ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ

ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ Απιθμόρ Απόθαζηρ: 642/15-6-16 ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΧΝ ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΧΝ ΔΟΓΧΝ Γιεύθςνζη Δπίλςζηρ Γιαθοπών Αςηοηελέρ Σμήμα Δπανεξέηαζηρ Σασ. δ/νζη: Δγναηία 45, Σ.Κ.: 546 30 Θεζζαλονίκη Απιθ. ηηλ.: 2310554268 Απιθ. fax: 2313333258 ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ.3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ πδ 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ αξηζκ. 1

Γ.Δ.Γ. Β1 1035074 ΔΞ2016/3-3-2016 (ΦΔΚ Β 748/21-3-2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ, ΑΦΜ, θαηά ηεο ππ αξ. νξηζηηθήο πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Γσξεάο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ 2006 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ε Θεζζαινλίθεο. 4. Σελ ππ αξ. νξηζηηθή πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Γσξεάο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ 2006 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ε Θεζζαινλίθεο. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ ηκήκαηνο επαλεμέηαζεο ηεο ππεξεζίαο καο, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηνπ, ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ κε αξηζκφ πξνζβαιιφκελε Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Άηππεο Γσξεάο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ 2006 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Ε Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο, θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο θφξνο δσξεάο πνζνχ 22.640,00, πιένλ 27.168,00 πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ κε ππνβνιήο, ήηνη ζπλνιηθφ πνζφ 49.808, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 34, 36, 38, 39 & 40 ηνπ Ν. 2962/2001, ηνπ άξζξνπ 20 5 ηνπ Ν. 3427/2005, ησλ άξζξσλ 1 1πεξ. γ & 2 4 πεξ. β ηνπ Ν. 2523/97, θαζψο θαη ησλ άξζξσλ 23, 28, 30,34,37 & 66(λπλ 72) ηνπ Κ.Φ.Γ. Ν. 4174/13. Ο θαηαινγηζζείο θφξνο πξνέθπςε θαηφπηλ κεξηθνχ ειέγρνπ, πνπ δηελεξγήζεθε απφ ηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. Ε Θεζζαινλίθεο δπλάκεη ηεο ππ αξ. εληνιήο ειέγρνπ. Αηηία ηνπ ειέγρνπ απνηέιεζε ην απφ Πιεξνθνξηαθφ Γειηίν ηνπ.γ.ο.δ. Π.Γ. Κεληξηθήο Μαθεδνλίαο, πνπ δηαβηβάζηεθε ζηελ Ε Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο, κε ην ππ αξ. πξση. έγγξαθν (αξ. εηζεξρνκέλνπ εγγξάθνπ ). χκθσλα κε ην πξναλαθεξζέλ πιεξνθνξηαθφ δειηίν, ην.γ.ο.δ. Π.Γ. Κεληξηθήο Μαθεδνλίαο, θαηφπηλ Δηζαγγειηθήο Παξαγγειίαο, δηελήξγεζε έιεγρν, πξνθεηκέλνπ λα δηαθξηβσζνχλ αμηφπνηλεο πξάμεηο ζηα παξαθάησ ηξία πξφζσπα: 1) κε Α.Φ.Μ., 2) κε ΑΦΜ θαη 3) κε ΑΦΜ Απφ ηα επξήκαηα ηεο επεμεξγαζίαο ησλ ηξαπεδηθψλ ηνπο ινγαξηαζκψλ πξνέθπςαλ ηα εμήο: ηηο κεηαθέξζεθε πνζφ 98.800 απφ ηνλ κε αξ. πξνζεζκηαθφ ινγαξηαζκφ ηεο πνπ ζπλδηθαηνχρνη ήηαλ ηα πξναλαθεξζέληα ηξία πξφζσπα, ζε άιιν 2

ινγαξηαζκφ ηεο. κε αξηζκφ, ηνπ νπνίνπ δηθαηνχρνη ήηαλ νη: α) θαη β) Απφ ηελ πξνθαηαξθηηθή εμέηαζε, πνπ δηελεξγήζεθε ζηα πιαίζηα ηνπ ειέγρνπ ηνπ.γ.ο.δ., πξνέθπςε φηη ν δψξηζε απφ θνηλνχ ην παξαπάλσ πνζφ, ζηνπο θαη πξνθεηκέλνπ απηφ λα ρξεζηκνπνηεζεί γηα ηελ απφ θνηλνχ αλέγεξζε ηεο νηθίαο ηνπο. Καηφπηλ ηνχηνπ, ε Γ.Ο.Τ. Ε Θεζζαινλίθεο, ιακβάλνληαο ππφςηλ ην γεγνλφο φηη ην ρξεκαηηθφ πνζφ αλαιήθζεθε απφ ηνλ, θαζψο θαη φηη ε ππφ αλέγεξζε κνλνθαηνηθία ηνπ δεχγνπο αλήθεη θαηά πιήξε θπξηφηεηα ζηνλ ίδην, θαηαιφγηζε ζε απηφλ θφξν δσξεάο πιένλ ησλ λνκίκσλ πξνζαπμήζεσλ γηα ην ζχλνιν ηνπ πνζνχ ησλ 98.800. Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά λα γίλεη απηή δεθηή θαη λα αθπξσζεί ε ππ αξ. νξηζηηθή πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Γσξεάο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ 2006 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Ε Θεζζαινλίθεο, πξνβάιινληαο ηνπο αθφινπζνπο ιφγνπο: α. Η ζυγκεκριμένη πράξη δεν ζυνιζηά άηυπη δωρεά. Ζ αλάιεςε απφ έλαλ ινγαξηαζκφ (ελφο ή πεξηζζνηέξσλ ζπλδηθαηνχρσλ), ε επαλαθαηάζεζε ζε άιιν ινγαξηαζκφ θαη αθνινχζσο ε ρξήζε ηνπ πνζνχ απηνχ γηα νπνηαδήπνηε αηηία, δελ ζπληζηά δσξεά. β. Δθφζνλ ν ινγαξηαζκφο απ φπνπ έγηλε ε αλάιεςε ήηαλ θνηλφο θαη αλήθε θαηά ην 1/3 ζηνλ πξνζθεχγνληα, ζα έπξεπε ηνπιάρηζηνλ ην πνζφ αλάιεςεο πνπ ηνπ αλαινγεί (1/3*98.800 ) λα κελ ζεσξεζεί σο άηππε δσξεά. γ. Ζ έθζεζε ειέγρνπ πάζρεη αηηηνινγίαο, θαζψο ε θνξνινγηθή δηνίθεζε επηθαιείηαη εγθχθιην θαη δηαηάμεηο πνπ δελ έρνπλ εθαξκνγή ζηελ πεξίπησζε ηεο άηππεο δσξεάο, αιιά αθνξνχλ πεξηπηψζεηο απνζηνιήο εκβαζκάησλ ζην εμσηεξηθφ. Δπειδή, ζην αξηζκ. 496 άξζξν ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα πξνζδηνξίδεηαη ε έλλνηα ηεο δσξεάο σο αθνινχζσο: «ε παξνρή ζε θάπνηνλ ελφο πεξηνπζηαθνχ αληηθεηκέλνπ απνηειεί δσξεά, αλ γίλεηαη θαηά ηε ζπκθσλία ησλ κεξψλ ρσξίο αληάιιαγκα». Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 34 ηνπ Ν. 2961/2001 θηήζε αηηία δσξεάο, γηα ηελ επηβνιή ηνπ θφξνπ είλαη απηή πνπ πξνέξρεηαη απφ θάζε παξνρή, παξαρψξεζε ή κεηαβίβαζε νπνηνπδήπνηε πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ ρσξίο αληάιιαγκα, έζησ θαη αλ δελ θαηαξηίζηεθε έγγξαθν. Δπειδή, ππφρξενο ζην θφξν θαζψο θαη ζε ππνβνιή δήισζεο ζε δσξεέο θαη γνληθέο παξνρέο γηα ηηο νπνίεο δελ θαηαξηίζηεθε ζπκβνιαηνγξαθηθφ έγγξαθν (θηλεηά, κεηξεηά) είλαη ν δσξενδφρνο (άξζξα 38 παξ. 1 Ν. 2961/2001). Δπειδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 39 παξ. 1 ηνπ Ν. 2961/2001, ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε γελληέηαη θαηά ην ρξφλν ηεο ζχληαμεο ηνπ εγγξάθνπ ηεο δσξεάο ή ηεο γνληθήο παξνρήο. 3

Πξνθεηκέλνπ γηα κεηαβίβαζε θηλεηψλ, αλ ε παξάδνζε ηνπ αληηθεηκέλνπ ηεο δσξεάο ή ηεο γνληθήο παξνρήο έγηλε ρσξίο λα ζπληαρζεί ζπκβφιαην ή αλ ην ζπκβφιαην ζπληάρζεθε κεηά ηελ παξάδνζε ηνπ αληηθεηκέλνπ ηεο δσξεάο ή ηεο γνληθήο παξνρήο, ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε γελληέηαη θαηά ην ρξφλν ηεο παξάδνζεο. Δπειδή ζχκθσλα κε ηελ παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 85 ηνπ λφκνπ 2961/2001, ππφρξενη ζε ππνβνιή δήισζεο είλαη α) ζε πεξίπησζε ζχζηαζεο δσξεψλ, γνληθψλ παξνρψλ κε ζπκβνιαηνγξαθηθφ έγγξαθν ππφρξενη είλαη νη ζπκβαιιφκελνη θαη β) ζε δσξεέο θαη γνληθέο παξνρέο γηα ηηο νπνίεο δεν θαηαξηίζζεθε ζπκβνιαηνγξαθηθφ έγγξαθν θαζψο θαη ζε θάζε άιιε πεξίπησζε, ςπόσπεορ είναι ο δωπεοδόσορ ή ην ηέθλν ή νη θιεξνλφκνη ηνπ. Δπειδή ζχκθσλα κε ηελ παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 86 ηνπ λ.2961/2001 aλ δελ ζπληάρζεθε ζπκβνιαηνγξαθηθφ έγγξαθν γηα ηε ζχζηαζε ηεο δσξεάο ή γνληθήο παξνρήο ή απηφ ζπληάρζεθε ζηελ αιινδαπή αιιά φρη ελψπηνλ Διιεληθήο Πξνμεληθήο Αξρήο, ε δήισζε γη' απηήλ ππνβάιιεηαη κέζα ζε έμη (6) κήλεο απφ ηελ παξάδνζε ζην δσξενδφρν ηνπ αληηθεηκέλνπ ηεο δσξεάο ή γνληθήο παξνρήο. Δπειδή ζχκθσλα κε ηελ παξ. 9 θαη 10 ηεο ΠΟΛ.1095/29-04-2011, ε νπνία αθνξά πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ Ν.3888/2010 νξίδεηαη φηη ζε φζεο πεξηπηψζεηο απνδεηθλχεηαη ε νπνηαδήπνηε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο, ε νπνία πξνέξρεηαη απφ δσξεά, δαλεηνδφηεζε θιπ. πξέπεη λα θαηαβάιινληαη νη αλαινγνχληεο αληίζηνηρνη θφξνη, ηέιε θιπ. θαη ηα αληίζηνηρα πξφζηηκα ή πξνζαπμήζεηο. Οη παξαπάλσ δηαηάμεηο ηζρχνπλ γηα ππνζέζεηο πνπ ε πξνζαχμεζε πεξηνπζίαο πξνέθπςε πξηλ ή κεηά ηηο 30-9-2010 εκεξνκελία ςήθηζεο ηνπ ζρεηηθνχ λφκνπ, θαη ε έθδνζε ησλ θαηαινγηζηηθψλ πξάμεσλ γίλεηαη κεηά ηηο 30-9- 2010. Δπειδή ν νηθνλνκηθφο έθνξνο δχλαηαη λα ραξαθηεξίζεη σο δσξεά, νιηθά ή κεξηθά, θάζε παξαρψξεζε πεξηνπζίαο ρσξίο αληάιιαγκα θαη λα εμεηάζεη ην ελδερφκελν λα ππνθξχπηεηαη άηππε δσξεά ρξεκάησλ, πξνθεηκέλνπ απηή λα θνξνινγεζεί κε ηηο θείκελεο δηαηάμεηο. Ζ απφδεημε, φκσο, κηαο ηέηνηαο έλλνκεο ζρέζεο βαξχλεη ηελ θνξνινγηθή αξρή θαη ζα πξέπεη λα γίλεηαη κε ζπγθεθξηκέλα απνδεηθηηθά ζηνηρεία θαη φρη λα πξνβάιιεηαη απζαηξέησο θαη ανξίζησο. Δμάιινπ, ε απφδεημε ηεο ρσξίο αληάιιαγκα παξνρήο ρξεκάησλ, γηα ηελ νπνία δελ θαηαξηίζζεθε έγγξαθν, βαξχλεη ηελ θνξνινγηθή αξρή, αιιά επεηδή ηέηνηα απφδεημε είλαη πνιχ δπζρεξήο, είλαη αλεθηή ε ζπλαγσγή ηεθκεξίνπ άηππεο δσξεάο κεηαμχ πξνζψπσλ κε ηδηαίηεξν δεζκφ (ζπγγεληθφ ή ζπδπγηθφ) ππφ ηελ πξνυπφζεζε φηη: α) ζα απνθιεηφηαλ, αηηηνινγεκέλα, θάζε άιιε πεγή πξνέιεπζεο ησλ ρξεκάησλ θαηά ην πνζφ πνπ απμήζεθε ε πεξηνπζία ηνπ θεξνκέλνπ σο δσξενδφρνπ θαη 4

β) ζα δηαπηζησλφηαλ, επίζεο αηηηνινγεκέλα, φηη ε νηθνλνκηθή θαηάζηαζε ηνπ θεξνκέλνπ σο δσξεηή επέηξεπε ηελ δηελέξγεηα δσξεάο θαηά ην πνζφ απηφ (ηδ 2051/1984). Δπειδή ζηην απιθμ. 64/2000 Γνωμοδόηηζη Ν..Κ νξίδεηαη φηη: «φπσο γίλεηαη δεθηφ απφ ηελ ζεσξία θαη ηελ λνκνινγία, σο δσξεά θνξνινγείηαη πάζα παξνρή πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ άλεπ αληαιιάγκαηνο, εθφζνλ γίλεηαη νηθεηνζειψο θαη φρη ζε εθπιήξσζε λνκίκνπ ππνρξεψζεσο έλαληη ηνπ, δερφκελνπ ηελ παξνρή άζρεηα απφ ηελ εηδηθφηεξε πξφζεζε εθείλνπ πνπ παξέρεη ή ηνπ ιφγνπ γηα ηνλ νπνίν παξέρεηαη ην πεξηνπζηαθφ ζηνηρείν (ηδ 3206/83, 2993/86)». Δπειδή, φζνλ αθνξά ηα ρξεκαηηθά πνζά πνπ βξίζθνληαη θαηαηεζεηκέλα ζε θνηλνχο ινγαξηαζκνχο ηξαπεδψλ έρεη γίλεη δεθηφ φηη αλεμάξηεηα απφ ην γεγνλφο φηη θάζε δηθαηνχρνο έρεη άκεζν θαη επζχ ελνρηθφ δηθαίσκα λα αλαιάβεη ην πνζφ ησλ ρξεκάησλ ηεο θαηάζεζεο, παξάιιεια ενςπάπσει και εζωηεπική ζσέζη μεηαξύ ηος καηαθέηη ηων σπημάηων ηηρ καηάθεζηρ και ηος δικαιούσος ηπίηος, ε νπνία κπνξεί λα είλαη ε έλλνκε ζρέζε ηεο δσξεάο, φρη κφλν γηα ηνλ θαηαινγηζκφ απηήο ζηε λφκηκε κνίξα, αιιά θαη γηα ηελ πεξαηηέξσ εμαγσγή ζπκπεξαζκάησλ (Α.Π. 1/1983, ΝνΒ31, 1366). Δπειδή, βαζηθφ ραξαθηεξηζηηθφ γλψξηζκα ηεο δσξεάο είλαη ε κείσζε ηεο πεξηνπζίαο ηνπ δσξεηή κε αληίζηνηρε αχμεζε ηεο πεξηνπζίαο ηνπ δσξενδφρνπ, νη νπνίεο (κείσζε θαη αχμεζε) ιακβάλνπλ ρψξα απφ ραξηζηηθή αηηία (causa donandi). ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, ζπληξέρνπλ νη σο άλσ πξνυπνζέζεηο, κεηψλεηαη δειαδή ε πεξηνπζία ηνπ δσξεηή, κε παξάιιειε αχμεζε απηήο ηνπ δσξενδφρνπ-πξνζθεχγνληνο, ν νπνίνο ρξεζηκνπνηεί ην επίκαρν πνζφ ηνπ ινγαξηαζκνχ γηα ηηο πξνζσπηθέο ηνπ αλάγθεο (αλέγεξζε θαηνηθίαο). Δπειδή, αλαθνξηθά κε ηνπο ηζρπξηζκνχο φηη ηα ελ ιφγσ ρξεκαηηθά πνζά δελ ζπληζηνχλ δσξεά, θαη αθνξνχλ πνζά ζηα νπνία ήηαλ ήδε δηθαηνχρνο ν πξνζθεχγσλ, θαζψο επίζεο φηη δελ ειήθζε ππφςηλ ηνπ ειέγρνπ κεξίδην 1/3 επί ηνπ θεθαιαίνπ πνπ πξνυθίζηαην ζηνλ επίκαρν θνηλφ ινγαξηαζκφ, απηνί ηπγράλνπλ απνξξηπηένη, θαζψο φπσο ζαθψο πξνθχπηεη απφ ηελ έθζεζε ειέγρνπ ηεο Ε Γ.Ο.Τ. Θεζζαινλίθεο, αιιά θαη απφ ην πιεξνθνξηαθφ δειηίν ηνπ ΓΟΔ Κεληξηθήο Μαθεδνλίαο ν πξαγκαηηθφο δηθαηνχρνο ηνπ επίκαρνπ πνζνχ πνπ κεηαθέξζεθε ζηνλ ινγαξηαζκφ ηνπ πξνζθεχγνληνο ήηαλ ν. Σνχην, πξνέθπςε απφ ηελ πποκαηαπκηική εξέηαζη ηων ηπιών απσικών ζςνδικαιούσων ( ), θαζψο θαη απφ ην ζχλνιν ησλ ειεγθηηθψλ ελεξγεηψλ απ φπνπ πξνέθπςε φηη ν παξαρψξεζε ην πνζφ ησλ 98.800 ζηνπο θαη γηα ηελ αλέγεξζε ηεο θαηνηθίαο ηνπο. Δπειδή, ζε θάζε πεξίπησζε ν πξνζθεχγσλ δελ πξνζθφκηζε νχηε ζηνλ έιεγρν αιιά νχηε θαη ζηελ ππεξεζία καο νπνηαδήπνηε ζηνηρεία πνπ λα απνδεηθλχνπλ φηη έλα κέξνο ηνπ επίκαρνπ ρξεκαηηθνχ αθνξά πξνζσπηθή ηνπ πεξηνπζία, κε δπλάκελε λα ππαρζεί ζε θφξν δσξεάο. 5

Δπειδή, έλα απφ ηα βαζηθά ζηνηρεία ηεο αηηηνινγίαο απνηειεί θαηά ην λφκν, ηε ζεσξία θαη ηε λνκνινγία ην λφκηκν έξεηζκα ηεο πξάμεο, δειαδή ε αλαθνξά ησλ απξφζσπσλ θαλφλσλ δηθαίνπ πνπ πξνβιέπνπλ ηελ έθδνζή ηεο θαζψο θαη ε εξκελεία απηψλ. Δπειδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, ε έθζεζε ειέγρνπ, ε νπνία απνηειεί ηελ αηηηνινγία ηεο ππφ θξίζε πξάμεο (Η.Γ. Αλαζηφπνπινο - Θ.Π. Φνξηζάθεο, Φνξνινγηθφ Γίθαην, εθδφζεηο Αλη. Ν. άθθνπια 2003, ζει. 504), αλαγξάθεη κεηαμχ άιισλ θαη ηηο δηαηάμεηο εθείλεο πνπ απνηεινχλ ην λφκηκν έξεηζκα γηα ηελ έθδνζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο. Αλαθνξηθά κε ηνλ ηζρπξηζκφ ηνπ πξνζθεχγνληνο φηη ζηελ έθζεζε ειέγρνπ εθαξκφζηεθαλ δηαηάμεηο θαη εγθχθιηνη πνπ δελ ηπγράλνπλ εθαξκνγήο ζηελ παξνχζα πεξίπησζε, θξίλεηαη δηά ηεο παξνχζεο φηη απηφο πξνβάιιεηαη παξειθπζηηθά, θαζψο απφ ηελ ΠΟΛ 1033/2013, ζηελ νπνία αλαθέξεηαη ν πξνζθεχγσλ, εθαξκφζηεθε απνθιεηζηηθά έλα κέξνο απηήο, ην νπνίν αλαθέξεηαη ζε θάζε πεξίπησζε άηππεο δσξεάο ρξεκάησλ. πγθεθξηκέλα ζηελ πεξίπησζε 24 αλαθέξνληαη ηα εμήο: «..Σα πην πάλσ (γηα ηελ ηπρφλ ππνρξέσζε θφξνπ δσξεάο) κπνξνχλ λα ηζρχζνπλ βεβαίσο αλάινγα θαη ζε κάθε άλλη πεπίπηωζη καηά ηην οποία διαπιζηώνεηαι η μεηαθοπά σπημαηικών ποζών από ή /και ππορ κοινό ή αηομικό λογαπιαζμό... εκεηψλεηαη φηη ε θαηάζεζε ζε θνηλφ ινγαξηαζκφ δελ κπνξεί λα ζεκειηψζεη εθ πξννηκίνπ ηελ χπαξμε άηππεο δσξεάο κεηαμχ ησλ ζπλδηθαηνχρσλ. Θέκα άηππεο δσξεάο ηίζεηαη εθφζνλ ν ζπλδηθαηνχρνο, ν νπνίνο δελ είρε ηελ νηθνλνκηθή δπλαηφηεηα λα εηζθέξεη ζηνλ θνηλφ ινγαξηαζκφ, θάλεη ρξήζε ηνπ πνζνχ ηνπ ινγαξηαζκνχ, γεγνλφο πξαγκαηηθφ θαη ειεγθηέν ζε θάζε πεξίπησζε απφ ηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ.. Γηα παξάδεηγκα, ε κεηαθνξά ρξεκαηηθνχ πνζνχ απφ θαη πξνο θνηλφ ινγαξηαζκφ κεηαμχ ησλ απηψλ πξνζψπσλ θαη ε επηζηξνθή ηνπ ίδηνπ ρξεκαηηθνχ πνζνχ ζηνλ αξρηθφ ινγαξηαζκφ, ρσξίο ελδηάκεζα λα έρεη γίλεη ρξήζε ηνπ πνζνχ απηνχ απφ θάπνηνλ απφ ηνπο ζπλδηθαηνχρνπο, δελ κπνξεί λα ζεκειηψζεη ηελ χπαξμε άηππεο δσξεάο». Δλ πξνθεηκέλσ, φπσο έρεη ήδε αλαθεξζεί, έρεη γίλεη ρξήζε ηνπ επίκαρνπ κεηαθεξφκελνπ πνζνχ απφ ηνλ πξνζθεχγνληα θαη σο εθ ηνχηνπ ε χπαξμε άηππεο δσξεάο απνδεηθλχεηαη πιήξσο. Ο ιφγνο δε πνπ ρξεζηκνπνηήζεθε ε αλσηέξσ ΠΟΛ είλαη ε επίξξσζε ησλ ηζρπξηζκψλ ηνπ ειέγρνπ, νη νπνίνη νχησο ή άιισο απνδεηθλχνληαη απφ ηελ παξάζεζε ησλ πξαγκαηηθψλ πεξηζηαηηθψλ ζε ζπλδπαζκφ κε ηηο θσδηθνπνηεκέλεο δηαηάμεηο ηνπ λφκνπ πεξί δσξεψλ-γνληθψλ παξνρψλ (2961/2001) θαη ηελ απνξξένπζα απφ απηφλ λνκνινγία. Δπειδή ε έθζεζε ειέγρνπ άηππεο δσξεάο ρξεκάησλ ζχκθσλα κε ηνλ Ν.2961/2001 γηα ηνλ, ηεο ΓΟΤ Ε Θεζζαινλίθεο, επί ηεο νπνίαο εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε, θξίλεηαη βάζηκε, απνδεθηή θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλε, 6

Α Π Ο Φ Α Η Ε Ο Τ Μ Δ ΣΖΝ ΑΠΟΡΡΗΦΖ ΣΖ ΤΠΟ ΚΡΗΖ ΔΝΓΗΚΟΦΑΝΟΤ ΠΡΟΦΤΓΖ ΟΡΗΣΗΚΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΤΠΟΥΡΔΧΖ ΣΟΤ ΠΡΟΦΔΤΓΟΝΣΟ ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΑ ΠΟΑ ΜΔ ΒΑΖ ΣΖΝ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ Φοπολογική πεπίοδορ 01/01/2006-31/12/2006 Γηαθνξά θφξνπ άηππεο δσξεάο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 22.640,00 Πξφζζεηνο θφξνο ιφγσ αλαθξίβεηαο βάζεη ηεο παξνχζαο απφθαζεο 27.168,00 ΤΝΟΛΗΚΟ ΠΟΟ ΚΑΣΑΛΟΓΗΜΟΤ ΒΑΔΗ ΣΖ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ 49.808,00 Δνηελλόμεθα όπωρ απμόδιο όπγανο κοινοποιήζει με ηην νόμιμη διαδικαζία ηην παπούζα απόθαζη ζηον πποζθεύγονηα. Ακπιβέρ ανηίγπαθο ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΧΝ Ζ Τπάλληλορ ηος Σμήμαηορ Γιοικηηικήρ Τποζηήπιξηρ Ο ΠΡΟΨΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΖΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ, η μ ε ί ω ζ η : Καηά ηηρ απόθαζηρ αςηήρ επιηπέπεηαι η άζκηζη πποζθςγήρ ενώπιον ηων απμόδιων Γιοικηηικών Γικαζηηπίων ενηόρ ηπιάνηα (30) ημεπών από ηην κοινοποίηζή ηηρ με ςποσπέωζη, επί ποινή απαπαδέκηος άζκηζηρ ηηρ πποζθςγήρ, επίδοζηρ επικςπωμένος ανηιγπάθος αςηήρ ζηην Γιεύθςνζή μαρ ενηόρ είκοζι (20) ημεπών από ηην λήξη ηηρ πποθεζμίαρ για ηην άζκηζή ηηρ (άπθπο 126 Ν.2717/1999). 7