ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΑΤΣΟΣΕΛΕ ΣΜΗΜΑ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ Σατ. Δ/νζε : Δγλαηία 45 Σατ. Κώδικας : 54630 Θεζ/ληθε Σελέθφνο : 2313-333256 ΦΑΞ : 2313-333258 Θεζζαινλίθε 13/5/2016 Αξηζκφο απφθαζεο: 466 ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ. Α1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ 1

Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1035074 ΔΞ2016/3-3-2016 (ΦΔΚ Β 748/21-3-2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ απφ 15/1/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο επηρείξεζεο «..», ΑΦΜ.., κε έδξα ηελ Αιεμαλδξνχπνιε, ζηελ νδφ.., θαηά ηεο κε αξ... πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Αιεμαλδξνχπνιεο θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ κε αξ... πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Αιεμαλδξνχπνιεο, ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ ηκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην απφθαζεο. Δπί ηεο απφ 15/1/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο επηρείξεζεο «...», ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ κε αξηζκφ.. πξνζβαιιφκελε πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Αιεμαλδξνχπνιεο, επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο πξφζηηκν πνζνχ 586,66 γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 1/1/2008-31/12/2008, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 παξ. 3δ ηνπ Ν.4337/15, δηφηη, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 3 παξ. 3 ηνπ π.δ. 186/92, ε πξνζθεχγνπζα αλέγξαθε ζην βηβιίν απνγξαθψλ γεληθά ην είδνο ρσξίο εμεηδίθεπζε. πγθεθξηκέλα, δπλάκεη ηεο κε αξ.. εληνιήο ειέγρνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Αιεμαλδξνχπνιεο, δηελεξγήζεθε έιεγρνο ζηελ επηρείξεζε ηεο πξνζθεχγνπζαο γηα ηε ρξήζε 2008, φπνπ δηαπηζηψζεθε φηη ζην βηβιίν απνγξαθψλ, ηφζν ηνπ θεληξηθνχ φζν θαη ησλ ππνθαηαζηεκάησλ ηεο ειεγρφκελεο επηρείξεζεο, θαηαρσξήζεθαλ εκπνξεχκαηα ζε κεγάιε έθηαζε ρσξίο λα δηαθξίλνληαη πνηνηηθά, δειαδή θαη είδνο, πνζφηεηα θαη 2

αμία, αιιά θαηά ηξφπν γεληθφ θαη αφξηζην κε απνηέιεζκα λα είλαη αδχλαηε ε δηελέξγεηα ειεγθηηθψλ επαιεζεχζεσλ. Δθ ηνπ ιφγνπ απηνχ ηα βηβιία ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο θξίζεθαλ αλαθξηβή θαη ν έιεγρνο θαηαιφγηζε ηελ πξνζβαιιφκελε πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ. Η πξνζθεχγνπζα, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1. Γελ ππάξρεη παξάβαζε πεξί ηελ απνγξαθή φηαλ ηα είδε δελ εμεηδηθεχνληαη Βάξνο απφδεημεο ζηελ Γ.Ο.Τ.. 2. Με λφκηκε ε απφξξηςε ησλ βηβιίσλ, δηφηη δελ πξνθχπηεη ην αλέθηθην ηνπ ειέγρνπ, δεδνκέλνπ ηνπ πνιχ κηθξνχ πνζνζηνχ ησλ εκπνξεπκάησλ πνπ απνγξάθεθαλ ρσξίο εμεηδίθεπζε. 3. Η αλαγξαθή αλαιπηηθά ησλ εηδψλ κε ρξήζε θσδηθψλ επηηξέπεηαη κφλν φηαλ ππάξρεη απνζήθε. 4. Έιιεηςε ηεο εηδηθήο θαη εκπεξηζηαησκέλεο αηηηνινγίαο ηεο πξάμεο. 5. Παξαβίαζε ηεο αξρήο ηεο αηηηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο ηνπ δηνηθνχκελνπ. Δγθξίζεθε ν ζπγθεθξηκέλνο ηξφπνο απνγξαθήο ησλ εκπνξεπκάησλ απφ ηνλ ηαθηηθφ έιεγρν πνπ έγηλε ζηελ επηρείξεζε ην 2001 θαη αθνξνχζε ηα έηε 1997, 1998, 1999 θαη 2000. Ωο πξνο ηνλ πξψην ιφγν ηεο πξνζθπγήο Επειδή, ζην άξζξν 27 πεξί απνγξαθήο ηνπ π.δ. 186/92 (Κ.Β..) νξίδεηαη : «3. Η πνζνηηθή θαηακέηξεζε ησλ απνζεκάησλ θαη ε θαηαγξαθή ηνπο ζην βηβιίν απνγξαθώλ ή ζε θαηαζηάζεηο ζην ηέινο ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ γίλεηαη δηαθεθξηκέλα γηα θάζε απνζεθεπηηθό ρώξν κε εμαίξεζε ηα απνζέκαηα ησλ απνζεθεπηηθώλ ρώξσλ πνπ ζηεγάδνληαη ζηνλ ίδην ή ζε ζπλερόκελν θηηξηαθό ρώξν κε άιιν απνζεθεπηηθό ρώξν ηα νπνία κπνξεί λα θαηαρσξνύληαη εληαία γηα όινπο ηνπο ελ ιόγσ απνζεθεπηηθνύο ρώξνπο. Τα απνζέκαηα πνπ βξίζθνληαη ζε ηξίηνπο θαηαρσξνύληαη αλά ηξίην ρσξίο λα απαηηείηαη θαηαρώξεζε θαη θαηά απνζεθεπηηθό ρώξν ηξίηνπ. Η θαηαρώξηζε ε νπνία πεξηιακβάλεη ην είδνο ηε κνλάδα κέηξεζεο θαη ηελ πνζόηεηα γίλεηαη κε κία εγγξαθή γηα νιόθιεξε ηελ πνζόηεηα θάζε είδνπο αγαζνύ γηα θάζε απνζεθεπηηθό ρώξν. Μέρξη ηελ εκεξνκελία ζύληαμεο ηνπ ηζνινγηζκνύ θαηαρσξείηαη ε θαηά κνλάδα αμία, ζηελ νπνία απνηηκήζεθε θάζε είδνο, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Κώδηθα απηνύ, θαζώο θαη ε ζπλνιηθή ηνπ αμία.». Επειδή, ζην άξζξν 28 ηνπ π.δ. 186/92 (Κ.Β..) νξίδεηαη : «1. Τα απνζέκαηα, εθηόο από ηα ππνιείκκαηα, ηα ππνπξντόληα θαη ηα ειαηησκαηηθά πξντόληα, απνηηκώληαη ζηελ θαη` είδνο ρακειόηεξε ηηκή κεηαμύ ηεο ηηκήο θηήζεο ή ηνπ ηζηνξηθνύ θόζηνπο παξαγσγήο ηνπο θαη ηεο ηηκήο ζηελ νπνία ε επηρείξεζε κπνξεί λα ηα αγνξάζεη ή λα ηα παξάγεη θαηά ηελ εκέξα θιεηζίκαηνο ηνπ ηζνινγηζκνύ. Εάλ ε ηειεπηαία απηή ηηκή είλαη ρακειόηεξε από ηελ ηηκή θηήζεο ή ην ηζηνξηθό θόζηνο παξαγσγήο, αιιά κεγαιύηεξε από ηελ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία, ηόηε ε απνηίκεζε γίλεηαη ζηελ θαζαξή ξεπζηνπνηήζηκε αμία. Τα ππνιείκκαηα, ηα ππνπξντόληα θαη ηα ειαηησκαηηθά πξντόληα απνηηκώληαη ζύκθσλα κε όζα νξίδνληαη από ηηο πεξηπηώζεηο 3, 4 θαη 14 3

ηεο παξαγξάθνπ 2.2.205 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ π.δ. 1123/1980, αληίζηνηρα. Γηα ηελ απνηίκεζε ησλ ζπκπαξάγσγσλ πξντόλησλ ιακβάλνληαη ππόςε ηα όζα νξίδνληαη από ηηο πεξηπηώζεηο 11 θαη 12 ηεο παξαγξάθνπ 2.2.205 ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ π.δ. 1123/1980.» Επειδή, πεξαηηέξσ ζην άξζξν 3 παξ. 3 ηνπ Κ.Β.. νξίδεηαη φηη : «Γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κώδηθα απηνύ σο είδνο ζεσξείηαη ε νπζηώδεο πνηνηηθή δηάθξηζε ησλ αγαζώλ, ε νπνία επεξεάδεη θαηά πνζνζηό κεγαιύηεξν ηνπ 5%, ηνπιάρηζηνλ ηελ απόδνζε ή ην θόζηνο ή ηελ ηηκή πώιεζεο δηαδεπθηηθό ή αζξνηζηηθό.».καηά ηελ έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ απηψλ, απαηηείηαη ηα αγαζά λα αλαγξάθνληαη θαηά ηελ νπζηψδε πνηνηηθή δηάθξηζή ηνπο, δειαδή νχηε θαηά ηε γεληθή ηνπο θαηεγνξία νχηε θαηά ηελ ηειεπηαία πνηνηηθή δηάθξηζή ηνπο. Κξηηήξηα πνπ ιακβάλνληαη ππφςε, γηα ηελ νπζηψδε πνηνηηθή δηάθξηζε ησλ αγαζψλ, είλαη ηα νηθνλνκηθά θαη ηερληθά ζηνηρεία ηνπ είδνπο πνπ επεξεάδνπλ ζεκαληηθά ηνπιάρηζηνλ ηελ πνζνηηθή απφδνζε ή ηε δηακφξθσζε ηνπ θφζηνπο ή ηελ ηηκή πψιεζεο, κεκνλσκέλα ή αζξνηζηηθά. Η πνζνηηθή θαηακέηξεζε ησλ απνζεκάησλ θαη ε θαηαγξαθή ηνπο ζην βηβιίν απνγξαθψλ πεξηιακβάλεη ην είδνο, ηε κνλάδα κέηξεζεο θαη ηελ πνζφηεηα, κε κία εγγξαθή γηα νιφθιεξε ηελ πνζφηεηα θάζε είδνπο αγαζνχ, γηα θάζε απνζεθεπηηθφ ρψξν. Επειδή, απνγξαθή είλαη ε ιεπηνκεξήο θαηαρψξεζε, θαηαγξαθή θαη απνηίκεζε φισλ ησλ ζηνηρείσλ ηεο επαγγεικαηηθήο πεξηνπζίαο ηεο νληφηεηαο πνπ ππάξρνπλ ηε ζπγθεθξηκέλε ρξνληθή ζηηγκή πνπ δηελεξγείηαη ε απνγξαθή. Η απνγξαθή βάζεη ησλ θαλφλσλ ηεο Λνγηζηηθήο απαηηείηαη λα είλαη ιεπηνκεξήο θαη πξαγκαηηθή, λα απεηθνλίδεη ηελ πξαγκαηηθή θαηάζηαζε ηεο επηρείξεζεο δηφηη κε απηήλ επηηπγράλεηαη ε επαιήζεπζε ησλ εγγξαθψλ πνπ έρνπλ θαηαρσξηζζεί ζηα βηβιία θαη ν πξαγκαηηθφο πξνζδηνξηζκφο ηνπ εμαγφκελνπ ινγηζηηθνχ απνηειέζκαηνο (θέξδνπο ή δεκηάο) ηεο ρξήζεο (Δγθ.Τπ.Οηθ. 117/1968 θαη 40/1977). Επειδή, ελ πξνθεηκέλσ, ε πξνζθεχγνπζα θαηαρσξνχζε ζην βηβιίν απνγξαθψλ πξντφληα ρσξίο λα δηαθξίλνληαη θαηά είδνο θαη πνζφηεηα, αιιά θαηαρσξνχληαλ κε ηελ έλδεημε «ΓΙΑΦΟΡΑ» ζε κεγάιε έθηαζε. Οη πνζφηεηεο πξντφλησλ αμίαο 48.179,80 πνπ αλαθέξνληαη ζηελ έθζεζε ειέγρνπ είλαη ελδεηθηηθέο, θαζψο απφ ην βηβιίν απνγξαθψλ πξνθχπηεη φηη νη πνζφηεηεο ησλ πξντφλησλ πνπ πεξηγξάθνληαλ σο «ΓΙΑΦΟΡΑ» είλαη πνιχ κεγάιεο, ηεο ηάμεσο ηνπ 74,56% - θαη φρη ηνπ 2,1% φπσο αιπζηηειψο ηζρπξίδεηαη ε ίδηα ησλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ, δηφηη επί ζπλφινπ απνζεκάησλ ιήμεο αμίαο 2.230.928,86, ηα απνζέκαηα κε ηελ έλδεημε «ΓΙΑΦΟΡΑ» αλέξρνληαη ζην πνζφ ησλ 809.422,16, ελψ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηεο ρξήζεο 2008, αλέξρνληαη ζην πνζφ ηνπ 1.085.679,88. Δλδεηθηηθά, αλαθέξνπκε φηη ζηελ απνγξαθή ησλ ππνθαηαζηεκάησλ 4 θαη 5, ηα πξντφληα κε ηελ πεξηγξαθή «ΓΙΑΦΟΡΑ» αθνξνχλ ζρεδφλ ζην ζχλνιν ηεο απνγξαθήο ηνπο. πλεπψο απφ ηα παξαπάλσ ζπλάγεηαη πιήξεο θαη βέβαηα πεπνίζεζε σο πξνο ηελ δηάπξαμε θαη ηελ βαξχηεηα ησλ παξαβάζεσλ, νη νπνίεο αμηνινγνχκελεο ζπλνιηθά απφ ηελ θνξνινγηθή αξρή δελ επηηξέπνπλ ηηο ειεγθηηθέο επαιεζεχζεηο γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ησλ απνηειεζκάησλ ζηε ρξήζε 2008 (βι. ζρ. ηδ 63/2000, 1056/2002, 2456/2003, 2381/2001). 4

Ωο πξνο ηνλ δεχηεξν ιφγν ηεο πξνζθπγήο Επειδή, ζην άξζξν 30 ηνπ π.δ. 186/92 (Κ.Β..) νξίδεηαη φηη : «2. Τα βηβιία θαη ζηνηρεία θξίλνληαη αλεπαξθή ή αλαθξηβή θαη ζπλεπάγνληαη εμσινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ηεο θνξνινγεηέαο ύιεο, θαηά πεξίπησζε, κόλν εθόζνλ ηνύην πξνβιέπεηαη από ηηο επόκελεο παξαγξάθνπο 3, 4, 6 θαη 7. 4. Τα βηβιία θαη ηα ζηνηρεία ηεο δεύηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο θξίλνληαη αλαθξηβή όηαλ ν ππόρξενο δηαδεπθηηθά ή αζξνηζηηθά: β) δελ θαηαρσξεί ζην βηβιίν απνγξαθώλ απνζέκαηα ή θαηαρσξεί απηά αλαθξηβώο σο πξνο ηελ πνζόηεηα, δ) δελ εκθαλίδεη ηελ πξαγκαηηθή θαηάζηαζε ηεο επηρείξεζήο ηνπ, γηα ηνλ επηηεδεπκαηία ηεο ηξίηεο θαηεγνξίαο, Οη πξάμεηο ή νη παξαιείςεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο, γηα λα ζπλεπάγνληαη εμσινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ησλ απνηειεζκάησλ, πξέπεη λα είλαη κεγάιεο έθηαζεο, ώζηε λα ηα επεξεάδνπλ ζεκαληηθά ή λα θαζηζηνύλ αληηθεηκεληθά αδύλαην ην ινγηζηηθό έιεγρν ησλ θνξνινγηθώλ ππνρξεώζεσλ, εθαξκνδνκέλσλ αλαιόγσο ησλ δηαηάμεσλ ησλ δύν ηειεπηαίσλ εδαθίσλ ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ απηνύ γηα ηηο πξάμεηο ή παξαιείςεηο ησλ πεξηπηώζεσλ ζη` θαη ζ` ηεο παξαγξάθνπ απηήο 7. Δελ επεξεάδεηαη ην θύξνο ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ γηα πξάμεηο ή παξαιείςεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 θαη 6 γηα ζπλνιηθά νηθνλνκηθό κεγέζε κέρξη ηα όξηα ησλ πνζνζηώλ αθαζάξηζησλ εζόδσλ θαη ησλ αμηώλ πνπ αλαθέξνληαη θαησηέξσ, σο εμήο: α) Πνζνζηό ηξία ηνηο εθαηό (3%) θαη γηα αμία κηθξόηεξε ή ίζε ησλ ηξηάληα ρηιηάδσλ (30.000) επξώ γηα αθαζάξηζηα έζνδα κέρξη θαη έλα εθαηνκκύξην πεληαθόζηεο ρηιηάδεο (1.500.000) επξώ. β) Πνζνζηό δύν ηνηο εθαηό (2%) θαη γηα αμία κηθξόηεξε ή ίζε ησλ δηαθνζίσλ ρηιηάδσλ (200.000) επξώ γηα αθαζάξηζηα έζνδα άλσ ηνπ ελόο εθαηνκκπξίνπ πεληαθνζίσλ ρηιηάδσλ (1.500.000) επξώ. 8. Εηδηθά όηαλ ηα όξηα είλαη κεγαιύηεξα από απηά πνπ θαζνξίδνληαη ζην πξώην εδάθην ηεο πξνεγνύκελεο παξαγξάθνπ ή όηαλ εθαξκόδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ δεύηεξνπ εδαθίνπ ηεο ίδηαο παξαγξάθνπ, ηόηε ην θύξνο ησλ βηβιίσλ θαη ησλ ζηνηρείσλ θξίλεηαη κε ηηο γεληθέο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 3, 4 θαη 6 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ ηνπ Κώδηθα απηνύ.» Επειδή, ζηελ ΠΟΛ 1024/2007 «Κνηλ. Γηαηάμεσλ άξζξσλ 27-35 Ν.3522/06 ζρεηηθψλ κε Κ.Β.., ΦΗΜ, πξφζηηκα» νξίδεηαη : «Παξάγξαθνο 31.5. Λφγνη αλαθξίβεηαο ησλ βηβιίσλ. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ απηήο αληηθαζίζηαληαη νη πεξηπηψζεηο β, ε θαη ε ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 30 θαη πξνζηίζεηαη ζην ίδην εδάθην πεξίπησζε ζ αλαθνξηθά κε ηηο πξάμεηο ή παξαιείςεηο πνπ απνηεινχλ ιφγν αλαθξίβεηαο ησλ βηβιίσλ Β θαη Γ θαηεγνξίαο. Δηδηθφηεξα κε ηηο λέεο δηαηάμεηο επέξρνληαη νη εμήο ηξνπνπνηήζεηο: Α) Με ηηο λέεο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο β νξίδεηαη ξεηά φηη ιφγν αλαθξίβεηαο ησλ βηβιίσλ απνηειεί ε κε θαηαρψξεζε ζην βηβιίν απνγξαθψλ πνζνηηθά ησλ απνζεκάησλ ή ε αλαθξηβήο θαηαρψξεζε απηψλ σο πξνο ηελ πνζφηεηα. Η έλλνηα ηεο κε θαηαρψξεζεο ησλ απνζεκάησλ πνζνηηθά αθνξά ηε κε θαηαρψξεζε νξηζκέλσλ απφ απηά (επηιεθηηθή ή κε). Η κε θαηαρψξεζε φισλ ησλ απνζεκάησλ απνηειεί ιφγν αλαθξίβεηαο ησλ βηβιίσλ ζχκθσλα κε ηε λέα πεξίπησζε ζ (κε ηήξεζε θαηαζηάζεσλ πνζνηηθήο θαηαρψξηζεο απνζεκάησλ). Έηζη κε ηε λέα δηάηαμε δελ απνηειεί ιφγν αλαθξίβεηαο ησλ βηβιίσλ αιιά ιφγν αλεπάξθεηαο ε κε θαηαρψξηζε ζην βηβιίν απνγξαθψλ φισλ ησλ άιισλ (πιελ απνζεκάησλ) πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ ή ε αλαθξηβήο θαηαρψξεζε απηψλ. πλεπψο ε ηήξεζε 5

βηβιίνπ απνγξαθψλ ζην νπνίν έρνπλ θαηαρσξεζεί κφλν ηα απνζέκαηα θαηά πνζφηεηα θαη αμία, ρσξίο λα έρνπλ θαηαρσξεζεί νξηζκέλα ή φια απφ ηα ινηπά πεξηνπζηαθά ζηνηρεία, δελ απνηειεί πιένλ ιφγν αλαθξίβεηαο ησλ βηβιίσλ αιιά ιφγν αλεπάξθεηαο απηψλ ζχκθσλα κε ηελ πεξίπησζε β ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 30. 31.6.1. Πξνυπνζέζεηο θξίζεο ηνπ θχξνπο ησλ βηβιίσλ σο αλαθξηβψλ. χκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ πξνηειεπηαίνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 30 γηα ηελ θξίζε ησλ βηβιίσλ σο αλαθξηβψλ θαη ηνλ εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ηνπ απνηειέζκαηνο πξέπεη: α) Οη πξάμεηο ή νη παξαιείςεηο πνπ νξίδνληαη απφ ηηο πεξηπηψζεηο α έσο ε, δ θαη ε ηεο παξαγξάθνπ απηήο (άξζξν 30 παξ. 4) λα είλαη κεγάιεο έθηαζεο, ψζηε λα επεξεάδνπλ ζεκαληηθά ηα νηθνλνκηθά απνηειέζκαηα. Η θάιπςε ή κε ηεο πξνυπφζεζεο απηήο είλαη ζέκα πξαγκαηηθφ, πνπ θξίλεηαη απφ ην θνξνινγηθφ έιεγρν. β) Οη πξάμεηο ή νη παξαιείςεηο πνπ νξίδνληαη απφ ηηο πεξηπηψζεηο ζη θαη ζ ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 30 λα θαζηζηνχλ αληηθεηκεληθά αδχλαην θαη φρη απιψο δπζρεξή ην θνξνινγηθφ έιεγρν. ηελ πεξίπησζε απηή γηα ηελ χπαξμε ηεο αδπλακίαο δηελέξγεηαο ειεγθηηθψλ επαιεζεχζεσλ εθαξκφδνληαη αλάινγα φζα αλαθέξνληαη ζηα δχν ηειεπηαία εδάθηα ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 30.». Επειδή, ε θαηαρψξεζε ησλ απνζεκάησλ ζηελ απνγξαθή θαηά γεληθή θαηεγνξία θαη φρη θαηά είδνο ζπληζηά πιεκκέιεηα ηνπ βηβιίνπ απνγξαθψλ (ηδ 2361/1980). Η κε αλαγξαθή ησλ αγαζψλ θαηά ηελ πνηνηηθή ηνπο δηάθξηζε, ζε ηφζε κεγάιε έθηαζε, ζπληζηά αδπλακία πξνζδηνξηζκνχ ηνπ ινγηζηηθνχ απνηειέζκαηνο (ηδ 2004/76, 2355/80). Δπνκέλσο, νξζψο ν έιεγρνο ηεο Γ.Ο.Τ. Αιεμαλδξνχπνιεο έθξηλε ηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο αλαθξηβή θαη πξνέβε ζηνλ εμσινγηζηηθφ πξνζδηνξηζκφ ησλ απνηειεζκάησλ γηα ηε ρξήζε 2008. Ωο πξνο ηνλ ηξίην ιφγν ηεο πξνζθπγήο Επειδή, γηα ηε θξίζε ηνπ ειέγρνπ πεξί αλαθξίβεηαο ησλ βηβιίσλ ηεο επηρείξεζεο δελ ιήθζεθε ππφςε ε κε αλαγξαθή θσδηθψλ ζηελ απνγξαθή ησλ πξντφλησλ αιιά ε κε πνηνηηθή δηάθξηζή ηνπο ζε κεγάιε έθηαζε θαη ζπγθεθξηκέλα δηαπηζηψζεθε φηη ηα εκπνξεχκαηα θαηαρσξήζεθαλ θαηά ηξφπν γεληθφ θαη αφξηζην, άιινηε κε θσδηθνχο, άιινηε κε ην είδνο θαη άιινηε κε ην ραξαθηεξηζκφ «ΓΙΑΦΟΡΑ». Δπνκέλσο, αιπζηηειψο πξνβάιιεηαη ν ζρεηηθφο ηζρπξηζκφο θαη γηα ην ιφγν απηφ απνξξίπηεηαη. Ωο πξνο ηνλ ηέηαξην ιφγν ηεο πξνζθπγήο Επειδή, βαζηθά ζηνηρεία ηεο αηηηνινγίαο απνηεινχλ θαηά ην λφκν, ηε ζεσξία θαη ηε λνκνινγία εθηφο απφ ην λφκηκν έξεηζκα ηεο πξάμεο, δειαδή ηελ αλαθνξά ησλ απξφζσπσλ θαλφλσλ δηθαίνπ πνπ πξνβιέπνπλ ηελ έθδνζή ηεο, ε εξκελεία ηνπο, νη λφκηκεο πξνυπνζέζεηο πνπ έρνπλ δηαπηζησζεί, ε νπζηαζηηθή εθηίκεζε ησλ πξαγκαηηθψλ θαηαζηάζεσλ, ν απαηηνχκελνο λνκηθφο ραξαθηεξηζκφο ηνπο θαζψο θαη ηα θξηηήξηα θαη νη ζθέςεηο ηνπ δηνηθεηηθνχ νξγάλνπ ζρεηηθά κε ηελ άζθεζε ηεο δηαθξηηηθήο επρέξεηα (Δπ. πειησηφπνπινπ, Δγρεηξίδην Γηνηθεηηθνχ Γηθαίνπ, εθδφζεηο Αλη. Ν. άθθνπια 2001, παξ. 516 έσο 519). θνπφο χπαξμεο αηηηνινγίαο ζε κηα δηνηθεηηθή πξάμε 6

είλαη νπζηαζηηθά ε δεκηνπξγία δπλαηφηεηαο ειέγρνπ ηεο πξάμεο απηήο. ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, ζηελ απφ 17/12/2015 έθζεζε ειέγρνπ, ε νπνία απνηειεί ηελ αηηηνινγία ηεο επίδηθεο πξάμεο (Ι.Γ. Αλαζηφπνπινο - Θ.Π. Φνξηζάθεο, Φνξνινγηθφ Γίθαην, εθδφζεηο Αλη. Ν. άθθνπια 2003, ζει. 504), αλαγξάθνληαη νη δηαηάμεηο εθείλεο πνπ απνηεινχλ ην λφκηκν έξεηζκα γηα ηελ έθδνζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο θαη εθηίζεληαη ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά εκπεξηζηαησκέλα. Άξα ινηπφλ ζε θακία πεξίπησζε ε αηηηνινγία ηεο πξάμεο δελ είλαη ειιηπήο θαη ν ζρεηηθφο ηζρπξηζκφο ηπγράλεη απνξξηπηένο. Ωο πξνο ηνλ πέκπην ιφγν ηεο πξνζθπγήο Επειδή, ε θνξνινγηθή αξρή δελ δηαπηζηψζεθε λα έρεη πξνβεί ζε θακία (ζεηηθή) ελέξγεηα, ηθαλή λα πξνθαιέζεη ηελ εχινγε πεπνίζεζε ζηελ πξνζθεχγνπζα φηη δελ πξνηίζεηαη λα πξνβεί ζε νπνηνλδήπνηε θαηαινγηζκφ θφξνπ ή πξνζηίκνπ ζε βάξνο ηεο, γηα ην ιφγν φηη ν έιεγρνο ηνλ νπνίν επηθαιείηαη αθνξά ζηηο ρξήζεηο 1997, 1998, 1999 θαη 2000 θαη φρη ζηε ρξήζε 2008 θαηά ηελ νπνία απνδεδεηγκέλα ε απνγξαθή ησλ πξντφλησλ έγηλε κε ηειείσο αζαθή ηξφπν ψζηε λα κε κπνξεί λα πξνζδηνξηζηεί ην ινγηζηηθφ απνηέιεζκα θαη επνκέλσο ν ηζρπξηζκφο ηεο πεξί παξαβίαζεο ηεο αξρήο ηεο αηηηνινγεκέλεο εκπηζηνζχλεο αιπζηηειψο πξνβάιιεηαη. Επειδή, ζχκθσλα κε ηα αλσηέξσ, νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ απφ.. έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ θνξνινγίαο Κ.Β.. ηεο Γ.Ο.Τ. Αιεμαλδξνχπνιεο επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππφ θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Α π ο θ α ζ ί δ ο σ μ ε ηελ απόρριυε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 15/1/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο επηρείξεζεο «.», ΑΦΜ... Οριζηική θορολογική σποτρέφζε ηοσ σπότρεοσ - καηαλογιδόμενο ποζό με βάζε ηεν παρούζα απόθαζε (ηασηίδεηαι με ηες θορολογικής αρτής): Διατειριζηική περίοδος 1/1/2008 31/12/2008 Πξφζηηκν άξζξνπ 7 3δ ηνπ Ν.4337/15 : 1.760,00/ 3 = 586,66 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. 7

Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ε μ ε ί φ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 8