Θεζζαινλίθε, 27/10/2016 ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΧΝ ΔΟΓΧΝ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ

ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΧΝ Θεζζαινλίθε, 27/10/2016 ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΧΝ ΔΟΓΧΝ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 1313 ΤΠΟΓ/Ζ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΚΑΗ ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ Σμήμα Α8 - Δπανεξέηαζηρ Σασ. Γ/νζη : Δγλαηία 45 Σασ. Κώδικαρ : 546 30 Θεζζαινλίθε Σηλέθωνο : 2313333246 ΦΑΞ : 2313333258 ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ πδ 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». 1

δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α 1118063ΔΞ2016/05-08-2016 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 2562/19-08-2016) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνχ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». ζ. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 1126366/ΔΞ2016/30-8-2016 (ΦΔΚ Β 2759/1-9-2016) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. η. Σεο ΠΟΛ 1002/31-12-2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-01-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο ππφ εθθαζάξηζε επηρείξεζεο, θαηά ησλ ππ αξ. νξηζηηθψλ πξάμεσλ δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο, δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ 01/01/2001-31/12/2001, 01/01/2002-31/12/2002, 01/01/2003-31/12/2003, 01/01/2004-31/12/2004, 01/01/2005-31/12/2005, 01/01/2006-31/12/2006 & 01/01/2007-31/12/2007 αληίζηνηρα, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. E Θεζζαινλίθεο. 4. Σηο ππ αξ. νξηζηηθέο πξάμεηο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο, δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ 01/01/2001-31/12/2001, 01/01/2002-31/12/2002, 01/01/2003-31/12/2003, 01/01/2004-31/12/2004, 01/01/2005-31/12/2005, 01/01/2006-31/12/2006 & 01/01/2007-31/12/2007 αληίζηνηρα, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. E Θεζζαινλίθεο. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α8 Δπαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηεο ππφ εθθαζάξηζε επηρείξεζεο, ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ ππ αξ. Οπιζηική Ππάξη Γιοπθωηικού Πποζδιοπιζμού Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Δ Θεζζαινλίθεο θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο πνζνχ 11.078,02, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 13.293,62, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 24.371,64, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2001 31/12/2001, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 48 & 49 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ (λ. 2859/00), 2,23,25,28,30,34,37 & 66 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο (4174/2013). 2

Ο θαηαινγηζκφο ηνπ θφξνπ πξνήιζε απφ ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θφξνπ εθξνψλ (επί ησλ πξνζαπμήζεσλ ησλ εμσινγηζηηθψο πξνζδηνξηζζέλησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηεο ρξήζεο) αιιά θαη ιφγσ ηεο αθαίξεζεο, απφ ηηο θνξνινγεηέεο δαπάλεο θαη ην θφξν εηζξνψλ, ηεο αμίαο θαη ηνπ θφξνπ ησλ δχν κεξηθψο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ πνπ έιαβε ε επηρείξεζε ηελ ππφ θξίζε πεξίνδν απφ ηνλ πνπ αλεξρφηαλ ζην πνζφ ησλ 44.020,54 (πιένλ Φ.Π.Α. 7.923,70 ) Με ηελ ππ αξ. Οπιζηική Ππάξη Γιοπθωηικού Πποζδιοπιζμού Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Δ Θεζζαινλίθεο θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο πνζνχ 13.960,85, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 16.753,02, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 30.713,87, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2002 31/12/2002, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 48 & 49 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ (λ. 2859/00), 2,23,25,28,30,34,37 & 66 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο (4174/2013). Ο θαηαινγηζκφο ηνπ θφξνπ πξνήιζε απφ ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θφξνπ εθξνψλ (επί ησλ πξνζαπμήζεσλ ησλ εμσινγηζηηθψο πξνζδηνξηζζέλησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηεο ρξήζεο) αιιά θαη ιφγσ ηεο αθαίξεζεο, απφ ηηο θνξνινγεηέεο δαπάλεο θαη ην θφξν εηζξνψλ, ηεο αμίαο θαη ηνπ θφξνπ ησλ πέληε κεξηθψο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ πνπ έιαβε ε επηρείξεζε ηελ ππφ θξίζε πεξίνδν απφ ηνλ, πνπ αλεξρφηαλ ζην πνζφ ησλ 44.000,00 (πιένλ Φ.Π.Α. 7.920,00 ) Με ηελ ππ αξ. Οπιζηική Ππάξη Γιοπθωηικού Πποζδιοπιζμού Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Δ Θεζζαινλίθεο θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο πνζνχ 6.523,56, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 7.828,27, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 14.351,83, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2003 31/12/2003, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 48 & 49 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ (λ. 2859/00), 2,23,25,28,30,34,37 & 66 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο (4174/2013). Ο θαηαινγηζκφο ηνπ θφξνπ πξνήιζε απφ ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θφξνπ εθξνψλ (επί ησλ πξνζαπμήζεσλ ησλ εμσινγηζηηθψο πξνζδηνξηζζέλησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηεο ρξήζεο) αιιά θαη ιφγσ ηεο αθαίξεζεο, απφ ηηο θνξνινγεηέεο δαπάλεο θαη ην θφξν εηζξνψλ, ηεο αμίαο θαη ηνπ θφξνπ ελφο κεξηθψο εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ πνπ έιαβε ε επηρείξεζε ηελ ππφ θξίζε πεξίνδν απφ ηνλ, πνπ αλεξρφηαλ ζην πνζφ ησλ 15.000,00 (πιένλ Φ.Π.Α. 2.700,00 ). Με ηελ ππ αξ. Οπιζηική Ππάξη Γιοπθωηικού Πποζδιοπιζμού Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Δ Θεζζαινλίθεο θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο πνζνχ 11.522,85, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 13.827,42, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 25.350,27, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 3

01/01/2004 31/12/2004, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 48 & 49 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ (λ. 2859/00), 2,23,25,28,30,34,37 & 66 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο (4174/2013). Ο θαηαινγηζκφο ηνπ θφξνπ πξνήιζε απφ ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θφξνπ εθξνψλ (επί ησλ πξνζαπμήζεσλ ησλ εμσινγηζηηθψο πξνζδηνξηζζέλησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηεο ρξήζεο) αιιά θαη ιφγσ ηεο αθαίξεζεο, απφ ηηο θνξνινγεηέεο δαπάλεο θαη ην θφξν εηζξνψλ, ηεο αμίαο θαη ηνπ θφξνπ ελφο κεξηθψο εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ πνπ έιαβε ε επηρείξεζε ηελ ππφ θξίζε πεξίνδν απφ ηνλ, πνπ αλεξρφηαλ ζην πνζφ ησλ 25.000,00 (πιένλ Φ.Π.Α. 4.500,00 ). Με ηελ ππ αξ. Οπιζηική Ππάξη Γιοπθωηικού Πποζδιοπιζμού Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Δ Θεζζαινλίθεο θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο πνζνχ 13.846,01, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 16.615,21, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 30.461,22, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2005 31/12/2005, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 48 & 49 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ (λ. 2859/00), 2,23,25,28,30,34,37 & 66 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο (4174/2013). Ο θαηαινγηζκφο ηνπ θφξνπ πξνήιζε απφ ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θφξνπ εθξνψλ (επί ησλ πξνζαπμήζεσλ ησλ εμσινγηζηηθψο πξνζδηνξηζζέλησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηεο ρξήζεο) αιιά θαη ιφγσ ηεο αθαίξεζεο, απφ ηηο θνξνινγεηέεο δαπάλεο θαη ην θφξν εηζξνψλ, ηεο αμίαο θαη ηνπ θφξνπ ελφο κεξηθψο εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ πνπ έιαβε ε επηρείξεζε ηελ ππφ θξίζε πεξίνδν απφ ηνλ, πνπ αλεξρφηαλ ζην πνζφ ησλ 25.000,00 (πιένλ Φ.Π.Α. 4.750,00 ). Με ηελ ππ αξ. Οπιζηική Ππάξη Γιοπθωηικού Πποζδιοπιζμού Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Δ Θεζζαινλίθεο θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο πνζνχ 10.687,26, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 12.824,71, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 23.511,97, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2006 31/12/2006, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 48 & 49 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ (λ. 2859/00), 2,23,25,28,30,34,37 & 66 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο (4174/2013). Ο θαηαινγηζκφο ηνπ θφξνπ πξνήιζε απφ ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θφξνπ εθξνψλ (επί ησλ πξνζαπμήζεσλ ησλ εμσινγηζηηθψο πξνζδηνξηζζέλησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηεο ρξήζεο) αιιά θαη ιφγσ ηεο αθαίξεζεο, απφ ηηο θνξνινγεηέεο δαπάλεο θαη ην θφξν εηζξνψλ, ηεο αμίαο θαη ηνπ θφξνπ ελφο κεξηθψο εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ πνπ έιαβε ε επηρείξεζε ηελ ππφ θξίζε πεξίνδν απφ ηνλ, πνπ αλεξρφηαλ ζην πνζφ ησλ 25.000,00 (πιένλ Φ.Π.Α. 4.750,00 ). Με ηελ ππ αξ. Οπιζηική Ππάξη Γιοπθωηικού Πποζδιοπιζμού Φ.Π.Α. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Δ Θεζζαινλίθεο θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο 4

επηρείξεζεο θφξνο πξνζηηζέκελεο αμίαο πνζνχ 19.773,46, πιένλ πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο 23.728,15, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 43,501,61, γηα ηελ δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2007 31/12/2007, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 48 & 49 ηνπ Κψδηθα ΦΠΑ (λ. 2859/00), 2,23,25,28,30,34,37 & 66 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο (4174/2013). Ο θαηαινγηζκφο ηνπ θφξνπ πξνήιζε απφ ηελ αχμεζε ηνπ θφξνπ εθξνψλ (θαηφπηλ πξνζαπμήζεσο ησλ εμσινγηζηηθψο πξνζδηνξηζζέλησλ αθαζαξίζησλ εζφδσλ ηεο ρξήζεο) αιιά θαη ιφγσ ηεο αθαίξεζεο, απφ ηηο θνξνινγεηέεο δαπάλεο θαη ην θφξν εηζξνψλ, ελφο κεξηθψο εηθνληθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ πνπ έιαβε ε επηρείξεζε ηελ ππφ θξίζε πεξίνδν απφ ηνλ, πνπ αλεξρφηαλ ζην πνζφ ησλ 30.000,00 (πιένλ Φ.Π.Α. 5.700,00 ). Ο Πξντζηάκελνο ηεο E Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο, θαηφπηλ ζπκπιεξσκαηηθψλ ζηνηρείσλ πνπ πεξηήιζαλ ζε γλψζε ηνπ κε ην ππ αξ. έγγξαθν ηνπ.γ.ο.δ. Κεληξηθήο Μαθεδνλίαο Δ.Γ.Δ.Τ.Θ. θαη ηηο ζπλεκκέλεο ζε απηφ έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. θαη πιεξνθνξηαθή έθζεζε Φ.Π.Α., εμέδσζε ηηο ππ αξ. ενηολέρ ελέγσος, κε ηηο νπνίεο θαζηζηνχζε ηελ πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε ππνθείκελε ζε έιεγρν. Απφ ηηο ελ ιφγσ εθζέζεηο Κ.Β.. & πιεξνθνξηαθή Φ.Π.Α πξνέθππηε φηη ε πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε ζηηο ρξήζεηο 2001-2007 ήηαλ ιήπηεο πιήζνπο κεξηθψο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ (απξνζδηνξίζηνπ εηθνληθήο αμίαο) εθδφζεσο ηνπ κε ΑΦΜ Αηηία ηνπ ειέγρνπ ηεο Δ.Γ.Δ.Τ.Θ. ήηαλ ην κε αξ. πξση. έγγπαθο ηος Διδικού ςνεπγείος Δλέγσος, θαη ε ζπλεκκέλε ζε απηφ έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. ζε βάξνο ηνπ, βάζεη ηεο νπνίαο ηα ζηνηρεία πνπ εμέδσζε ν γπκλαζηηθφο ζχιινγνο πξνο ηελ πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε ηελ πεξίνδν 2001-2007 είραλ θξηζεί εηθνληθά. Καηφπηλ, απφ ηελ Δ.Γ.Δ.Τ.Θ. εθδφζεθε ε ππ αξ. εληνιή ειέγρνπ, ε νπνία νινθιεξψζεθε κε ηελ απνζηνιή ζηελ Δ Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο ηνπ πξναλαθεξζέληνο ππ αξ. εγγξάθνπ θαη ησλ ζπλεκκέλσλ ζε απηφ εθζέζεσλ ειέγρνπ. Με ηελ νινθιήξσζε ηνπ επαλειέγρνπ απφ ηελ Δ Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο, εθδφζεθαλ νη πξνζβαιιφκελεο πξάμεηο, θαζψο θαη ε ζρεηηθή έθζεζε επαλειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ Ν. 2238/1994, πνπ απνηειεί θαη ηελ αηηηνινγία απηψλ. Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά λα γίλεη απηή δεθηή θαη λα αθπξσζνχλ νη πξνζβαιιφκελεο νξηζηηθέο πξάμεηο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο, δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ 01/01/2001-31/12/2001 έσο θαη 01/01/2007-31/12/2007, πξνβάιινληαο ηνπο αθφινπζνπο ιφγνπο: i. H θοπολογική απσή θέπει ηο βάπορ ηηρ απόδειξηρ ηηρ εικονικόηηηαρ ηων θοπολογικών ζηοισείων. Οι ιζσςπιζμοί ηηρ είναι αβάζιμοι, αόπιζηοι και ζςμπεπαζμαηικοί. Οι επίμασερ ζςναλλαγέρ είναι ππαγμαηικέρ. 5

ii. Το δικαίωμα ηος δημοζίος για καηαλογιζμό θόπων και επιβολή πποζηίμων έσει ςποπέζει ζηην παπαγπαθή. Ο κε ζαθήο νξηζκφο ηεο θνξνινγίαο, γηα ηελ νπνία λνκνζεηείηαη ε ζπλερήο παξάηαζε ηεο παξαγξαθήο, θαζηζηά ηελ ζρεηηθή δηάηαμε αληηζπληαγκαηηθή. Οη δηαδνρηθέο παξαηάζεηο πνπ ζεζπίζηεθαλ κε ηνπο λ. 3697/2008, 3790/2009, 3840/2010 θαη 3888/10 θαηαιακβάλνπλ κφλν ηηο πεξηπηψζεηο πνπ ην πξψηνλ έιεγε ε παξαγξαθή θαη δελ θαηαιακβάλνπλ εθφζνλ ξεηψο δελ νξίδνπλ ηηο πεξηπηψζεηο πξνγελέζηεξσλ δηαρεηξηζηηθψλ πεξηφδσλ. Ωρ ππορ ηον ιζσςπιζμό πεπί μη απόδειξηρ εκ μέποςρ ηηρ θοπολογικήρ απσήρ ηων εικονικόηηηαρ ηων επίμασων ζςναλλαγών. Δπειδή, ζην άξζξν 64 ηνπ Ν.4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ ππνρξέσζε λα παξέρεη ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία γηα ηε λνκηθή βάζε, ηα γεγνλφηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο πνπ ζεκειηψλνπλ ηελ έθδνζε πξάμεσο θαη ηνλ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ.» Δπειδή, ζην άξζξν 65 ηος Ν. 4174/2013, αλαθνξηθά κε ην βάξνο ηεο απφδεημεο, νξίδεηαη φηη: «ε πεξίπησζε ακθηζβήηεζεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ ζηα πιαίζηα ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, ν θνξνινγνχκελνο ή νπνηνδήπνηε άιιν πξφζσπν πνπ πξνβαίλεη ζηελ ελ ιφγσ ακθηζβήηεζε θέξεη ην βάξνο ηεο απφδεημεο ηεο πιεκκέιεηαο ηεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ». Δπειδή, ζην άξζξν 18 παξ. 2 ηνπ Π.Γ. 186/1992 «Κψδηθαο Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ» (Α'84), νξίδνληαη ηα εμήο: «2. Κάζε εγγξαθή ζηα βηβιία, πνπ αθνξά ζπλαιιαγή ή άιιε πξάμε ηνπ ππφρξενπ, πξέπεη λα ζηεξίδεηαη ζε ζηνηρεία πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κψδηθα απηνχ, ή ζε δεκφζηα έγγξαθα ή ζε άιια πξφζθνξα απνδεηθηηθά ζηνηρεία...». Δπειδή, ζην άξζξν 18 παξ. 9 ηνπ Π.Γ. 186/1992 «Κψδηθαο Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ» (Α'84), νξίδεηαη φηη: «Σν βάξνο ηεο απφδεημεο ηεο ζπλαιιαγήο θέξεη ηφζνλ ν εθδφηεο, φζνλ θαη ν ιήπηεο ηνπ ζηνηρείνπ, νη νπνίνη δηθαηνχληαη λα επηβεβαηψλνπλ ηα αλαγθαία ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιφκελνπ απφ ηε δήισζε έλαξμεο εξγαζηψλ ή απφ άιιν πξφζθνξν απνδεηθηηθφ ζηνηρείν, επηθπιαζζνκέλσλ ησλ δηαηάμεσλ πεξί θνξνινγηθνχ απνξξήηνπ, ηα νπνία νη ζπκβαιιφκελνη ππνρξενχληαη εθαηέξσζελ λα παξέρνπλ, θέξνληαο ν θαζέλαο θαη ηελ επζχλε γηα ηελ αθξίβεηα ησλ ζηνηρείσλ πνπ παξέρεη.» Δπειδή, ζχκθσλα κε άξζξν 19 παξ. 4 ηνπ Ν.2523/1997 εικονικό είναι ηο ζηοισείο πος εκδίδεηαι για ζςναλλαγή ανύπαπκηη ζηο ζύνολο ηηρ ή για μέπορ αςηήρ ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ πξφζσπα δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα απφ απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθψο πξφζσπν, κε ηελ έλλνηα φηη δελ έρεη δειψζεη ηελ 6

έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηνο ηνπ νχηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηφπν αξκφδηα, ζχκθσλα κε ηελ αλαγξαθφκελε ζην ζηνηρείν δηεχζπλζε, δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία. Δηθνληθφ είλαη επίζεο ην ζηνηρείν πνπ θέξεηαη φηη εθδφζεθε ή έρεη ιεθζεί απφ εηθνληθή εηαηξία, θνηλνπξαμία, θνηλσλία ή άιιε νπνηαζδήπνηε κνξθήο επηρείξεζε ή απφ θπζηθφ πξφζσπν γηα ην νπνίν απνδεηθλχεηαη φηη είλαη παληειψο ακέηνρν κε ηε ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή, νπφηε ζηελ ηειεπηαία απηή πεξίπησζε ε ζρεηηθή δηνηθεηηθή θχξσζε επηβάιιεηαη, θαζψο θαη ε πνηληθή δίσμε αζθείηαη θαηά ηνπ πξαγκαηηθνχ ππεπζχλνπ πνπ ππνθξχπηεηαη. Σα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία ζπλαιιαγήο θαηψηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνχληαη πάληνηε γηα ηνπο ζθνπνχο ηνπ παξφληνο λφκνπ σο αλαθξηβή, ελψ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία κεγαιχηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνχληαη σο εηθνληθά θαηά ην κέξνο ηεο κεγαιχηεξεο απηήο αμίαο. Δπειδή, έρεη θξηζεί λνκνινγηαθά φηη δελ πθίζηαηαη παξάβαζε νπζηψδνπο ηχπνπ ηεο δηαδηθαζίαο, φηαλ γηα ηελ έθδνζε ηεο πξάμεσο επηβνιήο πξνζηίκνπ ή επηβνιήο θφξνπ ιακβάλεηαη ππφςε θαη ε έθζεζε ειέγρνπ, ε νπνία δελ έρεη κελ ζπληαρζεί απφ ηνλ ππάιιειν πνπ δηελήξγεζε ην ζρεηηθφ έιεγρν, αιιά απφ άιινλ ππάιιειν ηεο αξκφδηαο γηα ηελ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ θνξνινγηθήο αξρήο, εθφζνλ πάλησο ε έθζεζε απηή ζηεξίδεηαη ζηηο δηαπηζηψζεηο ηνπ δηελεξγήζαληνο ηνλ έιεγρν ππαιιήινπ (ηδ 2056/1994, Λνγηζηήο 1995, ζ. 900 θαη Γη.Γηθ. 1995, 1027). Δπειδή, ν ηζρπξηζκφο ηεο θνξνινγηθήο αξρήο πεξί κεξηθήο εηθνληθφηεηαο δελ είλαη απζαίξεηνο, θαζψο ε απφ έθζεζε ειέγρνπ ηεο Δ.Γ.Δ.Τ.Θ. πεξηέρεη πιεξνθνξίεο, δηαπηζηψζεηο, ζπγθξίζεηο, θξίζεηο θαη πνξίζκαηα, δηέπεηαη απφ αληηθεηκεληθφηεηα, αθξίβεηα θαη πιεξφηεηα, αλαθέξεηαη αλαιπηηθά ζηνπο ιφγνπο πνπ νδήγεζαλ ηνλ έιεγρν ζηε κεξηθή εηθνληθφηεηα ησλ επίκαρσλ ηηκνινγίσλ θαη ηα πνξίζκαηα είλαη δηαηππσκέλα κε ηξφπν ζαθή θαη αηηηνινγεκέλν. Πην ζπγθεθξηκέλα, θαη ελάληηα ζηνπο ηζρπξηζκνχο ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο, αλαθέξνπκε ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: Απφ ηνλ έιεγρν πνπ πξαγκαηνπνίεζε ην Δηδηθφ πλεξγείν Διέγρνπ ζηνλ γηα ηα έηε 2001 έσο 2005 θαη ζχκθσλα κε ηε ζπληαρζείζα έθζεζε ειέγρνπ, πξνθχπηεη πσο ην ζσκαηείν εμέδσζε ζπλνιηθά 2.208 ΔΙΚΟΝΙΚΑ θνξνινγηθά ζηνηρεία ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ΔΤΡΩ 62.692.113,34 πιένλ ΦΠΑ κεηαμχ ησλ νπνίσλ θαη ην ππφ θξίζε θνξνινγηθφ ζηνηρείν πνπ έιαβε ε πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε. Απφ ηνλ έιεγρν πνπ πξαγκαηνπνίεζε ε ΔΓΔΤΘ ηνπ ΓΟΔ ζηνλ γηα ηα έηε 2006 έσο 2011 θαη ζχκθσλα κε ηε ζπληαρζείζα έθζεζε ειέγρνπ, πξνθχπηεη πσο ην ζσκαηείν εμέδσζε ζπλνιηθά 2.166 ΔΙΚΟΝΙΚΑ θνξνινγηθά ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο ΔΤΡΩ 62.227.450,00 πιένλ ΦΠΑ. Δίθνζη δχν επηρεηξήζεηο, ιήπηξηεο ηηκνινγίσλ παξνρήο ππεξεζηψλ γηα δηαθήκηζε απφ ηνλ νη νπνίεο έιαβαλ ζπλνιηθά εθαηφλ δεθαελλέα (119) Σ.Π.Τ. κε ζπλνιηθή θαζαξή αμία 4.966.019,80 πιένλ Φ.Π.Α. 893.883,56, δήισζαλ ηα παξαπάλσ ιεθζέληα θνξνινγηθά παξαζηαηηθά σο εηθνληθά, βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 12 παξ. 6 ηνπ Ν.3888/10. 7

Σέζζεξηο επηρεηξήζεηο, ιήπηξηεο ηηκνινγίσλ παξνρήο ππεξεζηψλ γηα δηαθήκηζε απφ ηνλ νη νπνίεο έιαβαλ ζπλνιηθά δεθαέμη (16) Σ.Π.Τ. κε ζπλνιηθή θαζαξή αμία 267.000,00 δήισζαλ ηα παξαπάλσ ιεθζέληα θνξνινγηθά παξαζηαηηθά σο εηθνληθά, βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 12 παξ. 6 ηνπ Ν.3888/10, κε πνζνζηφ δεισζείζαο κεξηθήο εηθνληθφηεηαο πνπ θπκαίλεηαη απφ 33,33% έσο 90,00%. Οη αλαγξαθφκελεο ηηκέο επί ησλ εθδνζέλησλ απφ ηνλ γπκλαζηηθφ ζχιινγν ηηκνινγίσλ παξνρήο ππεξεζηψλ γηα ηνλ ίδην ηξφπν δηαθήκηζεο, ζηνλ ίδην ρψξν θαη ζηελ ίδηα νκάδα δηαθέξνπλ θαηά πνιχ. Αλαιπηηθφηεξα, ε νκνεηδήο δηαθήκηζε (πηλαθίδα) ηηκνινγείηαη απφ ηνλ χιινγν ην 2004 κε πνζά απφ 1.666,67 /κήλα έσο 50.000,00 / κήλα, γεγνλφο πνπ θαηαδεηθλχεη φηη ν δελ ηεξνχζε ζπγθεθξηκέλε ηηκνινγηαθή πνιηηηθή, παξά ηηκνινγνχζε ζε νπνηαδήπνηε αμία ρξεηαδφηαλ ε εθάζηνηε ιήπηξηα επηρείξεζε. Οη εκθαληδφκελεο σο ηηκέο δηαθήκηζεο ζηα ηηκνιφγηα πνπ εμέδσζε ν γηα δηαθεκίζεηο κε πηλαθίδεο ζηα γήπεδά ηνπ ηφζν ζηελ πξνζθεχγνπζα φζν θαη ζε άιιεο επηρεηξήζεηο δελ έρνπλ ζπλάθεηα αιιά είλαη πνιιαπιάζηεο (απφ ηξηπιάζηεο έσο δεθαπιάζηεο) απφ ηηο αληίζηνηρεο ελδεηθηηθέο ηηκέο πνπ ίζρπαλ γηα παξφκνην ηξφπν δηαθήκηζεο ζε γήπεδα πνπ αγσλίδνληαλ επαγγεικαηηθή νκάδα κπάζθεη ηεο ίδηαο πφιεο ( ), ε νπνία κάιηζηα αγσληδφηαλ ζε γήπεδν πνιχ κεγαιχηεξεο ρσξεηηθφηεηαο. Δπηπιένλ, ζπκκεηείρε ζην δεχηεξν θαηά ζεηξά δεκνθηιέζηεξν νκαδηθφ άζιεκα ζηελ Διιάδα, ην νπνίν ζπγθεληξψλεη πνιχ πεξηζζφηεξνπο θηιάζινπο, έρεη πνιχ κεγαιχηεξε παλειιαδηθή πξνβνιή κέζσ ηεο ηειεφξαζεο θαη ζπγθεληξψλεη πνιχ κεγαιχηεξε δηαθεκηζηηθή δαπάλε. Η αληίζηνηρε δηαθεκηζηηθή πξνβνιή (αλάξηεζε δηαθεκηζηηθψλ πηλαθίδσλ) ζε γήπεδν άιινπ αζιεηηθνχ ζσκαηείνπ αζιεηηθνχ ζσκαηείνπ πνπ εδξεχεη ζηελ ίδηα πφιε ( ) ηηκνινγνχληαλ κε ηηκέο πνπ θπκαίλνληαλ απφ 1.500,00 έσο 10.000,00 γηα νιφθιεξε ηελ αγσληζηηθή πεξίνδν, ηηκέο δειαδή πνπ ππνιείπνληαη ζεκαληηθά απφ απηέο ζηηο νπνίεο ηηκνινγνχζε ν φκνηεο δηαθεκίζεηο, φπσο θαη ηηο δηαθεκίζεηο ηεο πξνζθεχγνπζα Η πξνζθεχγνπζα, ζην έηνο 2004 έιαβε έλα Σ.Π.Τ. ζπλνιηθήο αμίαο 29.500, ην νπνίν θέξεηαη λα εμνθιήζεθε κε θαηάζεζε κεηξεηψλ ζηηο 20-01-2005 ζε ηξαπεδηθφ ινγαξηαζκφ φςεσο ηνπ ζηελ Δζληθή Σξάπεδα. Απφ ηηο θηλήζεηο ησλ ηξαπεδηθψλ ινγαξηαζκψλ ηνπ ζσκαηείνπ ζηηο ηξάπεδεο ΔΘΝΙΚΗ, ΓΔΝΙΚΗ, ΑΓΡΟΣΙΚΗ, ΔΜΠΟΡΙΚΗ, ALPHA πξνθχπηεη πσο ζε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο γίλνληαλ ηαπηφρξνλα νη ηζφπνζεο θαηαζέζεηο θαη αλαιήςεηο, ζηα ίδηα θαηαζηήκαηα, δίρσο ηελ αλαγξαθή ηεο ζχλζεζεο ησλ ραξηνλνκηζκάησλ πάλσ ζηα παξαζηαηηθά απφ ηνπο ηακίεο (ζπκςεθηζηηθέο εγγξαθέο). ηηο πεξηπηψζεηο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαλ θαηαζέζεηο χςνπο έσο ΔΤΡΩ 300.000,00 κε κεηξεηά γηα ινγαξηαζκφ πειαηψλ ηνπ ζσκαηείνπ απφ ηα εμνπζηνδνηεκέλα άηνκα ηνπ, ηα πνζά πξνέξρνληαλ απφ αλαιήςεηο πνπ πξαγκαηνπνηνχληαλ ηελ ίδηα κέξα απφ ηνπο ηεξνχκελνπο ινγαξηαζκνχο ηνπ ζσκαηείνπ. Οη ηακίεο ησλ θαηαζηεκάησλ ηεο Δ.Σ.Δ., ηεο Γεληθήο θαη ηεο Δκπνξηθήο ηξάπεδαο νη νπνίνη πξαγκαηνπνίεζαλ ηηο ηξαπεδηθέο ζπλαιιαγέο γηα ινγαξηαζκφ πειαηψλ ηνπ ζσκαηείνπ, 8

θαηέζεζαλ έλνξθα πσο ηηο θαηαζέζεηο ηηο έθαλαλ ηα εμνπζηνδνηεκέλα άηνκα ηνπ εθδφηε ησλ ζηνηρείσλ δειαδή ηνπ θαη θπξίσο ν θ. Οη πξαθηηθέο πνπ εθαξκφζηεθαλ γηα ηελ εμφθιεζε ηελ ηηκνινγίσλ ηεο πξνζθεχγνπζαο εθαξκφζηεθαλ θαη ζε δεθάδεο άιιεο ιήπηξηεο επηρεηξήζεηο ηνπ, γεγνλφο πνπ θαηαδεηθλχεη φηη ε πεξίπησζε ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο εληάζζεηαη ζηηο κεζφδνπο ππεξηηκνιφγεζεο πνπ εθαξκφζζεθαλ απφ ηνλ πξνο φινπο ηνπο ιήπηεο. Σν πεξηερφκελν ησλ ζπκθσλεηηθψλ κεηαμχ ηεο πξνζθεχγνπζαο θαη ηνπ είλαη γεληθφ θαη αφξηζην θάηη πνπ δελ ζπλάδεη κε έγγξαθεο ζπκθσλίεο δχν κεξψλ φηαλ απηέο αλαθέξνληαη ζε ζπκθσλία πνιιψλ ρηιηάδσλ επξψ. Απφ ηα ζηνηρεία πνπ ζπλέιεμε ν έιεγρνο απνδεηθλχεηαη φηη ε πξνζθεχγνπζα πξαγκαηνπνίεζε ηελ δηαθήκηζε κέζσ πηλαθίδσλ. Δπειδή, ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληνο φηη ην Γεκφζην θαηαξρήλ πξέπεη λα απνδείμεη ηελ εηθνληθφηεηα ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ, ζεσξψληαο ηαπηφρξνλα φηη θάηη ηέηνην δελ έγηλε, δελ επζηαζεί, θαζψο φπσο αλαιπηηθά εθηέζεθε ζην ηζηνξηθφ ηεο απφ Έθζεζεο Διέγρνπ Κ.Β.. πνπ ζπλέηαμε ε ΔΓΔΤΘ ηνπ ΓΟΔ Κεληξηθήο Μαθεδνλίαο, απνδφζεθε ζηελ πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε ε παξάβαζε ηεο ιήςεο εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, ε θαηαγξαθή δε φισλ ησλ ζηνηρείσλ θαη ε ζπλνιηθή αμηνιφγεζή ηνπο ζηελ έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.., ζπληζηνχλ πιήξε απφδεημε, θαιχπηνληαο ηελ ππνρξέσζε ηνπ Γεκνζίνπ λ απνδείμεη ηελ εηθνληθφηεηα ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ (άπθπο 64 Ν. 4174/13). Δπειδή, ε επίθιεζε ηεο θαιήο πίζηεο ηνπ ιήπηε ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ δελ επζηαζεί ζε θακία πεξίπησζε δηφηη ηα γεγνλφηα άιισζηε έηζη φπσο πεξηγξάθνληαη ζηελ έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. θαηαδεηθλχνπλ φηη ε πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε ζπλεηδεηά θαη γηα κεγάιν ρξνληθφ δηάζηεκα «δηελεξγνχζε» ηηο ζπγθεθξηκέλεο ζπλαιιαγέο. Δπειδή, ζε θάζε πεξίπησζε, σο πξνο ηνπο ηζρπξηζκνχο ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο, πνπ άπηνληαη ησλ απνθάζεσλ επηβνιήο πξνζηίκνπ Κ.Β.. (μη απόδειξη ηηρ εικονικόηηηαρ, οι ζςναλλαγέρ ήηαν ζηο ζύνολό ηοςρ ππαγμαηικέρ), έρεη ήδε απνθαλζεί ε ππεξεζία καο κε ηηο ππ αξ. /17-11-2015 αποθάζειρ ηηρ, απνξξίπηνληάο ηνπο Καηά ζςνέπεια ο ιζσςπιζμόρ όηι η θοπολογική απσή δεν απέδειξε ηην εικονικόηηηα ηων επίμασων ζςναλλαγών κπίνεηαι όηι πποβάλλεηαι παπελκςζηικά και αποππίπηεηαι. 9

Ωρ ππορ ηον ιζσςπιζμό πεπί παπαγπαθήρ ηος δικαιώμαηορ ηος δημοζίος για καηαλογιζμό θόπων και επιβολή πποζηίμων. Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 παπάγπαθορ 11 ηος Ν. 4174/13: «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ Όπνπ ζε θείκελεο δηαηάμεηο νπζηαζηηθνχ θνξνινγηθνχ δηθαίνπ, πνπ εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, πξνβιέπεηαη πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ, πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ θαη θάζε άιιε ζπλαθή πξάμε, η παπαγπαθή διακόπηεηαι με ηην έκδοζή ηοςρ». Δπειδή, κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 1 & 2 ηνπ άπθπος 57 ηος Ν.2859/2000 (Φ.Π.Α.) νξίδνληαη ηα εμήο: «1. Η θνηλνπνίεζε ησλ πξάμεσλ πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 49 θαη 50 ηνπ παξφληνο δελ κπνξεί λα γίλεη χζηεξα απφ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ ππνβνιή ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο ή ηεο έθηαθηεο δήισζεο ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ δελ ππάξρεη ππνρξέσζε γηα ππνβνιή εθθαζαξηζηηθήο ή ε πξνζεζκία γηα ηελ ππνβνιή αίηεζεο επηζηξνθήο απφ ηνπο αγξφηεο ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο ηνπ άξζξνπ 41. Μεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ. 2. Καη εμαίξεζε απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ κπνξεί λα θνηλνπνηεζεί πξάμε θαη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο, φρη φκσο θαη κεηά ηελ πάποδο δεκαεηίαρ εθφζνλ: α). β).γ) αθνξά ζςμπληπωμαηική ππάξη πος πποβλέπει η διάηαξη ηηρ παπαγπάθος 3 ηος άπθπος 49». Με ηηο δηαηάμεηο δε ηνπ άξζξνπ 49 παξάγξαθνο 3 ηνπ Ν.2859/2000 (Φ.Π.Α.) νξίδνληαη ηα εμήο: «Πξάμε πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ, θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθή, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεο, αλ από ζςμπληπωμαηικά ζηοισεία πνπ πεξηήιζαλ κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ Γ.Ο.Τ., κεηά ηελ έθδνζε ηεο πξάμεο, εμαθξηβψλεηαη φηη ν θφξνο πνπ πξνθχπηεη είλαη κεγαιχηεξνο απ' απηφλ πνπ πξνζδηνξίδεηαη κε ηελ αξρηθή πξάμε ή αλ ε δήισζε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεχνπλ απνδεηθλχνληαη αλαθξηβή. Σα αλσηέξσ ηζρχνπλ θαη φηαλ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ηεο πεξίπησζεο γ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο». Δπειδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 68 παξάγξαθνο 2 ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), ξεηά νξίδεηαη φηη «Φχιιν ειέγρνπ θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθφ δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ, εάλ: α) απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., εμαθξηβψλεηαη φηη ην εηζφδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ππεξβαίλεη απηφ πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ, β) 10

. ή γ).... ηηο πην πάλσ πεξηπηψζεηο ην λέν θχιιν ειέγρνπ εθδίδεηαη γηα ην άζξνηζκα ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ πξνθχπηεη απφ ην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ, θαζψο θαη απηνχ πνπ εμαθξηβψζεθε κε βάζε ηα πην πάλσ ζηνηρεία. Αλ εθδνζεί ην πην πάλσ θχιιν ειέγρνπ, εθαξκφδνληαη αλαιφγσο νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 70.». Δπειδή, ζχκθσλα κε ηελ 102/2001 γνωμοδόηηζη ηος Γ Σμήμαηορ ηος Ν..Κ, (ε νπνία θνηλνπνηήζεθε θαη έγηλε απνδεθηή απφ ην Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ κε ηελ ΠΟΛ 1100/10-4- 2001) ηα πνξίζκαηα θαη νη δηαπηζηψζεηο ειέγρνπ πνπ έγηλε ζε κεηαγελέζηεξν ζηάδην ζε ηξίηεο επηρεηξήζεηο, πξνκεζεχηξηεο επηρεηξήζεσλ πνπ έρνπλ πεξαησζεί κε ζπκβηβαζκφ, απφ ηα νπνία πξνέθπςε φηη ηα εθδνζέληα θαη θαηαρσξεζέληα ζηε ιήπηξηα επηρείξεζε ηηκνιφγηα πψιεζεο είλαη εηθνληθά, απνηεινχλ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία θαη είλαη δπλαηή ε έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ησλ ζρεηηθψλ ζπκπιεξσκαηηθψλ θχιισλ ειέγρνπ θαη πξάμεσλ. Δπειδή, ζχκθσλα κε ην δεχηεξν άξζξν ηνπ Ν. 4098/2012 νξίδεηαη φηη: «Η πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ ή εηζθνξψλ πνπ ιήγεη ζηηο 31.12.2012, παξαηείλεηαη κέρξη 31.12.2013.» Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 22 ηος ν.4203/2013 νη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ ή πξάμεσλ, επηβνιήο ηνπ θφξνπ θαη ινηπψλ θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2013 παξαηείλνληαη θαηά δχν έηε απφ ηε ιήμε ηνπο (ήηνη μέσπι 31-12-2015) γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί εληνιέο ειέγρνπ κέρξη ηηο 31.12.2013 θαη ζπγθεθξηκέλα ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α) θαη β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο 31.12.2013 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή.. Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 87 1 ηνπ N.4316/2014 νη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2014, παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α) θαη β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο 31.12.2014 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο. Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ ν.4337/2015: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή δηνξζσηηθνχ 11

πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2015 παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί (θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο) ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο 31.12.2015 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο». Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 3 ηνπ ν.4174/2013 ζε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία, έσο ηηο 31.12.2013, είρε εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη γηα νπνηνλδήπνηε ιφγν, κεηά ηελ εκεξνκελία απηή, γηα ηελ ίδηα ρξήζε, πεξίνδν, θνξνινγηθή ππφζεζε ή ππνρξέσζε, εθδνζεί λέα εληνιή ειέγρνπ, νη έλλνκεο ζπλέπεηεο ηεο έθδνζεο ηεο αξρηθήο εληνιήο δελ ζίγνληαη. Δπειδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, ε έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. ζε βάξνο ηνπ, ε νπνία εζηάιε ζηελ Δ.Γ.Δ.Τ.Θ. κε ην ππ αξ. πξση. έγγξαθν ηνπ Δηδηθνχ πλεξγείνπ Διέγρνπ, απνηέιεζε λέν ζηνηρείν γηα ηελ ειεγθηηθή αξρή, εθφζνλ πεξηήιζε ζε γλψζε ηεο πξηλ ηελ πιήξσζε ηνπ νξηδφκελνπ απφ ηηο δηαηάμεηο δεθαεηνχο ρξνληθνχ δηαζηήκαηνο. Δπηπιένλ, ηo δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ γηα θαηαινγηζκφ θφξσλ πνπ ην πξψηνλ έιεγε ζηηο 31/12/2012, γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/-31/12/2001 παξαηάζεθε δηαδνρηθά κε ηνπο αλσηέξσ λφκνπο, έσο ηηο 31/12/2016, φπσο θαη γηα ηηο ινηπέο δηαρεηξηζηηθέο πεξηφδνπο αληίζηνηρα, δεδνκέλνπ κάιηζηα φηη ζηηο 31/12/2013, εθθξεκνχζε ε ππ αξ. 190/2013 εληνιή ειέγρνπ ηεο ΔΓΔΤΘ ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο επηρείξεζεο. Δπειδή, ζε θάζε πεξίπησζε, ν έιεγρνο ηεο ζπληαγκαηηθφηεηαο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 87 παξ. 2 θαη 93 παξ. 4 ηνπ πληάγκαηνο, αλήθεη ζηε δηθαηνδνζία ησλ Γηθαζηεξίσλ θαη δελ εκπίπηεη ζηελ αξκνδηφηεηα ησλ νξγάλσλ ηεο δηνίθεζεο, ηα νπνία νθείινπλ λα εθαξκφδνπλ ην πθηζηάκελν λνκνζεηηθφ πιαίζην. Καηά ζςνέπεια, ο ιζσςπιζμόρ ηηρ πποζθεύγοςζαρ επισείπηζηρ πεπί παπαγπαθήρ ηος δικαιώμαηορ ηος δημοζίος για επιβολή θόπος αποππίπηεηαι ωρ αβάζιμορ. Α Π Ο Φ Α Η Ε Ο Τ Μ Δ ΣΖΝ ΑΠΟΡΡΗΦΖ ΣΖ ΤΠΟ ΚΡΗΖ ΔΝΓΗΚΟΦΑΝΟΤ ΠΡΟΦΤΓΖ. 12

ΟΡΗΣΗΚΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΤΠΟΥΡΔΧΖ ΣΖ ΠΡΟΦΔΤΓΟΤΑ ΔΠΗΥΔΗΡΖΖ ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΑ ΠΟΑ ΜΔ ΒΑΖ ΣΖΝ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/2001 31/12/2001 Γηαθνξά Φ.Π.Α. γηα θαηαβνιή βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 11.078,02 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 13.293,62 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 24.371,64 Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/2002 31/12/2002 Γηαθνξά Φ.Π.Α. γηα θαηαβνιή βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 13.960,85 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 16.753,02 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 30.713,87 Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/2003 31/12/2003 Γηαθνξά Φ.Π.Α. γηα θαηαβνιή βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 6.523,56 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 7.828,27 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 14.351,83 Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/2004 31/12/2004 Γηαθνξά Φ.Π.Α. γηα θαηαβνιή βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 11.522,42 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 13.827,42 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 25.350,27 Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/2005 31/12/2005 Γηαθνξά Φ.Π.Α. γηα θαηαβνιή βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 13.846,01 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 16.615,21 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 30.461,22 Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/2006 31/12/2006 Γηαθνξά Φ.Π.Α. γηα θαηαβνιή βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 10.687,26 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 12.824,71 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 23.511,97 Γιασειπιζηική Πεπίοδορ 01/01/2007 31/12/2007 Γηαθνξά Φ.Π.Α. γηα θαηαβνιή βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 19.773,46 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 23.728,15 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 43.501,61 13

Δνηελλόμεθα όπωρ απμόδιο όπγανο κοινοποιήζει με ηην νόμιμη διαδικαζία ηην παπούζα απόθαζη ζηην πποζθεύγοςζα επισείπηζη. Ακπιβέρ ανηίγπαθο Ζ ςπάλληλορ ηος Αςηοηελούρ Γπαθείος Γιοικηηικήρ Τποζηήπιξηρ ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ Ο ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΚΑΗ ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ α.α. ΜΑΒΗΝΗΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ η μ ε ί ω ζ η : Καηά ηηρ απόθαζηρ αςηήρ επιηπέπεηαι η άζκηζη πποζθςγήρ ενώπιον ηων απμόδιων Γιοικηηικών Γικαζηηπίων ενηόρ ηπιάνηα (30) ημεπών από ηην κοινοποίηζή ηηρ με ςποσπέωζη, επί ποινή απαπαδέκηος άζκηζηρ ηηρ πποζθςγήρ, επίδοζηρ επικςπωμένος ανηιγπάθος αςηήρ ζηην Γιεύθςνζή μαρ ενηόρ είκοζι (20) ημεπών από ηην λήξη ηηρ πποθεζμίαρ για ηην άζκηζή ηηρ (άπθπο 126 Ν.2717/1999). 14