ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Θεζζαινλίθε, 05.07.2016 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 764 ΑΤΣΟΣΕΛΕ ΣΜΗΜΑ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ Σαρ. Δ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : 54630 - Θεζζαινλίθε Σειέθωλν : 2313-333245 ΦΑΞ : 2313-333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ. Α1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο 1

Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1035074 ΔΞ2016/3-3-2016 (ΦΔΚ Β 748/21-3-2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο, ΑΦΜ, θαηά ηεο ππ αξηζ. πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΚΟΕΑΝΖ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 2003 θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ ππ αξηζ. πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΚΟΕΑΝΖ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 2003 ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ ππ αξηζ. πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΚΟΕΑΝΖ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 2003 επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο πξφζηηκν πνζνχ 25.228,92, ιφγσ ιήςεο επηά (7) εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, αμία έθαζηνπ άλσ ησλ 880,00, γηα αλχπαξθηεο ζπλαιιαγέο ζην ζχλνιφ ηνπο, εθδφζεσο, κε ΑΦΜ. Ζ πξνζθεχγνπζα, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή, δεηά ηελ αθχξσζε ηεο παξαπάλσ πξάμεο πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1) Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ έρεη παξαγξαθεί. Αληηζπληαγκαηηθφηεηα παξάηαζεο ηνπ ρξφλνπ παξαγξαθήο θνξνινγηθψλ αμηψζεσλ ηνπ δεκνζίνπ. 2) Ζ θνξνινγηθή αξρή βαζίδεη ηελ δήζελ θνξνινγηθή παξάβαζε απφ κέξνπο ηεο ζηνλ εθδφηε ησλ ζηνηρείσλ θαη πνπζελά ζηελ έθζεζε ειέγρνπ θαη ζηελ πξνζβαιιφκελε πξάμε, δελ αλαθέξνληαη ζηνηρεία γηα ηε δηθή ηεο θνξνινγηθή ζπκπεξηθνξά. 2

3) Αδπλακία επαλειέγρνπ ιφγσ πεξαίσζεο. 4) Δθαξκνγή επκελέζηεξνπ λεφηεξνπ λνκνζεηηθνχ θαζεζηψηνο θαηά ην άξζξν 55 παξ. 2 πεξ. γ θαη δ θαη θαηά ην άξζξν 58 παξ. 1 ηνπ λ. 4174/2013. Ωο πξνο ηνλ πξώην θαη ηξίην ηζρπξηζκό ηεο πξνζθεύγνπζαο Επεηδή, ε πξνζθεχγνπζα έρεη πεξαηψζεη νξηζηηθά βάζεη ηνπ λ. 3697/2008 ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2003, απνδερφκελε ζηηο ην ππ αξηζ. εθθαζαξηζηηθφ ζεκείσκα πεξαίσζεο. Επεηδή, πεξηήιζαλ ζηε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΚΟΕΑΝΖ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία, βάζεη ηνπ κε αξηζ. πξση. /.2011 δειηίνπ πιεξνθνξηψλ ηεο Γ.Ο.Τ. ΝΔΑΠΟΛΖ ΘΔΑΛΟΝΗΚΖ κε ζπλεκκέλε ζε απηφ ηελ απφ.2010 έθζεζε ηαθηηθνχ ειέγρνπ Κ.Β.., ην νπνίν αξρηθά ζηάιζεθε ζηε Γ.Ο.Τ. ΠΣΟΛΔΜΑΗΓΑ θαη ζηε ζπλέρεηα δηαβηβάζηεθε απφ ηε Γ.Ο.Τ. ΠΣΟΛΔΜΑΗΓΑ ζηε Γ.Ο.Τ. ΚΟΕΑΝΖ κε ην κε αξηζ. πξση. /.2012 έγγξαθν, ζχκθσλα κε ηα νπνία ε πξνζθεχγνπζα είλαη ιήπηξηα εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 68 παξ. 2 ηνπ λ. 2238/1994 νξίδεηαη φηη: «Φύιιν ειέγρνπ θαη αλ αθόκε έγηλε νξηζηηθό δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξωκαηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ, αλ: α) από ζπκπιεξωκαηηθά ζηνηρεία, πνπ πεξηήιζαλ ζε γλώζε ηνπ πξνϊζηακέλνπ ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο, εμαθξηβώλεηαη όηη ην εηζόδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ππεξβαίλεη απηό πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνύκελν θύιιν ειέγρνπ, β) ε δήισζε πνπ ππνβιήζεθε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεχνπλ απνδεηθλχνληαη αλαθξηβή ή γ) πεξηέιζνπλ ζε γλψζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ζηνηρεία βάζεη ηεο ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο απφ θνξνινγηθέο ή ηεισλεηαθέο αξρέο άιισλ Κξαηψλ - Μειψλ ηεο Δ.Δ. ή ηξίησλ ρσξψλ πνπ απνδεηθλχνληαη αλαθξηβείο νη ζπλαιιαγέο, έζησ θαη αλ απηά δεηήζεθαλ πξηλ απφ ηελ έθδνζε ηνπ νξηζηηθνχ θχιινπ ειέγρνπ ή δ) πεξηέιζνπλ ζηηο θνξνινγηθέο αξρέο ζηνηρεία θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 9 ηνπ άξζξνπ 26 ηνπ λ. 3728/2008 (Α 258). ηηο πην πάλσ πεξηπηψζεηο ην λέν θχιιν ειέγρνπ εθδίδεηαη γηα ην άζξνηζκα ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ πξνθχπηεη απφ ην πξνεγνχκελν θχιιν ειέγρνπ, θαζψο θαη απηνχ πνπ εμαθξηβψζεθε κε βάζε ηα πην πάλσ ζηνηρεία. Αλ εθδνζεί ην πην πάλσ θχιιν ειέγρνπ, εθαξκφδνληαη αλαιφγσο νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 70.» Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 84 παξ. 4 ηνπ λ. 2238/1994 νξίδεηαη φηη: «Σν δηθαίωκα ηνπ Δεκνζίνπ γηα ηελ ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξωκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο θαη ηελ επηβνιή θόξωλ, πξφζζεησλ θφξσλ, γηα θνξνινγηθέο παξαβάζεηο, παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο, εθφζνλ ε κε ελάζθεζή ηνπ, έζησ θαη θαηά έλα κέξνο, νθείιεηαη: α) ηελ απφ πξφζεζε πξάμε ή παξάιεηςε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ κε ηε ζχκπξαμε ηνπ αξκφδηνπ θνξνινγηθνχ νξγάλνπ. β) ε νπνηαδήπνηε απφ ηηο πεξηπηψζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 68 αλεμάξηεηα απφ ην εάλ έρεη εθδνζεί θαη θνηλνπνηεζεί ή φρη, αξρηθφ θχιιν ειέγρνπ. Όηαλ ηα ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πεξηέξρνληαη ζηνλ πξντζηάκελν ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ην ηειεπηαίν έηνο ηεο παξαγξαθήο, ν ρξφλνο απηήο παξαηείλεηαη γηα έλα αθφκε εκεξνινγηαθφ έηνο.» 3

Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 87 ηνπ λ. 4316/2014 νξίδεηαη φηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θχιισλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2014, παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο: α) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ απνζηαιεί ζηνηρεία ζε ειιεληθή δηθαζηηθή, θνξνινγηθή, ειεγθηηθή ή άιιε αξρή απφ άιια θξάηε κέιε ηεο Δ.Δ. ή ηξίηεο ρψξεο ζηα πιαίζηα ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ή δηθαζηηθήο ζπλδξνκήο ή ζπκβάζεσλ απνθπγήο δηπιήο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη θεθαιαίνπ ή ζπκβάζεσλ αληαιιαγήο πιεξνθνξηψλ ή ζπκβάζεσλ δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο γηα ηελ θαηαπνιέκεζε ηεο απάηεο θαη ηεο θνξνδηαθπγήο ή νπνηαζδήπνηε άιιεο δηαδηθαζίαο, ή εθθξεκεί, θαηφπηλ αηηήκαηνο ησλ αλσηέξσ ειιεληθψλ αξρψλ, ε απνζηνιή ζηνηρείσλ, θαη β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξόληνο ή ζα εθδνζνύλ κέρξη ηηο 31.12.2014 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο.» Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 22 ηνπ λ. 4337/2015 νξίδεηαη φηη: «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θφξσλ, ηειψλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξψλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο 31.12.2015 παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο απφ ηε ιήμε ηνπο γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί (θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξφληνο) ή ζα εθδνζνχλ κέρξη ηηο 31.12.2015 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεχλεζεο απφ δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή, θαζψο θαη απφ ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζφδσλ απφ Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηφηεηεο θαη ηεο Υξεκαηνδφηεζεο ηεο Σξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειψζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο.» Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 παξ. 3 ηνπ Ν. 4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Γηα ρξήζεηο, πεξηφδνπο, θνξνινγηθέο ππνζέζεηο ή ππνρξεψζεηο γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί κέρξη ηελ 31.12.2013 εληνιή ειέγρνπ, εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ θεθαιαίνπ 7 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εθφζνλ θαηά ην ρξφλν έλαξμεο ηζρχνο απηνχ δελ έρεη γίλεη έλαξμε ηνπ ειέγρνπ. Ωο έλαξμε ηνπ ειέγρνπ γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ πξνεγνχκελνπ εδαθίνπ ινγίδεηαη ε ζεψξεζε ησλ βηβιίσλ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ απφ φξγαλν ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο ή ε θνηλνπνίεζε πξφζθιεζεο γηα επίδεημε βηβιίσλ ζηνλ έιεγρν, ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ είλαη δπλαηή ε ζεψξεζε ησλ βηβιίσλ ή ε έθδνζε ηεο εληνιήο ειέγρνπ ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ ηεξνχληαη βηβιία. Ωο έλαξμε ειέγρνπ θαηά ηελ έλλνηα ηνπ πξψηνπ εδαθίνπ ζεσξείηαη θαη ε απνζηνιή έσο ηηο 31.12.2013 επηζηνιήο ζην θνξνινγνχκελν, κε ηελ νπνία ηνπ γλσζηνπνηείηαη φηη έρεη εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ. ε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία, έσο ηηο 31.12.2013, είρε εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη γηα νπνηνλδήπνηε ιφγν, κεηά ηελ εκεξνκελία απηή, γηα ηελ ίδηα ρξήζε, πεξίνδν, θνξνινγηθή ππφζεζε ή ππνρξέσζε, εθδνζεί λέα εληνιή ειέγρνπ, νη έλλνκεο ζπλέπεηεο ηεο έθδνζεο ηεο αξρηθήο εληνιήο δελ ζίγνληαη.» 4

Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 παξ. 6 ηνπ λ. 4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Γηα θνξνινγηθέο ρξήζεηο, πεξηφδνπο, ππνζέζεηο ή ππνρξεψζεηο γηα ηηο νπνίεο έσο ηελ 31.12.2013 έρνπλ εθδνζεί νξηζηηθά θχιια ειέγρνπ ή νξηζηηθέο πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ ή θαηαινγηζκνχ νπνηνπδήπνηε θφξνπ, ηέινπο ή εηζθνξάο ή εθθαζαξηζηηθά ζεκεηψκαηα ή νπνηαδήπνηε άιιε ζπλαθήο πξάμε, ωο λέν ζηνηρείν, θαηά ηελ έλλνηα ηνπ άξζξνπ 25 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, ζεωξείηαη νπνηνδήπνηε ζηνηρείν δελ ηεινχζε ζε γλψζε ηεο αξκφδηαο γηα ηνλ ηαθηηθφ (νξηζηηθφ) έιεγρν θνξνινγηθήο αξρήο, θαηά ην ρξφλν δηελέξγεηάο ηνπ.» Επεηδή, απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 72 παξ. 11 ηνπ λ. 4174/2013 νξίδεηαη φηη: «Γηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θχιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, ηειψλ, εηζθνξψλ, πξνζηίκσλ, πξντζρχνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνχλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηφδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεψζεηο ηηο νπνίεο αθνξνχλ.» Επεηδή, πεξαηηέξσ ζχκθσλα κε ην άξζξν 9 παξ. 5 ηνπ λ. 2523/1997 νξίδεηαη φηη: «Οη δηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο ζηελ θχξηα θνξνινγία εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη γηα ηελ επηβνιή ησλ πξνζηίκσλ. Ζ πξνζεζκία αξρίδεη απφ ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ πνπ έπεηαη εθείλεο, ζηελ νπνία αθνξά ε παξάβαζε. ηα πξφζηηκα ηνπ Κ.Β.. σο θαη ζε άιια πξφζηηκα πνπ δελ ζπλδένληαη κε αληίζηνηρε θνξνινγία, σο θχξηα θνξνινγία λνείηαη ε θνξνινγία εηζνδήκαηνο». Επεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ε ππ αξηζ. εληνιή ειέγρνπ εθδφζεθε ζηηο.2014. Επεηδή, ζχκθσλα κε ηα αλσηέξσ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ηνπ άξζξνπ 68 παξ. 2 θαη 84 παξ. 4 ηνπ λ. 2238/1994 πεξί δεθαεηνχο παξαγξαθήο, ηνπ άξζξνπ 87 ηνπ λ. 4316/2014 πεξί παξάηαζεο θαηά έλα έηνο αθφκε, δειαδή κέρξη 31.12.2015 θαη επηπιένλ, ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ λ. 4337/2015 πεξί παξάηαζεο θαηά έλα έηνο αθφκε, δειαδή κέρξη 31.12.2016, ζπλεπψο ν πξνβαιιφκελνο ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο είλαη απνξξηπηένο. Επεηδή, ζε θάζε πεξίπησζε, ν έιεγρνο ηεο ζπληαγκαηηθφηεηαο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 87 παξ. 2 θαη 93 παξ. 4 ηνπ πληάγκαηνο, αλήθεη ζηε δηθαηνδνζία ησλ Γηθαζηεξίσλ θαη δελ εκπίπηεη ζηελ αξκνδηφηεηα ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο, ηα νπνία νθείινπλ λα εθαξκφδνπλ ην πθηζηάκελν λνκνζεηηθφ πιαίζην. Ωο πξνο ηνλ δεύηεξν ηζρπξηζκό ηεο πξνζθεύγνπζαο Επεηδή, φπσο πξνθχπηεη απφ ηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ ν εθδφηεο ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαηά ην έηνο 2003, ζχκθσλα κε ηηο ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο θαη ηνλ έιεγρν ηεο Γ.Ο.Τ. ΝΔΑΠΟΛΖ ΘΔΑΛΟΝΗΚΖ, πξαγκαηνπνίεζε πσιήζεηο ηνπιάρηζηνλ 2.351.547,13, εθ ησλ νπνίσλ νη 24.076,99 αληηζηνηρνχλ ζε πξαγκαηηθέο πσιήζεηο. Πεξαηηέξσ νη δεισζείζεο αγνξέο ησλ 64.036,76 ή βάζεη θαηαζηάζεσλ ηνπ ΚΔΠΤΟ 62.670,51, εμαληιήζεθαλ απφ ηηο πξαγκαηηθέο πσιήζεηο 24.076,99 θαη απφ ηα δεισζέληα απνζέκαηα ιήμεο 38.085,00, ζπλεπψο δελ ππήξρε θακία δπλαηφηεηα πσιήζεσλ θαη κάιηζηα ζην χςνο πνπ πξνζδηφξηζε ν έιεγρνο. 5

Επεηδή, ην Φ.Η.Υ. κε αξηζκφ θπθινθνξίαο, ην νπνίν αλαγξάθεηαη ζε πιήζνο ζπλνδεπηηθψλ ζηνηρείσλ, έρεη νξηζηηθά δηαγξαθεί ηελ.2003. Επεηδή, ην ζχλνιν ησλ εθδνζέλησλ ζηνηρείσλ (απφ ηνλ εθδφηε ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ) κεηά ηελ.2003, εκεξνκελία θαηά ηελ νπνία δειψζεθε ε θαηαζηξνθή ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απφ πιεκκχξα, ηα νπνία ζπλέιιεμε ν έιεγρνο, αλέξρνληαη ζην πνζφ ησλ 1.118.740,83. Επεηδή, φζνλ αθνξά ηνλ ιήπηε ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, δειαδή ηελ πξνζθεχγνπζα, βάζεη ηεο νηθείαο έθζεζεο ειέγρνπ πξνθχπηεη φηη, ην ΣΓΑ /.2003 θαζαξήο αμίαο 11.580,97, ην ηηκ. πσι. /.2003 κε Γ.Α. /.2003 θαζαξήο αμίαο 10.310,00 θαη ην ηηκ. πσι. /.2003 κε Γ.Α. /.2003 θαζαξήο αμίαο 6.950,00, θέξνπλ σο φρεκα κεηαθνξάο ην κε αξηζκφ θπθινθνξίαο Φ.Η.Υ. ή, εκεξνκελία κεηαγελέζηεξε ηεο.2003, εκεξνκελία νξηζηηθήο δηαγξαθήο ηνπ. Πεξαηηέξσ ην ηηκ. πσι. /.2003 κε Γ.Α. /.2003 θαζαξήο αμίαο 6.950,00 θαη ην ηηκ. πσι. /.2003 κε Γ.Α. /.2003 θαζαξήο αμίαο 6.050,00, θέξνπλ εκεξνκελία έθδνζεο κεηαγελέζηεξε ηεο.2003, εκεξνκελία θαηαζηξνθήο ησλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. Επεηδή, φζνλ αθνξά ηνλ ηζρπξηζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη ηα θνπθψκαηα αινπκηλίνπ ηα νπνία αγνξάζηεθαλ απφ ηελ αθνξνχλ ζεηξά θνπθσκάησλ αινπκηλίνπ ρξψκαηνο «θαθέ» ηα νπνία ρξεζηκνπνηνχληαη απνθιεηζηηθά ζηνπο ρψξνπο ηνπ μελνδνρείνπ, απφ ηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ πξνθχπηεη φηη νη ζπγθεθξηκέλεο αγνξέο αθνξνχλ πιηθά εμαξηήκαηα γηα επηζθεπή θαη ζπληήξεζε θνπθσκάησλ αινπκηλίνπ (ζηελ θαηεγνξία απηή θαηαρσξήζεθαλ θαη απφ ηελ πξνζθεχγνπζα ζηα βηβιία ηεο ινγ. 62.07.000 Δπηζθεπέο πληεξήζεηο Κηηξίσλ) θαη φρη απηνηειή θνπθψκαηα. Δπηπξνζζέησο, βάζεη ηνπ επηηφπηνπ ειέγρνπ πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε απφ ηε Γ.Ο.Τ. ΚΟΕΑΝΖ ζηηο.2015, ζηηο εγθαηαζηάζεηο ηεο πξνζθεχγνπζαο δελ ππήξρε δπλαηφηεηα πιήξνπο ηαπηνπνίεζεο απηψλ κε απηά πνπ πεξηγξάθνληαλ ζηα ππφςε ηηκνιφγηα ιφγσ κε αλαιπηηθήο πεξηγξαθήο ησλ εηδψλ ζηα ηηκνιφγηα. Επεηδή, βάζεη ησλ αλσηέξσ απνδεηθλχεηαη πιήξσο ε εηθνληθφηεηα ησλ αλσηέξσ ζπλαιιαγψλ, γηα αλχπαξθηεο ζπλαιιαγέο ζην ζχλνιφ ηνπο, ζπλεπψο ν πξνβαιιφκελνο ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο πεξί ηνπ αληηζέηνπ πξέπεη λα απνξξηθζεί σο αβάζηκνο. Ωο πξνο ηνλ ηέηαξην ηζρπξηζκό ηεο πξνζθεύγνπζαο Επεηδή, ην πξφζηηκν Κ.Β.. επηβιήζεθε βάζεη ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 7 ηνπ λ. 4337/2015 ην νπνίν νξίδεη φηη: «Γηα ηηο παξαβάζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ Κ.Β.. (π.δ. 186/1992, Α 84) θαη ηνπ Κ.Φ.Α.. (λ. 4093/2012, Α 222), πνπ δηαπξάρζεθαλ κέρξη ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 54 θαη 55 ηνπ λ. 4174/2013 θαη θαηά ηελ θαηάζεζε ηνπ παξφληνο δελ έρνπλ εθδνζεί νη νξηζηηθέο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ, δελ εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ λ.2523/1997, αιιά επηβάιινληαη ηα θαησηέξσ πξφζηηκα: α) Γηα παξαβάζεηο έθδνζεο πιαζηψλ ζηνηρείσλ πνζφ ίζν κε ην 50% ηεο αμίαο θάζε ζηνηρείνπ. β) Γηα παξαβάζεηο πνπ αθνξνχλ έθδνζε εηθνληθψλ ή ιήςε εηθνληθψλ ζηνηρείσλ ή λφζεπζε απηψλ, θαζψο θαη θαηαρψξεζε ζηα βηβιία αγνξψλ ή εμφδσλ ρσξίο 6

παξαζηαηηθά, πνζφ ίζν κε ην 40% ηεο αμίαο θάζε ζηνηρείνπ.», ζπλεπψο εθαξκφζηεθε ην ηζρχνλ λνκνζεηηθφ πιαίζην. Επεηδή, φζνλ αθνξά ην λεφηεξν επκελέζηεξν θαζεζηψο γηα ην πξφζηηκν Φ.Π.Α. θαη ηνπο πξφζζεηνπο θφξνπο γηα ηηο ινηπέο παξαβάζεηο ηεο πξνζθεχγνπζαο, αιπζηηειψο πξνβάιινληαη κε ηελ παξνχζα ελδηθνθαλή πξνζθπγή, θαζψο δελ ζρεηίδνληαη κε ηελ παξνχζα πξνζβαιιφκελε πξάμε θαη πξέπεη λα απνξξηθζεί σο λφκσ αβάζηκνο. Επεηδή, νη δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ νηθεία έθζεζε ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ. ΚΟΕΑΝΖ επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, ε ππφ θξίζε ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πξέπεη λα απνξξηθζεί. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απφξξηςε ηεο ππ αξηζ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο, ΑΦΜ. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέωζε ηεο ππόρξεεο - θαηαινγηδόκελν πνζό κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Τπ αξηζ. πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεωλ ηήξεζεο βηβιίωλ θαη έθδνζεο ζηνηρείωλ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 2003 Πξφζηηκν 25.228,92 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηελ ππφρξεε. ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ Γ/ΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Αθξηβέο Αληίγξαθν Ζ Τπάιιεινο ηνπ Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΖΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΜΑΒΗΝΗΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 7