Φορολογία Ο.Ε., Ε.Ε., Κοινωνιών κλπ για τα οικονομικά έτη 2013 και 2014 με παραδείγματα.

2013 ΣΑΡΔΕΛΗΣ ΓΙΩΡΓΟΣ ΣΑΡΔΕΛΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Ι.Κ.Ε.. Φορολογία Ο.Ε., Ε.Ε., Κοινωνιών κλπ για τα οικονομικά έτη 2013 και 2014 με παραδείγματα. Γεώργιος Σαρδέλης Φοροτεχνικός Σύμβουλος Επιχειρήσεων ΣΑΡΔΕΛΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Ι.Κ.Ε. Σελίδα 1

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ 1. Φορολογία εισοδήματος για Ομόρρυθμες εταιρίες (Ο.Ε.) - Ετερόρρυθμες εταιρίες (Ε.Ε.), μέχρι και το οικονομικό έτος 2013 1 2. Κοινωνίες κληρονομικού δικαίου που ασκούν επιχείρηση.4 3. Λοιπές κοινωνίες που ασκούν επιχείρηση.5 4. Κοινωνίες αστικού δικαίου που εκμεταλλεύονται φορτηγά ή επιβατηγά αυτοκίνητα δημόσιας χρήσης..5 5. Κοινοπραξίες..6 6. Λοιπά πρόσωπα της παραγράφου 4 του άρθρου 2 ( συμμετοχικές -αφανείς εταιρείες κλπ).6 7. Υπολογισμός επιχειρηματικής αμοιβής (Ο.Ε, Ε.Ε, κλπ)..7 8. Φορολογία εισοδήματος προσωπικών εταιρειών από το οικονομικό έτος 2014 και μετά..7 9. Απόκτηση και χρόνος απόκτησης του εισοδήματος από εταίρους, κοινωνούς και μέλη των προσώπων (Ν.2238/1994 άρθρο 2 παράγραφος 4).8 10. Παραδείγματα κερδών διανομής οικονομικού έτους 2013.9 11. Διάφορα Παραδείγματα για Ομόρρυθμες και Ετερόρρυθμες Εταιρείες..14 ΣΑΡΔΕΛΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Ι.Κ.Ε. Σελίδα 2

1. Φορολογία εισοδήματος για Ομόρρυθμες εταιρίες (Ο.Ε.) - Ετερόρρυθμες εταιρίες (Ε.Ε.), μέχρι και το οικονομικό έτος 2013 Στις Ο.Ε. και Ε.Ε. τα καθαρά κέρδη που απομένουν: «μετά την αφαίρεση των κερδών τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται αυτοτελώς, με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης και των κερδών τα οποία προέρχονται από μερίσματα ημεδαπών Α.Ε. ή συνεταιρισμών και των κερδών από μερίδια ημεδαπής Ε.Π.Ε. ή από τη συμμετοχή σε υπόχρεους που αναφέρονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 2 του Ν. 2238/1994», φορολογούνται στο όνομα της εταιρείας με συντελεστή 20%, μετά την αφαίρεση της επιχειρηματικής αμοιβή για μέχρι 3 ομόρρυθμους εταίρους φυσικά πρόσωπα, που κατέχουν τα μεγαλύτερα ποσοστά συμμετοχής του στις προσωπικές αυτές εταιρείες. Όταν οι εταίροι των παραπάνω εταιρίες είναι Νομικά Πρόσωπα, τότε τα αναλογούντα κέρδη φορολογούνται στο όνομα της εταιρείας με συντελεστή 25%. Πίνακας Φορολογίας κερδών Ο.Ε. και Ε.Ε. μέχρι του οικονομικού έτους 2013. Ομόρρυθμες εταιρείες (Ο.Ε.) Ετερόρρυθμες εταιρείες (Ε.Ε.) Τα αναλογούντα κέρδη (μετά την αφαίρεση της επιχειρηματικής αμοιβής) Τα αναλογούντα κέρδη (μετά την αφαίρεση της επιχειρηματικής αμοιβής για τους ομορρύθμους εταίρους) Στους ομορρύθμους εταίρους φυσικά πρόσωπα Στους ομορρύθμους εταίρους νομικά πρόσωπα Στους ομορρύθμους εταίρους φυσικά πρόσωπα Στους ετερορρύθμους εταίρους και σε νομικά πρόσωπα Φορολογούνται με συντελεστή 20% Φορολογούνται με συντελεστή 25% Φορολογούνται με συντελεστή 20% Φορολογούνται με συντελεστή 25% Παρατηρήσεις: α). Οι παραπάνω συντελεστές φορολόγησης των Ο.Ε. και Ε.Ε., μειώνονται κατά ποσοστό 40%, σε νησιά με πληθυσμό σύμφωνα με την τελευταία απογραφή κάτω των 3.100 κάτοικων, σύμφωνα με τη παράγραφο 2 του άρθρου 118 του Ν.2238/1994. ΣΑΡΔΕΛΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Ι.Κ.Ε. Σελίδα 3

β). Με το φόρο εισοδήματος που προκύπτει για τις παραπάνω εταιρείες, εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση της εταιρείας και των εταίρων, είτε είναι φυσικά είτε είναι Νομικά (ημεδαπά ή αλλοδαπά) Πρόσωπα. γ). Οι εταίροι που θα λάβουν επιχειρηματική αμοιβή φορολογούνται στο όνομα του φυσικού προσώπου, στο συνολικό εισόδημα που θα δηλώσουν, σύμφωνα με την ισχύουσα φορολογική κλίμακα του άρθρου 9 του Ν.2238/1994. 2. Κοινωνίες κληρονομικού δικαίου που ασκούν επιχείρηση : 2α. Όταν συμμετέχουν ανήλικοι Στις κοινωνίες κληρονομικού δικαίου, που μεταξύ των κοινωνών περιλαμβάνονται και ανήλικοι, το ποσό των καθαρών κερδών που απομένει: «μετά την αφαίρεση των κερδών τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται αυτοτελώς, με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης και των κερδών τα οποία προέρχονται από μερίσματα ημεδαπών Α.Ε. ή συνεταιρισμών και των κερδών από μερίδια ημεδαπής Ε.Π.Ε. ή από τη συμμετοχή σε υπόχρεους που αναφέρονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 2 του Ν. 2238/1994», φορολογείται στο όνομα της κοινωνίας με συντελεστή 20%, μετά την αφαίρεση της επιχειρηματικής αμοιβής μέχρι και 3 (τρεις) κοινωνούς φυσικά πρόσωπα, που κατέχουν τα μεγαλύτερα ποσοστά συμμετοχής. Παρατηρήσεις: α). Με το φόρο εισοδήματος που προκύπτει για τις παραπάνω κοινωνίες, εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση για αυτές και τους κοινωνούς εκτός από τους δικαιούχους κοινωνούς που θα λάβουν επιχειρηματική αμοιβή. β). Οι κοινωνοί που θα λάβουν επιχειρηματική αμοιβή φορολογούνται στο όνομα του φυσικού προσώπου, στο συνολικό εισόδημα που θα δηλώσουν, σύμφωνα με την ισχύουσα φορολογική κλίμακα του άρθρου 9 του Ν.2238/1994. 2.β Όταν δεν συμμετέχουν ανήλικοι Στις κοινωνίες κληρονομικού δικαίου, που μεταξύ των κοινωνών δεν περιλαμβάνονται ανήλικοι, το ποσό των καθαρών κερδών που απομένει: «μετά την αφαίρεση των κερδών τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται αυτοτελώς, με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης και των κερδών τα οποία προέρχονται από μερίσματα ημεδαπών Α.Ε. ή συνεταιρισμών και των κερδών από μερίδια ημεδαπής Ε.Π.Ε. ή από τη συμμετοχή σε υπόχρεους που αναφέρονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 2 του Ν. 2238/1994», φορολογείται στο όνομα της κοινωνίας με συντελεστή 25%. ΣΑΡΔΕΛΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Ι.Κ.Ε. Σελίδα 4

Παρατηρήσεις: α). Με το φόρο εισοδήματος που προκύπτει για τις παραπάνω κοινωνίες, εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση για αυτές και τους κοινωνούς. β). Δεν υπάρχει υποχρέωση αφαίρεσης επιχειρηματικής αμοιβής. 3. Λοιπές κοινωνίες που ασκούν επιχείρηση Για τις λοιπές κοινωνίες αστικού δικαίου, που ασκούν επιχείρηση, το ποσό των καθαρών κερδών που απομένει: «μετά την αφαίρεση των κερδών τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται αυτοτελώς, με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης και των κερδών τα οποία προέρχονται από μερίσματα ημεδαπών Α.Ε. ή συνεταιρισμών και των κερδών από μερίδια ημεδαπής Ε.Π.Ε. ή από τη συμμετοχή σε υπόχρεους που αναφέρονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 2 του Ν. 2238/1994» φορολογείται στο όνομα της κοινωνίας με συντελεστή 25%, (δεν υπάρχει υποχρέωση αφαίρεσης επιχειρηματικής αμοιβής). Με το φόρο εισοδήματος που προκύπτει για τις παραπάνω κοινωνίες, εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση για αυτές και τους κοινωνούς. Σημείωση: α).οι κοινωνίες αστικού δικαίου που ασκούν επάγγελμα, έχουν υποχρέωση συμπλήρωσης φορολογικής δήλωσης (Έντυπο Ε5)), σύμφωνα με το Ν. 2238/1994 άρθρο 10. β). Οι κοινωνίες με διαφορετικό αντικείμενο π.χ. αυτές που αποκτούν εισοδήματα Α πηγής (εκμίσθωση ακινήτων), δεν έχουν υποχρέωση συμπλήρωσης φορολογικής δήλωσης (Έντυπο Ε5)). 4. Κοινωνίες αστικού δικαίου που εκμεταλλεύονται φορτηγά ή επιβατηγά αυτοκίνητα δημόσιας χρήσης 4α : Όταν εκμεταλλεύονται μέχρι δύο αυτοκίνητα Τα καθαρά κέρδη από κοινωνίες αστικού δικαίου που προέρχονται από την εκμετάλλευση μέχρι 2 (δύο) αυτοκινήτων, φορτηγών ή επιβατικών δημόσιας χρήσης, φορολογούνται στα ονόματα των κοινωνών ανάλογα με τα ποσοστά συμμετοχής τους (Ν.2238/1994 άρθρο 64 παράγραφος 7α). Έτσι στο τέλος της χρήσεως η κοινωνία: - Υποβάλλει δήλωση φορολογίας εισοδήματος για τα κέρδη Ε5 και - Συγχρόνως δίνει στους 2 (δύο) κοινωνούς βεβαίωση με τα αναλογούντα κέρδη τους, για να φορολογηθούν ατομικά στο όνομα τους, σύμφωνα με την ισχύουσα φορολογική κλίμακα του άρθρου 9 του Ν.2238/1994. ΣΑΡΔΕΛΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Ι.Κ.Ε. Σελίδα 5

4β : Όταν εκμεταλλεύονται πάνω από δύο αυτοκίνητα Όταν η κοινωνία αστικού δικαίου εκμεταλλεύεται πάνω από 2 (δύο) αυτοκίνητα, τότε το ποσό των καθαρών κερδών που απομένει: «μετά την αφαίρεση των κερδών τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται αυτοτελώς, με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης και των κερδών τα οποία προέρχονται από μερίσματα ημεδαπών Α.Ε. ή συνεταιρισμών και των κερδών από μερίδια ημεδαπής Ε.Π.Ε. ή από τη συμμετοχή σε υπόχρεους που αναφέρονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 2 του Ν. 2238/1994», Φορολογείται στο όνομα της κοινωνίας με συντελεστή φόρου 25%. Σημείωση: Όταν μέλη της κοινωνίας είναι Ο.Ε., Ε.Ε. κλπ.(ν.2238/1994 άρθρο 2 παράγραφος 4), τα καθαρά κέρδη φορολογούνται ως εξής: α). Στο όνομα των μελών, μόνο όταν αυτοί εκμεταλλεύονται μέχρι ένα αυτοκίνητο και β). Πάνω από ένα αυτοκίνητο έχουμε φορολόγηση της επιχειρηματικής αμοιβής και φορολόγηση των λοιπών κερδών στο όνομα του νομικού προσώπου (Ν.2238/1994άρθρο 10). Με την επιβολή του φόρου αυτού εξαντλείται και η φορολογική υποχρέωση της κοινωνίας και των κοινωνών που συμμετέχουν σε αυτή για τα συγκεκριμένα κέρδη. 5. Κοινοπραξίες Για τις κοινοπραξίες το ποσό των καθαρών κερδών που απομένει: «μετά την αφαίρεση των κερδών τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται αυτοτελώς, με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης και των κερδών τα οποία προέρχονται από μερίσματα ημεδαπών Α.Ε. ή συνεταιρισμών και των κερδών από μερίδια ημεδαπής Ε.Π.Ε. ή από τη συμμετοχή σε υπόχρεους που αναφέρονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 2 του Ν. 2238/1994» φορολογείται στο όνομα της κοινοπραξίας με συντελεστή φόρου 25%. Με την επιβολή του φόρου αυτού εξαντλείται και η φορολογική υποχρέωση, των προσώπων που συμμετέχουν στις κοινοπραξίες για τα συγκεκριμένα κέρδη. 6. Λοιπά πρόσωπα της παραγράφου 4 του άρθρου 2 ( συμμετοχικές -αφανείς εταιρείες κλπ) Για τις συμμετοχικές -αφανείς εταιρείες κ.λπ., το ποσό των καθαρών κερδών που απομένει ΣΑΡΔΕΛΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Ι.Κ.Ε. Σελίδα 6

«μετά την αφαίρεση των κερδών τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται αυτοτελώς, με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης και των κερδών τα οποία προέρχονται από μερίσματα ημεδαπών Α.Ε. ή συνεταιρισμών και των κερδών από μερίδια ημεδαπής Ε.Π.Ε. ή από τη συμμετοχή σε υπόχρεους που αναφέρονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 2 του Ν. 2238/1994», φορολογείται στο όνομα αυτών με συντελεστή φόρου 25%. 7. Υπολογισμός επιχειρηματικής αμοιβής (Ο.Ε, Ε.Ε, κλπ). Σύμφωνα με το Ν.3842/2010 άρθρο 6 παράγραφος 1, επιχειρηματική αμοιβή λαμβάνουν οι Ομόρρυθμοι Εταίροι φυσικά πρόσωπα, από όλες τις εταιρείες που συμμετέχουν ως μέλη (Ο.Ε., Ε.Ε., κοινωνίες κληρονομικού δικαίου που συμμετέχει ανήλικος). α) Η επιχειρηματική αμοιβή για τις παραπάνω εταιρείες, υπολογίζεται στο 50% των καθαρών κερδών της εταιρείας ή κοινωνίας, σύμφωνα με την υποβληθείσα φορολογική δήλωση εισοδήματος (Ε5). β) Ο υπολογισμός της επιχειρηματική αμοιβής που λαμβάνουν οι εταίροι είναι υποχρεωτικός. γ) Το 50% των καθαρών κερδών φορολογείτε με τους ισχύοντες φορολογικούς συντελεστές στο όνομα της εταιρείας και το υπόλοιπο 50% (επιχειρηματική αμοιβή), φορολογείτε στο όνομα των φυσικών προσώπων. δ) Στο φορολογικό έλεγχο που προκαλύπτουν λογιστικές διαφορές, δεν λαμβάνεται υπόψη η επιχειρηματική αμοιβή για έκπτωση. 8. Φορολογία εισοδήματος προσωπικών εταιρειών από το οικονομικό έτος 2014 και μετά Τα συνολικά καθαρά κέρδη των προσώπων εταιρειών (Ν.2238/1994 άρθρο 2 παράγραφος 4 ), «μετά την αφαίρεση των κερδών τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται αυτοτελώς καθώς και των κερδών τα οποία προέρχονται από μερίσματα ημεδαπών Α.Ε. ή συνεταιρισμών και των κερδών από μερίδια ημεδαπής Ε.Π.Ε. ή από τη συμμετοχή σε υπόχρεους που αναφέρονται στην παράγραφο 4 του άρθρου 2», Φορολογούνται μετά το οικονομικό έτος 2014 ως εξής: 8α). Όταν τα βιβλία τηρούνται σύμφωνα με την απλογραφικά μέθοδο του Κ.Φ.Α.Σ. ΣΑΡΔΕΛΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Ι.Κ.Ε. Σελίδα 7

Πίνακας φορολογίας εισοδήματος : Κλιμάκιο εισοδήματος Φορολογικός συντελεστής % Φόρος κλιμακίου Σύνολο Εισοδήματος Φόρου 50.000,00 26% 13.000,00 50.000,00 13.000,00 Υπερβάλλον 33% Παρατηρήσεις: α). Οι παραπάνω συντελεστές μειώνονται σε ποσοστό 40% για τα κέρδη που προκύπτουν σε εταιρείες πού είναι σε νησιά με πληθυσμό κάτω από 3.100 κατοίκους σύμφωνα με την τελευταία απογραφή (Ν.2238/1994 άρθρο 118 παράγραφος 2). β). Με το φόρο εισοδήματος που προκύπτει εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση για τα κέρδη αυτά των υπόχρεων προσώπων της παραγράφου 4 του άρθρου 2 και των συμμετεχόντων σε αυτά (εταίρων, κοινωνών, κ.λπ.), είτε είναι φυσικά είτε νομικά πρόσωπα, (ημεδαπά ή αλλοδαπά). γ). Καταργήθηκε η υποχρέωση της επιχειρηματικής αμοιβής. 8β). Όταν τα βιβλία τηρούνται σύμφωνα με την διπλογραφική μέθοδο του Κ.Φ.Α.Σ. Στις επιχειρήσεις που εφαρμόζεται η διπλογραφική μέθοδος εφαρμόζονται οι διατάξεις των άρθρων 98 και επομένων του Ν. 2238/199: α 1) Τα συνολικά καθαρά κέρδη των εταιρειών αυτών φορολογούνται με συντελεστή 26% και εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση για τα κέρδη των υπόχρεων προσώπων του άρθρου 2 της παραγράφου 4. α2) Σε περίπτωση διανομής κερδών στους εταίρους των προσωπικών εταιρειών και εφόσον υπάρχει σχετική πρόβλεψη στο καταστατικό τους, παρακρατείται φόρος για τα μερίσματα με συντελεστή 10%, και με τη παρακράτηση του φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση για τους υπόχρεους, είτε είναι φυσικά είτε είναι νομικά πρόσωπα. 9. Απόκτηση και χρόνος απόκτησης του εισοδήματος από εταίρους, κοινωνούς και μέλη των προσώπων (Ν.2238/1994 άρθρο 2 παράγραφος 4). 9.1 Απόκτησης εισοδήματος από τους εταίρους 9.1.α) Στις Ο.Ε., Ε.Ε., κοινοπραξίες, κοινωνίες και αστικές εταιρίες κερδοσκοπικού χαρακτήρα, εισόδημα θεωρείται αυτό που αποκτάται από κάθε έναν εταίρο ή μέλος, ΣΑΡΔΕΛΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Ι.Κ.Ε. Σελίδα 8

ανάλογα με το ποσοστό συμμετοχής του στα κέρδη της εταιρείας (Ο.Ε.,Ε.Ε., κοινοπραξία ή κοινωνία). 9.1.β) Για τα εισοδήματα από συμμετοχικές (αφανείς) εταιρείες θεωρούνται ότι αποκτούνται από τον εμφανή εταίρο στο σύνολο τους και σε περίπτωση πολλών εμφανών εταίρων αυτά κατανέμονται ισομερώς (Ν.2238/1994 άρθρο 28 παράγραφος 1β, ΠΟΛ. 48/6-2-1986). 9.2 Ποιος θεωρείται χρόνος απόκτησης του εισοδήματος 9.2.α) Ως χρόνος κτήσης του εισοδήματος, για τα πρόσωπα της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του Ν. 2238/1994 που τηρούν απλογραφικά βιβλία του Κ.Φ.Α.Σ., θεωρείται η ημερομηνία στην οποία έκλεισε η διαχείριση. 9.2.β) Ως χρόνος κτήσης του εισοδήματος, για τα πρόσωπα της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του Ν. 2238/1994 (Ο.Ε., Ε.Ε., κλπ), που τηρούν βιβλία Γ' κατηγορίας του Κ.Β.Σ., θεωρείται η ημερομηνία στην οποία έκλεισε η διαχείριση ((Ν.3943/2011 άρθρο 14 παράγραφος 15). Ως χρόνος κτήσης του εισοδήματος, για τα πρόσωπα της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του Ν. 2238/1994 (Ο.Ε., Ε.Ε., κ.λπ.), που τηρούν βιβλία με τη διπλογραφική μέθοδο του Κ.Φ.Α.Σ., θεωρείται ο χρόνος πίστωσης ή καταβολής στους δικαιούχους και αφορά για κέρδη μετά από τις 1/1/2014. 10. Παραδείγματα κερδών διανομής οικονομικού έτους 2013 Παράδειγμα 1 για Ομόρρυθμη Εταιρεία Ομόρρυθμος Εταιρεία με 31-12-2012 δηλώνει τα παρακάτω στοιχεία: Κέρδη χρήσεως 100.000,00 Λογιστικές διαφορές 10.000,00 Προκαταβολή φόρου εισοδήματος οικονομικού έτους 2012 5.000,00 Παρακρατηθείς φόρος εισοδήματος από πωλήσεις στο Δημόσιο 1.000,00 Να υπολογισθούν: α). Τα φορολογητέα κέρδη χρήσεως β). Ο φόρος εισοδήματος. γ). Η προκαταβολή του φόρου εισοδήματος δ). Διανομή κερδών στους εταίρους, σύμφωνα με το παρακάτω πίνακα : Εταίροι Ο.Ε. Αντωνίου Γεώργιος Βασιλείου Δημήτριος Γεωργίου Βασίλειος Ομόρρυθμος - Διαχειριστής Ομόρρυθμος - Διαχειριστής Ομόρρυθμος - Διαχειριστής 50% 30% 20% ΣΑΡΔΕΛΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Ι.Κ.Ε. Σελίδα 9

Υπολογισμοί: α) Προσδιορισμός φορολογητέων κερδών Κέρδη χρήσεως 100.000 Πλέον: Λογιστικές διαφορές 10.000 Σύνολο φορολογητέων κερδών 110.000,00 β) Υπολογισμός επιχειρηματικής αμοιβής Ονοματεπώνυμο εταίρου Φορολογητέα κέρδη (α) Επιχ. Αμοιβή (β) = (α) x 1/2 Ποσοστά συμμετοχής (γ) Επιχειρηματική αμοιβή (δ)-(β) x (γ) Αντωνίου Γ. 110.000,00 55.000,00 50% 27.500,00 Βασιλείου Δ. 110.000,00 55.000,00 30% 16.500,00 Γεωργίου Β. 110.000,00 55.000,00 20% 11.000,00 Σύνολο 55.000,00 γ) Υπολογισμός κερδών που φορολογούνται στο όνομα της εταιρείας Σύνολο φορολογητέων κερδών 110.000,00 Μείον Επιχειρηματική αμοιβή 55.000,00 Φορολογητέα Κέρδη 55.000,00 δ) Προσδιορισμός φόρου εισοδήματος Ο.Ε. Κέρδη που φορολογούνται στο όνομα της εταιρείας 55.000,00 Επί Συντελεστής φόρου 20% Κύριος φόρος εισοδήματος 11.000,00 Μείον Φόρος εισοδήματος που 5.000,00 προκαταβλήθηκε Μείον Φόρος εισοδήματος που 1.000,00 6.000,00 παρακρατήθηκε Χρεωστικό ποσό φόρου εισοδήματος 5.000,00 ε) Υπολογισμός προκαταβολής φόρου εισοδήματος Κύριος και συμπληρωματικός φόρος εισοδήματος 11.000,00 Επί Συντελεστής φόρου προκαταβολής 55% Σύνολον 5.500,00 Μείον Φόρος εισοδήματος που παρακρατήθηκε 1.000,00 Προκαταβολή φόρου εισοδήματος 4.500,00 στ) Υπολογισμός συνολικού φόρου για καταβολή Χρεωστικό ποσό φόρου εισοδήματος 5.000,00 ΣΑΡΔΕΛΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Ι.Κ.Ε. Σελίδα 10

Πλέον Προκαταβολή φόρου εισοδήματος 4.500,00 Σύνολο φόρου για καταβολή της Ο.Ε. 9.500,00 ζ) Πίνακας φορολογικής κατανομής επιχειρηματικής αμοιβής και κερδών που φορολογήθηκαν στο όνομα της εταιρείας στους εταίρους Εταίροι Ποσοστά συμμετοχής % Επιχειρηματική Αμοιβή * Κέρδη φορολογηθέντα στο όνομα της εταιρείας ** Μικτό ποσό Φόρος εταιρείας Καθαρό ποσό Αντωνίου Γ 50% 27.500,00 27.500,00 5.500,00 22.000,00 Βασιλείου Δ. 30% 16.500,00 16.500,00 3.300,00 13.200,00 Γεωργίου Β. 20% 11,000,00 11.000,00 2.200,00 8.800,00 Σύνολο 100% 55.000,00 55.000,00 11.000,00 44.000,00 Παράδειγμα 2 (Κέρδη οικονομικού έτους 2014 -Απλογραφικά βιβλία) Ομόρρυθμος Εταιρεία που τηρεί απλογραφικά βιβλία του Κ.Φ.Α.Σ. με 31-12-2013 δηλώνει τα παρακάτω στοιχεία: Κέρδη χρήσεως 100.000,00 Λογιστικές διαφορές 10.000,00 Προκαταβολή φόρου εισοδήματος οικονομικού έτους 2012 5.000,00 Παρακρατηθείς φόρος εισοδήματος από πωλήσεις στο Δημόσιο 1.000,00 Να υπολογισθούν: α). Τα φορολογητέα κέρδη χρήσεως β). Ο φόρος εισοδήματος. γ). Η προκαταβολή του φόρου εισοδήματος δ). Διανομή κερδών στους εταίρους, σύμφωνα με το παρακάτω πίνακα : Εταίροι Ο.Ε. Αντωνίου Γεώργιος Βασιλείου Δημήτριος Γεωργίου Βασίλειος Ομόρρυθμος - Διαχειριστής Ομόρρυθμος - Διαχειριστής Ομόρρυθμος - Διαχειριστής 50% 30% 20% ΣΑΡΔΕΛΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Ι.Κ.Ε. Σελίδα 11

Υπολογισμοί: α) Προσδιορισμός φορολογητέων κερδών Κέρδη χρήσεως 100.000 Πλέον: Λογιστικές διαφορές 10.000 Σύνολο φορολογητέων κερδών 110.000,00 β) Υπολογισμός φόρου εισοδήματος Φορολογητέα κέρδη 110.000,00 Επί Συντελεστές φόρου εισοδήματος Ο.Ε: (50.000,00 x 26%) 13.000,00 (60.000,00 x 33%) 19.800,00 Κύριος φόρος εισοδήματος Ο.Ε. 32.800,00 Μείον Προκαταβολή φόρου εισοδήματος 5.000,00 Μείον Παρακράτηση φόρου από Πωλήσεις στο Δημόσιο 1.000,00 6.000,00 Χρεωστικό ποσό φόρου 26.800,00 γ) Υπολογισμός προκαταβολής φόρου εισοδήματος Κύριος και συμπληρωματικός φόρος εισοδήματος 32.800,00 Επί Συντελεστή προκαταβολής 55% Αρχικό ποσό προκαταβολής φόρου 18.040,00 Μείον Φόρος εισοδήματος που παρακρατήθηκε 1.000,00 Συνολικό ποσό προκαταβολής φόρου εισοδήματος 17.040,00 δ) Προσδιορισμός συνολικών ποσών για καταβολή Χρεωστικό ποσό φόρου εισοδήματος 26.800,00 Πλέον Προκαταβολή φόρου εισοδήματος 17.040,00 Σύνολο για καταβολή φόρου εισοδήματος 43.840,00 Παράδειγμα 3 (Κέρδη οικονομικού έτους 2014 Διπλογραφικά βιβλία) Ομόρρυθμος Εταιρεία που τηρεί διπλογραφικά βιβλία του Κ.Φ.Α.Σ. με 31-12- 2013 δηλώνει τα παρακάτω στοιχεία: Κέρδη χρήσεως 100.000,00 Λογιστικές διαφορές 10.000,00 Προκαταβολή φόρου εισοδήματος οικονομικού έτους 2012 5.000,00 Παρακρατηθείς φόρος εισοδήματος από πωλήσεις στο Δημόσιο 1.000,00 ΣΑΡΔΕΛΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Ι.Κ.Ε. Σελίδα 12

Να υπολογισθούν: α). Τα φορολογητέα κέρδη χρήσεως β). Ο φόρος εισοδήματος. γ). Η προκαταβολή του φόρου εισοδήματος δ). Διανομή κερδών στους εταίρους, σύμφωνα με το παρακάτω πίνακα : Εταίροι Ο.Ε. Αντωνίου Γεώργιος Βασιλείου Δημήτριος Γεωργίου Βασίλειος Ομόρρυθμος - Διαχειριστής Ομόρρυθμος - Διαχειριστής Ομόρρυθμος - Διαχειριστής 50% 30% 20% Υπολογισμοί: α) Υπολογισμός φορολογητέων κερδών Κέρδη χρήσεως 100.000 Πλέον: Λογιστικές διαφορές 10.000 Σύνολο φορολογητέων κερδών 110.000,00 β) Υπολογισμός φόρου εισοδήματος Φορολογητέα κέρδη Ο.Ε. 110.000,00 Επί Συντελεστή φόρου 26% Κύριος φόρος εισοδήματος 28.600,00 Μείον Φόρος εισοδήματος που προκαταβλήθηκε 5.000,00 Μείον παρακράτηση φόρου από Δημόσιο 1.000,00 6.000,00 Χρεωστικό ποσό φόρου εισοδήματος 22.600,00 γ) Υπολογισμός προκαταβολής φόρου εισοδήματος Κύριος και συμπληρωματικός φόρος εισοδήματος 28.600,00 Επί Συντελεστή προκαταβολής φόρου 55% Αρχικό ποσό προκαταβολής 15.730,00 Μείον παρακράτηση φόρου από πωλήσεις Δημόσιο 1.000,00 Προκαταβολή φόρου εισοδήματος Ο.Ε. 14.730,00 δ) Υπολογισμός συνολικού ποσού για καταβολή Χρεωστικό ποσό φόρου εισοδήματος 22.600,00 Πλέον Προκαταβολή φόρου εισοδήματος 14.730,00 Σύνολο φόρου για καταβολή 37.330,00 ΣΑΡΔΕΛΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Ι.Κ.Ε. Σελίδα 13

ε) Προσδιορισμός κερδών προς διάθεση στους εταίρους Καθαρά κέρδη χρήσης 100.000,00 Μείον Φόρος εισοδήματος 28.600,00 Διανεμόμενα κέρδη στους εταίρους 71.400,00 στ) Πίνακας κατανομής και φορολογίας διανεμομένων κερδών στους Εταίρους Εταίροι - Ποσοστά Μικτό ποσό Φόρος (10%) Καθαρό ποσό συμμετοχής Αντωνίου Γ 50% 35.700,00 3.570,00 32.130,00 Βασιλείου Δ. 30% 21.420,00 2.142,00 19.278,00 Γεωργίου Β. 20% 14.280,00 1.428,00 12.852,00 Σύνολο 100% 71.400,00 7.140,00 64.260,00 Συγκριτικός Πίνακας φορολογίας κερδών Ο.Ε. για τα οικονομικά έτη 2013 και 2014. Λογιστικά κέρδη 100.000,00 Φορολογητέα κέρδη 110.000,00 Φόρος εταιρείας Ο.Ε Οικονομικό έτος 2013 (Βιβλία Β' ή Γ' κατηγορίας) Οικονομικό έτος 2014 (Απλογραφικά βιβλία) (Διπλογραφικά βιβλία) 11.000,00 32.450,00 28.600,00 11.Διάφορα Παραδείγματα για Ομόρρυθμες και Ετερόρρυθμες Εταιρείες Παράδειγμα 1ο - Ετερόρρυθμη εταιρεία Νομική μορφή Ετερόρρυθμη εταιρεία Καθαρό εισόδημα 200.000,00 ευρώ Εταίροι Ομόρρυθμος Ετερόρρυθμος Ποσοστά συμμετοχής 50% 50% ΣΑΡΔΕΛΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Ι.Κ.Ε. Σελίδα 14

1. Προσδιορισμός επιχειρηματικής αμοιβής Βάση υπολογισμού επιχειρηματικής αμοιβής (200.000,00 χ 50%) 100.000,00 Επί Ποσοστό συμμετοχής 50% Επιχειρηματική αμοιβή 50.000,00 2. Προσδιορισμός φορολογητέων κερδών εταιρείας Καθαρό εισόδημα 200.000,00 Μείον Επιχειρηματική αμοιβή 50.000,00 Φορολογητέα κέρδη 150.000,00 3. Κατανομή φορολογητέων κερδών σε φορολογικούς συντελεστές Σύνολο φορολογητέων κερδών Κέρδη που αναλογούν στον ομόρρυθμο εταίρο Κέρδη που αναλογούν στον ετερόρρυθμο εταίρο 150.000,00 50.000,00 (200.000,00χ 50%) - 50.000,00 100.000,00 20% 25% 4. Προσδιορισμός φόρου εισοδήματος εταιρείας Κέρδη που αναλογούν στον ομόρρυθμο εταίρο 50.000,00 Επί Συντελεστή 20% Φόρος εισοδήματος κερδών που αναλογούν στον ομόρρυθμο εταίρο 10.000,00 Κέρδη που αναλογούν στον ετερόρρυθμο εταίρο 100.000,00 Επί Συντελεστή 25% Φόρος εισοδήματος κερδών που αναλογούν στον ετερόρρυθμο εταίρο 25.000,00 Με συντελεστή 20% ο Ο.Ε. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ* Με συντελεστή 25% ο Ε.Ε Σύνολο Εισόδημα 50.000,00 100.000,00 150.000,00 Φόρος 10.000,00 25.000,00 35.000,00 23,33% Παρατηρήσεις: 1 Το ποσό της επιχειρηματικής αμοιβής 50.000 ευρώ θα φορολογηθεί με την κλίμακα 9 μαζί με τυχόν άλλα εισοδήματα του φορολογουμένου, ενώ ο ετερόρρυθμος εταίρος θα δηλώσει το υπόλοιπο των φορολογημένων κερδών που του αναλογεί στην Ε.Ε. στον κωδικό του εντύπου Ε1 431 ή 432 χωρίς καμία επιβάρυνση αλλά για λόγους κάλυψης τεκμηρίου διαβίωσης και απόκτησης περιουσιακών στοιχείων. 2 Παρατηρούμε ότι συντελεστής του φόρου αυξάνεται από 20% στο 23,33% στο παράδειγμά μας και ο συντελεστής αυτός (20%) θα αυξάνεται περισσότερο όσο μεγαλύτερα είναι τα ποσοστά των ετερορρύθμων εταίρων. 3 Η εταιρία μπορεί να πληρώσει το οφειλόμενο ποσό εφάπαξ με έκπτωση 1,5% ή σε 8 δόσεις. ΣΑΡΔΕΛΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Ι.Κ.Ε. Σελίδα 15

Παράδειγμα 2ο Ετερόρρυθμη εταιρία Νομική μορφή Ετερόρρυθμη εταιρεία Καθαρό εισόδημα 150.000,00 ευρώ Εταίροι Ομόρρυθμος Ετερόρρυθμος Ποσοστά συμμετοχής 30% 70% 1. Προσδιορισμός επιχειρηματικής αμοιβής Κέρδη χρήσεως 150.000,00 Υπολογισμός επιχειρηματικής αμοιβής 150.000,00 x 50% x 30% Επιχειρηματική αμοιβή 22.500,00 Κέρδη προς φορολόγηση 127.500,00 2. Πίνακας κατανομής φορολογητέων κερδών σε φορολογικούς συντελεστές Σύνολο φορολογητέων κερδών Ε.Ε. Κέρδη που αναλογούν στον Ο.Ε. Κέρδη που αναλογούν στον Ε.Ε. 127.500,00 22.500,00 105.000,00 (150.000,00 Χ 50%Χ30%) = 22.500,00 Χ 20% 3. Υπολογισμός φορολογητέων κερδών Κέρδη χρήσεως 150.000,00 Μείον Επιχειρηματική αμοιβή 22.500,00 Κέρδη προς φορολόγηση 127.500,00 4. Προσδιορισμός φόρου εισοδήματος εταιρείας Κέρδη που αναλογούν στον Ομόρρυθμο Εταίρο 22.500,00 Επί Συντελεστή 20% Φόρος εισοδήματος κερδών που αναλογούν στον ομόρρυθμο εταίρο 4.500,00 Κέρδη που αναλογούν στον Ετερόρρυθμο Εταίρο 105.000,00 Επί Συντελεστή 25% Φόρος εισοδήματος κερδών που αναλογούν στον ετερόρρυθμο εταίρο 26.250,00 Με συντελεστή 20% ο Ο.Ε. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ* Με συντελεστή 25% ο Ε.Ε Σύνολο Εισόδημα 22.500,00 105.000,00 127.500,00 Φόρος 4.500,00 26.250,00 30.750,00 24,12% Παράδειγμα 3ο - Ομόρρυθμη εταιρεία Νομική μορφή Ομόρρυθμη εταιρεία Καθαρό εισόδημα 200.000,00 ευρώ Εταίροι Ομόρρυθμος Φ.Π. Ομόρρυθμος Ν.Π. Ποσοστά συμμετοχής 40% 60% ΣΑΡΔΕΛΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Ι.Κ.Ε. Σελίδα 16

1. Προσδιορισμός επιχειρηματικής αμοιβής Βάση υπολογισμού επιχειρηματικής αμοιβής (200.000,00 x 50%)100.000,00 Επί Ποσοστό συμμετοχής 40% Επιχειρηματική αμοιβή 40.000,00 2. Προσδιορισμός φορολογητέων κερδών εταιρείας Καθαρό εισόδημα 200.000,00 Μείον Επιχειρηματική αμοιβή 40.000,00 Φορολογητέα κέρδη 160.000,00 3. Κατανομή φορολογητέων κερδών σε φορολογικούς συντελεστές Σύνολο φορολογητέων κερδών Κέρδη που αναλογούν στον ομόρρυθμο εταίρο Φ.Π. Κέρδη που αναλογούν στον ομόρρυθμο εταίρο Ν.Π. 160.000,00 40.000,00 120.000,00 (200.000,00 x 40%) - 40.000,00 20% 25% 4. Προσδιορισμός φόρου εισοδήματος εταιρείας Κέρδη που αναλογούν στον ομόρρυθμο εταίρο 40.000,00 Επί Συντελεστή 20% Φόρος εισοδήματος κερδών που αναλογούν στον ομόρρυθμο εταίρο Φ.Π. 8.000,00 Κέρδη που αναλογούν στον ετερόρρυθμο εταίρο Ν.Π. 120.000,00 Επί Συντελεστή 25% Φόρος εισοδήματος κερδών που αναλογούν στον ετερόρρυθμο εταίρο Ν.Π. 30.000,00 ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ* Με συντελεστή 20% Με συντελεστή 25% Σύνολο Εισόδημα 40.000,00 120.000,00 160.000,00 Φόρος 8.000,00 30.000,00 38.000,00 23,75% Παράδειγμα 4ο - Ετερόρρυθμη εταιρεία Νομική μορφή Ετερόρρυθμη εταιρεία Καθαρό εισόδημα 300.000,00 ευρώ Εταίροι Ομόρρυθμος Ετερόρρυθμοι Ποσοστά συμμετοχής 10% 45% 45% ΣΑΡΔΕΛΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Ι.Κ.Ε. Σελίδα 17

1. Προσδιορισμός επιχειρηματικής αμοιβής Βάση υπολογισμού επιχειρηματικής αμοιβής (300.000,00 x 50%)150.000,00 Επί Ποσοστό συμμετοχής 10% Επιχειρηματική αμοιβή 15.000,00 2. Προσδιορισμός φορολογητέων κερδών εταιρείας Καθαρό εισόδημα 300.000,00 Μείον Επιχειρηματική αμοιβή 15.000,00 Φορολογητέα κέρδη 285.000,00 3. Κατανομή φορολογητέων κερδών σε φορολογικούς συντελεστές Σύνολο φορολογητέων κερδών Κέρδη που αναλογούν στον ομόρρυθμο εταίρο Κέρδη που αναλογούν στους ετερόρρυθμους εταίρους. 285.000,00 15.000,00 270.000,00 (300.000,00 x 10%) - 15.000,00 20% 25% 4. Προσδιορισμός φόρου εισοδήματος εταιρείας Κέρδη που αναλογούν στον ομόρρυθμο εταίρο 15.000,00 Επί Συντελεστή 20% Φόρος εισοδήματος κερδών που αναλογούν στον ομόρρυθμο εταίρο3.000,00 Κέρδη που αναλογούν στον ετερόρρυθμο εταίρο 270.000,00 Επί Συντελεστή 25% Φόρος εισοδήματος κερδών που αναλογούν στον ετερόρρυθμο εταίρο 67.500,00 ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ* Με συντελεστή 20% Με συντελεστή 25% Σύνολο Εισόδημα 15.000,00 270.000,00 285.000,00 Φόρος 3.000,00 67.500,00 70.500,00 24,73% ΣΑΡΔΕΛΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Ι.Κ.Ε. Σελίδα 18

Στοιχεία Επικοινωνίας Σαρδέλης Φοροτεχνικές Υπηρεσίες Ι.Κ.Ε. Διεύθυνση: Μητροπόλεως 15 ΤΚ: 54624 Θεσσαλονίκη Τ&F :2310-262241 E-mail: info@sardelis-ike.gr Website: www.sardelis-ike.gr ΣΑΡΔΕΛΗΣ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Ι.Κ.Ε. Σελίδα 19