ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Θεζζαινλίθε 21/3/2017 Αξηζκφο απφθαζεο: 786 ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ & ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΣΜΗΜΑ : Α7 - Επανεξέηαζερ Σασ. Δ/νζε : Δγλαηία 45 Σασ. Κώδικαρ : 54630 Θεζ/ληθε Σελέθυνο : 2313-333245 ΦΑΞ : 2313-333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ Α 170). β. Σνπ άξζξνπ 17 παξ. 1 ηνπ λ. 4389/2016 (ΦΔΚ Α 94). γ. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). δ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24-07-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ζη. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30-12-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/04-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/08-04-2014 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». 1

ε. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β165/19-01-2015) «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ζ. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α 1118063ΔΞ2016/05-08-2016 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 2562/19-08-2016) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνχ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». η. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 1126366/ΔΞ2016/30-8-2016/ΦΔΚ Β 2759/1-9-2016) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ηα. Σεο ΠΟΛ 1002/31-12-2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-01-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο./2016 θαη αξηζκφ πξσηνθφιινπ.. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο.. ηνπ.., κε ΑΦΜ, θαηνίθνπ. ΣΚ., θαηά ηεο κε αξηζκ.../.2016 πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ αλσηέξσ πξνζβαιιφκελε πξάμε ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α7 - Δπαλεμέηαζεο, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ /2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο.. ηνπ.., κε ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ κε αξηζκφ /..-2016 πξνζβαιιφκελε Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ (Π.Δ.Π.) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο πξφζηηκν πνζνχ 30.000,00 γηα ην θνξνινγηθφ έηνο 2015 (01/01/2015 31/12/2015). Σν πξφζηηκν αθνξά ζηε κε έθδνζε εμαθνζίσλ ελλέα (609) Απνδείμεσλ Ληαληθήο Πψιεζεο απφ ηελ ελ ρξήζεη ΦΣΜ κε αξηζκφ κεηξψνπ., ζε ηζάξηζκεο πεξηπηψζεηο παξνρήο ππεξεζηψλ ελνηθίαζεο νκπξειψλ μαπιψζηξσλ, ζπλνιηθήο αμίαο 3.414,00, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 3, 5, 12 θαη 13 ηνπ Ν.4308/2014, πνπ επηζχξεη ηηο θπξψζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 54 παξ. 1 πεξ. ζ θαη παξ. 2 πεξ.γ ηνπ λ. 4174/2013 σο ίζρπαλ θαηά ηελ ειεγρφκελε πεξίνδν. 2

Καηφπηλ ηεο κε αξ.../..2015 εληνιήο ειέγρνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ..., δηελεξγήζεθε επηηφπηνο θνξνινγηθφο έιεγρνο ζηελ επηρείξεζε ηεο πξνζθεχγνπζαο, κε αληηθείκελν εξγαζηψλ «ππεξεζίεο θαληίλαο θαη ππεξεζίεο κίζζσζεο νκπξειψλ ή/θαη θαζηζκάησλ παξαιηψλ», φπνπ δηαπηζηψζεθε φηη γηα ηε κίζζσζε ησλ νκπξειψλ μαπιψζηξσλ δελ εμέδηδε απνδείμεηο ιηαληθήο πψιεζεο απφ ηελ ελ ρξήζεη Φ.Σ.Μ. κε αξηζκφ κεηξψνπ., αιιά ρεηξφγξαθεο απνδείμεηο ιηαληθήο πψιεζεο. Απφ ηνλ έιεγρν θαηαζρέζεθαλ δέθα ηξία (13) κπινθ αζεψξεησλ απνδείμεσλ ιηαληθήο πψιεζεο, ηξία εθ ησλ νπνίσλ είραλ δηπιή αξίζκεζε ( 351 έσο 500), φπνπ πξνέθπςε φηη ε ειεγρφκελε επηρείξεζε ηφζν θαηά ηελ εκέξα ηνπ ειέγρνπ φζν θαη θαηά ην πξνεγνχκελν ρξνληθφ δηάζηεκα δελ εμέδσζε θαη δελ παξέδσζε ζε εμαθφζηεο ελλέα (609) πεξηπηψζεηο ηηο πξνβιεπφκελεο απφ ηηο ηζρχνπζεο δηαηάμεηο Απνδείμεηο Ληαληθήο Πψιεζεο - Α.Λ.Π. απφ ηελ ελ ρξήζεη Φ.Σ.Μ. κε αξηζ. κεηξψνπ.., ζπλνιηθήο αμίαο ηξεηο ρηιηάδεο ηεηξαθφζηα δεθαηέζζεξα επξψ (3.414,00 ), θαηά παξάβαζε ησλ ζπλδπαζκέλσλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 3, 5, 12 θαη 13 ηνπ Ν.4308/2014 πεξί Διιεληθψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, ζε ζπλδπαζκφ κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξνπ 38, 40 θαη 44 ηνπ ηδίνπ λφκνπ θαη ηελ ΠΟΛ 1002/31-12-2014. Η πξνζθεχγνπζα, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ηεο παξαπάλσ Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο : - Απφ ην ζπλδπαζκφ ησλ δηαηάμεσλ ηεο ΠΟΛ 1002/2014, φπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ηηο ΠΟΛ 1023/2015 θαη ΠΟΛ 1095/2015 πξνθχπηεη: α) αηνκηθέο επηρεηξήζεηο γηα παξερφκελεο ππεξεζίεο εθηφο ηνπ θαηαζηήκαηνο ηνπο θαη γηα απνδείμεηο πνπ εθδίδνληαη εθηφο απηψλ απαιιάζζνληαη απφ ηελ ππνρξέσζε έθδνζεο απνδείμεσλ κέζσ Σ.ΦΜ., β) ν λνκνζέηεο, απαιιάζζεη ηεο ππνρξέσζεο έθδνζεο απνδείμεσλ κέζσ Σ.Φ.Μ. γηα παξερφκελεο ππεξεζίεο πνπ παξέρνληαη απφ ζηαζεξά ζεκεία κεηά απφ άδεηα ησλ αξκνδίσλ ππεξεζηψλ. ηε πεξίπησζή ηεο ζπληξέρνπλ θαη νη δχν πεξηπηψζεηο λφκηκεο απαιιαγήο απφ ηελ ππνρξέσζε έθδνζεο Α.Λ.Π. κέζσ θνξνινγηθνχ κεραληζκνχ. - Σεο επηβιήζεθε πξφζηηκν γηα κε έθδνζε απνδείμεσλ ιηαληθήο πψιεζεο, ελψ είρε εθδψζεη ρεηξφγξαθεο απνδείμεηο. Η θνξνινγηθή αξρή ζα έπξεπε λα ηεο θαηαινγίζεη παξάβαζε ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο ηα παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 54 ηνπ Ν. 4174/2013, δειαδή απηήο ηεο έθδνζεο ζηνηρείσλ απφ κε θνξνινγηθφ κεραληζκφ θαη φρη ηεο πεξίπησζεο ζ ηεο παξ. 1 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ. - Δμέδηδε ρεηξφγξαθεο απνδείμεηο ιφγσ λνκηθήο πιάλεο, θαζψο ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο απαιιαγήο απφ ηελ ππνρξέσζε έθδνζεο Α.Λ.Π. κέζσ θνξνινγηθνχ κεραληζκνχ. - Σν επηβιεζέλ ζε βάξνο ηεο πξφζηηκν, έξρεηαη ζε αληίζεζε κε ηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο, δηφηη ην κέηξν πνπ ηεο επηβιήζεθε, είλαη απηφ πνπ επηβάιιεηαη ζ απηνχο πνπ δελ εθδίδνπλ απνδείμεηο. 3

Επειδή ζην άξζξν 12 παξ. 1 ηνπ Ν.4308/2014 νξίδεηαη : «1. Γηα θάζε πψιεζε αγαζψλ ή ππεξεζηψλ ζε ηδηψηεο θαηαλαισηέο, κπνξεί λα εθδίδεηαη ζηνηρείν ιηαληθήο πψιεζεο (απφδεημε ιηαληθήο πψιεζεο ή απφδεημε παξνρήο ππεξεζηψλ), αληί έθδνζεο ηηκνινγίνπ ηνπ άξζξνπ 8. Αληίηππν απηνχ ηνπ εγγξάθνπ παξαδίδεηαη, απνζηέιιεηαη ή ηίζεηαη ζηε δηάζεζε ηνπ πειάηε. 8. Η έθδνζε ζηνηρείσλ ιηαληθήο πψιεζεο (απνδείμεσλ ιηαληθήο ή ηηκνινγίσλ) γίλεηαη κε ηε ρξήζε θνξνινγηθψλ ειεθηξνληθψλ κεραληζκψλ πνπ πξνβιέπεη ν λ. 1809/1988 θαηά ηε ζέζε ζε ηζρχ ηνπ παξφληνο λφκνπ.» θαη ζην άξζξν 13 πεξί ηνπ «Υξφλνπ έθδνζεο ζηνηρείσλ ιηαληθήο πψιεζεο» ηνπ ίδηνπ λφκνπ, νξίδεηαη φηη: «Σν ζηνηρείν ιηαληθήο πψιεζεο (απφδεημε ή ηηκνιφγην) εθδίδεηαη: α) ε πεξίπησζε πψιεζεο αγαζψλ, θαηά ην ρξφλν παξάδνζεο ή ηελ έλαξμε ηεο απνζηνιήο...». Επειδή, ζχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ 1002/2014 «Καηεγνξίεο νληνηήησλ πνπ απαιιάζζνληαη απφ ηε ρξεζηκνπνίεζε θνξνινγηθψλ ειεθηξνληθψλ κεραληζκψλ. Αλαγξαθή πξφζζεησλ ζηνηρείσλ ζηα εθδηδφκελα ζηνηρεία ιηαληθήο πψιεζεο νξηζκέλσλ θαηεγνξηψλ ππεξεζηψλ ή αγαζψλ. Γήισζε δηαθνπήο ιεηηνπξγίαο θνξνινγηθνχ ειεθηξνληθνχ κεραληζκνχ ιφγσ ηερληθνχ πξνβιήκαηνο.» φπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ηηο ΠΟΛ 1023/2015 θαη ΠΟΛ 1095/2015 θαη ηζρχεη, νξίδεηαη : «Άξζξν 1 Οξίδνπκε ηηο νληφηεηεο πνπ απαιιάζζνληαη απφ ην ηξέρνλ θνξνινγηθφ έηνο θαη εθεμήο, απφ ηε ρξεζηκνπνίεζε θνξνινγηθψλ ειεθηξνληθψλ κεραληζκψλ (θνξνινγηθή ηακεηαθή κεραλή ή κεραληζκφο Ε.Α.Φ.Δ...), θαζψο θαη ηηο πεξηπηψζεηο ιηαληθψλ ζπλαιιαγψλ πνπ απαιιάζζνληαη απφ ηελ ππνρξέσζε έθδνζεο ησλ ζρεηηθψλ παξαζηαηηθψλ (απνδείμεσλ) κέζσ θνξνινγηθνχ ειεθηξνληθνχ κεραληζκνχ, σο εμήο: 1. Οη παξαθάησ θαηεγνξίεο νληνηήησλ αλεμάξηεηα απφ ην κέγεζφο ηνπο, δχλαληαη λα κε ρξεζηκνπνηνχλ θνξνινγηθφ ειεθηξνληθφ κεραληζκφ, γηα ηελ έθδνζε ησλ απνδείμεσλ ιηαληθψλ ζπλαιιαγψλ: α) Ο εθκεηαιιεπηήο θέληξσλ αηζζεηηθήο, γπκλαζηεξίσλ, ρψξνπ δηακνλήο ή θηινμελίαο, εθπαηδεπηεξίνπ, παηδηθνχ ζηαζκνχ, θιηληθήο ή ζεξαπεπηεξίνπ, θαζψο θαη νη γηαηξνί θαη νδνληίαηξνη, β) Ο εθκεηαιιεπηήο ρψξσλ ζηάζκεπζεο, γ) Ο εθκεηαιιεπηήο ζεακάησλ, ν πξάθηνξαο θξαηηθψλ ιαρείσλ, ΠΡΟ-ΠΟ, ΛΟΣΣΟ θαη ζπλαθψλ, ε επηρείξεζε κεηαθνξάο πξνζψπσλ γεληθά, κε εμαίξεζε ηνλ εθκεηαιιεπηή ΣΑΞΙ, δ) Ο θαηά παξαγγειία απηναπαζρνινχκελνο (θπζηθφ πξφζσπν) ξάπηεο ή ξάπηξηα, πνπ επηδηνξζψλεη ελδχκαηα θαη πθαζκάηηλα είδε, γεληθψο, θαζψο θαη ν εθκεηαιιεπηήο ηακαηηθψλ πεγψλ ηνπ Ε.Ο.Σ., ε) Οη αζθνχληεο ην επάγγεικα ηνπ θηεληάηξνπ, θπζηνζεξαπεπηή, βηνιφγνπ, ςπρνιφγνπ, καίαο, δηθεγφξνπ, ζπκβνιαηνγξάθνπ, άκηζζνπ ππνζεθνθχιαθα, δηθαζηηθνχ επηκειεηή, αξρηηέθηνλα, κεραληθνχ, ηνπνγξάθνπ, ρεκηθνχ, γεσπφλνπ, γεσιφγνπ, δαζνιφγνπ, σθεαλνγξάθνπ, ζρεδηαζηή, δεκνζηνγξάθνπ, ζπγγξαθέα, δηεξκελέα, μελαγνχ, κεηαθξαζηή, θαζεγεηή ή δαζθάινπ, θαιιηηέρλε γιχπηε ή δσγξάθνπ ή ζθηηζνγξάθνπ ή ραξάθηε, εζνπνηνχ, εθηειεζηή κνπζηθψλ έξγσλ ή κνπζνπξγνχ, θαιιηηερλψλ ησλ θέληξσλ δηαζθέδαζεο, ρνξεπηή, ρνξνγξάθνπ, ζθελνζέηε, ζθελνγξάθνπ, ελδπκαηνιφγνπ, δηαθνζκεηή, νηθνλνκνιφγνπ, αλαιπηή, πξνγξακκαηηζηή, εξεπλεηή ή 4

ζπκβνχινπ επηρεηξήζεσλ, ινγηζηή ή θνξνηερληθνχ, αλαινγηζηή, θνηλσληνιφγνπ, θνηλσληθνχ ιεηηνπξγνχ, εκπεηξνγλψκνλα, νκνηνπαζεηηθνχ, ελαιιαθηηθήο ζεξαπείαο, ςπρνζεξαπεπηή, ινγνζεξαπεπηή, ινγνπαζνιφγνπ, ινγνπεδηθνχ, δηαηηνιφγνπ, δηαηξνθνιφγνπ θαη εξγνζεξαπεπηή, ζη) Ο εθκεηαιιεπηήο γεσξγηθψλ κεραλεκάησλ ή ειαηνπξγείνπ ή αιεπξνκχινπ γηα ηηο δηθαηνχκελεο ακνηβέο απφ ηελ παξνρή ησλ ζρεηηθψλ ππεξεζηψλ, δ) Οη αζρνινχκελνη κε ηελ θαηαζθεπή νπνηνπδήπνηε ηερληθνχ έξγνπ (ελδεηθηηθά θαη φρη πεξηνξηζηηθά μπινπξγφο, ζηδεξνπξγφο, πδξαπιηθφο, ειεθηξνιφγνο, θηίζηεο θαη γεληθά φζνη αζρνινχληαη κε νηθνδνκηθέο εξγαζίεο), θαζψο θαη ν θαηαζθεπαζηήο επηηαθίσλ κλεκείσλ (καξκαξνγιπθείσλ), ε) Οη δηαηεξνχληεο θηεκαηνκεζηηηθφ γξαθείν, γξαθείν ηειεηψλ, γξαθείν ζπλνηθεζίσλ, γξαθείν δηεθπεξαίσζεο εκπηζηεπηηθψλ εξγαζηψλ, γξαθείν επξέζεσο εξγαζίαο, ζ) Η επηρείξεζε εκεξήζηνπ θαη πεξηνδηθνχ ηχπνπ γηα ηελ είζπξαμε ζπλδξνκψλ, ελνηθίαζεο επηβαηεγψλ απηνθηλήησλ, κνηνζπθιεηψλ θαη κνηνπνδειάησλ, έθδνζεο θνηλνρξήζησλ ινγαξηαζκψλ πνιπθαηνηθηψλ, θαζαξηζκνχ θαη απνιχκαλζεο θαηνηθηψλ, επηζθεπήο θαη ζπληήξεζεο αλειθπζηήξσλ θαη ινηπψλ εγθαηαζηάζεσλ θαηνηθηψλ, ε επηρείξεζε κεηαθνξάο αγαζψλ, η) Σν Δεκφζην, νη Δήκνη θαη ηα ινηπά Ννκηθά Πξφζσπα Δεκνζίνπ Δηθαίνπ γηα ηα ζηνηρεία πνπ εθδίδνπλ, ηα) Οη αζθαιηζηηθέο επηρεηξήζεηο, ηα ηξαπεδηθά - πηζησηηθά Ιδξχκαηα θαη ηα ΕΛ.ΣΑ. Α.Ε., γηα ηηο ιηαληθέο πσιήζεηο αγαζψλ θαη ππεξεζηψλ πνπ δηελεξγνχλ, ηβ) Ο εθκεηαιιεπηήο δηνδίσλ γηα ηα παξαζηαηηθά δηέιεπζεο ησλ νρεκάησλ θαη ν εθκεηαιιεπηήο ηνπξηζηηθνχ ηαμηδησηηθνχ γξαθείνπ. 2. Εηδηθά, νη νληφηεηεο ησλ πεξηπηψζεσλ α θαη ε έσο θαη ζ ηεο παξαγξάθνπ 1 απαιιάζζνληαη ηεο ππνρξέσζεο ρξεζηκνπνίεζεο θνξνινγηθνχ ειεθηξνληθνχ κεραληζκνχ γηα ηελ έθδνζε ησλ απνδείμεσλ ιηαληθψλ ζπλαιιαγψλ κε ηελ πξνυπφζεζε φηη ζηηο εθδηδφκελεο απνδείμεηο αλαγξάθνπλ θαη ην νλνκαηεπψλπκν θαη ηε δηεχζπλζε ηνπ πειάηε. Οη νληφηεηεο ηεο πεξίπησζεο β ηεο παξαγξάθνπ 1 εκπίπηνπλ ζηελ αλσηέξσ απαιιαγή κε ηελ πξνυπφζεζε φηη αλαγξάθνπλ ζηηο εθδηδφκελεο απνδείμεηο ηνλ αξηζκφ θπθινθνξίαο ηνπ νρήκαηνο ηνπ πειάηε. 3. Όζνη απφ ηνπο ππφρξενπο ηεο παξαγξάθνπ 1, εθηφο απφ ηε ζπγθεθξηκέλε δξαζηεξηφηεηα γηα ηελ νπνία ηνπο παξέρεηαη ε δπλαηφηεηα λα κε ρξεζηκνπνηνχλ θνξνινγηθφ ειεθηξνληθφ κεραληζκφ, δηαηεξνχλ κφληκε επαγγεικαηηθή εγθαηάζηαζε (θαηάζηεκα), απφ ηελ νπνία πσινχλ ιηαληθψο αγαζά ή παξέρνπλ ππεξεζίεο ζην θνηλφ (π.ρ. ειεθηξνιφγνη, πδξαπιηθνί, πνπ πσινχλ ειεθηξνινγηθά ή πδξαπιηθά είδε) ή αζθνχλ παξάιιεια θαη άιιε δξαζηεξηφηεηα γηα ηελ νπνία ππάξρεη ππνρξέσζε ρξεζηκνπνίεζεο θνξνινγηθνχ κεραληζκνχ (π.ρ. ξάπηεο ή ξάπηξηα πνπ πσιεί θαη έηνηκα ελδχκαηα ή εζψξνπρα θ.ιπ.), ππνρξενχληαη λα εθδίδνπλ ηηο απνδείμεηο ιηαληθψλ ζπλαιιαγψλ, ηνπιάρηζηνλ γηα ηε δξαζηεξηφηεηά ηνπο απηή, κε ηε ρξήζε θνξνινγηθνχ ειεθηξνληθνχ κεραληζκνχ. 4. Γηα ηηο παξαθάησ πεξηπηψζεηο ιηαληθψλ ζπλαιιαγψλ παξέρεηαη απαιιαγή απφ ηελ ππνρξέσζε έθδνζεο ησλ ζρεηηθψλ απνδείμεσλ πψιεζεο κέζσ θνξνινγηθνχ ειεθηξνληθνχ κεραληζκνχ: 5

α) Οη απνδείμεηο ιηαληθψλ ζπλαιιαγψλ πνπ εθδίδνληαη γηα πσιήζεηο θπζηθνχ αεξίνπ κέζσ δηθηχνπ, χδαηνο πφζηκνπ κέζσ δηθηχνπ, αεξηφθσηνο, ειεθηξηθνχ ξεχκαηνο, ζεξκηθήο ελέξγεηαο ή παξνρήο ηειεπηθνηλσληαθψλ, ηαρπδξνκηθψλ, ηξαπεδηθψλ, ρξεκαηηζηεξηαθψλ, ρξεκαηνδνηηθψλ εξγαζηψλ, θαζψο θαη ζηηο πεξηπηψζεηο είζπξαμεο αληαπνδνηηθψλ ηειψλ θαη ινηπψλ ζπλαθψλ δηθαησκάησλ απφ ην Δεκφζην, Ν.Π.Δ.Δ., Ο.Σ.Α., δεκνηηθέο επηρεηξήζεηο θαη επηρεηξήζεηο θνηλήο σθέιεηαο, β) Οη απνδείμεηο ιηαληθψλ ζπλαιιαγψλ πνπ εθδίδνληαη εθηφο ηεο επαγγεικαηηθήο εγθαηάζηαζεο ηνπ ππφρξενπ, κε εμαίξεζε ηνπο πσιεηέο (αγξφηεο κεηαπσιεηέο) ζε ιατθέο αγνξέο θαη ηνπο πσιεηέο απνθιεηζηηθά κέζσ πιαλνδίνπ ή ππαίζξηνπ εκπνξίνπ, γ) Οη απνδείμεηο ιηαληθψλ ζπλαιιαγψλ πνπ εθδίδνληαη «επί πηζηψζεη» απφ νληφηεηεο πνπ ρξεζηκνπνηνχλ δηπινγξαθηθφ ινγηζηηθφ ζχζηεκα, δ) Οη απνδείμεηο ιηαληθψλ ζπλαιιαγψλ, πνπ απφ εηδηθέο θνξνινγηθέο δηαηάμεηο, απαηηείηαη λα αλαγξάθνπλ επηπιένλ δεδνκέλα (ελδεηθηηθά θαη φρη πεξηνξηζηηθά, είδνο αγαζνχ ή ππεξεζίαο, πνζφηεηα αγαζνχ, νλνκαηεπψλπκν πειάηε, θ.ιπ.), ε) Οη απνδείμεηο ιηαληθψλ ζπλαιιαγψλ γηα ηε δηάζεζε ηαηξηθψλ ζπζθεπψλ, ρεηξνπξγηθψλ εξγαιείσλ (κίαο ρξήζεο), ηερλεηψλ κνζρεπκάησλ, πξνο αζζελείο κέζσ ζεξαπεπηεξίσλ. 5. Οη παξαθάησ πνιχ κηθξέο νληφηεηεο ηεο παξαγξάθνπ 2.γ ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λ. 4308/2014 απαιιάζζνληαη απφ ηελ ππνρξέσζε έθδνζεο ησλ ζρεηηθψλ απνδείμεσλ κέζσ θνξνινγηθνχ ειεθηξνληθνχ κεραληζκνχ: α) Οη αηνκηθέο επηρεηξήζεηο (θπζηθά πξφζσπα) πνπ πσινχλ αγαζά ή πξνζθέξνπλ ππεξεζίεο απνθιεηζηηθά απφ ζηαζεξά ζεκεία κεηά απφ άδεηα ησλ αξκφδησλ ππεξεζηψλ. ηελ απαιιαγή εληάζζνληαη, ελδεηθηηθά θαη φρη πεξηνξηζηηθά, νη ζηηιβσηέο ππνδεκάησλ θαζψο θαη νη πσιεηέο θνπινπξηψλ, ςεκέλσλ θαιακπνθηψλ, θάζηαλσλ, μεξψλ θαξπψλ, θαξχδαο ή άιισλ αγαζψλ. β) Οη αηνκηθέο επηρεηξήζεηο (θπζηθά πξφζσπα) πνπ απαιιάζζνληαη απφ ην Φ.Π.Α. ιφγσ χςνπο αθαζαξίζησλ εζφδσλ ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ. 2859/2000 (ΦΕΚ 248 Α ) κε εμαίξεζε ηνπο εθκεηαιιεπηέο ΣΑΞΙ, ηα πξαηήξηα πγξψλ θαπζίκσλ θαη ηνπο πσιεηέο πεηξειαίνπ ζέξκαλζεο. γ) Οη νληφηεηεο πνπ εληάζζνληαη ζην εηδηθφ θαζεζηψο θαη απνθνπή θαηαβνιήο ηνπ Φφξνπ Πξνζηηζέκελεο Αμίαο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 40 ηνπ λ. 2859/2000.». Επειδή ελ πξνθεηκέλσ, ε πξνζθεχγνπζα δηαηεξεί θαηάζηεκα ζηελ πεξηνρή.-.. ηνπ Γήκνπ.., ην νπνίν ιεηηνπξγεί σο παξαιηαθφ αλαςπθηήξην κε ηξαπεδνθαζίζκαηα θαη εηδηθά δηακνξθσκέλν ρψξν (κπαξ) γηα ηελ παξαζθεπή πνηψλ, θαθέδσλ, αλαςπθηηθψλ θ.η.ι.. Αθξηβψο κπξνζηά απφ ην αλαςπθηήξην ζηελ πθηζηάκελε παξαιία (ακκνπδηά), θαηά ηνλ επηηφπην έιεγρν, ππήξραλ νκπξέιεο θαη μαπιψζηξεο, ηηο νπνίεο εθκεηαιιεπφηαλ ε πξνζθεχγνπζα, παξέρνληαο ππεξεζίεο κε ηελ ελνηθίαζε απηψλ θαη επίζεο παξέρνληαο πξνο ηνπο ινπφκελνπο πνπ βξίζθνληαη ζηηο νκπξέιεο-μαπιψζηξεο, δηάθνξα απφ ηνλ ρψξν ηνπ αλαςπθηεξίνπ. Δπξφθεηην νπζηαζηηθά γηα ηελ ίδηα επηρείξεζε, ε νπνία αζθνχζε παξάιιεια δχν δξαζηεξηφηεηεο (ππεξεζίεο αλαςπθηεξίνπ 6

θαη κίζζσζεο νκπξειψλ μαπιψζηξσλ) θαη γηα ηηο νπνίεο φθεηιε λα εθδίδεη απνδείμεηο ιηαληθήο πψιεζεο κέζσ θνξνινγηθνχ κεραληζκνχ, θαζψο δελ εκπίπηεη ζηηο πεξηπηψζεηο απαιιαγήο, φπσο απηέο απαξηζκνχληαη πεξηνξηζηηθά ζηελ ΠΟΛ 1002/2014, ν δε ζρεηηθψο ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο ηπγράλεη απνξξηπηένο. Επειδή ζην άξζξν 54 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.), σο ίζρπε θαηά ηελ ειεγρφκελε πεξίνδν, νξίδνληαλ : «Δηαδηθαζηηθέο παξαβάζεηο 1. Γηα θαζεκία απφ ηηο παξαθάησ παξαβάζεηο επηβάιιεηαη πξφζηηκν ζηνλ θνξνινγνχκελν ή νπνηνδήπνηε πξφζσπν, εθφζνλ ππέρεη αληίζηνηρε ππνρξέσζε απφ ηνλ Κψδηθα ή ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία πνπ αλαθέξεηαη ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ: ζ) δελ εθδίδεη ή εθδίδεη αλαθξηβψο απνδείμεηο ιηαληθήο πψιεζεο ή επαγγεικαηηθά ζηνηρεία. 2. Σα πξφζηηκα γηα ηηο παξαβάζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 1 θαζνξίδνληαη σο εμήο: γ) δηαθφζηα πελήληα (250) επξψ, γηα θάζε παξάβαζε ησλ πεξηπηψζεσλ β`, γ`, δ`, ζη` θαη ζ` ηεο παξαγξάθνπ 1, κε αλψηαην φξην ην πνζφ χςνπο ηξηάληα ρηιηάδσλ (30.000) επξψ αλά θνξνινγηθφ έιεγρν, ζηελ πεξίπησζε ηεο κε έθδνζεο ή έθδνζεο αλαθξηβψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, ζε πεξίπησζε πνπ ν θνξνινγνχκελνο είλαη ππφρξενο ηήξεζεο βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ κε βάζε απινπνηεκέλα ινγηζηηθά πξφηππα». Επειδή, ε έθδνζε ησλ ρεηξφγξαθσλ Α.Λ.Π. δελ ππνθαζηζηά ηηο θαη άξζξν 12 ηνπ Ν. 4308/2014 ππνρξεψζεηο πνπ αθνξνχλ ζηελ έθδνζε απνδείμεσλ ιηαληθήο πψιεζεο κέζσ θνξνινγηθνχ κεραληζκνχ θαη σο εθ ηνχηνπ νξζψο επηβιήζεθε ην πξφζηηκν ηεο πεξ. ζ ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 54 ηνπ Ν.4174/2013. Επειδή, ζχκθσλα κε ηα ηζρχνληα ζην θνξνινγηθφ δίθαην, «θαη αληίζεζε πξνο ηα ηζρχνληα ζην δηνηθεηηθφ δίθαην, ε θαηαινγηζηηθή πξάμε πξέπεη λα εθδίδεηαη, θαηαξρήλ ηνπιάρηζηνλ, κε βάζε ηηο ζρεηηθέο δηαηάμεηο πνπ ίζρπαλ θαηά ηνλ ρξφλν γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ελνρήο θαη φρη θαηά ηνλ ρξφλν έθδνζεο ηεο. πλεπψο ζα πξέπεη λα πξνζδηνξίδεηαη ν ρξφλνο γέλεζεο ηεο θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο έηζη ψζηε λα ηχρνπλ εθαξκνγήο νη ηζρχνπζεο θαηά ηνλ ρξφλν απηφ ζρεηηθέο δηαηάμεηο ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο Φπζηθά ν θνξνινγηθφο λνκνζέηεο δχλαηαη λα πξνβιέςεη ξεηά σο εθαξκνζηέεο δηαηάμεηο ηηο ηζρχνπζεο θαηά ηνλ ρξφλν έθδνζεο ηεο θαηαινγηζηηθήο πξάμεο (Κσλζηαληίλνο Φηλνθαιηψηεο, Φνξνινγηθφ Δίθαην, Εθδφζεηο άθθνπιαο 1999, ζει. 286 επ.)». Γηα ην ίδην ζέκα πάγηα είλαη θαη ε ζέζε ηεο λνκνινγίαο ησλ δηθαζηεξίσλ, φηη θξίζηκνο ρξφλνο γηα ηελ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ είλαη ν ρξφλνο θαηά ηνλ νπνίν ζπλέηξεμαλ ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά πνπ ζεκειηψλνπλ ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή ηνπ θαη φρη ν ρξφλνο εθδφζεσο ηεο θαηαινγηζηηθήο πξάμεσο. Ο ρξφλνο δε απηφο απνβαίλεη θξίζηκνο φρη κφλνλ γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ πνπ πξνβιέπνπλ ηελ αληηθεηκεληθή ππφζηαζε ηεο παξαβάζεσο, αιιά θαη ησλ δηαηάμεσλ πνπ θαζνξίδνπλ ην χςνο ηνπ πξνζηίκνπ (βι. ηδ 2579/1998, 1748/2001, 4597/2005,103-104/2006, 2514/2009 θαη ηδ 3935/2012). Καηά ζπλέπεηα δεδνκέλνπ φηη ν έιεγρνο ηεο Γ.Ο.Τ. Καβάιαο δηελεξγήζεθε ζηηο 3/9/2015, εκεξνκελία θαηά ηελ νπνία βξίζθνληαλ ζε ηζρχ νη 7

δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 54 παξ. 1 παξ. ζ ηνπ Ν.4174/2013, πνπ ξχζκηδαλ ην ζπγθεθξηκέλν θνξνινγηθφ αληηθείκελν, νξζψο θαη ζχλλνκα εθαξκφζηεθαλ νη ελ ιφγσ δηαηάμεηο γηα ηελ επηβνιή ηνπ πξνζβαιιφκελνπ πξνζηίκνπ. Δπηθνπξηθά αλαθέξνπκε φηη νη πεξηπηψζεηο η, ηα θαη ηβ ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 54 πξνζηέζεθαλ κε ηελ πεξίπησζε α ηεο παξ.14 ηνπ άξζξνπ 40 ηνπ Ν.4410/2016 (ΦΔΚ Α 141/3-8-2016) θαη ζχκθσλα κε ην άξζξν 69 ηνπ ηδίνπ λφκνπ ηζρχνπλ απφ 3/8/2016 θαη κεηά. Επειδή ελ πξνθεηκέλσ, ε κε έθδνζε Α.Λ.Π. απνηειεί ηππηθή παξάβαζε γηα ηελ νπνία ε δεκφζηα δηνίθεζε δεζκεχεηαη σο πξνο ηελ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ, ζχκθσλα κε ην ηζρχνλ δίθαην, ελψ θξίζηκν λνκηθφ θαζεζηψο ησλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ είλαη ην ηζρχνλ θαηά ηνλ ρξφλν εθδφζεσο ηνπο. ηε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε νη εθαξκνδφκελεο θνξνινγηθέο δηαηάμεηο επηβάιινπλ δέζκηα αξκνδηφηεηα ηεο δηνίθεζεο, νη δε πξνυπνζέζεηο επηβνιήο ησλ πξνζβαιιφκελσλ κέηξσλ θαζνξίδνληαη θαηά ηξφπν γεληθφ, αιιά ζαθή, ζπγθεθξηκέλν θαη αληηθεηκεληθφ απφ ηνλ ίδην ην λφκν, έηζη ψζηε ην αξκφδην δηνηθεηηθφ φξγαλν, θαηά ηελ έθδνζε ησλ αηνκηθψλ δηνηθεηηθψλ πξάμεσλ λα πεξηνξίδεηαη ζηελ απιή δηαπίζησζε ησλ πξνυπνζέζεσλ απηψλ, φπσο ζπλέβε ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, θαη φρη ζηε δπλαηφηεηα παξαβίαζεο ησλ ηππηθψλ απηψλ πξνυπνζέζεσλ θαη ζηελ εθαξκνγή ηνπο θαηά δηαθξηηηθή επρέξεηα. Επειδή, ζχκθσλα κε ηα αλσηέξσ, νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ απφ /2016 έθζεζε ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ... επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππφ θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Α π ο θ α ζ ί δ ο ς μ ε Σελ απόππιτε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο /2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο.. ηνπ., κε ΑΦΜ... Οπιζηική θοπολογική ςποσπέυζε ηος ςπόσπεος - καηαλογιδόμενο ποζό με βάζε ηεν παπούζα απόθαζε (ηαςηίδεηαι με ηερ θοπολογικήρ απσήρ): Φοπολογικό έηορ 2015 Με έθδνζε εμαθνζίσλ ελλέα (609) Απνδείμεσλ Ληαληθήο Πψιεζεο απφ ηελ ελ ρξήζεη ΦΣΜ κε αξηζκφ κεηξψνπ, ζε ηζάξηζκεο πεξηπηψζεηο παξνρήο ππεξεζηψλ ελνηθίαζεο νκπξειψλ μαπιψζηξσλ, ζπλνιηθήο αμίαο 3.414,00, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 3, 5, 12 θαη 13 ηνπ Ν.4308/2014, πνπ επηζχξεη ηηο θπξψζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 54 παξ. 1 πεξ. ζ θαη παξ. 2 πεξ.γ ηνπ λ. 4174/2013 σο ίζρπαλ θαηά ηελ ειεγρφκελε πεξίνδν. Ποζό πποζηίμος : 30.000,00 8

Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Απηνηεινχο Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΙΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΚΑΣΙΟΤΡΗ ΓΔΩΡΓΙΟ ε μ ε ί υ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο. 9