Σχολή ιοίκησης και Οικονοµίας Τµήµα Λογιστικής & Χρηµατοοικονοµικής Ασκήσεις στο µάθηµα: «Λογιστική Εταιρειών» (Γ εξάµηνο) ιδάσκων µαθήµατος: ρ. Παζάρσκης Μιχαήλ Ε ίκουρος Καθηγητής Σέρρες, Οκτώβριος 2018
Η συλλογή των ασκήσεων έγινε α ό το σύγγραµµα: Καραγιώργος, Θ. (2016) Λογιστική Εταιριών και Φορολογία Εισοδήµατος, Εκδόσεις Αφοι Θ. Καραγιώργου Ο.Ε., Θεσσαλονίκη. 2
ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ Οµόρρυθµη Εταιρεία (Ο.Ε.) Ι. Σύσταση Ο.Ε. Άσκηση 1.. 5 Άσκηση 2.. 5 Άσκηση 3.. 5 Άσκηση 4.. 5 Άσκηση 5.. 6 Άσκηση 6.. 6 ΙΙ. Σχέσεις Εταίρων & Ο.Ε Άσκηση 7.. 6 Άσκηση 8.. 7 ΙΙΙ. Αύξηση Κεφαλαίου Ο.Ε. Άσκηση 9 7 Άσκηση 10 7 Άσκηση 11 7 Άσκηση 12 8 Άσκηση 13 8 Άσκηση 14 8 ΙV. Μείωση Κεφαλαίου Ο.Ε. Άσκηση 15 8 Άσκηση 16 9 Άσκηση 17 9 V. Λύση - Εκκαθάριση Ο.Ε. Άσκηση 18 9 Άσκηση 19 10 VΙ. ιανοµή κερδών-φορολογία Ο.Ε. Άσκηση 20 10 3
4
Ι. ΣΥΣΤΑΣΗ Ο.Ε. Σύσταση ΟΕ µε εισφορά µετρητά Άσκηση 1 Ιδρύεται Οµόρρυθµη Εταιρία από τους Ανδρέου και Βασιλείου. Το εταιρικό κεφάλαιο ανέρχεται σε 90.000,00. και καταβάλλεται ισόποσα από τους δύο εταίρους. Ζητείται να γίνουν οι εγγραφές σύστασης της εταιρίας. Σύσταση ΟΕ µε εισφορά ακινήτου-µετρητά Άσκηση 2 Ο Παπαγεωργίου και ο Νικολαΐδης ιδρύουν οµόρρυθµη εταιρία µε κεφάλαιο 80.000,00, το οποίο καταβάλλεται κατά 60% από τον Παπαγεωργίου και κατά 40% από τον Νικολαΐδη. Ο Παπαγεωργίου αναλαµβάνει να εισφέρει το κεφάλαιό του σε µετρητά, ενώ ο Νικολαΐδης εισφέρει ακίνητο αξίας ίσης µε το ύψος του κεφαλαίου του. Ζητείται να γίνουν οι εγγραφές σύστασης της εταιρίας. Σύσταση ΟΕ µε εισφορά σε είδος που υπερβαίνει την αξία της εταιρικής µερίδας Άσκηση 3 Ιδρύεται Ο.Ε. από τους Λουκάκη και Πετρίδη, εταιρικού κεφαλαίου 270.000,00. Το ποσοστό συµµετοχής στο κεφάλαιο ανέρχεται σε 70% για τον Λουκάκη και σε 30% για τον Πετρίδη. Ο Λουκάκης καταβάλλει το κεφάλαιό του σε µετρητά, ενώ ο Πετρίδης εισφέρει εµπορεύµατα αξίας 50.000,00, έπιπλα αξίας 30.000,00 και γραµµάτια εισπρακτέα αξίας 5.000,00. Ζητείται να γίνουν οι εγγραφές σύστασης της εταιρίας. Σύσταση ΟΕ µε εισφορά σε είδος ίσης αξίας µε τη εταιρική µερίδα Άσκηση 4 Ο Στράτου και ο Γιαννίδης ιδρύουν Ο.Ε. κεφαλαίου 350.000,00. Ο Στράτου εισφέρει το 40% του κεφαλαίου σε µετρητά, ενώ ο Γιαννίδης για το υπόλοιπο 60% εισφέρει εµπορεύµατα αξίας 100.000,00, έπιπλα αξίας 100.000,00 και απαιτήσεις κατά πελατών του 10.000,00. Ζητείται να γίνουν οι εγγραφές σύστασης της εταιρίας. 5
Σύσταση ΟΕ µε εισφορά µε µεταβιβαζόµενα στοιχεία (από άλλη επιχείρηση) Άσκηση 5 Ιδρύεται οµόρρυθµη εταιρία µε κεφάλαιο 420.000,00 µεταξύ των Γεωργίου, Βασιλείου και εληγιάννη. Τα ποσοστά συµµετοχής στο κεφάλαιο είναι 30%, 30% και 40% αντίστοιχα. Ο Γεωργίου και ο Βασιλείου εισφέρουν το κεφάλαιό τους σε µετρητά, ενώ ο εληγιάννης εισφέρει τα στοιχεία της επιχείρησής του όπως παρουσιάζονται στον ακόλουθο ισολογισµό. Ενεργητικό Ισολογισµός Επιχείρησης εληγιάννη Π+Κ.Θ. Έπιπλα 50.000,00 Κεφάλαιο 177.000,00 Εµπορεύµατα 50.000,00 άνειο από ΕΤΕ 1.000,00 Γραµ/τια Εισπρ. 60.000,00 Προµηθευτές 10.000,00 Ταµείο 28.000,00 Συν. Ενεργ. 188.000,00 Συν. Παθητικού 188.000,00 Τα παραπάνω περιουσιακά στοιχεία αποτιµήθηκαν ως εξής: έπιπλα 45.000,00, εµπορεύµατα 45.000,00, γραµµάτια εισπρακτέα 60.000,00, προµηθευτές 10.000,00 και υποχρέωση προς ΕΤΕ 1.000. Επιπλέον αναγνωρίζεται Φήµη και Πελατεία 1.000,00. Ζητείται να καταρτιστούν οι εγγραφές σύστασης της εταιρίας. Σύσταση ΟΕ µε εισφορά σε είδος και εισφορά σε προσωπική εργασία Άσκηση 6 Ο Αντωνίου, ο ηµητρίου και ο Ζαχαριάδης ιδρύουν την Ο.Ε. «Αντωνίου και ΣΙΑ Ο.Ε.» µε εταιρικό κεφάλαιο 180.000,00. Ο Αντωνίου αναλαµβάνει τα καλύψει τα 100.000,00, ο ηµητρίου τα 80.000,00, ενώ ο Ζαχαριάδης παρέχει την προσωπική του εργασία. Τα ποσοστά συµµετοχής στα κέρδη είναι 30%, 50% και 20% αντίστοιχα. Ζητείται να γίνουν οι εγγραφές σύστασης της Ο.Ε.. ΙΙ. ΣΧΕΣΕΙΣ ΕΤΑΙΡΩΝ ΚΑΙ Ο.Ε. ανεισµός µεταξύ Εταίρων και Εταιρείας Άσκηση 7 Ο Ευσταθίου και ο Συµεών, εταίροι της Ο.Ε. «ΕΥΣΤΑΘΙΟΥ-ΣΥΜΕΩΝ», δανείστηκαν από την εταιρία 30.000,00 και 20.000,00 αντίστοιχα, ενώ ο Αθανασιάδης, επίσης οµόρρυθµος εταίρος, δάνεισε στην εταιρία 80.000,00. Λαµβάνοντας υπόψη ότι ο Ευσταθίου και ο Συµεών εξόφλησαν το δάνειό τους, να 6
γίνουν οι σχετικές εγγραφές. Άσκηση 8 Η Ο.Ε. «ΑΝΤΩΝΙΟΥ & ΣΙΑ» λαµβάνει δάνειο στις 1/10/ΧΧ από τον εταίρο Παπασωτηρίου ύψους 9.000,00. Έχει συµφωνηθεί οι τόκοι να καταβάλλονται στο τέλος κάθε µήνα (µηνιαίοι τόκοι 70,00 ), ενώ το κεφάλαιο θα εξοφληθεί µετά το πέρας ενός έτους. Ζητείται να γίνουν οι εγγραφές του µηνός Οκτωβρίου. ΙΙΙ. ΑΥΞΗΣΗ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ Ο.Ε. Αύξηση εταιρικού κεφαλαίου µε κατάθεση εισφορών από παλαιούς εταίρους Άσκηση 9 Ο Ζήσης και ο Σωτηρίου, εταίροι της Ο.Ε. «ΣΩΤΗΡΙΟΥ & ΣΙΑ», αποφασίζουν να προβούν σε αύξηση του κεφαλαίου καταβάλλοντας ο καθένας 10.000,00 σε µετρητά. Ζητείται να γίνουν οι εγγραφές κάλυψης και καταβολής του κεφαλαίου. Αύξηση εταιρικού κεφαλαίου µε την είσοδο νέων εταίρων Άσκηση 10 Στην Ο.Ε. «ΕΡΜΗΣ» συµµετέχουν οι εταίροι Καρράς και Πετροµελίδης µε κεφάλαιο 100.000,00 έκαστος. Στην εταιρία θα εισέλθει και ο Λαζαρίδης εισφέροντας 90.000,00 και κατέχοντας µερίδιο ίσο µε το 25% του νέου εταιρικού κεφαλαίου. Λαµβάνοντας υπόψη ότι η Φήµη και Πελατεία (Υπεραξία) θα κατανεµηθεί στους Καρρά και Πετροµελίδη σύµφωνα µε το ποσοστό συµµετοχής τους στο κεφάλαιο, να καταρτιστούν οι σχετικές εγγραφές, αφού προηγουµένως καθορισθεί το Κεφάλαιο. Άσκηση 11 Στη ηµητρίου και Σία ΟΕ συµµετέχουν οι εταίροι ηµητρίου και Ανδρεάδης µε κεφάλαιο 50.000 έκαστος. Στην εταιρία θα εισέλθει και ο Γεωργιάδης εισφέροντας 40.000 και κατέχοντας το 25% του εταιρικού κεφαλαίου. (Α) Λαµβάνοντας υπόψη ότι η Φήµη και Πελατεία (Υπεραξία) θα κατανεµηθεί στους ηµητρίου και Ανδρεάδη και θα εµφανιστεί η Φήµη και Πελατεία στα βιβλία της εταιρίας σύµφωνα µε το ποσοστό συµµετοχής τους στο κεφάλαιο, να καταρτιστούν οι σχετικές ηµερολογιακές εγγραφές. (Β) Έστω ότι τα επιπλέον χρήµατα ο νέος εταίρος τα παραδίδει στους παλιούς ως αναγνώριση φήµης και πελατείας χωρίς όµως να καταγράφεται στο καταστατικό. Με αυτό τον τρόπο η αύξηση του εταιρικού κεφαλαίου αναλογεί σε όλους τους εταίρους. Ζητούνται οι ηµερολογιακές εγγραφές στα βιβλία της εταιρίας σύµφωνα µε το ποσοστό συµµετοχής τους στο κεφάλαιο. 7
Κεφαλαιοποίηση Αδιανέµητων Κερδών Άσκηση 12 Η Ο.Ε. «Ζαχαρίου» έχει κεφάλαιο 30.000,00 και εµφανίζει αδιανέµητα κέρδη ύψους 30.000,00, τα οποία και επιθυµεί να κεφαλαιοποιήσει. Στην εταιρία µετέχουν ο Ζαχαρίου και ο ελής µε ποσοστά συµµετοχής στο κεφάλαιο 70% και 30% και ποσοστά συµµετοχής στα αποτελέσµατα 60% και 40% αντίστοιχα. Ζητείται να γίνουν οι σχετικές εγγραφές. Κεφαλαιοποίηση Αποθεµατικών Άσκηση 13 Ο Ιωαννίδης και ο Γιαννάκης, εταίροι της Ο.Ε. «ΙΩΑΝΝΙ ΗΣ & ΣΙΑ», αποφασίζουν να κεφαλαιοποιήσουν αποθεµατικό ύψους 2.500,00. Λαµβάνοντας υπόψη ότι οι δύο εταίροι µετέχουν στα κέρδη µε ποσοστό 50%, ζητείται να καταρτιστούν οι εγγραφές αύξησης του κεφαλαίου. Κεφαλαιοποίηση Υποχρεώσεων Άσκηση 14 Η Ο.Ε. των Χατζή και Μάρκου είχε αγοράσει εµπορεύµατα από τον προµηθευτή Σακελλαρίου αξίας 5.500,00 µε πίστωση. Στη συνέχεια συµφωνείται να εισχωρήσει ο Σακελλαρίου στην Ο.Ε. κεφαλαιοποιώντας υποχρέωση της επιχείρησης προς αυτόν ύψους 3.000,00. Οι Εταίροι µεταβάλλουν το καταστατικό της εταιρίας το οποίο δηµοσιεύουν στο ΓΕΜΗ όπως σε κάθε µεταβολή και το κοινοποιούν στην.ου. και σε κάθε αρµόδιο φορέα που σχετίζεται µε την εταιρία. Ζητείται να γίνουν οι εγγραφές αύξησης του κεφαλαίου. ΙV. ΜΕΙΩΣΗ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ Ο.Ε. Μείωση Εταιρικού Κεφαλαίου λόγω Αποχώρησης εταίρου Άσκηση 15 Η Ο.Ε. «ΚΑΤΣΑΝΤΩΝΗΣ & ΣΙΑ» στην οποία µετέχουν ο Κατσαντώνης, ο Πολίτης και ο Αναστασιάδης παρουσιάζει τον ακόλουθο ισολογισµό. Οι τρεις εταίροι συµµετέχουν στο κεφάλαιο και στα αποτελέσµατα κατά ίσα ποσοστά. Ο εταίρος Αναστασιάδης αποφασίζει να αποχωρήσει από την εταιρία και συµφωνείται να του καταβληθεί η αξία της εταιρικής του µερίδας καθώς το ποσό των κερδών που του αναλογεί. 8
Ισολογισµός Ο.Ε. «ΚΑΤΣΑΝΤΩΝΗΣ» ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟ Έπιπλα 3.000,00 Κεφάλαιο 12.000,00 Εµπορεύµατα 5.000,00 Αποθεµατικά 3.000,00 Γραµ/τια Εισπρ. 4.000,00 Αποτελ. εις νέο 3.000,00 Ταµείο 6.000,00 Συν. Ενεργητικού 18.000,00 Συν. Παθητικού 18.000,00 Ζητείται να καταρτιστούν οι σχετικές ηµερολογιακές εγγραφές. Μείωση Εταιρικού Κεφαλαίου για την Απόσβεση της ζηµίας Άσκηση 16 Οι εταίροι Αθανασιάδης, Ζαχαρίου και Οικονόµου της Ο.Ε. «Ζαχαρίου» αποφασίζουν να προβούν σε µείωση του εταιρικού κεφαλαίου για την απόσβεση ζηµίας ύψους 1.500,00. Οι εταίροι µετέχουν στο κεφάλαιο και στα αποτελέσµατα κατά ίσα ποσοστά. Ζητείται να καταρτιστούν οι εγγραφές µείωσης του κεφαλαίου. Μείωση Εταιρικού Κεφαλαίου λόγω δυσαναλογίας Κεφαλαίου προς ανάγκες ΟΕ Άσκηση 17 Οι Ζανής και Λαζάρου, εταίροι της οµόρρυθµης εταιρίας «ΛΑΖΑΡΟΥ & ΣΙΑ», αποφασίζουν να µειώσουν το κεφάλαιο κατά 3.000,00. Η συµµετοχή του κάθε εταίρου στο κεφάλαιο ανέρχεται στο 50%. Ζητείται να καταρτιστούν οι σχετικές εγγραφές. V. ΛΥΣΗ - ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΗ Ο.Ε. Λύση εκκαθάριση ΟΕ Άσκηση 18 Η Ο.Ε. των Πέτρου και Παυλίδη λύεται και εµφανίζει τον ακόλουθο ισολογισµό. 9
Ισολογισµός Ο.Ε. Πέτρου & Παυλίδη ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟ Έπιπλα 50.000,00 Κεφάλαιο 200.000,00 Εµπορεύµατα 80.000,00 Ζηµίες χρήσεως -100.000,00 Πελάτες 30.000,00 Καθαρή θέση 100.000,00 Ταµείο 30.000,00 Προµηθευτές 45.000,00 Γραµ. πληρωτέα 45.000,00 Συν. Ενεργητικού 190.000,00 Συν. Παθητικού 190.000,00 Κατά τη ρευστοποίηση των στοιχείων του ενεργητικού, τα έπιπλα και τα εµπορεύµατα εκποιήθηκαν έναντι 45.000,00 και 60.000,00 αντίστοιχα, ενώ από τους πελάτες εισπράχθηκαν τα 25.000,00 και το υπόλοιπο θεωρείται ανεπίδεκτο είσπραξης. Οι υποχρεώσεις της επιχείρησης ικανοποιούνται στο ακέραιο. Η εκκαθάριση έγινε από τον εκκαθαριστή Κοκκινίδη µε προµήθεια 600,00 (παρακράτηση φόρου 20%). Λαµβάνοντας υπόψη ότι οι δύο εταίροι µετέχουν στο κεφάλαιο και στα αποτελέσµατα µε ποσοστό 50%, ζητείται να γίνουν οι σχετικές εγγραφές. Λύση εκκαθάριση ΟΕ που έγινε στη σύσταση εισφορά χρήσης ακινήτου Άσκηση 19 Κατά τη σύσταση Εταιρίας από τον Α και τον Β, ο Α εισφέρει µετρητά 75.000,00 και ο Β τη χρήση ακινήτου το οποίο αποτιµάται σε 25.000,00. Να γίνουν εγγραφές σύστασης και µε τις δύο απόψεις: (Α) Η Εισφορά θεωρείται τµήµα του κεφαλαίου, (Β) Η Εισφορά δεν θεωρείται Κεφάλαιο. Επίσης µε την υπόθεση ότι µετά από χρόνια η Εταιρία λύεται και το αποτέλεσµα της εκκαθάρισης απέφερε στο Ενεργητικό το µοναδικό λογαριασµό ταµείο µε 120.000,00 να γίνει η εκκαθάριση και διανοµή του τελικού αποτελέσµατος στους εταίρους και µε τις δύο απόψεις. Κατανοµή Α 75%, Β 25%. V. ΙΑΝΟΜΗ ΚΕΡ ΩΝ-ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ Ο.Ε. ιανοµή κερδών-φορολογία Ο.Ε. Άσκηση 20 Στην «ηµητρίου και Σία Ο.Ε.» συµµετέχουν οι παρακάτω εταίροι στα αποτελέσµατα ως εξής: 1. ηµητριου 30% 2. Ευσταθιου 30% 3. Ζαχαρίου 20% 4. Ηλιάδης 20% 10
Τα κέρδη ήταν 100.000. Ζητείται: - Ο φόρος της ΟΕ (συντελεστής 29%) και των µερισµάτων (15%). - Το ποσό διανοµής σε κάθε εταίρο. - Το ποσό της προκαταβολής (συντελεστής 100%). Παρατήρηση: Το ποσό της προκαταβολής και των προκαταβεβληµένων φόρων δεν σχετίζεται µε τη διανοµή. 11