Α) Η ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΣΤΗΝ ΕΥΡΩΠΗ

Α) Η ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΣΤΗΝ ΕΥΡΩΠΗ Η έρευνα καταγράφει τις εγγραφές των φόρων και των υποχρεωτικών εισφορών τις οποίες μια επιχείρηση πρέπει να καταβάλλει σε ένα συγκεκριμένο έτος, καθώς και τα μέτρα του διοικητικού φόρτου στην καταβολή φόρων και εισφορών, και πραγματοποιήθηκε με βάση την μελέτη Doing Business της Παγκόσμιας Τράπεζας. Οι φόροι και οι εισφορές που αναλύονται περιλαμβάνουν τη φορολογία εισοδήματος, τις κοινωνικές εισφορές, τους φόρους εργασίας που καταβάλλονται από τον εργοδότη, τους φόρους περιουσίας, τους φόρους μεταβίβασης ακινήτων, τον φόρο επί των μερισμάτων, τον φόρο κεφαλαιουχικών κερδών, τις οικονομικές/φορολογικές συναλλαγές, τους φόρους αποκομιδής απορριμμάτων και των οχημάτων και τους οδικούς φόρους. Η έρευνα αναφέρει όλους τους φόρους και τις εισφορές που καταβάλλουν οι επιχειρήσεις κατόπιν εντολής της κυβέρνησης (σε οποιοδήποτε επίπεδο - ομοσπονδιακό, πολιτειακό και τοπικό) και έχουν επίπτωση στις δηλώσεις εισοδημάτων τους. Κατ αυτό τον τρόπο, αναλύονται οι φόροι που επηρεάζουν τα έσοδα των επιχειρήσεων και όχι τα έσοδα του Δημοσίου. Οι κύριες διαφορές επικεντρώνονται στις εισφορές εργασίας και στο φόρο προστιθέμενης αξίας, του οποίου η επιβάρυνση στο τζίρο των επιχειρήσεων δεν προσμετρείται επειδή δεν επηρεάζει τα λογιστικά κέρδη της επιχείρησης και δεν αντικατοπτρίζεται στην κατάσταση λογαριασμού των αποτελεσμάτων. Στην συνέχεια, χρησιμοποιείται στοχευόμενη μεθοδολογία για τη μέτρηση των φόρων και των εισφορών που καταβάλλονται από μια τυποποιημένη επιχείρηση, καθώς και για την πολυπλοκότητα του συστήματος φορολογικής συμμόρφωσης μιας οικονομίας. Αυτή η μεθοδολογία, χρησιμοποιεί μια σειρά οικονομικών καταστάσεων και παραδοχές σχετικά με τις συναλλαγές που πραγματοποιήθηκαν στη διάρκεια του έτους. Το έργο αναπτύχθηκε από την Παγκόσμια Τράπεζα και εφαρμόστηκε στην έρευνα Doing Business σε συνεργασία με την PricewaterhouseCoopers. Για να γίνει σύγκριση των δεδομένων μεταξύ των χωρών, πολλές υποθέσεις λαμβάνουν χώρα σχετικά με τις επιχειρήσεις, τους φόρους και τις εισφορές που αναλύονται παρακάτω. Σελ. Α- 1

α) Υποθέσεις σχετικά με την επιχείρηση * Είναι υποκείμενη στο φόρο * Λειτουργεί στην πολυπληθέστερη πόλη της χώρας. * Είναι 100% στην εγχώρια αγορά υπό την κυριότητα και έχει 5 ιδιοκτήτες, οι οποίοι είναι φυσικά πρόσωπα. * Ασκεί βιομηχανικές ή εμπορικές δραστηριότητες. * Δεν συμμετέχει στο εξωτερικό εμπόριο (εισαγωγή ή εξαγωγή προϊόντων) * Δεν χειρίζεται τα προϊόντα που υπόκεινται σε ειδικό φορολογικό καθεστώς, για παράδειγμα, το ποτό ή τον καπνό. * Κατέχει οικόπεδα, κτίριο, μηχανήματα, εξοπλισμός γραφείου, ηλεκτρονικοί υπολογιστές και φορτηγό και μισθώνει ένα ακόμα. * Έχει υπαλλήλους -διαχειριστές, λέκτορες και εργαζομένους, και ιδιοκτήτη. * Έχει ακαθάριστο περιθώριο κέρδους ( κέρδος προ φόρων) δηλαδή, οι πωλήσεις είναι μεγαλύτερες του κόστους των πωληθέντων. * Διανέμει ποσοστό των κερδών της ως μέρισμα στους ιδιοκτήτες στο τέλος έτους. * Μπορεί να πουλήσει οικόπεδα της με κέρδος. β) Υποθέσεις σχετικά με τους φόρους και τις εισφορές * Καταγράφονται οι φόροι και οι εισφορές που καταβάλλονται ή έχουν παρακρατηθεί κατά το δεύτερο έτος λειτουργίας. * Ο φορολογικός δείκτης στις πληρωμές αντικατοπτρίζει το συνολικό αριθμό των φόρων και των εισφορών που καταβάλλονται, τον τρόπο πληρωμής, τη συχνότητα της πληρωμής και τον αριθμό των οργανισμών που εμπλέκονται κατά το δεύτερο έτος λειτουργίας. Επιπλέον, περιλαμβάνει τις πληρωμές που πραγματοποιούνται από την εταιρεία σχετικά με τους φόρους κατανάλωσης, όπως ο φόρος επί των πωλήσεων ή ο φόρος προστιθέμενης αξίας. Αυτοί οι φόροι παρακρατούνται κατά παράδοση εκ μέρους του καταναλωτή. * Ο αριθμός των πληρωμών λαμβάνει υπόψη την ηλεκτρονική καταχώριση. Σε περίπτωση που η πλήρης ηλεκτρονική κατάθεση επιτρέπεται και χρησιμοποιείται από την πλειονότητα των επιχειρήσεων, ο φόρος υπολογίζεται και καταβάλλεται μια φορά το χρόνο, ακόμη και αν οι πληρωμές είναι πιο συχνές. Σελ. Α- 2

γ) Υποθέσεις σχετικά με τον χρόνο * Ο χρόνος καταγράφεται σε ώρες ανά έτος. Ο δείκτης μετρά το χρόνο για την προετοιμασία και την καταβολή (ή παρακράτηση) τρεις μεγάλες κατηγορίες φόρων και εισφορών: το φόρο εισοδήματος νομικών προσώπων, τον φόρο προστιθέμενης αξίας (ή φόρο επί των πωλήσεων) και τον φόρο εργασίας, συμπεριλαμβανομένου των φόρων μισθωτών υπηρεσιών και των κοινωνικών εισφορών. Ο χρόνος προετοιμασίας περιλαμβάνει το χρόνο για να συλλέξει όλες τις πληροφορίες που απαιτούνται για τον υπολογισμό του φόρου που οφείλεται και για τον υπολογισμό του ποσού που καταβάλλεται. Ο χρόνος κατάθεσης περιλαμβάνει το χρόνο για να ολοκληρωθούν όλα τα απαραίτητα φορολογικά έντυπα και να υποβληθούν οι σχετικές δηλώσεις στην εφορία. δ) Υποθέσεις σχετικά με το συνολικό ποσοστό φόρου * Ο συνολικός φορολογικός συντελεστής μέτρα το ύψος των φόρων και των υποχρεωτικών εισφορών που καταβάλλονται από τις επιχειρήσεις κατά το δεύτερο έτος λειτουργίας τους, εκφρασμένο ως ποσοστό των εμπορικών κερδών. Το συνολικό ποσό των φόρων είναι το άθροισμα όλων των φόρων και εισφορών που καταβάλλονται αφού ληφθούν υπόψη οι μειώσεις και οι απαλλαγές. Οι φόροι που παρακρατούνται (όπως ο φόρος προστιθέμενης αξίας και ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων) αλλά δεν έχουν καταβληθεί από την εταιρεία αποκλείονται. Οι φόροι χωρίζονται σε 6 κατηγορίες: ο φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων, οι κοινωνικές εισφορές, ο φόρος εργασίας που καταβάλλεται από τον εργοδότη, ο φόρος ακίνητης περιουσίας, ο φόρος κύκλου εργασιών και άλλοι μικροί φόροι (όπως τα δημοτικά τέλη και οι φόροι οχημάτων και καυσίμων). Σελ. Α- 3

Η ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΣΤΗΝ ΕΥΡΩΠΗ ΠΗΓΗ: DOING BUSINESS 2009 ΕΠΕΞΕΡΓΑΣΙΑ: Κε.Μ.Ε. - Ε.Β.Ε.Α. ή ΕΙΣΦΟΡΑ ΓΑΛΛΙΑ (% ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ 80 40,02% - 40,49% Ακαθάριστα Έσοδα 45,6% - ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ 26 33,0% Φορολογούμενα Κέρδη 8,2% - ΜΙΣΘΟΔΟΣΙΑΣ - 5,0% Ακαθάριστα Έσοδα 6,2% - ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ 1 - - 2,0% Προστιθέμενη Αξία 4,4% - ΚΑΥΣΙΜΩΝ 1 - - 42,5% Ανά Λίτρο 1,5% - /ΤΕΛΟΣ ΧΑΡΤΟΣΗΜΟΥ 1 - - - Προστιθέμενη Αξία - - 26 20,0% Προστιθέμενη Αξία - Δεν Συμπεριλαμβάνεται ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΣΥΝΟΛΟ 7-132 - - 65,9% - ή ΕΙΣΦΟΡΑ ΓΕΡΜΑΝΙΑ (% ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ ΕΤΑΙΡΙΚΟΣ 123 10,0% Ακαθάριστα Έσοδα 11,2% - 30 15,0% Φορολογούμενα Κέρδη 8,6% - - 11% - 17% Φορολογούμενα Κέρδη 8,3% - Σελ. Α- 4

- 7,0% Ακαθάριστα Έσοδα 7,5% - ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΥΓΕΙΑΣ ΣΥΜΒΟΛΑΙΩΝ ΥΓΕΙΑΣ 1 - - 18,0% Ασφάλιστρα 3,1% - - 1,65% Ακαθάριστα Έσοδα 2,4% - ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΑΝΕΡΓΙΑΣ ΚΑΥΣΙΜΩΝ 1 Συμπεριλαμβάνεται - - Ανά Λίτρο 1,2% - ΤΕΛΟΣ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΣ (ΦΟΡΤΗΓΑ) 1 - - 0,13 ΕΥΡΩ/χλμ Χιλιόμετρα 1,0% - - 0,9125% Ακαθάριστα Έσοδα 1,0% - ΜΑΚΡΟΧΡΟΝΙΑΣ ΠΕΡΙΘΑΛΨΗΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΑΠΌ ΤΟΚΟΥΣ 0 - - 30,0% Εισόδημα από Τόκους 0,8% - 0 Ηλεκτρονικό - 5,5% Φόρος Εισοδημάτων 0,5% - ΚΟΙΝΗΣ ΔΙΚΑΙΟΔΟΣΙΑΣ Εταιριών ΙΔΙΟΚΤΗΣΙΑΣ 5 - - 0,1% Αξία Ιδιοκτησίας 0,1% - ΟΧΗΜΑΤΩΝ 1 - - 5-30 /100 μ 3 Κυβικό Μέτρο 0,1% - 43 19,0% Προστιθέμενη Αξία - Δεν Συμπεριλαμβάνεται ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΣΥΝΟΛΟ 16-196 - - 45% - ή ΕΙΣΦΟΡΑ ΣΟΥΗΔΙΑ (% ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ 50 28,0% Φορολογούμενα Κέρδη 36,6% - ΜΙΣΘΟΔΟΣΙΑΣ 0 Συμπεριλαμβάνεται 36 33,4% Ακαθάριστα Έσοδα 16,4% - ΚΑΥΣΙΜΩΝ 1 Συμπεριλαμβάνεται - - Ανά Λίτρο 1,1% - Σελ. Α- 5

ΑΚΙΝΗΤΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ 0 Συμπεριλαμβάνεται - 0,4% Αξία Ακίνητης Περιουσιας 0,6% - 0 Ηλεκτρονικό 36 25,0% Προστιθέμενη Αξία - Δεν Συμπεριλαμβάνεται ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΣΥΝΟΛΟ 2-122 - - 54,7% - ή ΕΙΣΦΟΡΑ ΙΣΠΑΝΙΑ (% ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΑΠΌ ΤΟΚΟΥΣ 90 31,2% Ακαθάριστα Έσοδα 35,1% - 33 30,0% Φορολογούμενα Κέρδη 21,2% - 0 - - 18,0% Εισοδήματα από Τόκους 0,5% Συμπεριλαμβάνεται σε άλλους φόρους ΑΚΙΝΗΤΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ ΠΡΟΣΤΑΣΙΑΣ ΠΕΡΙΒΑΛΛΟΝΤΟΣ 1 - - 0,5% 40% της Αξίας Ακίνητης Περιουσίας 1 - - Διάφορα Ποσοστά Είδος Δραστηριότητας & Τετραγωνικά Μέτρα 0,3% - 0,1% - ΣΥΜΒΟΛΑΙΩΝ ΥΓΕΙΑΣ 1 - - 6,0% Ασφάλιστρα 0,1% - ΚΑΥΣΙΜΩΝ 1 Συμπεριλαμβάνεται - - Ανά Λίτρο 0,0% - ΜΕΤΑΦΟΡΩΝ (ΦΟΡΤΗΓΑ) 1 - - 558 Είδος Φορτηγού 0,1% - 90 16,0% Προστιθέμενη Αξία - Δεν Συμπεριλαμβάνεται ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΣΥΝΟΛΟ 8-213 - - 57,4% - Σελ. Α- 6

ή ΕΙΣΦΟΡΑ ΔΑΝΙΑ (% ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ 3-25 25,0% Φορολογούμενα Κέρδη 22,0% - ΑΚΙΝΗΤΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ 1 - - Διάφορα Ποσοστά Αξία Ακίνητης Περιουσίας 1,9% - ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΤΡΑΥΜΑΤΙΣΜΟΥ 0 - - 537-1,4% - ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΣΤΙΣ ΣΥΝΤΑΞΕΙΣ 0 - - 515-1,4% - ΚΑΥΣΙΜΩΝ 1 Συμπεριλαμβάνεται - - Ανά Λίτρο 1,3% - 70 290-0,8% - ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΣΥΜΒΟΛΑΙΩΝ ΥΓΕΙΑΣ 1 - - 15,0% Ασφάλιστρα 0,3% - ΟΧΗΜΑΤΩΝ 1 - - 537-0,0% - 40 25,0% Προστιθέμενη Αξία - Δεν Συμπεριλαμβάνεται ΠΡΟΣΤΕΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΣΥΝΟΛΟ 9-135 - - 29,1% - ή ΕΙΣΦΟΡΑ ΟΛΛΑΝΔΙΑ (% ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ 40 25,5% Φορολογούμενα Κέρδη 20,7% - Σελ. Α- 7

ΕΙΣΦΟΡΑ ΣΥΝΤΑΞΕΩΝ ΑΝΑΠΗΡΙΑΣ 0 Συμπεριλαμβάνεται - 6,4% Ακαθάριστα Έσοδα 6,9% - ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ 64 7,2% Ακαθάριστα Έσοδα 6,9% - ΕΙΣΓΟΡΑ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΑΝΕΡΓΙΑΣ 0 Συμπεριλαμβάνεται - 4,75% Ακαθάριστα Έσοδα 2,1% - ΕΙΣΦΟΡΑ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΕΙΔΙΚΗΣ ΑΠΑΣΧΟΛΗΣΗΣ 0 Συμπεριλαμβάνεται - 1,34% Ακαθάριστος Μισθός 1,5% - ΚΑΥΣΙΜΩΝ 1 - - 19% ΦΠΑ & 0,4116/lt Πετρελαίου Κατανάλωση Καυσίμου 1,1% - ΑΚΙΝΗΤΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ 1 - - 4,01 ανά 2.500 Αξία Ακίνητης Περιουσίας 0,1% - ΣΥΜΒΟΛΑΙΩΝ ΥΓΕΙΑΣ 1 - - 7,0% Ασφάλιστρα 0,1% - ΤΕΛΟΣ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΣ 1 - - Διάφορα Ποσοστά Βάρος Οχήματος - - ΑΣΤΙΚΩΝ ΛΥΜΑΤΩΝ 1 - - 132 - ΥΔΡΟΔΟΤΗΣΗΣ 1 - - 0,17 ανά 2.500 Αξία Ακίνητης Περιουσίας - 60 19,0% Προστιθέμενη Αξία - Δεν Συμπεριλαμβάνεται ΠΡΟΣΤΕΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΣΥΝΟΛΟ 9-164 - - 39,3% - ή ΕΙΣΦΟΡΑ ΙΡΛΑΝΔΙΑ (% ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ 36 11,0% Ακαθάριστα Έσοδα 12,1% - 10 13,0% Φορολογούμενα Κέρδη 10,9% - Σελ. Α- 8

ΚΑΥΣΙΜΩΝ 1 Συμπεριλαμβάνεται - - Ανά Λίτρο 1,2% - 1 - - Διάφορα Αξία Ακίνητης Περιουσίας *2 1,1% - ΑΚΙΝΗΤΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ Ποσοστά *1 ΥΠΕΡΑΞΙΑΣ 0 Συμπεριλαμβάνεται - 20,0% Κέρδη 1,0% - ΤΕΛΟΣ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΣ 1 - - Διάφορα Ποσοστά Βάρος Οχήματος 0,2% - ΤΕΛΟΣ ΧΑΡΤΟΣΗΜΟΥ (ΣΥΜΒΟΛΑΙΑ 1 - - 0,02% Ασφάλιστρα - ΥΓΕΙΑΣ) ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ (ΕΠΙΤΑΓΕΣ) 1 - - 15c ανά Επιταγή Αριθμός Επιταγών - - ΟΧΗΜΑΤΩΝ 1 - - 50 - - 30 21,0% Προστιθέμενη Αξία - Δεν Συμπεριλαμβάνεται ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΣΥΝΟΛΟ 9-76 - - 26,5% - * 1 Η τοπική αυτοδιοίκηση αξιολογεί την Ακίνητη Περιουσία και αντιστοιχει ένα ποσοστό φόρου σε κάθε κτίριο ξεχωριστά. *2 Η αξία των ακινήτων σχετίζεται με το ποσοστό το οποίο αντιστοιχεί σε κάθε κτίριο, με βάση το οποίο υπολογίζεται η ετήσια αξιολόγηση του κτιρίου. ή ΕΙΣΦΟΡΑ ΒΡΕΤΑΝΙΑ (% ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ 1-35 24,5% *1 Φορολογούμενα Κέρδη 21,9% - ΕΡΓΑΣΙΑΣ 45 12,8% *2 Ακαθάριστα Έσοδα 11,0% ΚΑΥΣΙΜΩΝ 1 Συμπεριλαμβάνεται - - Ανά Λίτρο 1,5% - ΔΗΜΟΤΙΚΟΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ 1 - - Διάφορα Ποσοστά Αξία Ακίνητης Περιουσίας 1,3% - ΣΥΜΒΟΛΑΙΩΝ ΥΓΕΙΑΣ 1 - - 5,0% Ασφάλιστρα 0,1% - Σελ. Α- 9

ΠΡΟΣΤΑΣΙΑΣ ΠΕΡΙΒΑΛΛΟΝΤΟΣ 1 - - 24-32 λίρες Αγγλίας/τόνο Βάρος Απορριμμάτων 0,1% - ΟΧΗΜΑΤΩΝ 1 - - Διάφορα Ποσοστά Βάρος Οχημάτων 0,1% - ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ / 30 15,0% Προστιθέμενη Αξία - Δεν Συμπεριλαμβάνεται ΠΩΛΗΣΕΩΝ ΣΥΝΟΛΟ 8-110 - - 36% - * 1 Ο καταβαλλόμενος Φόρος Εισοδημάτων των Εαιριών κυμαίνεται μεταξύ 21% - 28%. *2 Το πσοστό αντιστοιχεί στον ελάχιστο μισθό των 105 λιρών Αγγλιας την εβδομάδα. ή ΕΙΣΦΟΡΑ ΙΤΑΛΙΑ (% ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ 264 26,86%-31,88% Ακαθάριστα Έσοδα 34,8% - ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ 37 27,5% Φορολογούμενα Κέρδη 16,2% - ΚΑΤΑΒΟΛΗ ΤΕΡΜΑΤΙΣΜΟΥ ΕΡΓΑΣΙΑΣ 0 - - 7,4% Ακαθάριστα Έσοδα 8,6% - 0 Ηλεκτρονικό 6,7% - ΠΑΡΑΓΩΓΙΚΩΝ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΩΝ - 3,9% Διαφορά μεταξύ Φορολογούμενων Εσόδων και Ζημιών ΚΑΥΣΙΜΩΝ 1 Συμπεριλαμβάνεται - Διάφορα Ποσοστά Ανά Λίτρο 1,0% - ΑΚΙΝΗΤΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ - 0,4% Αξία Ακίνητης Περιουσίας 0,9% - ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ 1 - - Διάφορα Ποσοστά Ασφάλιστρα - - ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΑΠΌ ΤΟΚΟΥΣ 0 - - 27,0% Εισόδημα από Τόκους 0,7% - Σελ. Α- 10

ΕΙΣΦΟΡΑ ΕΜΠΟΡΙΚΟΥ ΕΠΙΜΕΛΗΤΗΡΙΟΥ - 373 Ε + % Ποσοστό Προηγ. Πληρωμής - 0,1% - ΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΙ ΔΗΜΟΣΙΟΝΟΜΙΚΩΝ ΜΗΤΡΩΩΝ 1 - - 516-0,0% - ΤΕΛΟΣ ΧΑΡΤΟΣΗΜΟΥ (ΑΛΛΑΓΗΣ ΙΔΙΟΚΤΗΣΙΑΣ ΑΚΙΝΗΤΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ) ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ (ΕΠΙΤΑΓΕΣ) ΟΧΗΜΑΤΩΝ 1 - - Σταθερό Ποσοστό - 0,0% - 1 - - 74 Λογαριασμός σε Ιταλική Τράπεζα - Διάφορα Ποσοστά Απόδοση Κινητήρα Αυτοκινήτου (PS/KW) 0,0% - - - ΔΙΑΦΗΜΙΣΗΣ 1 - - Διάφορα Ποσοστά Είδος Διαφήμισης - - ΠΡΟΣΤΑΣΙΑΣ ΠΕΡΙΒΑΛΛΟΝΤΟΣ 1 - - Διάφορα Ποσοστά - - - ΤΕΛΟΣ ΧΑΡΤΟΣΗΜΟΥ (ΣΥΜΒΟΛΑΙΑ) 2 - - Διάφορα Ποσοστά Σελίδες Συμβολαίου - - ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ 33 20,0% Προστιθέμενη Αξία και Γη (έκταση) - Δεν Συμπεριλαμβάνεται ΣΥΝΟΛΟ 15-334 - - 69% - ή ΕΙΣΦΟΡΑ ΠΟΡΤΟΓΑΛΛΙΑ (% ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ 192 23,8% Ακαθάριστα Έσοδα 26,8% - Σελ. Α- 11

40 25,0% Φορολογούμενα Κέρδη 13,4% - ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ ΚΑΥΣΙΜΩΝ 1 - - 0,28 Ανά Λίτρο 0,7% - ΑΚΙΝΗΤΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ 1 - - 0,7% Αξία Ακίνητης Περιουσίας 1,0% - 0 Καταβάλλεται με - 1,5% Φορολογούμενα Κέρδη 0,9% - ΔΗΜΟΤΙΚΟΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ τον Φ.Ε.Ε. ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΑΠΌ ΤΟΚΟΥΣ 0 - - 20,0% Εισόδημα από Τόκους 0,5% Συμπεριλαμβάνεται σε άλλους φόρους ΣΥΝΑΛΛΑΓΩΝ (ΕΠΙΤΑΓΕΣ) 1 - - 0,05 Ανά Επιταγή 0,0% - ΟΧΗΜΑΤΩΝ 1 - - 289 Ανά Όχημα 0,1% - ΤΕΛΟΣ ΧΑΡΤΟΣΗΜΟΥ 1 - - 0,5% Αξία Συναλλαγής - - 96 21,0% Προστιθέμενη Αξία - Δεν Συμπεριλαμβάνεται ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ ΣΥΝΟΛΟ 8-328 - - 42,9% - ή ΕΙΣΦΟΡΑ ΒΟΥΛΓΑΡΙΑ (% ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ ΚΑΥΣΙΜΩΝ 288 19,9%-20,4% Ακαθάριστα Έσοδα 22,9% - 40 10,0% Φορολογούμενα Κέρδη 4,5% - 1 - - 535 BGN (272 Ανά Λίτρο 1,1% - EUR) Σελ. Α- 12

ΑΚΙΝΗΤΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ (ΚΤΙΡΙΑ & ΓΗ) ΤΕΛΟΣ ΣΥΛΛΟΓΗΣ ΑΠΟΡΡΙΜΑΤΩΝ (ΣΟΦΙΑ) ΤΕΛΟΣ ΧΑΡΤΟΣΗΜΟΥ (ΑΛΛΑΓΗΣ ΙΔΙΟΚΤΗΣΙΑΣ ΑΚΙΝΗΤΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ) 4 - - 0,2% Αξία Ακίνητης Περιουσίας 0,2% - 4 - - 1,0% Αξία Ακίνητης Περιουσίας 1,8% - 1 - - 3.000 BGN (1.530,72 EUR) + 0,1% της τιμής πώλησης Αξία Ακίνητης Περιουσίας 0,5% - 1 - - 950 BGN (484 Είδος Οχήματος 0,3% - ΤΕΛΟΣ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΣ EUR) ΟΧΗΜΑΤΩΝ 2 - - 10 BGN (5,1 EUR) Ανά Τόνο 0,1% - 1 - - 10,0% Ακαθάριστα Έξοδα - Μικρό Ποσοστό ΕΞΟΔΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ (ΣΥΓΚΕΚΡΙΜΕΝΑ ΕΞΟΔΑ) ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ 288 20,0% Προστιθέμενη Αξία - Δεν Συμπεριλαμβάνεται ΣΥΝΟΛΟ 17-616 - - 31,4% - ή ΕΙΣΦΟΡΑ ΡΟΥΜΑΝΙΑ (% ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ 12-110 19,5% Ακαθάριστα Έσοδα 22,0% - ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ 4-32 16,0% Φορολογούμενα Κέρδη 8,2% - ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΥΓΕΙΑΣ 12 - - 6,0% Ακαθάριστα Έσοδα 6,8% - ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΑΝΕΡΓΙΑΣ 12 - - 2,0% Ακαθάριστα Έσοδα 2,3% - ΕΙΣΦΟΡΑ ΡΙΣΚΟΥ ΑΤΥΧΗΜΑΤΟΣ 12 - - 0,4%-3,6% Ακαθάριστα Έσοδα 1,1% Σελ. Α- 13

ΚΑΥΣΙΜΩΝ 1 - - - Ανά Λίτρο 1,1% - ΚΤΙΡΙΩΝ 2 - - 1,0% Αξία Κτιρίου 1,0% - 2 - - 0,3 RON Έκταση Οικοπέδου 0,0% - ΟΙΚΟΠΕΔΩΝ (ΕΚΤΑΣΗΣ) (0,07 EUR) ανά μ 2 ΕΙΣΦΟΡΑ ΑΔΕΙΑΣ ΑΣΘΕΝΕΙΑΣ 12 - - 0,9% Ακαθάριστα Έσοδα 1,0% - ΕΣΦΟΡΑ ΕΠΙΘΕΩΡΗΣΗΣ ΕΡΓΑΣΙΑΣ 12 - - 0,25%-0,75% Ακαθάριστα Έσοδα 0,8% - ΣΥΝΕΓΓΥΗΤΙΚΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ 12 - - 0,3% Ακαθάριστα Έσοδα 0,3% - ΟΧΗΜΑΤΩΝ 2 - - 140 RON (33,95 Ανά Όχημα 0,0% - EUR) ΑΣΤΙΚΟΣ 1 - - Σταθερό Ποσό Έκταση Οικοπέδου 0,0% ΤΕΛΟΣ ΧΑΡΤΟΣΗΜΟΥ ΣΥΜΒΟΛΑΙΩΝ 0 - - Διάφορα Ποσοστά Είδος Συμβολαίου - Μικρό Ποσοστό ΠΕΡΙΒΑΝΤΟΛΟΓΙΚΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ 1 - - 1 RON (0,24 EUR) ανά kg Βάρος Δεμάτων - Μικρό Ποσοστό 12-60 19,0% Προστιθέμενη Αξία - Δεν Συμπεριλαμβάνεται ΣΥΝΟΛΟ 109-202 - - 44,6% - ή ΕΙΣΦΟΡΑ ΚΥΠΡΟΣ (% ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ 12 Πληρωμή και Καταχώρηση μαζί με τους τρεις παρακάτω φόρους 80 6,3% Ακαθάριστα Έσοδα 7,1% - ΕΙΣΦΟΡΑ ΤΑΜΕΙΟΥ ΣΥΝΟΧΗΣ 0 - - 2,0% Ακαθάριστα Έσοδα 2,4% Δεν Καταχωρείται Σελ. Α- 14

ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΑΝΕΡΓΙΑΣ 0 - - 1,2% Ακαθάριστα Έσοδα 1,4% Δεν Καταχωρείται 0 - - 0,5% Ακαθάριστα Έσοδα 0,6% Δεν Καταχωρείται ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΚΗΣ ΕΚΠΑΙΔΕΥΣΗΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ 4-29 10,0% Φορολογούμενα Κέρδη 9,6% - ΕΙΣΦΟΡΑ ΑΠΟΧΕΤΕΥΤΙΚΟΥ ΔΙΚΤΥΟΥ 1 - - 5,0% Εμπορική Αξία Ακινήτου 7,4% - ΚΑΥΣΙΜΩΝ 1 - - 0,2557 Ανά Λίτρο 0,8% - ΙΔΙΟΚΤΗΣΙΑΣ 1 - - 2,5%-4,0% Αξία Ακίνητης Περιουσίας 3,2% - ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΑΠΌ ΤΟΚΟΥΣ 1 - - 10,0% Εισόδημα από Τόκους 0,5% - ΔΗΜΟΤΙΚΟΙ ΦΟΡΟΙ 1 - - 1.623-0,1% 1 - - 6-300 CYP - 0,0% - ΟΧΗΜΑΤΩΝ (10,23-511,66 EUR) 1 - - 50-150 CYP - 0,0% - ΤΕΛΟΣ ΣΥΛΛΟΓΗΣ ΑΠΟΡΡΙΜΑΤΩΝ (85,28-255,83 EUR) ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ 4-40 15,0% Προστιθέμενη Αξία - Δεν Συμπεριλαμβάνεται ΣΥΝΟΛΟ 27-149 - - 28,8% - ή ΕΙΣΦΟΡΑ ΕΛΛΑΔΑ (% ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ 88 25,0% Φορολογούμενα Κέρδη 13,9% - Σελ. Α- 15

ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ 48 28,6% Ακαθάριστα Έσοδα 31,7% - ΚΑΥΣΙΜΩΝ 1 - - 260 ανά 1.000 lt Κατανάλωση Καυσίμου 0,9% - ΑΚΙΝΗΤΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ 1 - - 0,8% Αξία Ακίνητης Περιουσίας 0,7% - ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΑΠΌ ΤΟΚΟΥΣ 0 - - 15,0% Εισοδήματα από Τόκους 0,4% - ΣΥΜΒΟΛΑΙΩΝ ΥΓΕΙΑΣ 1 - - 20,0% Ασφάλιστρα 0,2% - ΟΧΗΜΑΤΩΝ 1 - - Διάφορα Ποσοστά Κυβικά Εκατοστά 0,1% - ΤΕΛΟΣ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΣ (ΦΟΡΤΗΓΑ) 1 - - Διάφορα Ποσοστά Βάρος Οχήματος - - ΤΕΛΟΣ ΧΑΡΤΟΣΗΜΟΥ 1 - - 2,4% Αξία Συμβολαίου - - ΔΙΑΦΗΜΙΣΗΣ 1 - - Διάφορα Ποσοστά Είδος Διαφήμισης - ΠΡΟΣΤΕΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ 1-88 19,0% Προστιθέμενη Αξία - Δεν Συμπεριλαμβάνεται ΣΥΝΟΛΟ 10-224 - - 47,9% - Σελ. Α- 16

ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΤΙΚΟΣ ΠΙΝΑΚΑΣ (Ταξινόμηση ως προς τον Φόρο Εισοδημάτων Εταιριών) Σελ. Α- 17

ΧΩΡΑ ΑΠΑΙΤΟΥΜΕΝΟΣ (% ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΒΟΥΛΓΑΡΙΑ 616 17 31,4% 10,0% 20,15% (Το ποσοστό κυμαίνεται από 19,9% έως 20,4%) ΚΥΠΡΟΣ 149 27 28,8% 10,0% 6,3% ΙΡΛΑΝΔΙΑ 76 9 26,5% 13,0% 11,0% ΓΕΡΜΑΝΙΑ 196 16 45,0% 15,0% 10,0% ΡΟΥΜΑΝΙΑ 202 109 44,6% 16,0% 19,5% ΒΡΕΤΑΝΙΑ 110 8 36,0% 24,5% - ΔΑΝΙΑ 135 9 29,1% 25,0% - ΕΛΛΑΔΑ 224 10 47,9% 25,0% 28,6% ΠΟΡΤΟΓΑΛΙΑ 328 8 42,9% 25,0% 23,8% ΟΛΛΑΝΔΙΑ 164 9 39,3% 25,5% 7,2% Οι Εισφορές Κοινωνικής Ασφάλισης ανέρχονται στο σταθερό ποσό των 290 Ευρώ ΙΤΑΛΙΑ 334 15 69,0% 27,5% 29,4% (Το ποσοστό κυμαίνεται από 26,86% έως 31,88%) ΣΟΥΗΔΙΑ 122 2 54,7% 28,0% - ΙΣΠΑΝΙΑ 213 8 57,4% 30,0% 31,0% ΓΑΛΛΙΑ 132 7 65,9% 33,0% 40,5% Σελ. Α- 18

i) ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΚΑΙ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Αναλύοντας την φορολογική επιβάρυνση στο εισόδημα των επιχειρήσεων προκύπτει ότι, οι περισσότερες από τις χώρες του παραδείγματος βρίσκονται πάνω από τον μέσο όρο των 21,96 ποσοστιαίων μονάδων. Για τις περισσότερες χώρες από αυτές, η φορολογική επιβάρυνση παραμένει σταθερή στο 25% -συμπεριλαμβανομένου και της Ελλάδας-, ενώ στις υπόλοιπες περιπτώσεις παρατηρείται διακύμανση από 5,5% έως 11% πάνω από τον μέσο όρο. Οι χώρες οι οποίες βρίσκονται κάτω από τον μέσο όρο είναι μόλις πέντε, με την πρώτη να σχηματίζει διαφορά 8,5 ποσοστιαίων μονάδων από την πρώτη χώρα πάνω του μέσου όρου (16% - 24,5%). Τόσο στην Βουλγαρία όσο και στην Κύπρο, η φορολογική επιβάρυνση στο εισόδημα των επιχειρήσεων είναι η μικρότερη μεταξύ των χωρών του παραδείγματος -μόλις 10%-, σε αντίθεση με την Ισπανία και την Γαλλία όπου το εισόδημα των επιχειρήσεων φορολογείται με 30% και 33% αντίστοιχα. Την ίδια στιγμή, οι επιχειρήσεις στην Ελλάδα επιβαρύνονται με 25% φορολογία στο εισόδημά τους, 15 ποσοστιαίες μονάδες περισσότερο από τις δυο χώρες με την χαμηλότερη φορολογική επιβάρυνση, και 5 έως 8 ποσοστιαίες μονάδες λιγότερο από τις χώρες με την υψηλότερη φορολογική επιβάρυνση. Σελ. Α- 19

ii) ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΚΟΙΝΩΝΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ Στο παρακάτω διάγραμμα μπορεί να επισημάνει κανείς ότι, η επιβάρυνση που δέχονται οι επιχειρήσεις για εισφορές κοινωνικής ασφάλισης στις χώρες του παραδείγματος, είναι ισομοιρασμένη και στα δυο άκρα του μέσου όρου. Παρ' όλα αυτά, παρατηρείται αρκετά μεγάλη διασπορά στις ποσοστιαίες μονάδες, καθώς υπάρχουν χώρες στις οποίες δεν επιβάλλεται καμία εισφορά -Βρετανία και Σουηδία- ενώ στην Γαλλία η εν λόγω εισφορά φτάνει το 40,5%. Η Ελλάδα, με ποσοστό 28,6% κατέχει την τέταρτη μεγαλύτερη θέση ανάμεσα στις δεκατέσσερις αυτές χώρες, ξεπερνώντας τον μέσο όρο κατά 12,4 ποσοστιαίες μονάδες, αλλά και την αμέσως επόμενη Πορτογαλία κατά 5 ποσοστιαίες μονάδες. Επιπλέον, το ποσοστό του 28,6% που σημειώνει η Ελλάδα, βρίσκεται μόλις 12% χαμηλότερα από το αντίστοιχο ποσοστό εισφορών που καλούνται να καταβάλλουν οι επιχειρήσεις στην Γαλλία -την υψηλότερη μεταξύ των χωρών του παραδείγματος-, και περισσότερο από 17% υψηλότερα από την Ιρλανδία -την πρώτη χώρα κάτω του μέσου όρου- με ποσοστό 11%. Στο σημείο αυτό πρέπει να επισημανθεί ότι, ο λόγος για τον οποίο δεν αναγράφεται κάποιο ποσοστό για την Δανία είναι ότι οι εισφορές κοινωνικής ασφάλισης ανέρχονται στο σταθερό ποσό των 290 ευρώ. Σελ. Α- 20

Σελ. Α- 21

iii) ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΗ ΣΤΟ ΣΥΝΟΛΟ ΤΩΝ ΕΣΟΔΩΝ Εξετάζοντας την φορολογική επιβάρυνση στο σύνολο των εσόδων των επιχειρήσεων, διαπιστώνει κανείς ότι οι παρατηρήσεις που σημειώνονται είναι παρόμοιες με τις παρατηρήσεις που απορρέουν από το προηγούμενο διάγραμμα. Ισομοιρασμός των χωρών και στα δυο άκρα του μέσου όρου και μεγάλη διασπορά, η οποία σε αυτή την περίπτωση ανέρχεται στις 42,5 ποσοστιαίες μονάδες. Η Ιρλανδία, με ποσοστό 26,5%, είναι η χώρα με την χαμηλότερη φορολογική επιβάρυνση στο σύνολο των εσόδων των επιχειρήσεων των χωρών του παραδείγματος, και ακολουθούν, η Κύπρος με ποσοστό 28,8% και η Δανία με 29,1%. Στην τελευταία θέση βρίσκεται η Ιταλία, όπου οι επιχειρήσεις επιβαρύνονται με ποσοστό 69%, ενώ προηγούνται η Γαλλία -με ποσοστό 65,9%- και η Ισπανία με ποσοστό 57,4%. Η Ελλάδα, στην προκειμένη περίπτωση βρίσκεται πιο κοντά στον μέσο όρο σε σύγκριση με το προηγούμενο διάγραμμα με ποσοστό 47,9%, ενώ απέχει περισσότερο από 20 ποσοστιαίες μονάδες από την χώρα με την χαμηλότερη φορολογική επιβάρυνση στο σύνολο των εσόδων των επιχειρήσεων, την Ιρλανδία. Σελ. Α- 22

Σελ. Α- 23