ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Ανώτατο Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Πειραιά Τεχνολογικού Τομέα Ανάλυση Λογιστικών Καταστάσεων Ενότητα #2: Ισολογισμός Πέτρος Καλαντώνης Επίκουρος Καθηγητής Τμήμα Διοίκησης Επιχειρήσεων
Άδειες Χρήσης Το παρόν εκπαιδευτικό υλικό υπόκειται σε άδειες χρήσης Creative Commons. Για εκπαιδευτικό υλικό, όπως εικόνες, που υπόκειται σε άλλου τύπου άδειας χρήσης, η άδεια χρήσης αναφέρεται ρητώς. 2
Χρηματοδότηση Το παρόν εκπαιδευτικό υλικό έχει αναπτυχθεί στα πλαίσια του εκπαιδευτικού έργου του διδάσκοντα. Το έργο «Ανοικτά Ακαδημαϊκά Μαθήματα στο Ανώτατο Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Πειραιά Τεχνολογικού Τομέα» έχει χρηματοδοτήσει μόνο την αναδιαμόρφωση του εκπαιδευτικού υλικού. Το έργο υλοποιείται στο πλαίσιο του Επιχειρησιακού Προγράμματος «Εκπαίδευση και Δια Βίου Μάθηση» και συγχρηματοδοτείται από την Ευρωπαϊκή Ένωση (Ευρωπαϊκό Κοινωνικό Ταμείο) και από εθνικούς πόρους. 3
Σκοπός ενότητας Στη συγκεκριμένη ενότητα παρουσιάζονται θέματα που αφορούν το αντικείμενο του ισολογισμού. 4
Περιεχόμενα Ισολογισμός Πηγές ενεργητικού Λογιστική προσέγγιση της περιουσίας Ενεργητικό, Πάγιο Ενεργητικό, Κατηγορίες παγίου ενεργητικού Παθητικό 5
Ισολογισμός Κατάσταση οικονομικής θέσης της επιχείρησης Οικονομική φωτογραφία της επιχείρησης σε μια δεδομένη στιγμή. Παρέχει πληροφορίες για τους οικονομικούς πόρους μιας επιχείρησης και τις απαιτήσεις δικαιώματα επ αυτών σε μια συγκεκριμένη χρονική στιγμή. 6
Πηγές ενεργητικού υποχρεώσεις + ίδια κεφάλαια παθητικό + καθαρή θέση υποχρεώσεις Ίδια κεφάλαια παθητικό Καθαρή θέση 7
Λογιστική προσέγγιση της Περιουσίας Ενεργητικό Μέσα δράσης της επιχείρησης (μηχανήματα, κτίρια, πρώτες ύλες, πελάτες, εμπορεύματα, μετρητά, γραμμάτια εισπρακτέα) Παθητικό Πηγές από τις οποίες προέρχεται το Ενεργητικό (κεφάλαιο, προμηθευτές, δανειστές, γραμμάτια πληρωτέα Ενεργητικό = Παθητικό 8
Ενεργητικό Οικονομικά μέσα αποτιμημένα σε χρηματικές μονάδες με τα οποία η επιχείρηση επιδιώκει να πετύχει τους σκοπούς της Μέσα δράσης της επιχείρησης (μηχανήματα, κτίρια, πρώτες ύλες, πελάτες, εμπορεύματα, μετρητά, γραμμάτια εισπρακτέα) 9
Στοιχεία Ενεργητικού Στοιχεία Ενεργητικού Πάγια Κυκλοφορούντα 10
Πάγιο Ενεργητικό Σύνολο των αγαθών, αξιών, και δικαιωμάτων τα οποία προορίζονται να παραμείνουν μακροχρόνια και με την ίδια περίπου μορφή στην επιχείρηση προκειμένου να χρησιμοποιούνται για την επίτευξη των σκοπών της. Κτίρια, μηχανήματα, έπιπλα, αυτοκίνητα, οικόπεδα, γήπεδα κα Αν δεν χρησιμοποιούνται για την επίτευξη των σκοπών της επιχείρησης δεν χαρακτηρίζονται πάγια. Πχ μηχανήματα προς πώληση και όχι για παραγωγή 11
Διακρίσεις παγίου ενεργητικού Εκείνα που η αξία τους παραμένει σταθερή (γήπεδα, οικόπεδα) Εκείνα που η αξία τους μειώνεται σταδιακά διότι υπόκεινται σε φθορά (χρονική, οικονομική, λειτουργική)- απόσβεση 12
Κατηγορίες παγίου ενεργητικού Ενσώματα πάγια (ωφέλιμη ζωή πάνω από 1 έτος) Κατηγορίες παγίου ενεργητικού Ασώματα πάγια - Δικαιώματα - Πραγματικές καταστάσεις Συμμετοχές & Μακροπρόθεσμες απαιτήσεις - σε συνδεδεμένες επιχειρήσεις - απαιτήσεις με λήξη προθεσμίας μετά το τέλος της επόμενης χρήσης (δάνεια σε προσωπικό, γραμμάτεια εισπρακτέα λήξης μετά το τέλος επόμενης χρήσης) 13
Παθητικό (1) Πηγές από τις οποίες προήλθαν τα κεφάλαια που χρησιμοποιήθηκαν για την απόκτηση των περιουσιακών στοιχείων του ενεργητικού. Υποχρεώσεις επιχείρησης προς τρίτους και τον επιχειρηματία-φορέα (κεφάλαιο) Ίδια κεφάλαια, Καθαρή θέση, Καθαρή περιουσία Υποχρεώσεις προς τρίτους, Πραγματικό παθητικό, Ξένο κεφάλαιο 14
Παθητικό (2) Ίδια κεφάλαια, Καθαρή θέση, Καθαρή περιουσία Κεφάλαιο Αποθεματικά κεφάλαια Διαφορές αναπροσαρμογής Υποχρεώσεις προς τρίτους, Πραγματικό παθητικό, Ξένο κεφάλαιο Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις Προβλέψεις 15
Ίδια κεφάλαια - Καθαρή θέση - Καθαρή περιουσία Κεφάλαιο Ίδια κεφάλαια, Καθαρή θέση, Καθαρή περιουσία Αποθεματικά κεφάλαια Διαφορές αναπροσαρμογής 16
Υποχρεώσεις προς τρίτους - Πραγματικό παθητικό - Ξένο κεφάλαιο Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Υποχρεώσεις προς τρίτους, Πραγματικό παθητικό, Ξένο κεφάλαιο Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις Προβλέψεις 17
Ενεργητικό Ισολογισμός Παθητικό Πάγιο Ιδια Κεφάλαια Οικόπεδα 100.000 Μετοχικό Κεφάλαιο 170.000 Κτίρια 150.000 Σύνολο παγίων 250.000 Σύνολο ιδίων κεφαλαίων 170.000 Κυκλοφορούν Υποχρεώσεις Πελάτες 50.000 Προμηθευτές 70.000 Ταμείο 40.000 Δάνεια 100.000 Σύνολο κυκλοφορούντος 90.000 Σύνολο Υποχρεώσεων 170.000 Σύνολο Ενεργητικού 340.000 Σύνολο Παθητικού 340.000 18
Κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης (1) Πληροφορίες για την εκτίμηση της οικονομικής απόδοσης της επιχείρησης. Αξιολόγηση ικανότητας επιχείρησης να πραγματοποιεί κέρδη Η επίδοση μιας επιχείρησης μέσα σε μια χρονική περίοδο (έσοδα έξοδα) 19
Κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης (2) Η μέτρηση της επίδοσης πρέπει να στηρίζεται: Κέρδη της επιχείρησης Διατήρηση των κεφαλαίων της επιχείρησης 20
Αποτελέσματα Χρήσεως Πωλήσεις Εμπορευμάτων Μείον: Επιστροφές πωλήσεων Καθαρές Πωλήσεις Αποθέματα εμπορευμάτων αρχικά συν: αγορές μείον: επιστροφές αγορών Εμπορεύματα διαθέσιμα για πώληση Μείον αποθέματα εμπορευμάτων τελικά Μεικτό κέρδος Μείον: Έξοδα πωλήσεων και Διοικήσεως Εξοδα πωλήσεως Μισθοί και ημερομίσθια Αποσβέσεις επίπλων Αποσβέσεις ακινήτων Ενοίκια Έξοδα Διοικήσεως Κέρδη από Κανονική λειτουργία της επιχείρησης Μείον: τόκοι χρεωστικοί Κέρδη προ της πληρωμής φόρων Φόρος εισοδήματος 40% Κέρδη μετά τους φόρους 100.000 10.000 130.000 50.000 15.000 20.000 2.000 3.000 5.000 4.000 40.000 200.000 30.000 170.000 90.000 80.000 90.000 49.000 41.000 5.000 36.000 14.400 21.600
Αποτίμηση Το ποσό σε στο οποίο εκφράζεται κάθε περιουσιακό στοιχείο και υποχρέωση που περιέχεται στον ισολογισμό και βασίζεται στις εξής 2 βάσεις της αποτίμησης: Μετρητά ή ισοδύναμο μετρητών τρέχουσας αξίας Πχ ο λογαριασμός πελάτες ο οποίος δείχνει το ποσοστό μετρητών που αναμένεται να εισπραχθεί από τους πελάτες Κόστος κτήσης ιστορικό κόστος Πχ τα αποθέματα εμφανίζονται στο ποσό των μετρητών που κατέβαλε η επιχείρηση για την απόκτησή τους. 22
Αποτίμηση παγίων Αξία Παγίων = Αρχικό Κόστος παγίων (Ιστορικό Κόστος) Αποσβεσμένη Αξία 23
Παρατήρηση Αυτή η αξία δεν ισούται με το ποσό που θα εισέπραττε η επιχείρηση εάν τα πουλούσε σήμερα (αδυναμία της κλασσικής λογιστικής ή λογιστικής του ιστορικού κόστους) 24
Βιβλιογραφία Κάντζος Κ. (2002), Ανάλυση Χρηματοοικονομικών Καταστάσεων, Εκδόσεις Interbooks, Αθήνα Λεκαρακου Α.,(2011) Χρηματοοικονομική Λογιστική Παπαδεάς Π., (2013) Χρηματοοικονομική Λογιστική Πληροφόρηση, Κοντάκος Α., (2006) Γενική Λογιστική, Εκδόσεις Έλλην 25
Τέλος Ενότητας