ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΙΙ Ενότητα #3: Ειδικά Θέματα Λογιστικής και Αποτίμησης Απαιτήσεων Δημήτρης Τζελέπης Σχολή Οργάνωσης και Διοίκησης Επιχειρήσεων Τμήμα Οικονομικών Επιστημών
Σκοποί ενότητας Σκοπός της ενότητας είναι να παρουσιάσει το πλαίσιο της λογιστικής και αποτίμησης των απαιτήσεων. Η ενότητα δίνει ιδιαίτερη έμφαση στο ζήτημα των επισφαλών απαιτήσεων και στο σχηματισμό των αντίστοιχων προβλέψεων μέσω παραδειγμάτων βάσει εναλλακτικών μεθόδων υπολογισμού. Οι λοιπές κατηγορίες απαιτήσεων θίγονται επίσης.
Διάκριση Απαιτήσεων Βραχυπρόθεσμες Απαιτήσεις Η προθεσμία εξοφλήσεως λήγει μέσα στην επόμενη χρήση. Μακροπρόθεσμες Απαιτήσεις Η προθεσμία εξοφλήσεως λήγει μετά το τέλος της επόμενης χρήσης.
Λογαριασμοί Βραχυπρόθεσμων Απαιτήσεων o Πελάτες o Γραμμάτια Εισπρακτέα o Παραγγελίες στο εξωτερικό o Χρεώστες Διάφοροι o Λογ/σμοί διαχειρίσεως προκαταβολών και πιστώσεων o Μεταβατικοί λογαριασμοί ενεργητικού
Λογαριασμός «Πελάτες» Παρακολουθούνται οι απαιτήσεις της επιχείρησης από πωλήσεις αγαθών, υπηρεσιών ή δικαιωμάτων με πίστωση. Οι τόκοι που καταλογίζονται σε βάρος των πελατών δεν προσαυξάνουν τα έσοδα από πωλήσεις αλλά θεωρούνται χρηματοοικονομικά έσοδα.
Παράδειγμα Πωλήθηκαν επί πιστώσει εμπορεύματα αξίας 800 στον πελάτη Χ πλέον ΦΠΑ 23%. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 1/5 Χρέωση Πίστωση 30 Πελάτες Πελάτης Χ 984 70 Πωλήσεις εμπορευμάτων 800 Πωλήσεις είδους Χ 54 Υποχρεώσεις από φόρους - τέλη 184
Συνέχεια Καταλογίστηκαν τόκοι ποσού 10 στον πελάτη Χ πλέον ΦΠΑ για την καθυστέρηση στην εξόφληση του τιμολογίου. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 1/5 Χρέωση Πίστωση 30 Πελάτες Πελάτης Χ 12,3 76 Έσοδα Κεφαλαίων 10 Τόκοι Πιστωτικοί 54 Υποχρεώσεις από φόρους - τέλη 2,3
Διάκριση απαιτήσεων o Βεβαίας (ασφαλούς) εισπράξεως Υπάρχει βεβαιότητα είσπραξης τους στο ακέραιο. o Επισφαλείς απαιτήσεις Αμφίβολης ρευστοποιήσεως Εμφανίζονται με το πόσο που πιθανολογείται ότι θα εισπραχθεί. o Ανεπίδεκτες εισπράξεως Η είσπραξη τους θεωρείται αδύνατη και αποσβένονται ολοσχερώς, δηλ. διαγράφονται από τα βιβλία της επιχείρησης.
Αποτίμηση επισφαλών απαιτήσεων με Εξατομικευμένη αξιολόγηση Θεωρείται ότι η πιθανή ζημιά από επισφαλείς απαιτήσεις οφείλεται κυρίως στην αδυναμία συγκεκριμένων πελατών να καλύψουν πλήρως τις υποχρεώσεις τους. Αυτοί οι πελάτες πρέπει να βρεθούν και να αξιολογηθούν.
Αντιμετώπιση επισφαλών απαιτήσεων Όταν ένας πελάτης κρίνεται ως επισφαλής αλλάζει status δηλ. πελάτης επισφαλής πελάτης. Σχηματίζεται πρόβλεψη για το ποσό που κρίνεται ότι δεν θα εισπραχθεί (επισφάλεια) λογίζεται ως έξοδο (προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους) με πίστωση του αντίθετου λογαριασμού(προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις).
Παράδειγμα Ο Πελάτης Α που οφείλει 100 κρίνεται ως επισφαλής με πιθανό ποσοστό απώλειας 70%. Η εγγραφή αλλαγής status: ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31/12 Χρέωση Πίστωση 30 Πελάτες Επισφαλής 100 Πελάτης Α 30 Πελάτες Πελάτης Α 100
Συνέχεια Η εγγραφή σχηματισμού πρόβλεψης: ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31/12 Χρέωση Πίστωση 83 Πρόβλεψη για έκτακτους κινδύνους Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 44 Πρόβλεψη για έκτακτους κινδύνους Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 70 (100*70%) 70
Παράδειγμα Ο Πελάτης B που οφείλει 500 κρίνεται ως επισφαλής με πιθανό ποσοστό απώλειας 50%. Η εγγραφή αλλαγής status: ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31/12 Χρέωση Πίστωση 30 Πελάτες Επισφαλής 500 Πελάτης Β 30 Πελάτες Πελάτης Β 500
Συνέχεια Η εγγραφή σχηματισμού πρόβλεψης: ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31/12 Χρέωση Πίστωση 83 Πρόβλεψη για έκτακτους κινδύνους Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 44 Πρόβλεψη για έκτακτους κινδύνους Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 250 (500*50%) 250
Ισολογισμός ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ.. Κυκλοφορούν Ενεργητικό Απαιτήσεις Επισφαλείς Πελάτες 600 -Προβλέψεις για επισφαλείς 320 Πελάτες 280 ΠΑΘΗΤΙΚΟ
ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΕΩΣ Για τη χρήση από 1/1-31/12 Ι. Αποτέλεσμα Εκμετάλλευσης Πωλήσεις Μείον: Κόστος Πωληθέντων ΜΙΚΤΟ ΚΕΡΔΟΣ Μείον: Έξοδα Διοικητικής λειτουργίας Έξοδα λειτουργίας Ερευνών και Ανάπτυξης Έξοδα λειτουργίας Διάθεσης Συν: Έσοδα και κέρδη συμμετοχών και χρεογράφων Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα Μείον: Έξοδα και ζημίες συμμετοχών και χρεογράφων Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗΣ (κέρδος ή ζημία) ΙΙ. Έκτακτο Αποτέλεσμα Συν: Έκτακτα και ανόργανα έσοδα και κέρδη Μείον: Έκτακτα και ανόργανα έξοδα και ζημίες Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους 320 ΚΑΘΑΡΑ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΕΩΣ ΠΡΟ ΦΟΡΩΝ
Συνέχεια Ο επισφαλής πελάτης Α κρίνεται ανεπίδεκτος είσπραξης (διαγράφεται από τα λογιστικά βιβλία). ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ Χρέωση Πίστωση 81 Έκτακτα και ανόργανα αποτελέσματα Ζημίες από ανεπίδεκτες εισπράξεως ζημίες 30 44 Προβλέψεις Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 70 30 Πελάτες Επισφαλής Πελάτης Α 100
Αποτίμηση Επισφαλών Απαιτήσεων με Ομαδική Αξιολόγηση Με τη μέθοδο της ομαδικής αξιολόγησης η ζημιά --Δεν εξατομικεύεται κατά πελάτη --Αλλά εκφράζεται ως ποσοστό των βραχυπρόθεσμων απαιτήσεων ή των πωλήσεων.
Υπολογισμός Προβλέψεων ως Ποσοστό των Απαιτήσεων Ποσοστό προβλέψεων= Απώλειες από επισφαλείς πελάτες (προηγ. χρήσεων) Απαιτήσεις(προηγ. χρήσεων) --Τα μεγέθη του κλάσματος προέρχονται από λογιστικά στοιχεία προηγούμενων χρήσεων π.χ. τριετίας. --Το υπολογιζόμενο ποσοστό εφαρμόζεται στο ύψος των απαιτήσεων στο τέλος της χρήσεως προκειμένου να σχηματισθούν οι προβλέψεις για την επόμενη.
Παράδειγμα Έστω τα παρακάτω δεδομένα για μια επιχείρηση: Πραγματικές απώλειες κατά τη διάρκεια της χρήσης 2011 35.000 198.000 2012 24.000 215.000 2013 17.000 250.000 2014 270.000 Υπόλοιπο λογαριασμού πελατών στην αρχή της χρήσης Η επιχείρηση υπολογίζει τις προβλέψεις χρησιμοποιώντας το μέσο όρο των απωλειών της τελευταίας τριετίας. Ζητείται: Να υπολογισθούν οι προβλέψεις του 2014.
Παράδειγμα Πραγματικές Απώλειες: 2011, 2012 και 2013 (35.000+24.000+17.000) = 76.000 (1) Αρχικό υπόλοιπο πελατών χρήσεων 2011, 2012 και 2013 (198.000+215.000+250.000) = 663.000 (2) Ποσοστό(1) /(2) = 11,46% Επομένως οι προβλέψεις της χρήσης 2014 270.000 Χ11,46% = 30.942
Εγγραφή Προβλέψεων Έστω ότι η επιχείρηση σχηματίζει για πρώτη φορά προβλέψεις στη χρήση 2014. Η σχετική ημερολογιακή εγγραφή έχει ως εξής: ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31/12 Χρέωση Πίστωση 83 Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους Προβλέψεις για 30.942 επισφαλείς απαιτήσεις 44 Προβλέψεις Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 30.942
Εγγραφή Προβλέψεων Έστω ότι οι συσσωρευμένες προβλέψεις στο τέλος της χρήσης 2014 (προ προσαρμογής) είναι 30.000 Οι προβλέψεις της χρήσης υπολογίζονται σε 30.942. Η σχετική ημερολογιακή εγγραφή θα έχει ως εξής: ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31/12 Χρέωση Πίστωση 83 Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους Προβλέψεις για 942 επισφαλείς απαιτήσεις 44 Προβλέψεις Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 942
Υπολογισμός Προβλέψεων ως Ποσοστό των Πωλήσεων Ποσοστό προβλέψεων= Απώλειες από επισφαλείς πελάτες (π.χ. 3 ετίας) Πωλήσεις επί πιστώσει (π.χ. 3 ετίας) --Για να υπολογίσω το ποσοστό μπορώ να χρησιμοποιήσω ιστορικά στοιχεία π.χ. 3ετιας. --Εφαρμόζω το συντελεστή στις πωλήσεις της περιόδου. --Οι προβλέψεις που υπολογίζονται κάθε χρόνο συσσωρεύονται.
Παράδειγμα Έστω τα παρακάτω δεδομένα για μια επιχείρηση: Πραγματικές απώλειες κατά τη διάρκεια της χρήσης 2011 135 2.300 2012 160 2.700 2013 190 2.950 2014 240 3.800 Υπόλοιπο λογαριασμού πελατών στην αρχή της χρήσης Η επιχείρηση υπολογίζει τις προβλέψεις χρησιμοποιώντας το μέσο όρο των απωλειών της τελευταίας τριετίας. Ζητείται: Να υπολογισθούν οι προβλέψεις για το 2013 και το 2014.
Χρήση 2013 Υπολογισμός συντελεστή Απώλειες 2011, 2012 και 2013 135+160+190 = 485 Πωλήσεις 2011, 2012 και 2013 2.300+2.700+2.950 = 7.950 Ποσοστό: 485/7.950= 6,10% Επομένως Προβλέψεις 2013: 2.950 Χ6,10% = 180
Χρήση 2013 Άρα θα υπολογιστούν στο τέλος του 2013 (31/12/13) προβλέψεις ποσού 180 για τη χρήση 2014. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31/12 Χρέωση Πίστωση 83 Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους Προβλέψεις για 180 επισφαλείς απαιτήσεις 44 Προβλέψεις Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 180
Χρήση 2014 Υπολογισμός συντελεστή Απώλειες 2012, 2013 και 2014 (160+190+240) = 590 Πωλήσεις 2012, 2013 και 2014 2.700+2.950 +3.800 = 9.450 Ποσοστό: 590 / 9.450 = 6,24% Επομένως Προβλέψεις 2014: 3.800 Χ6,24% = 237
Χρήση 2013 Άρα θα υπολογιστούν στο τέλος του 2014 (31/12/14) προβλέψεις ποσού 237 για τη χρήση 2015. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31/12 Χρέωση Πίστωση 83 Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους Προβλέψεις για 237 επισφαλείς απαιτήσεις 44 Προβλέψεις Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 237
Γενικό Καθολικό Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις 180 (υπ.προ προσαρμογής 2014 237 (εγγραφή 31/12/2014 417 (υπόλοιπο 31/12/2014)
Αποσβεσμένες απαιτήσεις Εάν ένας πελάτης τον οποίο είχαμε θεωρήσει ανεπίδεκτο είσπραξης (τον έχουμε διαγράψει) έρθει και μας πληρώσει: --Αρχικά τον καταχωρούμε ως πελάτη --Καταγράφουμε την είσπραξη.
Λογιστική Αντιμετώπιση Έστω ότι ο πελάτης Κ που έχει διαγραφεί το 2013, έρθει το 2014 και μας πληρώσει 500: --Αρχικά τον καταχωρούμε ως πελάτη --Καταγράφουμε την είσπραξη ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 30 Πελάτες Πελάτης Κ 500 82 Έσοδα προηγούμενων χρήσεων Είσπραξη αποσβεσμένων 500 απαιτήσεων 38 Χρηματικά Διαθέσιμα Ταμείο 500 30 Πελάτες Πελάτης Κ 500
Επίδικες απαιτήσεις Η επιχείρηση έχει ασκήσει αγωγή στα δικαστήρια Φάσεις status πελατών Πελάτης Επισφαλής Πελάτης Επίδικος Πελάτης
Πρακτόρευση Επιχειρηματικών Απαιτήσεων (Factoring) (N1.905/1990) Η πολυπλοκότητα των απαιτήσεων επιβάλλει την ανάθεση της διαχείρισης τους σε κάποιο πράκτορα π.χ. τράπεζα ή εταιρία πρακτορείας απαιτήσεων(factor). Η επιχ/ση αναθέτει στον πράκτορα το σύνολο ή ένα μέρος του Έργου της διαχείρισης των απαιτήσεων της. Ο πράκτορας επιβαρύνει την επιχ/ση με ορισμένα έξοδα (π.χ. αμοιβή, προμήθειες, τόκοι) Που καθορίζονται από το είδος των υπηρεσιών που προσφέρει Έλεγχος φερεγγυότητας Διαχείριση Απαιτήσεων Αξιοποίηση Απαιτήσεων
Χρεώστες διάφοροι Παρακολουθούνται απαιτήσεις όπως: Προκαταβολές προσωπικού Χρηματικές διευκολύνσεις προσωπικού Δάνεια προσωπικού Δοσοληπτικός λογ/σμός εταίρων Επιταγές εισπρακτέες(μεταχρονολογημένες)
Χρηματικά Διαθέσιμα Τα άμεσα μέσα πληρωμών της οικονομικής μονάδας Μετρητά Επιταγές εισπρακτέες επί λογ/σμών όψεως Ληξιπρόθεσμα τοκομερίδια Καταθέσεις όψεως Καταθέσεις προθεσμίας
Επιταγές πληρωτέες Ο λογαριασμός καταθέσεων όψεως : Χρεώνεται μεταξύ άλλων με καταθέσεις επιταγών τρίτων -Πιστώνεται μεταξύ άλλων με επιταγές που εκδίδονται εις βάρος του από την επιχείρηση Οι μεταχρονολογημένες επιταγές αποτελούν στοιχείο του: -Κυκλοφορούντος ενεργητικού (μεταχρονολογημένες επιταγές εισπρακτέες) -Βραχυπροθέσμων υποχρεώσεων (μεταχρονολογημένες επιταγές πληρωτέες)
Παράδειγμα Εξοφλήθηκε προμηθευτής με υπόλοιπο 10.000 την 18/4/2014 με επιταγή ημέρας. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 50 Προμηθευτές Προμηθευτής Α 10.000 38 Χρηματικά Διαθέσιμα Καταθέσεις όψεως 10.000
Παράδειγμα Εξοφλήθηκε προμηθευτής με υπόλοιπο 5.000 την 18/4/2014 με μεταχρονολογημένη επιταγή που λήγει την 18/8/2004. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 18/04/14 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 50 Προμηθευτές Προμηθευτής Α 5.000 53 Πιστωτές Διάφοροι Επιταγές πληρωτέες (Μεταχρονολογημένες) 5.000
Συνέχεια Στις 18/8/2014 γίνεται ληξιπρόθεσμη η επιταγή. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 53 Πιστωτές Διάφοροι Επιταγές πληρωτέες 5.000 (Μεταχρονολογημένες) 38 Χρηματικά διαθέσιμα Καταθέσεις όψεως 5.000
Επιταγές εισπρακτέες(όψεως) Όταν παραλαμβάνεται επιταγή όψεως από την επιχείρηση(έκδοση πελάτη) Με την παραλαβή: Χρεώνονται οι επιταγές εισπρακτέες(όψεως) Με την κατάθεση: Χρεώνεται ο λογαριασμός όψεως.
Παράδειγμα Ο Πελάτης Ζ δίνει επιταγή ημέρας την 10/5/2015 ποσού 1.000. Η επιταγή κατατίθεται στην Τράπεζα στις 12/5/2015. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 10/5/15 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 38 Χρηματικά διαθέσιμα Επιταγές εισπρακτέες 1.000 (όψεως) 30 Πελάτες Πελάτης Ζ 1.000
Συνέχεια ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 12/5/15 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 38 Χρηματικά διαθέσιμα Καταθέσεις όψεως 1.000 38 Χρηματικά διαθέσιμα Επιταγές εισπρακτέες (όψεως) 1.000
Επιταγές εισπρακτέες (μεταχρονολογημένες) Όταν παραλαμβάνεται επιταγή μεταχρονολογημένη από την επιχ. (έκδοσηπελάτη) Με την παραλαβή: Χρεώνονται οι «επιταγές εισπρακτέες (μεταχρον.)» Με την κατάθεση(όταν γίνει ληξιπρόθεσμη): Χρεώνεται ο λογαριασμός «Καταθέσεις όψεως».
Παράδειγμα Ο πελάτης Κ δίνει την 10/5/2014 μεταχρονολογημένη επιταγή ποσού 5.000 λήξης 12/7/2014. Η επιταγή κατατίθεται στην Τράπεζα στις 12/7/2014 προς είσπραξη. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 10/5/14 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 33 Χρεώστες διάφοροι Επιταγές εισπρακτέες 5.000 (μεταχρονολογημένες) 30 Πελάτες Πελάτης Κ 5.000
Συνέχεια ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 12/7/14 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 38 Χρηματικά διαθέσιμα Καταθέσεις όψεως 5.000 33 Χρεώστες Διάφοροι Επιταγές εισπρακτέες (μεταχρονολογημένες) 5.000
Επιταγές εισπρακτέες σε καθυστέρηση Όταν μια επιταγή εισπρακτέα δεν πληρωθεί Και σφραγιστεί: Επιταγές σε καθυστέρηση (σφραγισμένες). Και δεν σφραγιστεί: Εξακολουθώ να έχω απαίτηση από τον πελάτη.
Παράδειγμα Η επιταγή που κατατέθηκε στην Τράπεζα στις 12/7/2014 προς είσπραξη ποσού 5.000 δεν είχε υπόλοιπο. Εάν σφραγιστεί ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 10/5/14 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 33 Χρεώστες διάφοροι Επιταγές σε 5.000 καθυστέρηση (σφραγισμένες) 38 Χρηματικά διαθέσιμα Καταθέσεις όψεως 5.000
Παράδειγμα Εάν δεν σφραγιστεί ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 10/5/14 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 30 Πελάτες Πελάτης Κ 5.000 38 Χρηματικά διαθέσιμα Καταθέσεις όψεως 5.000
Χρηματοδότηση Το παρόν εκπαιδευτικό υλικό έχει αναπτυχθεί στo πλαίσιo του εκπαιδευτικού έργου του διδάσκοντα. Το έργο «Ανοικτά Ακαδημαϊκά Μαθήματα στο Πανεπιστήμιο Πατρών» έχει χρηματοδοτήσει μόνο την αναδιαμόρφωση του εκπαιδευτικού υλικού. Το έργο υλοποιείται στο πλαίσιο του Επιχειρησιακού Προγράμματος «Εκπαίδευση και Δια Βίου Μάθηση» και συγχρηματοδοτείται από την Ευρωπαϊκή Ένωση (Ευρωπαϊκό Κοινωνικό Ταμείο) και από εθνικούς πόρους.
Σημείωμα Ιστορικού Εκδόσεων Έργου Το παρόν έργο αποτελεί την 1 η έκδοση.
Σημείωμα Αναφοράς Copyright Πανεπιστήμιο Πατρών, Δημήτρης Τζελέπης, «Λογιστική ΙΙ. Ειδικά Θέματα Λογιστικής και Αποτίμησης Απαιτήσεων». Έκδοση: 1.0. Πάτρα 2015. Διαθέσιμο από τη δικτυακή διεύθυνση: https://eclass.upatras.gr/courses/econ1211/
Σημείωμα Αδειοδότησης Το παρόν υλικό διατίθεται με τους όρους της άδειας χρήσης Creative Commons Αναφορά, Μη Εμπορική Χρήση Παρόμοια Διανομή 4.0 [1] ή μεταγενέστερη, Διεθνής Έκδοση. Εξαιρούνται τα αυτοτελή έργα τρίτων π.χ. φωτογραφίες, διαγράμματα κ.λ.π., τα οποία εμπεριέχονται σε αυτό και τα οποία αναφέρονται μαζί με τους όρους χρήσης τους στο «Σημείωμα Χρήσης Έργων Τρίτων». [1] http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/4.0/ Ως Μη Εμπορική ορίζεται η χρήση: που δεν περιλαμβάνει άμεσο ή έμμεσο οικονομικό όφελος από την χρήση του έργου, για το διανομέα του έργου και αδειοδόχο που δεν περιλαμβάνει οικονομική συναλλαγή ως προϋπόθεση για τη χρήση ή πρόσβαση στο έργο που δεν προσπορίζει στο διανομέα του έργου και αδειοδόχο έμμεσο οικονομικό όφελος (π.χ. διαφημίσεις) από την προβολή του έργου σε διαδικτυακό τόπο Ο δικαιούχος μπορεί να παρέχει στον αδειοδόχο ξεχωριστή άδεια να χρησιμοποιεί το έργο για εμπορική χρήση, εφόσον αυτό του ζητηθεί.
Διατήρηση Σημειωμάτων Οποιαδήποτε αναπαραγωγή ή διασκευή του υλικού θα πρέπει να συμπεριλαμβάνει: το Σημείωμα Αναφοράς το Σημείωμα Αδειοδότησης τη δήλωση Διατήρησης Σημειωμάτων το Σημείωμα Χρήσης Έργων Τρίτων (εφόσον υπάρχει) μαζί με τους συνοδευόμενους υπερσυνδέσμους.
Σημείωμα Χρήσης Έργων Τρίτων Το Έργο αυτό κάνει χρήση των ακόλουθων συγγραμμάτων: Βασιλάτου-Θανοπούλου, Ε. (1996), "Εισαγωγή στη Χρηματοοικονομική Λογιστική: Θεμελιώδεις Λογιστικές Έννοιες", Τεύχος Β', Έκδοση 3η, Εκδόσεις Ε. Μπένου, Αθήνα Βασιλάτου-Θανοπούλου, Ε., (1996), "Ασκήσεις Χρηματοοικονομικής Λογιστικής", Τεύχος Β', Έκδοση 5η, Εκδόσεις Ε. Μπένου, Αθήνα Βασιλάτου-Θανοπούλου, Ε. (1998), "Εισαγωγή στη Χρηματοοικονομική Λογιστική: το Λογιστικό Κύκλωμα και η Χρησιμοποίηση των Λογιστικών Στοιχείων για τη Λήψη Αποφάσεων", Τεύχος Γ', Έκδοση 2η, Εκδόσεις Ε. Μπένου, Αθήνα
Σημείωμα Χρήσης Έργων Τρίτων Το Έργο αυτό κάνει χρήση των ακόλουθων συγγραμμάτων: Παππάς, Α. (2006), Χρηματοοικονομική Λογιστική, τ. Α και Β., Εκδόσεις Μπένου, Αθήνα Horngren, C., Sunden G., Elliott, J., (1996), "Introduction to financial Accounting", Prentice Hall, New Jersey