ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καιιηζέα, 14/12/2015 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκόο απόθαζεο: 4714 Σαρ. Δ/λζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σαρ. Κώδηθαο : 176 71 - Καιιηζέα Σειέθσλν : 213 1604526 ΦΑΞ : 213 1604567 Έρνληαο ππ' όςε: 1. Τηο δηαηάμεηο : ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ α. Τνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170), όπσο ηζρύεη. β. Τεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ λ. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Τνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκόο ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Τνπ άξζξνπ 6 ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824 ΔΞ 2014 (ΦΔΚ Β 865, 1079 θαη 1846) Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ «Αλαθαζνξηζκόο ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ νξγαληθώλ κνλάδσλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ θαη κεηνλνκαζία νξηζκέλσλ από απηέο», όπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρύεη. ε. Τεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014) «Δθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Δηδηθή Γηνηθεηηθή Γηαδηθαζία Δλδηθνθαλήο πξνζθπγή), όπσο απηό ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρύεη από 1/1/2014 θαη θαζνξηζκόο ιεπηνκεξεηώλ γηα ηε ιεηηνπξγία ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ (πξώελ Υπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο) ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, ηελ εθαξκνζηέα δηαδηθαζία θαη ηνλ ηξόπν έθδνζεο ησλ απνθάζεσλ απηήο». 2. Τελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Υπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Τελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 0012895 ΔΞ 2014/09.04.2014 (ΦΔΚ 975 / η. Β / 17.04.2014) Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. 4. Τε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 16/07/2015 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ.. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ., ΑΦΜ., θαηνίθνπ ΕΑΚΥΝΘΟΥ, ζέζε, θαηά ηεο ππ αξηζκ. πξση. /22-06-2015 αξλεηηθήο απάληεζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Υ. Εαθύλζνπ, θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. Τε κε αξηζκ. πξση. /22-06-2015 αξλεηηθή απάληεζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Υ. Εαθύλζνπ, ηεο νπνίαο δεηείηαη ε επαλεμέηαζε. 6. Τηο απόςεηο ηεο Γ.Ο.Υ Πύξγνπ. 7. Τελ από 14/12/2015 εηζήγεζε ηνπ Α4 ηκήκαηνο ηεο Υπεξεζίαο καο. 1
Δπί ηεο από 16/07/2015 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ.., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Με ηε κε αξηζκ. πξση.../22-06-2015 αξλεηηθή απάληεζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Υ. Εαθύλζνπ επί ησλ από 29/05/2015 αηηήζεσλ θαη ηεο από 08/06/2015 ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ πξνζθεύγνληνο, νηθνλνκηθνύ έηνπο 2014, δελ έγηλε δεθηό ην αίηεκά ηνπ πεξί δηελέξγεηαο λέαο εθθαζάξηζεο κε βάζε ηελ ελ ιόγσ δήισζε. Πην ζπγθεθξηκέλα ν πξνζθεύγσλ ζηε δήισζε απηή πξνζέζεζε ζηνλ θσδηθό 797 «Αλάισζε Κεθαιαίνπ πνπ ήδε θνξνινγήζεθε ή απαιιαζζόηαλ από ην θόξν» πνζό ύςνπο 30.000,00, πξνθεηκέλνπ λα ρξεζηκνπνηεζεί σο θεθάιαην πεξαζκέλσλ εηώλ γηα λα θαιύςεη ηε δηαθνξά κεηαμύ αληηθεηκεληθώλ δαπαλώλ θαη πξαγκαηηθνύ δεισζέληνο εηζνδήκαηνο γηα ην νηθνλνκηθό έηνο 2014. Με ηηο από 29/05/2015 αηηήζεηο ηνπ ν πξνζθεύγσλ δεηνύζε: α) λα ζπλππνινγηζηεί ην ζύλνιν ησλ εηζνδεκάησλ πνπ απέθηεζε από ηόθνπο θαηαζέζεσλ θαη θέξδε νκνιόγσλ θαη ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ ηξαπεδώλ θαηά ηα νηθνλνκηθά έηε 2001 έσο θαη 2012 ζην δηαζέζηκν πξνο αλάισζε θεθάιαην ην νπνίν ζρεκάηηζε θαηά ηα πξνεγνύκελα έηε, β) λα ζπλππνινγηζηεί ην πνζό ηνπ δαλείνπ ησλ 80.597,00 πνπ έιαβε θαη δήισζε θαηά ην νηθνλνκηθό έηνο 2006 ζην δηαζέζηκν πξνο αλάισζε θεθάιαην ην νπνίν ζρεκάηηζε θαηά ηα πξνεγνύκελα έηε θαη γ) λα επηκεξηζηεί ην ηεθκήξην πνπ ηνλ βαξαίλεη γηα ηελ πξώηε θαηνηθία θαηά ην ήκηζπ ζε απηόλ θαη ηε ζύδπγό ηνπ. Ο πξνζθεύγσλ κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή αηηείηαη ηελ ηξνπνπνίεζε ηεο ππ αξηζκ. πξση. /22-06-2015 απάληεζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Υ. Εαθύλζνπ θαη ηελ απνδνρή ησλ σο άλσ αηηεκάησλ ηνπ, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιόγνπο: Δίλαη ν κνλαδηθόο θαη απνθιεηζηηθόο θαηαζέηεο θαη δηθαηνύρνο ησλ ρξεκάησλ ησλ θνηλώλ ηξαπεδηθώλ ινγαξηαζκώλ θαη ν κόλνο πνπ δήισλε ηα πνζά απηά ζηηο εηήζηεο θνξνινγηθέο ηνπ δειώζεηο. Τόζν ν παηέξαο ηνπ, όζν θαη ν αδεξθόο θαη ε ηόηε θαη λπλ ζύδπγόο ηνπ είραλ θαηαρσξεζεί ηππηθά θαη κόλν σο ζπλδηθαηνύρνη ησλ ινγαξηαζκώλ, θάηη ην νπνίν επηβεβαηώλνπλ νη ίδηνη κε ππεύζπλεο δειώζεηο ηνπο. Σηε δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2006 έρεη δειώζεη ζηνλ πίλαθα πνπ πεξηιακβάλεη ηα πνζά πνπ κεηώλνπλ ηελ εηήζηα δαπάλε πνζό ύςνπο 80.597,00, ην νπνίν πξνέξρεηαη από ιήςε δαλείνπ. Τν πνζό απηό ζα έπξεπε λα έρεη ζπκπεξηιεθζεί ζην δηαζέζηκν πξνο αλάισζε θεθάιαην από πξνεγνύκελα έηε, αθνύ αθνξά παξαγεγξακκέλν έηνο θαη ζπλεπώο δελ κπνξεί λα ακθηζβεηεζεί από ηε θνξνινγηθή αξρή. Καηά ηα νηθνλνκηθά έηε 2013, 2014 θαη 2015, παξόιν πνπ είρε δηαδεπρζεί ηελ πξώελ ζύδπγό ηνπ, εμαθνινπζνύζε λα κέλεη καδί ηεο θάησ από ηελ ίδηα ζηέγε θαη λα κνηξάδνληαη από θνηλνύ ηα έμνδα δηαβίσζεο ησλ παηδηώλ ηνπο, θαζώο θαη ηα έμνδα θαηνρήο θαη ζπληήξεζεο ηεο θαηνηθίαο. Σπλεπώο ην ηεθκήξην πνπ βαξαίλεη ηελ θαηνηθία πξέπεη λα επηκεξηζηεί εμίζνπ θαη γηα ηνπο δύν γηα ηα έηε απηά. 2
Επεηδή ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ λ. 2238/1994 ν θνξνινγνύκελνο έρεη δηθαίσκα γηα ηελ θάιπςε ηεο δηαθνξάο ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ δήισζε θαη ηεο ζπλνιηθήο εηήζηαο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο ηνπ λα επηθαιεζηεί αλάισζε θεθαιαίνπ πνπ απνδεδεηγκέλα έρεη θνξνινγεζεί θαηά ηα πξνεγνύκελα έηε ή λόκηκα έρεη απαιιαγεί από ην θόξν. Σπγθεθξηκέλα ζηελ παξάγξαθν 2 πεξ. δ ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ λ. 2238/1994 αλαθέξεηαη: «δ. Γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηνπ θεθαιαίνπ απηνύ αλά έηνο, από ηα πξαγκαηηθά εηζνδήκαηα πνπ έρνπλ θνξνινγεζεί ή λόκηκα απαιιαγεί από ην θόξν, ηα νπνία πξνθύπηνπλ από ζπκςεθηζκό ησλ ζεηηθώλ θαη αξλεηηθώλ ζηνηρείσλ απηώλ, από ηα ρξεκαηηθά πνζά πνπ νξίδνληαη ζηηο πεξηπηώζεηο β', γ', δ', ε' θαη ζη' ηεο παξαγξάθνπ απηήο θαη από νπνηνδήπνηε άιιν πνζό ην νπνίν απνδεδεηγκέλα έρεη εηζπξαρζεί, εθπίπηνπλ νη δαπάλεο πνπ πξνζδηνξίδνληαη ζηα άξζξα 16 θαη 17, αλεμάξηεηα αλ απαιιάζζνληαη ηεο εθαξκνγήο ησλ άξζξσλ απηώλ. Αλ δελ ππάξρνπλ δαπάλεο κε βάζε ην άξζξν 16 ή αλ ην πνζό ηνπο είλαη κηθξόηεξν από ηηο ηξεηο ρηιηάδεο (3.000) επξώ πξνθεηκέλνπ γηα άγακν θαη πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξώ πξνθεηκέλνπ γηα ζπδύγνπο, ην πνζό πνπ πξέπεη λα εθπέζεη πξνζδηνξίδεηαη κε βάζε ηελ θνηλσληθή, νηθνλνκηθή θαη νηθνγελεηαθή θαηάζηαζε ησλ θνξνινγνπκέλσλ θαη ηηο απνδεδεηγκέλεο δαπάλεο δηαβίσζήο ηνπο θαη ζε θακηά πεξίπησζε δελ κπνξεί λα είλαη θαηώηεξν ησλ ηξηώλ ρηιηάδσλ (3.000) θαη πέληε ρηιηάδσλ (5.000) επξώ, αληίζηνηρα. Κάζε πνζό πνπ θαηαβιήζεθε γηα ηελ απόθηεζε ησλ εζόδσλ ησλ παξαπάλσ πεξηπηώζεσλ ηα κεηώλεη θαη ε δηαθνξά πνπ πξνθύπηεη ιακβάλεηαη ππόςε γηα ηελ θάιπςε ή ηνλ πεξηνξηζκό ηεο ζπλνιηθήο εηήζηαο δαπάλεο, εθηόο αλ ηα πνζά απηά έρνπλ ιεθζεί ππόςε θαηά ηνλ πξνζδηνξηζκό ηνπ εηζνδήκαηνο ηνπ έηνπο πνπ θαηαβιήζεθαλ θαη ν θνξνινγνύκελνο επηθαιείηαη αλάισζε θεθαιαίνπ ηνπ έηνπο απηνύ. Γηα ηελ θάιπςε ή πεξηνξηζκό ηεο δηαθνξάο πνπ πξνθύπηεη θαηά ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ απηήο ηεο πεξίπησζεο δελ έρνπλ εθαξκνγή νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ λ.2019/1992 (ΦΔΚ 34 Α') γηα ηα πνζά ησλ πξαγκαηηθώλ ή ηεθκαξηώλ δαπαλώλ πνπ πξαγκαηνπνηνύληαη από 1.1.1994. Φξεκαηηθά πνζά πνπ έρνπλ ιεθζεί ππόςε από ηε δήισζε πνπ, ηπρόλ, ππνβιήζεθε θαηά ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ λ. 2019/1992, γηα ηελ θάιπςε ή ηνλ πεξηνξηζκό δηαθνξάο δαπάλεο, αθαηξνύληαη από ην θεθάιαην πνπ ζρεκαηίδεηαη από πξνεγνύκελα έηε, όπσο απηό πξνζδηνξίδεηαη κε βάζε όζα νξίδνληαη ζηα εδάθηα δεύηεξν, ηξίην θαη ηέηαξην απηήο ηεο πεξίπησζεο». Επεηδή γηα ηνλ ππνινγηζκό ηεο αλάισζεο θεθαιαίνπ πξνεγνύκελσλ εηώλ κπνξεί λα ιεθζεί ππόςε θεθάιαην πνπ ζρεκαηίζζεθε ηα πξνεγνύκελα έηε ζύκθσλα κε ηηο εηδηθόηεξεο δηαηάμεηο πνπ ίζρπαλ ζε θάζε πεξίπησζε. Τα πνζά ηα νπνία κπνξεί λα επηθαιεζηεί ν θνξνινγνύκελνο, θαη ησλ νπνίσλ θέξεη ην βάξνο ηεο απόδεημεο, αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ λ. 2238/1994 θαη είλαη κεηαμύ άιισλ: α) Πξαγκαηηθά εηζνδήκαηα ηα νπνία απνθηήζεθαλ από ηνλ ίδην, ηε ζύδπγν ηνπ θαη ηα πξόζσπα πνπ ηνπο βαξύλνπλ θαη ηα νπνία απαιιάζζνληαη από ην θόξν ή θνξνινγνύληαη κε εηδηθό ηξόπν ζύκθσλα κε ηηο ηζρύνπζεο δηαηάμεηο. Αλ ηα εηζνδήκαηα απηά απνθηήζεθαλ ζηελ αιινδαπή, αλαγλσξίδνληαη, εθόζνλ ππόθεηληαη ζε θόξν εηζνδήκαηνο ζηελ Διιάδα ή απαιιάζζνληαη λνκίκσο από απηόλ. β) Φξεκαηηθά πνζά πνπ δε ζεσξνύληαη εηζόδεκα θαηά ηηο ηζρύνπζεο δηαηάμεηο. γ) Φξεκαηηθά πνζά πνπ πξνέξρνληαη από ηε δηάζεζε πεξηνπζηαθώλ ζηνηρείσλ. 3
δ) ε) Γάλεηα, ηα νπνία έρνπλ ιεθζεί θαη απνδεηθλύνληαη κε έγγξαθα ζηνηρεία πνπ θέξνπλ βέβαηε ρξνλνινγία. Δηδηθώο, όηαλ πξόθεηηαη γηα ηελ θάιπςε δηαθνξάο δαπάλεο ηεο πξνεγνύκελεο παξαγξάθνπ, θαηά ην πνζό πνπ πξνέξρεηαη από δαπάλε ηνπ άξζξνπ 17, ην πνζό ηνπ δαλείνπ ιακβάλεηαη ππόςε εθόζνλ από ην νηθείν έγγξαθν απνδεηθλύεηαη όηη έρεη ιεθζεί πξηλ από ηελ πξαγκαηνπνίεζε ηεο ζρεηηθήο δαπάλεο. ζη) Γσξεά ή γνληθή παξνρή ρξεκαηηθώλ πνζώλ γηα ηελ νπνία ε νηθεία θνξνινγηθή δήισζε έρεη ππνβιεζεί κέρξη ηε ιήμε ηνπ έηνπο ζην νπνίν πξαγκαηνπνηήζεθε ε ζρεηηθή δαπάλε. Επεηδή ζύκθσλα θαη κε ηελ πξόζθαηε δηεπθξηληζηηθή ΠΟΛ. 1076/26.3.2015 δελ πξνβιέπεηαη ρξνληθόο πεξηνξηζκόο γηα ηελ θάιπςε ησλ δαπαλώλ κε αλάισζε θεθαιαίνπ, ζπλεπώο γηα ηελ θάιπςε ηεο δηαθνξάο κπνξεί λα γίλεη επίθιεζε αλάισζεο θεθαιαίνπ νζσλδήπνηε πξνεγνύκελσλ εηώλ. Τα εθθαζαξηζηηθά ζεκεηώκαηα γηα θνξνινγηθά έηε γηα ηα νπνία έρεη ζπκπιεξσζεί ν ρξόλνο παξαγξαθήο απνηεινύλ πιήξε απόδεημε γηα ηα αλαγξαθόκελα ζε απηά πνζά ρσξίο λα απαηηείηαη ε πξνζθόκηζε ινηπώλ δηθαηνινγεηηθώλ. Τα δεδνκέλα θνξνινγηθώλ δειώζεσλ πνπ δελ αλαγξάθνληαη ζην εθθαζαξηζηηθό ιακβάλνληαη ππ' όςε κόλν κεηά από δηαζηαύξσζε. Επεηδή ζε πεξίπησζε ηξαπεδηθνύ ινγαξηαζκνύ θαηάζεζεο κεηξεηώλ ζε νλόκαηα θαηαζεηώλ πεξηζζνηέξσλ ηνπ ελόο, ην πνζό ησλ ηόθσλ κεηά ηελ αθαίξεζε ηνπ θόξνπ θαη αξρήλ κεξίδεηαη ηζνκεξώο κεηαμύ ησλ θαηαζεηώλ ηνπ θνηλνύ ινγαξηαζκνύ. Ζ ρξήζε νιόθιεξνπ ηνπ πνζνύ ησλ ηόθσλ από έλα κόλν ζπγθαηαζέηε, αθόκα θαη ζηελ πεξίπησζε ηνπ ππάξρεη έγγξαθε βεβαίσζε ησλ ππόινηπσλ ζπγθαηαζεηώλ όηη δε ζθνπεύνπλ λα θάλνπλ ρξήζε ηνπ πνζνύ ησλ ηόθσλ δελ είλαη δπλαηή, εθηόο αλ ν Πξντζηάκελνο ηεο αξκόδηαο Γ.Ο.Υ. έρνληαο ζηελ θξίζε ηνπ ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά πξνζδηνξίζεη κε άιιε βάζε ηα πνζά ησλ ηόθσλ πνπ αληηζηνηρνύλ ζηνπο ζπγθαηαζέηεο. Σε θάζε πεξίπησζε, ζύκθσλα θαη κε ηηο πξόζθαηεο ΠΟΛ.1033/21.2.2013 θαη ΠΟΛ.1228/15.10.2014 ηεο Γ.Γ.Γ.Δ., γηα ηνπο θνηλνύο ηξαπεδηθνύο ινγαξηαζκνύο, ην πνζό ηνπ εκβάζκαηνο επηκεξίδεηαη ζηνπο ζπλδηθαηνύρνπο θαηαξρήλ ηζνκεξώο θαη, εθόζνλ ν θνξνινγνύκελνο επηθαιείηαη δηαθνξεηηθή αλαινγία, θέξεη ην βάξνο ηεο απόδεημεο κε θάζε λόκηκν κέζν. Σηε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε ν πξνζθεύγσλ δελ απέδεημε όηη ηα πνζά ηνπ θνηλνύ ινγαξηαζκνύ πξνέξρνληαη απνθιεηζηηθά από δηθέο ηνπ θαηαζέζεηο, ζπλεπώο ν ηζρπξηζκόο ηνπ όηη πξέπεη λα είλαη δηαζέζηκν πξνο αλάισζε ην ζύλνιν ησλ εηζνδεκάησλ πνπ απέθηεζε από ηόθνπο θαηαζέζεσλ θαη θέξδε νκνιόγσλ θαη ακνηβαίσλ θεθαιαίσλ ηξαπεδώλ θαηά ηα νηθνλνκηθά έηε 2001 έσο θαη 2012, δελ κπνξεί λα γίλεη απνδεθηόο. Επεηδή ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξ. ε' ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 19 ηνπ λ. 2238/1994 ε πξνζηηζέκελε δηαθνξά ηεθκεξίνπ πεξηνξίδεηαη ή θαιύπηεηαη κε δάλεηα ηα νπνία έρνπλ ιεθζεί θαη απνδεηθλύνληαη κε έγγξαθα ζηνηρεία πνπ θέξνπλ βέβαηε ρξνλνινγία. Δηδηθώο, όηαλ πξόθεηηαη γηα ηελ θάιπςε δηαθνξάο δαπάλεο θαηά ην πνζό πνπ πξνέξρεηαη από δαπάλε ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ λ.2238/1994 ην πνζό ηνπ δαλείνπ ιακβάλεηαη ππόςε εθόζνλ από ην νηθείν έγγξαθν απνδεηθλύεηαη όηη έρεη ιεθζεί πξηλ από ηελ πξαγκαηνπνίεζε ηεο ζρεηηθήο δαπάλεο. Δπηπιένλ, όπσο έρεη γίλεη δεθηό κε ηελ παξ. 8 ηεο 1037965/356/0012/ΠΟΛ.1094/23.3.1989 δηαηαγή ηεο Γεληθήο Γηεύζπλζεο Φνξνινγίαο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Φνξνινγηθώλ θαη Τεισλεηαθώλ Θεκάησλ γηα λα ιεθζεί ππόςε 4
ην δάλεην γηα θάιπςε ηεθκεξίνπ δελ πξέπεη λα έρεη ιεθζεί γηα άιιν ζθνπό από απηόλ πνπ αθνξά ην ηεθκήξην. Με βάζε ηα παξαπάλσ θαη ζύκθσλα κε ην κε αξηζκ. πξση.1100555/1908/α0012/4.11.2008 έγγξαθν ηεο Γηεύζπλζεο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο ηεο Γεληθήο Γηεύζπλζεο Φνξνινγίαο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Φνξνινγηθώλ θαη Τεισλεηαθώλ Θεκάησλ: «ην ππόινηπν δάλεηνπ πνπ δελ δαπαλήζεθε θαη είρε ιεθζεί γηα ην ζθνπό πνπ αλαθέξεηαη ζηε δαλεηαθή ζύκβαζε ηεο αγνξάο ζπγθεθξηκέλνπ αθηλήηνπ ή ηελ απνπεξάησζε ή ηελ επηζθεπή ζπγθεθξηκέλεο θαηνηθίαο δελ κπνξεί λα ρξεζηκνπνηεζεί γηα ηελ θάιπςε ή ηνλ πεξηνξηζκό ηνπ ηεθκεξίνπ αγνξάο άιινπ αθηλήηνπ ή ηελ απνπεξάησζε ή ηελ επηζθεπή άιιεο θαηνηθίαο, θαζώο επίζεο θαη γηα ηελ θάιπςε ή ηνλ πεξηνξηζκό ηεθκεξίνπ ηνθνρξεσιπηηθώλ δόζεσλ ή ηεο εμόθιεζεο ηνπ ππνινίπνπ ηόζν ηνπ ίδηνπ ηνπ δαλείνπ όζν θαη άιισλ δαλείσλ αιιά θαη γηα ηελ θάιπςε ηεθκεξίνπ ηδηνθαηνίθεζεο θαη απηνθηλήηνπ γηαηί έρεη ζπλαθζεί γηα έλα νξηζκέλν ζθνπό θαη κόλν γηα ην ζθνπό απηό κπνξεί λα ρξεζηκνπνηεζεί (ζρεη. 1084619/1979/ΑΟ012/21.11.2006 έγγξαθν)». Επεηδή, ελ πξνθεηκέλσ, θαηά ην νηθνλνκηθό έηνο 2006 ν πξνζθεύγσλ δήισζε πνζό 80.597,00 πνπ πξνέξρεηαη από ιήςε δαλείνπ πνπ ζπλάθζεθε κε ζθνπό ηελ αλέγεξζε πξώηεο θαηνηθίαο. Με βάζε όζα αλαθέξζεθαλ παξαπάλσ, από ην ελ ιόγσ πνζό, κόλν 14.196,48 δειώζεθε ζηνλ θσδηθό 737 πνπ αληηζηνηρεί ζηε δαπάλε γηα ηελ αλέγεξζε νηθνδνκώλ θαη ζπλεπώο κόλν απηό κπνξεί λα αλαγλσξηζηεί γηα ηελ θάιπςε ηεθκεξίσλ. Επεηδή ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 16 ηνπ λ. 2238/1994 γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηνπ αληηθεηκεληθνύ εηζνδήκαηνο κε βάζε ηε ζπλνιηθή εηήζηα δαπάλε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ιακβάλνληαη ππόςε ηα αθόινπζα: «α) Ζ εηήζηα αληηθεηκεληθή δαπάλε, κε βάζε ηα ηεηξαγσληθά κέηξα ηεο ηδηνθαηνηθνύκελεο ή κηζζσκέλεο ή ηεο δσξεάλ παξαρσξνύκελεο θύξηαο θαηνηθίαο νξίδεηαη θιηκαθσηά, γηα ηα νγδόληα (80) πξώηα ηεηξαγσληθά κέηξα θύξησλ ρώξσλ απηήο, κε ζαξάληα (40) επξώ ην ηεηξαγσληθό κέηξν, γηα ηα επόκελα από νγδόληα έλα (81) κέρξη θαη εθαηόλ είθνζη (120) ηεηξαγσληθά κέηξα θύξησλ ρώξσλ απηήο, κε εμήληα πέληε (65) επξώ ην ηεηξαγσληθό κέηξν, γηα ηα επόκελα από εθαηόλ είθνζη έλα (121) κέρξη θαη δηαθόζηα (200) ηεηξαγσληθά κέηξα θύξησλ ρώξσλ απηήο, κε εθαηόλ δέθα (110) επξώ ην ηεηξαγσληθό κέηξν, γηα ηα δηαθόζηα έλα (201) έσο ηξηαθόζηα (300) ηεηξαγσληθά κέηξα θύξησλ ρώξσλ απηήο, κε δηαθόζηα (200) επξώ ην ηεηξαγσληθό κέηξν θαη γηα ηα πιένλ ησλ ηξηαθνζίσλ (300) ηεηξαγσληθώλ κέηξσλ θύξησλ ρώξσλ απηήο, κε ηεηξαθόζηα (400) επξώ ην ηεηξαγσληθό κέηξν. Γηα ηνλ ππνινγηζκό ηεο εηήζηαο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο ησλ βνεζεηηθώλ ρώξσλ ηεο θύξηαο θαηνηθίαο νξίδεηαη πνζό ζαξάληα (40) επξώ ην ηεηξαγσληθό κέηξν. β).» Επεηδή θαηά ηα νηθνλνκηθά έηε 2013, 2014 θαη 2015 ν πξνζθεύγσλ δήισζε σο θύξηα θαηνηθία ηνπ επηθάλεηα 201 η.κ. ζηνλ πξώην όξνθν κνλνθαηνηθίαο επί ηεο νδνύ.., ηεο νπνίαο είλαη θύξηνο ζε πνζνζηό 100% θαη κε βάζε απηά ηα ζηνηρεία έγηλε ν ππνινγηζκόο ηεο εηήζηαο αληηθεηκεληθήο δαπάλεο δηαβίσζεο γηα ηελ ηδηνθαηνηθεκέλε θύξηα θαηνηθία. Ζ δε ζύδπγόο ηνπ γηα ην ίδην δηάζηεκα δήισλε αληίζηνηρα σο θύξηα θαηνηθία ην ηζόγεην ηεο ίδηα κνλνθαηνηθίαο επηθάλεηαο 105 η.κ., ηεο νπνίαο είλαη θπξία ζε πνζνζηό 100%. Δμάιινπ, ν πξνζδηνξηζκόο ηεο εηήζηαο δαπάλεο δηαβίσζεο 5
ησλ άξζξσλ 16 θαη 17 ηνπ λ. 2238/1994 ππνινγίδεηαη ρσξηζηά γηα ηνλ θάζε ζύδπγν κε βάζε ηα πνζνζηά ηδηνθηεζίαο πνπ έρεη θάζε ζύδπγνο ζηελ θαηνρή ηνπ. Σπλεπώο ν ηζρπξηζκόο ηνπ πξνζθεύγνληα, όηη επεηδή γηα ηα έηε απηά ζπκβίσλε κε ηελ πξώελ ζύδπγό ηνπ ε εηήζηα ηεθκαξηή δαπάλε δηαβίσζεο πξέπεη λα κεησζεί ζην κηζό, θξίλεηαη σο αβάζηκνο. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Τελ απόξξηςε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 16/07/2015 θαη αξηζκό πξσηνθόιινπ.. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ πξνζθεύγνληνο., ΑΦΜ:... Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Με εληνιή ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Δηεύζπλζεο Επίιπζεο Δηαθνξώλ Η Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Δηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο Πξντζηάκελνο ηεο Τπνδηεύζπλζεο Επαλεμέηαζεο ΣΑΤΡΙΔΗ ΓΕΩΡΓΙΟ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Υπεξεζία καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 6