ΤΙ ΙΣΧΥΕΙ ΓΙΑ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΕ 31/12/2013

ΤΙ ΙΣΧΥΕΙ ΓΙΑ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΕ 31/12/2013 ΤΙ ΙΣΧΥΕΙ ΓΙΑ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΕ 31.12.13 -Οι τόκοι καταθέσεων, για τα φυσικά πρόσωπα, τις προσωπικές εταιρίες (Ο.Ε., Ε.Ε. κτλ.) και για τα μη κερδοσκοπικά Ν.Π. με το φόρο 15% οριστικοποιείται η φορολογία και δεν ξαναφορολογούνται (άρθρο 12 παρ. 8 Ν. 2238/94). -Η ατομική δήλωση φορολογίας εισοδήματος υποβάλλεται ηλεκτρονικά από 1.2.-30.6 και το αργότερο μέχρι την έναρξη λειτουργίας των εργασιών της επόμενης ημέρας από την ημέρα λήξης της προθεσμίας ηλεκτρονικά και χωρίς παράταση μέσω Α.Φ.Μ. -Πάνω από 183 ημέρες μέσα στο έτος στην Ελλάδα, θα φορολογείται στην Ελλάδα ολόκληρο το παγκόσμιο εισόδημα του φυσικού προσώπου. -Το εισόδημα των ανήλικων τέκνων το δηλώνει ο γονέας που έχει το μεγαλύτερο συνολικό εισόδημα, ακόμα και το εισόδημα από ακίνητα που μεταβιβάστηκαν στα τέκνα από παππούδες κτλ., ενώ το εισόδημα από ακίνητα του γονέα, που τα παραχώρησε στα τέκνα του, δηλώνεται από τον γονέα αυτό. -Το τέκνο υποβάλλει δήλωση για τα εισοδήματα από εργασία, από κληρονομιά, από δωρεές, από συντάξεις, οπότε δηλώνει υποχρεωτικά στην ατομική του δήλωση και τα υπόλοιπα εισοδήματά του. -Μόνο αν ο φορολογούμενος έχει ατομική επιχείρηση, τότε η ατομική δήλωση υποβάλλεται στη Δ.Ο.Υ. της ατομικής του επιχείρησης, αλλιώς η ατομική δήλωση υποβάλλεται στη Δ.Ο.Υ. της κατοικίας του. -Ως ανήλικα τέκνα, θεωρούνται τα τέκνα μέχρι 18 ετών (ή μέχρι 25 ετών που σπουδάζουν) και μέχρι 20 ετών ή μέχρι 27 ετών που δεν σπουδάζουν, αλλά είναι όμως άνεργα και γραμμένα στον Ο.Α.Ε.Δ. Αν τα ανήλικα τέκνα έχουν εισόδημα από 2.900 ευρώ και πάνω (ή από 6.000 ευρώ, αν είναι με αναπηρία 67% και πάνω) δεν θεωρούνται προστατευόμενα μέλη και υποβάλλουν δική τους ατομική δήλωση. -Η ζημία συμψηφίζεται με κέρδη των επόμενων 5 οικονομικών ετών, χωριστά του συζύγου και χωριστά της συζύγου. -Οι ιεροί ναοί κτλ. φορολογούνται με 26% και έχουν προκαταβολή 55%. -Τα αποθεματικά και το υπόλοιπο κερδών εις νέο της Ε.Π.Ε. που σχηματίσθηκαν μέχρι 31.12.09, όταν διανέμονται δεν φορολογούνται. αλλά ούτε και δηλώνονται για την κάλυψη του «πόθεν έσχες». -Δωρεάν παραχώρηση για κύρια κατοικία μέχρι 200 τ.μ. (από γονέα σε παιδί και αντίστροφα) απαλλάσσεται από το φόρο (π.χ. για παραχώρηση για κύρια κατοικία με 250 τ.μ., φορολογούνται μόνο τα 50 τ.μ.). Μέσα στα 200 τ.μ. μετριέται μόνο μία αποθήκη και ένας σταθμός στάθμευσης στην

ίδια οικοδομή. -Το ποσό 200 ευρώ από αναπηρίες 67% μειώνει το φόρο συνολικά από όλες τις κλίμακες (για τη χρήση 2013). -Οι μειώσεις από ιατρικές δαπάνες και το ποσό 200 ευρώ, αν δεν καλύπτονται από το φόρο του φορολογούμενου, μειώνουν το φόρο του άλλου συζύγου (όχι οι μειώσεις από δωρεές). -Με τζίρο μέχρι 300.000 ευρώ για εμπορικές επιχειρήσεις και μέχρι 150.000 ευρώ για παροχή υπηρεσιών, γίνεται περαίωση με αυτοέλεγχο (άρθρα 13 17 Ν. 3296/04). -Μόνο η δωρεάν παραχώρηση χωραφιών από πατέρα πάνω από 65 ετών στα τέκνα του εκείνα που είναι κατά κύριο επάγγελμα αγρότες καθώς και η παραχώρηση χωραφιών μεταξύ συζύγων που είναι και οι δύο κατά κύριο επάγγελμα αγρότες, δεν υπάρχει τεκμαρτό ενοίκιο. -Στις οικοδομικές επιχειρήσεις, με γ κατ. βιβλία, το 60% της διαφοράς μεταφέρεται στο λογ. 41.92. Παράδειγμα Πραγματικά κέρδη 300.000 ευρώ -Τεκμαρτά κέρδη (έσοδα 750.000 Χ 20% = 150.000) -150.000» Διαφορά 150.000 Χ 40% = 60.000 ευρώ 150.000 + 60.000 = 210.000 ευρώ κέρδη φορολογητέα -> 300.000 210.000 = 90.000 ευρώ = αποθεματικό στο λογ. 41.92 -Η Ε.Π.Ε. μέχρι 31.3 εγκρίνει τον ισολογισμό, μέχρι 30.4 εγκρίνει τη διανομή των κερδών και μέχρι 31.5 καταβάλλει εφάπαξ τον παρακρατούμενο φόρο 10%. -Σήμερα, υπάρχει απαλλαγή από το τεκμαρτό εισόδημα της ιδιοκατοίκησης για οποιαδήποτε κατοικία (α, β, εξοχική κτλ., ανεξάρτητα από τα τ.μ. που έχουν) (αυτά ισχύουν και για τους ομογενείς ή Έλληνες κατοίκους του εξωτερικού, Ν. 3091/02). -Το ποσό της επιχορήγησης, που καταβάλλεται στους νέους επαγγελματίες με προγράμματα του Ο.Α.Ε.Δ., δεν φορολογείται (άρθρα 26 Ν. 3156/03, 4 Ν. 3522/06). -Τα φωτοβολταϊκά μέχρι 10 KW των φυσικών προσώπων και των πολύ μικρών επιχειρήσεων παλλάσσονται από το φόρο (άρθρο 36 Ν. 3775/09). -Το αφορολόγητο ποσό μέχρι 30.000 ευρώ για τα 3 πρώτα έτη της ατομικής επιχείρησης και του ελεύθερου επαγγέλματος καταργήθηκε.

Βλέπε περισσότερα και παραδείγματα ολοκληρωμένα στο βιβλίο «ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ ΔΗΛΩΣΕΙΣ ΣΤΗΝ ΠΡΑΞΗ» ΈΚΔΟΣΗ 2014, των καθ. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗ. Αποσβέσεις με 31.12.13 για την πρώτη τριετία Οι επιχειρήσεις, που έχουν ιδρυθεί πριν από τις 1.1.13, και η διαχειριστική περίοδος από 1.1.13 31.12.13 εμπίπτει μέσα στην πρώτη τριετία, θεωρούνται ως νέες επιχειρήσεις, οπότε για τη χρήση 2013 μπορούν (εάν το επιθυμούν) να μην υπολογίσουν αποσβέσεις (αλλά για όλα όμως τα πάγια στοιχεία τους να μην υπολογίσουν αποσβέσεις). Γενικά, οι αποσβέσεις αρχίζουν από τον επόμενο μήνα από εκείνον που άρχισε να χρησιμοποιείται ή που τίθεται σε χρήση το πάγιο στοιχείο (άρθρο 24 Ν. 4172/13). Παράδειγμα απόσβεσης μέσα στην πρώτη τριετία Η επιχείρηση «Α» άρχισε να λειτουργεί για πρώτη φορά το 2011 και υπολόγισε για το 2011 κανονικά αποσβέσεις με τους παλιούς συντελεστές απόσβεσης και σαν νέα επιχείρηση αποφάσισε η «Α» να μην υπολογίσει αποσβέσεις στην τριετία 2012 2014. Έτσι, με τις αλλαγές που έγιναν, για τη χρήση 2013 που είναι η τρίτη χρήση, μπορεί η επιχείρηση να μην υπολογίσει καθόλου αποσβέσεις (μπορεί αν θέλει και να υπολογίσει αποσβέσεις, φυσικά με τους νέους όμως συντελεστές απόσβεσης), αλλά από τη χρήση όμως 2014 (που θεωρείται πλέον ως τέταρτη χρήση) και μετά θα υπολογίζει κανονικά αποσβέσεις με τους νέους συντελεστές απόσβεσης. Τα ίδια ισχύουν και για τα υποκαταστήματα καθώς και για τους άλλους νέους αυτοτελείς κλάδους και για τις νέες αυτοτελείς δραστηριότητες που έχουν ιδρυθεί πριν από την 1.1.13 και η διαχειριστική περίοδος από 1.1.13 31.12.13 εμπίπτει μέσα στην πρώτη τριετία, οπότε θεωρούνται ως νέες μόνο όσον αφορά το υποκατάστημα και τον αυτοτελή κλάδο ή τη νέα δραστηριότητα με αυτοτελή οργάνωση αντίστοιχα και κατά συνέπεια η επιλογή της μη διενέργειας αποσβέσεων (αν το επιθυμεί η επιχείρηση) θα αφορά μόνο τα πάγια του υποκαταστήματος ή του νέου κλάδου κτλ. (Εγκ. πολ. 1216/13 παρ. 9). Φυσικά, από την τέταρτη χρήση και μετά από την έναρξη της λειτουργίας τους, θα ενεργούνται κανονικά οι αποσβέσεις και για όλα τα πάγια στοιχεία με βάση τους αντίστοιχους νόμιμους συντελεστές απόσβεσης (Εγκ. πολ. 1216/24.9.13 παρ. 9). Αν η διαχειριστική περίοδος η οποία έχει αρχίσει πριν από τις 1.1.13 (π.χ. στις 10.4.12) και θα κλείσει τη διαχειριστική της αυτή περίοδο μετά την 1.1.13 (π.χ. στις 31.12.13), για τον υπολογισμό των αποσβέσεων των πάγιων περιουσιακών της στοιχείων θα εφαρμοστούν οι παλιοί συντελεστές απόσβεσης αποκλειστικά για τη χρήση αυτή (που λήγει π.χ. στις 31.12.13) και οι νέοι συντελεστές απόσβεσης θα εφαρμοστούν από την επόμενη περίοδο (πολ. 1216/24.9.13).

Τεκμαρτή δαπάνη (πίνακας 5 έντυπου Ε1) α) Ανάλωση από τις χρήσεις 2010 και μετά Πίνακας 4 + πίνακας 6 πίνακας 5= ποσό ανάλωσης για επόμενες χρήσεις (κωδ. 787 788). Αν δεν υπάρχουν τεκμαρτές δαπάνες (άρθρο 16 ΚΦΣ) ή είναι μικρότερες από το ποσό 3.000 ευρώ για ανύπαντρους ή 5.000 ευρώ για παντρεμένους, δηλώνονται ως ποσά του πίν. 5 τα 3.000 ή 5.000 ευρώ, β) Ανάλωση κεφαλαίου από τις χρήσεις 2008 και 2009 Θα αφαιρείται ότι ποσό είναι γραμμένο στον πίν. 5, αλλά αν δεν υπάρχουν στον πίν. 5 δαπάνες διαβίωσης ή είναι μικρότερες από το ποσό 2.900 ευρώ, αφαιρείται το ποσό των 2.900 ευρώ. γ) Ανάλωση κεφαλαίου από τις χρήσεις 2005 έως και 2007 Εκτός από τις τεκμαρτές δαπάνες του πίν. 5, αφαιρείται και η τεκμαρτή δαπάνη των αυτοκινήτων που είναι εργοστασιακής αξίας μέχρι 50.000 ευρώ, παρόλο που η τεκμαρτή αυτή δαπάνη δεν δηλωνόταν στο έντυπο Ε1 (πίν. 5). δ) Ανάλωση κεφαλαίου από τις χρήσεις 1992 έως και 2004 Αν στον πίν. 5 δεν υπάρχουν δηλωμένες δαπάνες του άρθρου 16 ή είναι μικρότερες από το ποσό 2.900 ευρώ, αφαιρείται το ποσό 2.900 ευρώ. ε) Ανάλωση κεφαλαίου από τις χρήσεις 1991 και πριν Όπως προκύπτει από τις ατομικές δηλώσεις (έντυπα Ε1). Διευκρινίσεις για πώληση Ι.Χ.Ε. αυτοκίνητο από επιχείρηση -Όταν μια επιχείρηση (Ο.Ε., Ε.Ε. κτλ.) με απλογραφικά λογιστικά βιβλία πουλάει ένα Ι.Χ.Ε. αυτοκίνητό της που το χρησιμοποιούσε ως «πάγιο στοιχείο», τότε το κέρδος από την πώληση αυτή (αν το επιθυμεί η επιχείρηση) μπορεί να συμπεριληφθεί στη δήλωση της επιχείρησης και να φορολογηθεί μαζί με τα άλλα εισοδήματά της, οπότε ο φόρος 25% που καταβλήθηκε κατά την πώληση θα συμψηφισθεί με το φόρο της επιχείρησης, αλλιώς με το 25% του φόρου αυτού εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση για το κέρδος αυτό, ό,τι δηλαδή συμφέρει για την επιχείρηση (άρθρα 7 παρ. 3 Ν. 1160/81, 5 παρ. 10 Ν. 3842/10). -Όταν η επιχείρηση Ο.Ε., Ε.Ε. κτλ.) λειτουργεί με διπλογραφικά βιβλία, τότε αυτή εξαιρείται από την αυτοτελή φορολογία (του 25%) λόγω μεταβίβασης του Ι.Χ.Ε. αυτοκινήτου της, οπότε το κέρδος που προκύπτει από την πώληση αυτή του αυτοκινήτου της αυξάνει τα άλλα κέρδη της και φορολογείται με τις γενικές διατάξεις (άρθρο 5 Ν.Δ. 1146/72).

Βλέπε περισσότερα και παραδείγματα ολοκληρωμένα στο βιβλίο «ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ ΔΗΛΩΣΕΙΣ ΣΤΗΝ ΠΡΑΞΗ» ΈΚΔΟΣΗ 2014, των καθ. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗ. Αγρότες του ειδικού καθεστώτος (άρθρο 3 παρ. 3 του Κ.Φ.Α.Σ., άρθρο 52 παρ. 1 και 2 του Ν. 4223/13, πολ. 1281/13, πολ. 1024/14) -Από 1.1.2014 και μετά, απαλλάσσονται από την υποχρέωση τήρησης βιβλίων και στοιχείων οι αγρότες που υπάγονται στο ειδικό καθεστώς και οι οποίοι πραγματοποίησαν κατά την προηγούμενη διαχειριστική περίοδο: α) από την πώληση αγροτικών προϊόντων παραγωγής τους και την παροχή αγροτικών υπηρεσιών, ακαθάριστα έσοδα κατώτερα από 15.000 ευρώ και β) έλαβαν δικαιώματα ενιαίας ενίσχυσης κατώτερα από 5.000 ευρώ (και αν το ύψος των δικαιωμάτων της ενιαίας ενίσχυσης δεν προκύπτει μέχρι το τέλος της προηγούμενης χρήσης, τότε θα λαμβάνεται υπόψη το ποσό της προπροηγούμενης χρήσης). -Σε περίπτωση μη πλήρωσης ενός από τα πιο πάνω κριτήρια α και β, τότε οι συγκεκριμένοι αγρότες θα εντάσσονται υποχρεωτικά στο κανονικό καθεστώς (με κτλ., είτε τηρούν βιβλία, είτε όχι) -Φυσικά, αν κάποιος αγρότης του ειδικού καθεστώτος επιλέξει από μόνος του (προαιρετικά) την τήρηση λογιστικών βιβλίων του κανονικού καθεστώτος, τότε ο αγρότης αυτός θα πρέπει να μείνει υποχρεωτικά τουλάχιστον για 5 χρόνια στο κανονικό καθεστώς (με απλογραφικά ή διπλογραφικά βιβλία) και στα χρόνια αυτά δεν έχει δικαίωμα να ζητήσει επιστροφή με τον κατ αποκοπή συντελεστή. -Ως «έσοδα» για τους αγρότες θεωρούνται αυτά που προκύπτουν από τιμολόγια πώλησης, από τιμολόγια αγοράς, από εκκαθαρίσεις και από ειδικά στοιχεία προς την λαϊκή ή προς το κατάστημα του ίδιου αγρότη. -Ως «ενιαία ενίσχυση» για τους αγρότες δεν θεωρείται η εξισωτική ενίσχυση. -Σε περίπτωση «συνιδιοκτησίας αγροτεμαχίων, ζώων κτλ.», έχουμε ή ατομικές αγροτικές εκματαλλεύσεις (με κριτήριο τα έσοδα του καθενός) ή «από κοινού εκμετάλλευση ως κοινωνία κτλ.» (με κριτήριο τα κοινά έσοδα). -Τα έσοδα από εμπορία κτλ., καθώς και τα έσοδα από αγροτική εκμετάλλευση κρίνονται χωριστά για την τήρηση λογιστικών βιβλίων. -Υποχρεούνται να εκδίδουν «δικαιολογητικά έγγραφα» για τη διακίνηση (δηλαδή, δελτία αποστολής κτλ.), τιμολόγια πώλησης, αποδείξεις λιανικής με φ.τ.μ. ή με μηχανισμό, και αν οι λιανικές πωλήσεις πραγματοποιούνται από χώρο εκτός εκμετάλλευσης, τότε εκδίδονται χειρόγραφες αθεώρητες αποδείξεις λιανικών συναλλαγών.

-Αν από 1.1.14 και μετά έχει εκδοθεί από τον αντισυμβαλλόμενο τιμολόγιο αγοράς (για αγροτικά προϊόντα), τότε αυτός θα πρέπει να εκδόσει πιστωτικό τιμολόγιο και στη συνέχεια τιμολόγιο πώλησης ο αγρότης με -Θα πρέπει οι αγρότες να υποβάλλουν δήλωση έναρξης εργασιών μέχρι τις 15.4.14 π.χ. με έδρα το σπίτι κτλ., χωρίς αυτοψία. -Η δήλωση αποθεμάτων μπορεί να υποβληθεί από τον αγρότη που θα τηρήσει λογιστικά βιβλία στη Δ.Ο.Υ. μέχρι τις 30.5.14 (αντί μέσα σε 2 μήνες που ισχύει) (πολ. 1079/19.3.14). -Δεν γράφονται οι αγρότες ως «αγροτική εκμετάλλευση» σε επιμελητήρια, εφόσον δεν ασκείται εμπορική δραστηριότητα. -Δεν κόβεται η σύνταξη, ούτε μειώνεται ο μισθός του Δημοσίου υπαλλήλου κτλ., διότι ως «αγρότες» που πιθανόν να τηρούν λογιστικά βιβλία είναι και οι μισθωτοί καθώς και οι συνταξιούχοι και άλλοι, χωρίς πρόσθετες επιβαρύνσεις. ΜΕΤΑΤΑΞΗ ΑΓΡΟΤΩΝ - Οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος που μετατάσσονται στο κανονικό καθεστώς ή αντίστροφα, συντάσσουν απογραφή των αγροτικών τους προϊόντων, των α υλών (σπόροι, λιπάσματα, φυστοφάρμακα, ζωοτροφές κλπ.) και των χρησιμοποιημένων αγαθών επένδυσης για τα οποία δεν παρήλθε η πενταετής περίοδος του διακανονισμού (άρθρο 41 παρ. 8 Ν. 2859/00). - Η αποτίμηση των αποθεμάτων των αγροτικών προϊόντων γίνεται σε τιμές πώλησης που έχουν αυτά κατά το χρόνο της απογραφής και γράφονται χωριστά κατά συντελεστή του κατ αποκοπήν (π.χ. προϊόντα έτοιμα και ημιτελή με 6% κτλ.). Τα αποθέματα των α υλών αποτιμώνται σε τιμές κόστους, ενώ τα πάγια αποτιμώνται στην αξία κτήσης προσαυξημένης με τις δαπάνες βελτίωσης και επέκτασης αυτών εκτός των δαπανών επισκευής και συντήρησης. Βλέπε και συμπληρωμένες δηλώσεις στο Βιβλίο «ΣΥΣΤΑΣΕΙΣ ΜΕΤΑΤΑΞΕΙΣ ΜΕΤΑΤΡΟΠΕΣ ΣΥΓΧΩΝΕΥΣΕΙΣ ΑΠΟΡΡΟΦΗΣΕΙΣ ΛΥΣΕΙΣ & ΕΚΚΑΘΑΡΙΣΕΙΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΣΤΗΝ ΠΡΑΞΗ» Έκδοση 6η, των καθ. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗ. Παράδειγμα: ημιτελή προϊόντα 100 στρ. σπάρθηκαν σιτάρι στις 1/11/2013 και εκτιμάται ότι θα θεριστεί και θα πουληθεί στις 30/6/2014 προς 2 ευρώ το κιλό και το σιτάρι θα είναι 500 κιλά το στρέμμα. Τα ημιτελή στις 31/12/2013 με ΦΠΑ 6% θα είναι 100 * 500 * 2 = 100.000 ευρώ. Όσο περισσότερα Αρχικά Αποθέματα δηλώνουμε, τόσο καλύτερα.

Παρακράτηση φόρου (πολ. 1012/3.1.14, άρθρο 64 Ν. 4172/13), (πολ. 1046/7.2.14, πολ. 1056/19.2.14) -Όσοι παρακρατούν φόρο (οι Α.Ε., οι Ε.Π.Ε., οι Ο.Ε., οι ατομικές επιχειρήσεις κτλ., ως άρθρο 61 Ν. 4172/13), υποχρεούνται να υποβάλλουν δήλωση και να αποδόσουν το φόρο αυτό, το αργότερο μέχρι το τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία που καταβλήθηκε η υποκείμενη σε παρακράτηση φόρου πληρωμή (πολ. 1012/3.1.14). Παράδειγμα: Ο λογιστής «Α» εκδίδει τιμολόγιο για την παροχή των υπηρεσιών του προς την εταιρία «Κ» Α.Ε. με ημερομηνία 31.1.14 (με ποσό 1.000 + 230-200 ευρώ παρακράτηση = υπόλοιπο 1.030 ευρώ) και την ίδια ημέρα (31.1.14) η εταιρία «Κ» καταβάλλει στο λογιστή (μέσω λογ/σμού όψης) το ποσό 1.030 ευρώ. Το ποσό 200 ευρώ, το καταβάλλει η «Κ» στη Δ.Ο.Υ. (μέσω τραπέζης) και με υποβολή δήλωσης μέχρι την τελευταία μέρα του 2ου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής, δηλαδή μέχρι τις 31.3.2014. ΝΕΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΤΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ (ΠΕΡΙΟΥΣΙΟΛΟΓΙΟ) (για φυσικά πρόσωπα, σχετ. Α.Υ.Ο. 1077357/10.5.13, πολ. 1270/24.12.13, πολ. 1050/17.2.14) Αμέσως παρακάτω παραθέτουμε ένα πολύ περιληπτικό παραστατικό παράδειγμα (με τη μορφή ισολογισμού, εσόδων και εξόδων χρήσης), που σε γενικές γραμμές απεικονίζει το πραγματικό εισόδημα με βάση τα ποσά που θα δηλώνονται στα έντυπα που θα συμπληρώνουν οι φορολογούμενοι, όταν αυτοί θα καλούνται για φορολογικό έλεγχο. ΠΙΝΑΚΑΣ ΜΕ ΤΗΝ ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΗ ΤΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ Πάγια στοιχεία (αναπόσβεστη αξία) (κατοικίες κύρια και εξοχικές, αυτοκίνητα ΙΧΕ, συμμετοχές σε Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ο.Ε. κτλ.) ΤΕΛΟΥΣ ΧΡΗΣΗΣ (31.12.15) ΑΡΧΗ ΧΡΗΣΗΣ (1.1.15) ΔΙΑΦΟΡΕΣ 1.200.000 1.000.000 200.000 Πάγια χωρίς αντάλλαγμα (από δωρεές κτλ.) 500.000-500.000 Καταθέσεις όψης (σε τράπεζες Ελλάδας και εξωτερικού) 280.000 300.000-20.000

Λοιπά στοιχεία ενεργητικού (απαιτήσεις, ακόμα και κοσμήματα) 30.000-30.000 Σύνολο ενεργητικού 2.010.000 1.300.000 710.000 ΠΑΘΗΤΙΚΟ Προμηθευτές δανειστέςδάνεια τραπεζώνλοιπά στοιχεία παθητικού 500.000 300.000 10.000 400.000 350.000-100.000-50.000 10.000 Σύνολο παθητικού 810.000 750.000 60.000 Διαφορά ενεργητικού παθητικούπάγια χωρίς αντάλλαγμα 1.200.000 500.000 550.000-650.000 500.000 Καθαρή θέση (προσαύξηση περιουσίας) 700.000 550.000 150.000 ΟΙΚΟΓΕΝΕΙΑΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣΤηλέφωνα κινητά σταθερά, ΔΕΗ, ΟΑΕΕ, ασφάλιστρα ζωής, ασφάλιστρα ΙΧΕΑ, δίδακτρα σε φροντιστήρια και σε ιδιωτικά σχολεία, φόρος ακινήτων και φόρος εισοδήματος κτλ. 50.000 Σύνολο οικογενειακών δαπανών π.χ. 50.000 Σύνολο προσαύξησης περιουσίας και οικογενειακών δαπανών 200.000 μείον Εισοδήματα που δηλώθηκαν με το έντυπο Ε1π.χ. κέρδη από ατομική επιχείρηση, κέρδη από συμμετοχή σε Ο.Ε. ή Ε.Ε. ή Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε., ή μερίσματα από Α.Ε., τόκοι από καταθέσεις όψης κτλ. -70.000 Σύνολο από εισοδήματα που δηλώθηκαν -70.000 Εισόδημα που δεν δηλώθηκε 130.000 Το εισόδημα 130.000 ευρώ θα φορολογηθεί με συντελεστή 33% και φυσικά θα προκύψουν και άλλες φορολογίες (όπως π.χ. ο για τα κέρδη της ατομικής επιχείρησης κτλ.). Παρακράτηση φόρου 10% πάνω στα διανεμόμενα κέρδη από Ο.Ε., Ε.Ε. κτλ. με διπλογραφικά βιβλία (άρθρο 64 Ν.4172/13, πολ. 1011/2.1.14) -Ειδικά, για τις προσωπικές εταιρίες (Ο.Ε., Ε.Ε. κτλ.) που τηρούν διπλογραφικά βιβλία, η καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί σε κάθε περίπτωση μέσα σε ένα μήνα από την καταληκτική ημερομηνία της δήλωσης φόρου εισοδήματος. -Ο φόρος αποδίδεται μέσω τραπεζών, το αργότερο μέχρι το τέλος του 2ου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής. Παρακράτηση φόρου 10% πάνω στα διανεμόμενα κέρδη από Ε.Π.Ε. και Α.Ε. (άρθρο 64 Ν.4172/13, πολ. 1011/2.1.14) - Πέραν των παραπάνω, ειδικά για το εισόδημα από μερίσματα, η καταβολή της υποκείμενης σε

παρακράτηση πληρωμής σε κάθε περίπτωση θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί μέσα σ ένα μήνα από την έγκριση του ισολογισμού από τα αρμόδια όργανα. Αν διανεμηθούν μερίσματα από κέρδη προηγούμενων χρήσεων, τότε η καταβολή θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί μέσα σ ένα μήνα από τη λήψη της απόφασης διανομής από τα αρμόδια όργανα. Ειδικά, σε περίπτωση διανομής προμερισμάτων, η καταβολή θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί μέσα σ ένα μήνα από τη λήψη της απόφασης διανομής από το αρμόδιο όργανο. - Ο φόρος αποδίδεται μέσω τραπεζών, το αργότερο μέχρι το τέλος του 2ου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής. Παρακράτηση φόρου στην πηγή (Φ.Μ.Υ.) (άρθρο 59 παρ. 1 και παρ. 2 Ν.4172/13, πολ. 1049/11.2.14) - Υποβάλλεται προσωρινή δήλωση για το ΦΜΥ ακόμα και όταν δεν προκύπτει Φ.Μ.Υ. (όχι όμως από επιχειρήσεις που δεν έχουν προσωπικό). -Ο παραπάνω Φ.Μ.Υ. που παρακρατείται, αποδίδεται το αργότερο μέχρι το τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής του υποκείμενου σε παρακράτηση εισοδήματος (άρθρο 60 παρ. 6 Ν. 4172/13). Παράδειγμα: Η επιχείρηση «Α» καταβάλλει, «μέσω τραπέζης». τη μισθοδοσία του προσωπικού του μήνα Ιανουαρίου του 2014 στις 31.1.2014. Στην περίπτωση αυτή η υποβολή της δήλωσης και η πληρωμή του παρακρατούμενου Φ.Μ.Υ. μπορεί να γίνει μέχρι τέλους του 2ου μήνα από την καταβολή της μισθοδοσίας, δηλαδή μέχρι 31.3.2014. Από τις μισθωτές υπηρεσίες και από τα ελευθέρια επαγγέλματα η οριστική δήλωση (ακόμα και αν δεν παρακρατήθηκε φόρος) υποβάλλεται μέχρι 30.4 και από τις εμπορικές επιχειρήσεις μέχρι 30.5 (αναβάλλεται για τους μηχανικούς) (πολ. 1046/7.2.14, πολ. 1056/19.2.14, πολ. 1049/11.2.14). Οι υπηρεσίες με τη μορφή «εργασιακής σχέσης» από διευθυντή ή μέλος του Δ.Σ. εταιρίας, θεωρούνται ως «εισόδημα από μισθωτή εργασία» (άρθρο 12 παρ. 2δ Ν.4172/13). Οπότε οι αποδοχές από τις υπηρεσίες αυτές φορολογούνται από 1.1.2014 και μετά με βάση την κλίμακα των μισθωτών (και όχι αυτοτελώς με το συντελεστή 40% που φορολογούνταν μέχρι 31.12.13).

Παράδειγμα φορολογίας της αμοιβής από εργασιακή σχέση διευθυντή ή μέλους του Δ.Σ. από 1.1.2014 και μετά. Η Γ.Σ. της Α.Ε. «Α» αποφασίζει να καταβάλλει στον πρόεδρο «Κ» της Α.Ε. «Α» το ποσό 1.750 ευρώ το μήνα για 14 μήνες το έτος (θα μπορούσε να ήταν και 12 μήνες, αντί 14 μήνες, το έτος). Ο «Κ» είναι ασφαλισμένος στον Ο.Α.Ε.Ε. (και όχι στο Ι.Κ.Α.). Λύση α) Υπολογισμός του Φ.Μ.Υ. για κάθε μήνα 1.750 * 14 μήνες = 14.500 ευρώ 14.500 * 22% = 5.390 ευρώ - Μείωση του φόρου = 2.100 ευρώ + Αύξηση του φόρου 24.500 21.000 = 3.500 ευρώ 3.500 -> 4.000 * 100 / 1.000 = + 400 ευρώ Φόρος 3.690 ευρώ - Έκπτωση του φόρου 1,5% 55,35 ευρώ Ετήσιος φόρος (Φ.Μ.Υ.) 3.634,65 ευρώ 3.634,65 / 14 μήνες = 260 ευρώ = Φ.Μ.Υ. για κάθε μήνα β) Ειδική Εισφορά Αλληλεγγύης 24.500 * 2% = 490 ευρώ 490 / 14 μήνες = 35 ευρώ = Ειδική Εισφορά Αλληλεγγύης για κάθε μήνα γ) Καθαρό ποσό που θα καταβάλλεται στον «Κ» για κάθε μήνα

1.750 260 ευρώ 35 ευρώ = 1.455 ευρώ = καθαρό καταβλητέο ποσό στον «Κ». Παρατήρηση: Αναμένεται διευκρίνιση από το Υπ. Οικονομικών, αν στους παραπάνω υπολογισμούς ληφθούν υπόψη και οι εισφορές Ο.Α.Ε.Ε. δ) Βλέπε περισσότερα για τον τρόπο υπολογισμού του Φ.Μ.Υ. και της Ειδικής Εισφοράς Αλληλεγγύης στο βιβλίο «ΕΡΓΑΤΙΚΑ ΜΙΣΘΟΔΟΣΙΕΣ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΗ ΣΤΗΝ ΠΡΑΞΗ» των καθ. ΚΑΡΑΓΙΑΝΝΗ που θα κυκλοφορήσει τις επόμενες ημέρες. ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΠΕΛΑΤΩΝ ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΩΝ (ΠΟΛ. 1078/17.3.2014) α) Για το έτος 2014 (με αξία από 0,01 ευρώ και πάνω) Χρόνος καταστάσεων πελατών και προμηθευτών το έτος 2014 ΥΠΟΧΡΕΟΙ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΕΛΑΤΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΩΝ Περίοδος Χρόνος Υποβολής Περίοδος Χρόνος Υπόχρεοι περιοδικής δήλωσης (με διπλογραφικά ή απλογραφικά βιβλία) Τριμηνιαία Τέλος του επόμενου μήνα από το τρίμηνο που αφορούν Ειδικά το πρώτο τρίμηνο του 2014 υποβάλλεται μέχρι το τέλος του μηνός Μαΐου 2014 Τριμηνιαία Τέλος του επόμενου μήνα από το τρίμηνο που αφορούν Ειδικά το πρώτο τρίμηνο του 2014 υποβάλλεται μέχρι το τέλος του μηνός Μαΐου 2014

Αγρότες κανονικού καθεστώτος (φυσικά πρόσωπα) Αγρότες ειδικού καθεστώτος * (φυσικά πρόσωπα) Μη υπόχρεοι περιοδικής δήλωσης (ανεξαρτήτως κατηγορίας βιβλίων) Δημόσιο και Ν.Π.Δ.Δ. Τριμηνιαία Τέλος του επόμενου μήνα από το τρίμηνο που αφορούν * Μόνο για τα τιμολόγια πώλησης που τυχόν εκδίδουν οι ίδιοι για το σύνολο της παραγωγής τους Ειδικά το πρώτο τρίμηνο του 2014 υποβάλλεται μέχρι το τέλος του μηνός Μαΐου 2014 Ετήσια Τέλος του επόμενου μήνα από το έτος που αφορούν Όταν οι καταστάσεις πελατών προμηθευτών είναι μηδενικές (δηλαδή, όταν δεν πραγματοποιείται καμία συναλλαγή), τότε αυτές δεν καταβάλλονται. β) Για το έτος 2015 και επόμενα έτη (με αξία από 0,01 ευρώ και πάνω) Χρόνος καταστάσεων πελατών και προμηθευτών από 1.1.2015 και εφεξής ΥΠΟΧΡΕΟΙ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΕΛΑΤΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΩΝ Περίοδος Χρόνος Υποβολής Περίοδος Χρόνος

Υπόχρεοι περιοδικής δήλωσης (με διπλογραφικά βιβλία) Μηνιαία Τέλος του επόμενου μήνα από το μήνα που αφορούν Υπόχρεοι περιοδικής δήλωσης (με απλογραφικά βιβλία) Αγρότες κανονικού καθεστώτος (φυσικά πρόσωπα) Αγρότες ειδικού καθεστώτος * (φυσικά πρόσωπα) Μη υπόχρεοι περιοδικής δήλωσης (ανεξαρτήτως κατηγορίας βιβλίων) Δημόσιο και Ν.Π.Δ.Δ. Μηνιαία Τέλος του επόμενου μήνα από το μήνα που αφορούν * Μόνο για τα τιμολόγια πώλησης που τυχόν εκδίδουν οι ίδιοι για το σύνολο της παραγωγής τους Τριμηνιαία Ετήσια Τέλος του επόμενου μήνα από το τρίμηνο που αφορούν Τέλος του επόμενου μήνα από το έτος που αφορούν Όταν οι καταστάσεις πελατών προμηθευτών είναι μηδενικές (δηλαδή, όταν δεν πραγματοποιείται καμία συναλλαγή), τότε αυτές δεν καταβάλλονται.