ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΙΙ Ενότητα #7: Λογιστική Ξένου Νομίσματος Δημήτρης Τζελέπης Σχολή Οργάνωσης και Διοίκησης Επιχειρήσεων Τμήμα Οικονομικών Επιστημών
Σκοποί ενότητας Σκοπός της ενότητας είναι να παρουσιάσει θεωρητικά και πρακτικά τη λογιστική του ξένου νομίσματος. Μέσω παραδειγμάτων εξετάζονται διάφορες περιπτώσεις συναλλαγών σε ξένο νόμισμα. Η ενότητα εξετάζει επίσης την αντίστοιχη αποτίμηση στο τέλος της χρήσης.
Συναλλαγές σε Ξ.Ν. Οι συναλλαγές καταχωρούνται στα βιβλία σε με βάση την επίσημη ισοτιμία του Ξ.Ν. την ημέρα της συναλλαγής. Μετατροπή του Ξ.Ν σε εθνικό νόμισμα: Ξένο νόμισμα Επίσημη ισοτιμία Ξ.Ν / Συναλλαγματικές Διαφορές --Τυχόν διαφορές που προκύπτουν είτε κατά την είσπραξη απαιτήσεων ή πληρωμή υποχρεώσεων σε Ξ.Ν., είτε κατά την αποτίμηση των απαιτήσεων και υποχρεώσεων στο τέλος της χρήσης λόγω αλλαγών της ισοτιμίας.
Αγορές από το εξωτερικό Η συναλλαγή πραγματοποιείται πάντοτε με τη μεσολάβηση μιας Τράπεζας. Υπάρχουν τρεις τρόποι διακανονισμού: --Με ανέκκλητη βεβαιωμένη πίστωση --Έναντι φορτωτικών εγγράφων --Προθεσμιακός διακανονισμός Η αξία ενός εμπορεύματος από το εξωτερικό σχηματίζεται από τρία στοιχεία: --Την αξία του εμπορεύματος --Το ναύλο της μεταφοράς του και την ασφάλιση του.
Αγορές από το εξωτερικό o Όταν στο τιμολόγιο πώλησης περιλαμβάνεται: -Μόνο η αξία του εμπορεύματος, τότε η συναλλαγή χαρακτηρίζεται ως F.O.B. (Free On Board). -H αξία του εμπορεύματος και τα έξοδα μεταφοράς, τότε η συναλλαγή χαρακτηρίζεται ως C & F (Cost and Freight) -H αξία του εμπορεύματος, τα έξοδα μεταφοράς και η ασφάλισή του, τότε η συναλλαγή χαρακτηρίζεται ως C.I.F. (Cost Insurance Freight).
Αξία Αγορών από το εξωτερικό Υπολογίζεται με βάση την τρέχουσα κυμαινόμενη ισοτιμία (τιμή πώλησης) του Ξ.Ν. προς. Ενδεχόμενη διαφορά που θα προκύψει κατά την πληρωμή υποχρεώσεων σε Ξ.Ν. θεωρείται συναλλαγματική διαφορά και καταχωρείται στο λογ/σμό 81 «Έκτακτα και ανόργανα αποτελέσματα».
Παράδειγμα Η επιχείρηση Α αγόρασε στις 12/4 από τις Η.Π.Α. εμπορεύματα αξίας 10.000$ με πίστωση δύο μηνών (ισοτιμία 0,90 $/ ). ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 20 Εμπορεύματα Αγορές εξωτερικού 11.111,11 (10000/0,90) 50 Προμηθευτές Προμηθευτές εξωτερικού 11.111,11
Συνέχεια Στις 12/5 γίνεται εξόφληση του τιμολογίου των 10.000$ με έμβασμα στην τράπεζα (ισοτιμία 0,95 $/ ). ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 50 Προμηθευτές Προμηθευτές 10.526,32 εξωτερικού 38 Χρηματικά διαθέσιμα Καταθέσεις όψεως 10.526,32
Συνέχεια ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 50 Προμηθευτές Προμηθευτές 584,79 εξωτερικού 81 Έκτακτα και ανόργανα έσοδα Συναλλαγματικές διαφορές (πιστωτικές) 584,79
Αξία Πωλήσεων από το εξωτερικό Υπολογίζεται με βάση την τρέχουσα κυμαινόμενη ισοτιμία (τιμή πώλησης) του Ξ.Ν. προς της ημέρας εκδόσεως του παραστατικού, ανεξάρτητα από τον τρόπο διακανονισμού. Ενδεχόμενη διαφορά που θα προκύψει κατά την είσπραξη της απαίτησης σε Ξ.Ν. θεωρείται συναλλαγματική διαφορά και καταχωρείται στο λογ/σμό 81 «Έκτακτα και ανόργανα αποτελέσματα».
Παράδειγμα Ιαπωνική επιχείρηση αγόρασε εμπορεύματα από ελληνική με πίστωση δύο μηνών αξίας 1.000.000 γιεν. Την 9/4 η ελληνική επιχείρηση έκδωσε το τιμολόγιο πωλήσεως (ισοτιμία 142,13 Γιεν/ ). ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 30 Πελάτες Πελάτες 7.035,81 εξωτερικού (1.000.000/142,13) 70 Πωλήσεις εμπορευμάτων 7.035,81
Συνέχεια Την 9/6 η ιαπωνική επιχείρηση εξόφλησε το τιμολόγιο αξίας 1.000.000 γιεν (ισοτιμία 139,86 Γιεν/ ). ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 38 Χρηματικά διαθέσιμα Καταθέσεις όψεως 7.150,00 30 Πελάτες Πελάτες εξωτερικού (1.000.000/139,86) 7.150,00
Συνέχεια ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 30 Πελάτες Πελάτες εξωτερικού 114,19 81 Έκτακτα και ανόργανα έσοδα Συναλλαγματικές διαφορές (πιστωτικές) 114,19
Αποτίμηση απαιτήσεων και υποχρεώσεων σε Ξ.Ν. - Τέλος χρήσης Αποτιμούνται με βάση την επίσημη τρέχουσα τιμή του Ξ.Ν. την ημέρα κλεισίματος του ισολογισμού (δελτίο Τράπεζας της Ελλάδος). Οι λογ/σμοί απαιτήσεων, διαθέσιμων και χρεογράφων αποτιμούνται στην τιμή αγοράς του Ξ.Ν. Οι λογ/σμοί υποχρεώσεων αποτιμούνται στην τιμή πώλησης του Ξ.Ν. Οι συναλλαγματικές διαφορές που προκύπτουν Χρεωστικές (έξοδα) ή Πιστωτικές (έσοδα) μεταφέρονται στα Α.Χ.
Παράδειγμα Η επιχείρηση ΑΒΓ αγόρασε την 1/5 $12.000 όταν τιμή αγοράς$ = 0,90 και τιμή πώλησης$ = 0,95 και τα κατέθεσε σε λογαριασμό όψεως σε $. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 1/5 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 38 Χρηματικά διαθέσιμα Καταθέσεις όψεως σε $ 11.400 (12.000*0,95) 38 Χρηματικά διαθέσιμα Ταμείο 11.400
Συνέχεια Κατά την απογραφή η ισοτιμία $/ όπως εκδόθηκε από την Τράπεζα της Ελλάδος είχε ως εξής: τιμή αγοράς $= 0,93 και τιμή πώλησης $= 0,98 ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31/12 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 81 Έκτακτα και ανόργανα αποτελέσματα 240 Συναλλαγματικές διαφορές (χρεωστικές) {12.000*(0,95-0,93)} 38 Χρηματικά διαθέσιμα Καταθέσεις όψεως σε $ 240
Παράδειγμα Κατά τη διάρκεια της χρήσης 2014, η επιχείρηση ΑΒ : Πώλησε (10/3/14) με πίστωση (ανοικτό λογαριασμό) στον πελάτη W εμπορεύματα είδους Β αντί $20.000 (0,94$/ ) ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 10/3 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 30 Πελάτες Πελάτες εξωτερικού 21.276,60 70 Πωλήσεις εμπορευμάτων Πωλήσεις εξωτερικού (20.000/0,94) 21.276,60
Συνέχεια Πώλησε (15/4/15) με πίστωση εμπορεύματα είδους Β αξίας 45.000 στον πελάτη Κ (0,60 / ), ο οποίος αποδέχθηκε δύο ισόποσες συναλλαγματικές της (α/α 101 και 102). Η πρώτη λήγει την 15/5/15και η δεύτερη την 15/6/15. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 15/4 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 31 Γραμμάτια εισπρακτέα Γραμμάτια σε Ξ.Ν 75.000,00 70 Πωλήσεις εμπορευμάτων Πωλήσεις εξωτερικού (45.000/0,6) 75.000,00
Συνέχεια Παρέλαβε (25/4/14) επιταγή $ 10.000 από τον πελάτη W την οποία και εξαργύρωσε αυθημερόν προς 0,93 $/. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 25/4 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 38 Χρηματικά διαθέσιμα Καταθέσεις όψεως 10.752,68 30 Πελάτες Πελάτες εξωτερικού 10.752,68
Συνέχεια ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 25/4 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 30 Πελάτες Πελάτες εξωτερικού 114,38 81 Έκτακτα και ανόργανα έσοδα Συναλλαγματικές διαφορές (πιστωτικές) 10.000 /0,94-10.0000/0,93 114,38
Συνέχεια Εισέπραξε (15/5/14) την ονομαστική αξία της 101 συναλ/κής, την οποία και εξαργύρωσε αυθημερόν προς 0,62 /. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 15/5 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 38 Χρηματικά διαθέσιμα Καταθέσεις όψεως 36.290,32 31 Γραμμάτια εισπρακτέα Γραμμάτια σε Ξ.Ν. (22.500/0,62) 36.290,32
Συνέχεια ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 25/4 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 81 Έκτακτα και ανόργανα έξοδα Συναλλαγματικές 1.209,68 διαφορές (χρεωστικές) 31 Γραμμάτια εισπρακτέα Γραμμάτια σε Ξ.Ν 22.500/0,62-22.500/0,60) 1.209,68
Συνέχεια Κατά την απογραφή των απαιτήσεων στο τέλος της χρήσης (31/12/14) διαπιστώθηκε ότι: α. Οι απαιτήσεις της επιχείρησης έναντι των πελατών W και K ανέρχονται σε $ 10.000 και 22.500 αντίστοιχα. β. Οι τιμές των νομισμάτων είναι 0,92$/ και 0,64 /. (Οι εισπράξεις και οι πληρωμές της επιχείρησης γίνονται μέσω του λογ/σμού της καταθέσεων όψεως στην Τράπεζα X). ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31/12 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 30 Πελάτες Πελάτες εξωτερικού 231,27 44 Προβλέψεις για συναλλαγματικές διαφορές Προβλέψεις για συναλλαγματικές διαφορές (10.000/0,92)- 10.638,30 231,27
Συνέχεια ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31/12 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 44 Προβλέψεις για συναλλαγματικές διαφορές Προβλέψεις για 2.343,75 συναλλαγματικές διαφορές 31 Γραμμάτια εισπρακτέα Γραμμάτια σε Ξ.Ν. 37.500- (22.500/0,64) 2.343,75
Πελάτες εξωτ. W 21.276,60 10.752,68 114,38 231,27 10.869,57 Συνέχεια Γραμμάτια σε Ξ.Ν 75.000,00 36.290,32 1.209,68 2.343,75 35.156,25 39.843,75
Χρηματοδότηση Το παρόν εκπαιδευτικό υλικό έχει αναπτυχθεί στo πλαίσιo του εκπαιδευτικού έργου του διδάσκοντα. Το έργο «Ανοικτά Ακαδημαϊκά Μαθήματα στο Πανεπιστήμιο Πατρών» έχει χρηματοδοτήσει μόνο την αναδιαμόρφωση του εκπαιδευτικού υλικού. Το έργο υλοποιείται στο πλαίσιο του Επιχειρησιακού Προγράμματος «Εκπαίδευση και Δια Βίου Μάθηση» και συγχρηματοδοτείται από την Ευρωπαϊκή Ένωση (Ευρωπαϊκό Κοινωνικό Ταμείο) και από εθνικούς πόρους.
Σημείωμα Ιστορικού Εκδόσεων Έργου Το παρόν έργο αποτελεί την 1 η έκδοση.
Σημείωμα Αναφοράς Copyright Πανεπιστήμιο Πατρών, Δημήτρης Τζελέπης, «Λογιστική ΙΙ. Λογιστική Ξένου Νομίσματος». Έκδοση: 1.0. Πάτρα 2015. Διαθέσιμο από τη δικτυακή διεύθυνση: https://eclass.upatras.gr/courses/econ1211/
Σημείωμα Αδειοδότησης Το παρόν υλικό διατίθεται με τους όρους της άδειας χρήσης Creative Commons Αναφορά, Μη Εμπορική Χρήση Παρόμοια Διανομή 4.0 [1] ή μεταγενέστερη, Διεθνής Έκδοση. Εξαιρούνται τα αυτοτελή έργα τρίτων π.χ. φωτογραφίες, διαγράμματα κ.λ.π., τα οποία εμπεριέχονται σε αυτό και τα οποία αναφέρονται μαζί με τους όρους χρήσης τους στο «Σημείωμα Χρήσης Έργων Τρίτων». [1] http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/4.0/ Ως Μη Εμπορική ορίζεται η χρήση: που δεν περιλαμβάνει άμεσο ή έμμεσο οικονομικό όφελος από την χρήση του έργου, για το διανομέα του έργου και αδειοδόχο που δεν περιλαμβάνει οικονομική συναλλαγή ως προϋπόθεση για τη χρήση ή πρόσβαση στο έργο που δεν προσπορίζει στο διανομέα του έργου και αδειοδόχο έμμεσο οικονομικό όφελος (π.χ. διαφημίσεις) από την προβολή του έργου σε διαδικτυακό τόπο Ο δικαιούχος μπορεί να παρέχει στον αδειοδόχο ξεχωριστή άδεια να χρησιμοποιεί το έργο για εμπορική χρήση, εφόσον αυτό του ζητηθεί.
Διατήρηση Σημειωμάτων Οποιαδήποτε αναπαραγωγή ή διασκευή του υλικού θα πρέπει να συμπεριλαμβάνει: το Σημείωμα Αναφοράς το Σημείωμα Αδειοδότησης τη δήλωση Διατήρησης Σημειωμάτων το Σημείωμα Χρήσης Έργων Τρίτων (εφόσον υπάρχει) μαζί με τους συνοδευόμενους υπερσυνδέσμους.
Σημείωμα Χρήσης Έργων Τρίτων Το Έργο αυτό κάνει χρήση των ακόλουθων συγγραμμάτων: Βασιλάτου-Θανοπούλου, Ε. (1996), "Εισαγωγή στη Χρηματοοικονομική Λογιστική: Θεμελιώδεις Λογιστικές Έννοιες", Τεύχος Β', Έκδοση 3η, Εκδόσεις Ε. Μπένου, Αθήνα Βασιλάτου-Θανοπούλου, Ε., (1996), "Ασκήσεις Χρηματοοικονομικής Λογιστικής", Τεύχος Β', Έκδοση 5η, Εκδόσεις Ε. Μπένου, Αθήνα Βασιλάτου-Θανοπούλου, Ε. (1998), "Εισαγωγή στη Χρηματοοικονομική Λογιστική: το Λογιστικό Κύκλωμα και η Χρησιμοποίηση των Λογιστικών Στοιχείων για τη Λήψη Αποφάσεων", Τεύχος Γ', Έκδοση 2η, Εκδόσεις Ε. Μπένου, Αθήνα
Σημείωμα Χρήσης Έργων Τρίτων Το Έργο αυτό κάνει χρήση των ακόλουθων συγγραμμάτων: Παππάς, Α. (2006), Χρηματοοικονομική Λογιστική, τ. Α και Β., Εκδόσεις Μπένου, Αθήνα Horngren, C., Sunden G., Elliott, J., (1996), "Introduction to financial Accounting", Prentice Hall, New Jersey