρησης βιβλίων και έκδοσης αποδείξεων λιανικής από φυσικά πρόσωπα, περιορίζεται σε αυτά που κατά την προηγούμενη χρήση είχαν ακαθάριστα έσοδα μέχρι 5.000 αντί 10.000 που ίσχυε. Η απαλλαγή δεν εφαρμόζεται επί επιτηδευματιών που παρέχουν υπηρεσίες από επαγγελματική εγκατάσταση ή παρέχουν υπηρεσίες επισκευής ή συντήρησης τεχνικών έργων ή εγκαταστάσεων. Δήλωση Στοιχείων Ακινήτων Νομικά πρόσωπα που κατά την 1.1.2013 έχουν εμπράγματα δικαιώματα σε ακίνητα, υποχρεούνται σε ηλεκτρονική υποβολή δήλωσης στοιχείων ακινήτων μέχρι 30.6.2013 στην οποία θα περιλαμβάνεται η περιουσιακή τους κατάσταση μέχρι 1.1.2013. Φυσικά Πρόσωπα που κατά την 1.1.2013 έχουν εμπράγματα δικαιώματα σε γήπεδα εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού υποχρεούνται να οριστικοποιήσουν την περιουσιακή τους κατάσταση όπως φαίνεται στην ΓΓΠΣ μέχρι και 30.6.2013. Φορολογία πλοίων Επιβάλλεται από 1.1.2013 φόρος χωρητικότητας (tonnage tax) και στα πλοία με ξένη σημαία τα οποία διαχειρίζεται ημεδαπή ή αλλοδαπή εταιρεία εγκατεστημένη στην Ελλάδα βάσει του άρθρου 25 του Ν. 27/75. Η επιβολή του φόρου αυτού (tonnage tax) εξαντλεί κάθε υποχρέωση της αλλοδαπής πλοιοκτήτριας από κάθε φόρο, τέλος, εισφορά ή κράτηση στο εισόδημά της από την εκμετάλλευση του πλοίου στην αλλοδαπή. Η ίδια απαλλαγή ισχύει και για όλους τους μετόχους ή εταίρους των αλλοδαπών πλοιοκτητριών εταιρειών για το εισόδημα από διανομή κερδών ή μερισμάτων από τις εν λόγω πλοιοκτήτριες. Απαλλάσσεται από τον φόρο κληρονομιάς η μεταβίβαση μετοχών ή μεριδίων εταιρειών χαρτοφυλακίου (holding companies) που κατέχουν άμεσα ή μέσω ενδιάμεσων εταιρειών χαρτοφυλακίου τις μετοχές ή τα μερίδια ημεδαπών ή αλλοδαπών εταιρειών που έχουν στην ιδιοκτησία τους πλοία υπό Ελληνική ή ξένη σημαία άνω των 1.500 κόρων ολικής χωρητικότητας. 8

Ernst & Young Assurance Tax Transactions Advisory Πληροφορίες για την Ernst & Young Η Ernst & Young κατέχει ηγετική θέση διεθνώς στην παροχή ελεγκτικών, φορολογικών, χρηματοοικονομικών και συμβουλευτικών υπηρεσιών. Παγκοσμίως, οι 167.000 άνθρωποί μας είναι ενωμένοι με τις κοινές αξίες μας και με σταθερή δέσμευση στην ποιότητα. Ξεχωρίζουμε βοηθώντας τους ανθρώπους μας, τους πελάτες μας και την ευρύτερη κοινωνία στην επίτευξη των στόχων τους. Για περισσότερες πληροφορίες, επισκεφθείτε την ιστοσελίδα μας www.ey.com. Πληροφορίες για τις Φορολογικές Υπηρεσίες της Ernst & Young Η επιχείρησή σας θα πετύχει τις πραγματικές δυνατότητές της μόνο αν χτίσετε δυνατές βάσεις και την αναπτύξετε με βιώσιμο τρόπο. Στην Ernst & Young, πιστεύουμε ότι η διαχείριση των φορολογικών σας υποχρεώσεων με υπευθυνότητα και προνοητικότητα μπορεί να κάνει κρίσιμη διαφορά. Έτσι, οι 29.000 φοροτεχνικοί επαγγελματίες που διαθέτουμε, σε πάνω από 140 χώρες, σας παρέχουν τεχνική γνώση, επιχειρηματική εμπειρία, συνεπείς μεθοδολογίες και σταθερή δέσμευση στην παροχή ποιοτικών υπηρεσιών όπου και να βρίσκεστε και οποιεσδήποτε φορολογικές υπηρεσίες χρειάζεστε. Έτσι «κάνει τη διαφορά» η Ernst & Young. Για περισσότερες πληροφορίες παρακαλώ επικοινωνήστε με τον Στέφανο Μήτσιο, Επικεφαλής του Φορολογικού Τμήματος της Ernst & Young Ελλάδος στο τηλ.:210 288 6363 2013 Ernst & Young All Rights Reserved H παρούσα έκδοση περιέχει πληροφορίες σε περιληπτική μορφή και κατά συνέπεια προορίζεται μόνο για γενική πληροφόρηση και καθοδήγηση. Δεν προορίζεται να χρησιμοποιηθεί ως υποκατάστατο μιας λεπτομερούς έρευνας ή της άσκησης επαγγελματικής κρίσης. Ούτε η EYGM Limited, αλλά ούτε κάποιο άλλο μέλος του παγκόσμιου οργανισμού της Ernst & Young αναλαμβάνει την ευθύνη για οποιαδήποτε τυχόν ζημία σε οποιοδήποτε πρόσωπο ενεργεί ή απέχει από κάποια ενέργεια, ως αποτέλεσμα χρήσης οποιουδήποτε υλικού αυτής της έκδοσης. Για οποιοδήποτε συγκεκριμένο θέμα, θα πρέπει να απευθύνεστε στον κατάλληλο σύμβουλο.