ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ

ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ Καιιηζέα 15/07/2014 ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 2186 Σαρ. Γ/λζε : Αξηζηνγείηνλνο 19 Σαρ. Κώδηθαο : 176 71 - Καιιηζέα Σειέθσλν : 210 9569815 ΦΑΞ : 210 9531321 Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». γ. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ αξηζ. Γ.Δ.Γ. 12895 ΔΞ 2014/ 9-4-2014 απφθαζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ «Παξνρή εμνπζηνδφηεζεο ππνγξαθήο» (ΦΔΚ Β 975 ). 4. Σελ απφ 27/05/2014 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο επηρείξεζεο. ΑΦΜ., με έδρα επί της οδού. πεξηνρή. θαηά ηεο ππ αξηζ.. Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνχ έηνπο 2011 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Γ.Δ.Κ. ΑΘΗΝΩΝ θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. Σελ ππ αξηζ.. Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ Φφξνπ Δηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνχ έηνπο 2011. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Γ.Δ.Κ. ΑΘΗΝΩΝ ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε, θαζψο θαη ηελ απφ. νηθεία έθζεζε ειέγρνπ. 6. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Σελ απφ 11/07/2014 εηζήγεζε ηνπ Α4 ηκήκαηνο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο απφ 27/05/2014 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο επηρείξεζεο. ΑΦΜ., με έδρα επί της οδού. πεξηνρή., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: 1

Με ηελ ππ' αξ.. πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηνπ Γ.Δ.Κ. ΑΘΗΝΩΝ νηθνλνκηθνχ έηνπο 2011 κεηψζεθαλ νη δεισζείζεο δεκηέο ηεο πξνζθεχγνπζαο θαηά 414.770,08. Η δηαθνξά πξνέθπςε απφ ηηο θαηαινγηζζείζεο ινγηζηηθέο δηαθνξέο, ηνπ ηαθηηθνχ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ, πνπ πξνέθπςαλ απφ ππνινγαξηαζκνχο ησλ πξσηνβαζκίσλ ινγαξηζκψλ 60, 61, 62, 63, 64, 65, 81 θαη 97 θαη απφ ηελ δηαθνξά αμίαο πξψησλ πιψλ πνπ ππεξαλαιψζεθαλ ζηελ παξαγσγή, φπσο θαίλεηαη απφ ηελ έθζεζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο πνπ επηζπλάπηεηαη ζην θάθειν ηεο ππφζεζεο. Η πξνζθεχγνπζα εηαηξεία, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ηξνπνπνίεζε ηεο παξαπάλσ πξάμεο πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο : ή ΛΟΓΟΗ ΣΤΠΗΚΖ ΠΛΖΜΜΔΛΔΗΑ Η πξνζβαιιφκελε πξάμε έρεη ζηεξηρζεί ζε παληειψο αλαηηηνιφγεηε θαη αφξηζηε έθζεζε ειέγρνπ θαη πξέπεη λα αθπξσζεί ιφγσ παξάβαζεο νπζηψδνπο ηχπνπ ηεο δηαδηθαζίαο. ΛΟΓΟΗ ΟΤΗΑ ε θακία πεξίπησζε ε πξνζθεχγνπζα δελ απνδέρηεθε ηελ ινγηζηηθή δηαθνξά ηεο αμίαο πξψησλ πιψλ πνπ ππεξαλαιψζεθαλ ζηελ παξαγσγή ζχκθσλα θαη κε ηεο απφ 20.03.2014 απφςεηο ηεο πνπ έζεζε ππφςε ηνπ ειέγρνπ χςνπο 291.055,79. Σν δείγκα πνπ επέιεμε ν έιεγρνο δελ πεξηέρεη κφλν πξψηεο χιεο αιιά θαη εκηέηνηκα πξντφληα ζηα νπνία έρεη ελζσκαησζεί θαη πξνζηηζέκελε αμία. Ο αξηζκφο ησλ επηπιένλ πνζνηήησλ πνπ ζα απαηηεζνχλ ζηελ παξαγσγή θαη ν νπνίνο δελ κπνξεί λα πξνβιεθζεί κε αζθάιεηα, θαηαγξάθεηαη δηαθξηηά ζην βηβιίν απνζήθεο σο ζπκπιεξσκαηηθή αλάισζε ζηελ παξαγσγή θαη φρη ζην βηβιίν ησλ ηερληθψλ πξνδηαγξαθψλ. Μεγάιν κέξνο ησλ απνζεκάησλ πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη ζηελ δνθηκαζηηθή παξαγσγή δελ επηδέρνληαη επηδηφξζσζε θαη πξνσζνχληαη γηα αλαθχθισζε θαη επνκέλσο νη αληίζηνηρεο θηλήζεηο επηζθεπψλ θαη δηαινγψλ δελ αλαθέξνληαη ζην βηβιίν ηερληθψλ πξνδηαγξαθψλ θαη σο εθ ηνχηνπ δελ κπνξνχλ λα ζπγθξηζνχλ κε απηφ. Δπνκέλσο ζηελ πεξίπησζε ζχγθξηζεο ηνπ βηβιίνπ ηερληθψλ πξνδηαγξαθψλ κε ην βηβιίν απνζήθεο δελ πξέπεη λα ζπκπεξηιακβάλνληαη ζηηο εμαγσγέο νη θηλήζεηο ζπκπιεξσκαηηθψλ αλαιψζεσλ ζηελ παξαγσγή, επηζθεπέο/δηαινγέο, δηφηη δελ ζπλδένληαη κε αλαιψζεηο α πιψλ πνπ νθείινπλ λα ζπκπεξηιακβάλνληαη ζην βηβιίν ηερληθψλ πξνδηαγξαθψλ. Γελ ιήθζεθαλ ππφςε απφ ηνλ έιεγρν θηλήζεηο απφ ην βηβιίν απνζήθεο ζρεηηθέο κε πνζφηεηεο εηνίκσλ πνπ παξαιήθζεθαλ θαηφπηλ επηζθεπψλ ή ππεξπαξαδφζεσλ (παξαδφζεηο εηνίκσλ πέξαλ ησλ εληνιψλ παξαγσγήο). Ο έιεγρνο πξνθεηκέλνπ λα ππνινγίζεη ηελ δηαθνξά κεηαμχ ησλ α πιψλ πνπ έπξεπε λα αλαισζνχλ θαη απηψλ πνπ ηειηθά αλαιψζεθαλ έιαβε ππφςε ηνπ φρη κφλν πξψηεο χιεο αιιά θαη εκηέηνηκα πξντφληα. 2

Σα ζθάξηα ειαηησκαηηθά πξντφληα δελ είλαη εκπνξεχζηκα θαη ζπλεπψο δελ δχλαληαη λα παξαθνινπζνχληαη ζε μερσξηζηέο κεξίδεο ζηα βηβιία Απνζήθεο θαη Σερληθψλ Πξνδηαγξαθψλ. Ο έιεγρνο ιαλζαζκέλα θαηαιφγηζε ηελ αλσηέξσ ινγηζηηθή δηαθνξά, εθφζνλ δελ απέδεημε φηη νη ελ ιφγσ εγγξαθέο ζηα βηβιία καο είλαη αλαθξηβείο θαη πξνέβε ζηελ απζαίξεηε θξίζε γηα ην πνζνζηφ πνζνηηθνχ ειιείκκαηνο. Ο έιεγρνο ελψ ξεηά αλαθέξεη φηη ε δηαθνξά ησλ πνζνηήησλ πξψησλ πιψλ πνπ εμήρζεζαλ πξνο παξαγσγή έηνηκσλ ή εκηέηνηκσλ πξντφλησλ δελ νθείιεηαη ζε απφθξπςε πσιήζεσλ, ρσξίο λα απνδείμεη ηελ αλαθξίβεηα ησλ ζηνηρείσλ ησλ βηβιίσλ καο, πξνζέζεζε ηα ελ ιφγσ πνζά σο ινγηζηηθή δηαθνξά. Δπηπξνζζέησο ε πξνζθεχγνπζα αλαθέξεηαη ζε δαπάλεο ηεο νκάδαο 6 ζπλνιηθνχ χςνπο 45.866,02 πνπ πξαγκαηνπνίεζε θαη ν έιεγρνο δελ αλαγλψξηζε πξνο έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ελψ έπξεπε λα αλαγλσξηζηνχλ. Δπηγξακκαηηθά αθνξνχλ ηνπο εμήο ινγαξηαζκνχο: 60.00.00.00.00 ΜΙΘΟΙ ΤΠΑΛΛΗΛΩΝ χςνπο 2.484,54 61.01.01.00.00 ΑΜΟΙΒΔ ΚΑΙ ΔΞΟΓΑ ΓΙΑΦ. ΣΡΙΣΩΝ χςνπο 850,00 61.98.00.00.00 ROYALTIES χςνπο 15.797,13 62.07.01.00.00 ΤΝΣΗΡΗΗ ΚΣΙΡΙΩΝ χςνπο 21.160,00 64.00, 62.05, 62.07, 63.03, 66.03 ΓΙΑΦΟΡΑ ΔΞΟΓΑ ΔΠΙΒ. ΑΤΣΟΚ. χςνπο 10.420,20 64.98.96 ΔΞΟΓΑ ΠΑΡΑΣΑΔΩΝ χςνπο 2.731,77 Α. Ωο πξνο ηελ ππεξαλάισζε α πιώλ (ππεξβάιινπζα θύξα) θαη ηελ θαηαινγηζζείζα ινγηζηηθή δηαθνξά ησλ 291.055,79. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 8 παξ. 8 ηνπ Κ.Β.. (ΠΓ 186/92) φπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ηελ παξ.15 άξζξνπ 19 Ν.3842/2010,ΦΔΚ Α 58/23.4.2010 «Ο επηηεδεπκαηίαο πνπ είλαη ππφρξενο ζηελ ηήξεζε βηβιίνπ απνζήθεο, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ απηνχ, ηεξεί γηα ηα ίδηα πξντφληα ζηελ έδξα ηνπ ή ζην ππνθαηάζηεκα πνπ εμάγεη απηνηειέο απνηέιεζκα: Α) Βηβιίν ηερληθψλ πξνδηαγξαθψλ κε ηδηαίηεξε κεξίδα θαη` είδνο πξντφληνο, ζηελ νπνία αλαγξάθνληαη:"α) Δληφο δέθα (10) εκεξψλ απφ ηελ νινθιήξσζε ηεο πξψηεο παξαγσγήο θάζε πξντφληνο νη ηερληθέο πξνδηαγξαθέο απηνχ. Οη ηερληθέο πξνδηαγξαθέο πεξηιακβάλνπλ πιελ ησλ άιισλ ηερληθψλ δεδνκέλσλ ηε γηα θάζε κνλάδα παξαγφκελνπ έηνηκνπ πξντφληνο απαηηνχκελε πνζφηεηα πξψησλ πιψλ, θαζψο θαη ηελ πξνυπνινγηδφκελε θχξα παξαγσγήο. Γηα ηα εμαηνκηθεπκέλα αγαζά πνπ θαηαζθεπάδνληαη θαηφπηλ παξαγγειίαο ηνπ πειάηε αληί ηεο αλαγξαθήο ηερληθψλ πξνδηαγξαθψλ θαηαρσξείηαη πξηλ απφ ηελ έλαξμε ηεο παξαγσγήο ζην βηβιίν ηερληθψλ πξνδηαγξαθψλ ή ζην βηβιίν απνζήθεο πιήξεο πεξηγξαθή ησλ πξντφλησλ πνπ παξαγγέιινληαη." 3

Δπεηδή, πξέπεη λα αλαγξάθνληαη πξηλ απφ ηελ έλαξμε ηεο παξαγσγήο, νη ηερληθέο πξνδηαγξαθέο ηνπ πξντφληνο θαη ζε πεξίπησζε κεηαβνιήο ησλ ηερληθψλ πξνδηαγξαθψλ, απηή αλαγξάθεηαη πξηλ ηελ έλαξμε ηεο παξαγσγήο. Δπηπξνζζέησο νη ηερληθέο πξνδηαγξαθέο πεξηιακβάλνπλ, πιελ ησλ άιισλ ηερληθψλ δεδνκέλσλ, ηελ γηα θάζε κνλάδα παξαγφκελνπ έηνηκνπ πξντφληνο απαηηνχκελε πνζφηεηα πξψησλ πιψλ, θαζψο θαη βνεζεηηθψλ πιψλ θαη πιηθψλ ζπζθεπαζίαο, φηαλ γη απηά ηεξείηαη βηβιίν απνζήθεο, ζε κεξίδεο θαη είδνο, θαζψο θαη ηελ πξνυπνινγηδφκελε θχξα παξαγσγήο. Δπεηδή, νη επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιίν απνζήθεο εκθαλίδνπλ ινγηζηηθά ηφζν ηηο νκαιέο φζν θαη ηηο αλψκαιεο θχξεο, νη νπνίεο θχξεο λαη κελ ινγηζηηθά κπνξεί λα δηαπηζησζνχλ ζην ηέινο ηεο ρξήζεο ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ ε επηρείξεζε δελ επηιέμεη ηε κέζνδν ηεο δηαξθνχο θνζηνιφγεζεο, φκσο πξαγκαηνπνηνχληαη θαζ φιε ηε δηάξθεηα παξαγσγήο ησλ πξντφλησλ. Δπίζεο επί αιιαγήο ησλ ηερληθψλ πξνδηαγξαθψλ, φπσο ε πνζνηηθή αιιαγή ά ή β πιψλ ή θχξαο θιπ ζα πξέπεη λα αλαγξάθνληαη ηα λέα πιένλ δεδνκέλα ζε ηδηαίηεξε κεξίδα γηαηί ζα πξφθεηηαη γηα άιιν είδνο πνπ ελ πξνθεηκέλσ ε πξνζθεχγνπζα δελ έπξαμε εθφζνλ δηαπίζησζε αιιαγή έζησ θαη κφλνλ ηεο θχξαο. Δπεηδή ε θχξα δηακνξθψλεηαη κε βάζε ηελ πξαγκαηηθή απψιεηα ηεο πξψηεο χιεο θαη φρη κε απηή πνπ κπνξεί λα ρξεζηκνπνηεζεί γηα παξαγσγή άιισλ πξντφλησλ, ππνπξντφλησλ, παξαγψγσλ ή γηα άιιν ζθνπφ. Ωο εθ ηνχηνπ ε βηνκεραληθή θχξα δελ επεξεάδεη ην βαζηθφ πξντφλ απνθιεηζηηθά, αιιά κφλν θαηά ην πνζνζηφ πνπ ε πξψηε χιε θαζίζηαηαη άρξεζηε, ρσξίο δπλαηφηεηα πεξαηηέξσ αμηνπνίεζεο γηα άιιε ρξήζε. Δπεηδή ην πνζνζηφ ηεο θχξαο πέξα απφ ηα παξαδεδεγκέλα αλψηαηα φξηα κε βάζε ηηο ηερληθέο πξνδηαγξαθέο ή ηα επηζηεκνληθά αλαγλσξηζκέλα ή ηα πξνθχπηνληα απφ άιιεο νκνεηδείο επηρεηξήζεηο, πξνζηίζεηαη ζηα ινγηζηηθά απνηειέζκαηα σο ππεξβνιηθφ θαη αδηθαηνιφγεην, εθφζνλ βέβαηα δελ απνδεηρζεί φηη ε δηαθνξά απηή νθείιεηαη ζε απνθξπβείζεο πσιήζεηο, νπφηε ζηελ πεξίπησζε απηή ηίζεηαη ζέκα θχξνπο βηβιίσλ (ηδ 1578/1964,2853/1965,1814/1970). Δπεηδή ζηα πιαίζηα ηεο ππφ εμέηαζε ππφζεζεο ν έιεγρνο πξνέβε ζηηο θαηά λφκν πξνβιεπφκελεο ειεγθηηθέο επαιεζεχζεηο θαη εθφζνλ δηαπίζησζε, κε ηε κέζνδν ηεο θιεηζηήο απνζήθεο, φηη ε δηαθνξά κεηαμχ ησλ πνζνηήησλ πξψησλ πιψλ θιπ, πνπ εμήρζεζαλ πξνο παξαγσγή εηνίκσλ ή εκηεηνίκσλ πξντφλησλ θαη ηεο ζεσξεηηθήο αλάισζεο, αθνχ ιεθζεί ππφςε ε πξνβιεπφκελε θχξα, θαη αθνχ δελ δηαπίζησζε φηη ε ππεξβάιινπζα θχξα δηαηέζεθε ρσξίο λα εθδνζεί θνξνινγηθφ ζηνηρείν (απφθξπςε πσιήζεσλ), νξζά πξνζέζεζε ηελ αμία απηήο ζηηο ινγηζηηθέο δηαθνξέο. χκθσλα κε ηα παξαπάλσ εθηελψο εθηεζέληα νη ηζρπξηζκνί ηεο πξνζθεχγνπζαο σο πξνο ηελ ινγηζηηθή δηαθνξά ηεο αμίαο πξψησλ πιψλ πνπ ππεξαλαιψζεθαλ ζηελ παξαγσγή χςνπο 291.055,79 απνξξίπηνληαη. Β. Ωο πξνο ηα έμνδα ηνπ ινγαξηαζκνύ 60.00.00.00.00 ΜΗΘΟΗ ΤΠΑΛΛΖΛΩΝ θαη ηελ θαηαινγηζζείζα ινγηζηηθή δηαθνξά ησλ 2.484,54. Δπεηδή, ε θαηαβνιή απμεκέλεο απνδεκηψζεσο ζε απνρσξήζαληεο ιφγσ ζπληαμηνδνηήζεσο ππαιιήινπο, πέξαλ ησλ λνκίκσλ απνδεκηψζεσλ είλαη εθπεζηέα σο παξαγσγηθή θαη φηαλ αθφκα 4

δίδεηαη ζε φινπο ηνπο απνρσξνχληεο ππαιιήινπο, δηφηη δελ απνθιείεηαη ε έθπησζε ηεο δαπάλεο απηήο εθ ηνπ γεγνλφηνο φηη ε απμεκέλε απνδεκίσζε εδίδεην ππφ ηεο επηρεηξήζεσο εηο φινπο ηνπο απνρσξνχληεο ππαιιήινπο. (.η.δ. 2993/91, 3735/88, 4118/97 θαη ΠΟΛ 1005/2005). Δλ πξνθεηκέλσ, φπσο πξνθχπηεη απφ ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ αθνξά ζε εθάπαμ πνπ δφζεθε ζε απνρσξήζαληα ππάιιειν θαη σο εθ ηνχηνπ πξέπεη λα εθπεζηεί απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ζχκθσλα κε ηα αλσηέξσ θαη σο εθ ηνχηνπ νη ηζρπξηζκνί ηεο πξνζθεχγνπζαο σο πξνο ηελ ζπγθεθξηκέλε ινγηζηηθή δηαθνξά θξίλνληαη βάζηκνη θαη επνκέλσο γίλνληαη δεθηνί. Γ. Ωο πξνο ηα έμνδα ηνπ ινγαξηαζκνύ 61.01.01.00.00 ΑΜΟΗΒΔ ΚΑΗ ΔΞΟΓΑ ΓΗΑΦ. ΣΡΗΣΩΝ θαη ηελ θαηαινγηζζείζα ινγηζηηθή δηαθνξά ησλ 850,00. Δπεηδή, φπσο νξίδεηαη απφ ηελ πνι 1005/14.01.2005 ακνηβέο πνπ θαηαβάιινπλ επηρεηξήζεηο ζε κεζηηηθά γξαθεία, πξαθηνξεία θιπ γηα ηελ εμεχξεζε θαηνηθίαο ησλ αιινδαπψλ ζηειερψλ ηνπο εθπίπηνπλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδά. Απφ ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ δελ πξνθχπηεη πνηφ ζηέιερνο αθνξά ε ελ ιφγσ δαπάλε, εάλ απηφ ζρεηίδεηαη κε ηελ πξνζθεχγνπζα ψζηε λα δηαπηζησζεί ε παξαγσγηθφηεηα ηεο ελ ιφγσ δαπάλεο. Ωο εθ ηνχηνπ νη ηζρπξηζκνί ηεο πξνζθεχγνπζαο σο πξνο ηελ ζπγθεθξηκέλε ινγηζηηθή δηαθνξά θξίλνληαη αβάζηκνη θαη επνκέλσο απνξξίπηνληαη. Γ. Ωο πξνο ηα έμνδα ηνπ ινγαξηαζκνύ 61.98.00.00.00 ROYALTIES θαη ηελ θαηαινγηζζείζα ινγηζηηθή δηαθνξά ησλ 15.797,13 Δπεηδή, ζύκθσλα κε ην άξζξν 31 παξ. 1 ηνπ Ν. 2238/94 παξ.1. «Σν θαζαξφ εηζφδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνχλ επαξθή θαη αθξηβή βηβιία θαη ζηνηρεία δεχηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. εμεπξίζθεηαη ινγηζηηθψο κε έθπησζε απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα, φπσο απηά νξίδνληαη ζην πξνεγνχκελν άξζξν, ησλ αθφινπζσλ εμφδσλ, πεξ. η).. Σσλ δηθαησκάησλ ή απνδεκηώζεσλ φπνπ θαηαβάιινληαη ζε επηρεηξήζεηο θαη νξγαληζκνχο γηα ηε ρξεζηκνπνίεζε ηερληθήο βνεζείαο, επξεζηηερληψλ, ζεκάησλ ζρεδίσλ, κπζηηθψλ βηνκεραληθψλ κεζφδσλ θαη ηχπσλ, πλεπκαηηθήο ηδηνθηεζίαο θαη άιισλ ζπλαθψλ δηθαησκάησλ. "Όηαλ νη πην πάλσ απνδεκηψζεηο ή δηθαηψκαηα θαηαβάιινληαη ζε αιινδαπνχο νξγαληζκνχο ή αιινδαπέο επηρεηξήζεηο, "κε ηελ επηθχιαμε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 51Β ηνπ παξφληνο Κψδηθα" εθπίπηνπλ κε ηηο αθφινπζεο πξνυπνζέζεηο: αα) Η ππνρξέσζε θαηαβνιήο λα πξνθχπηεη απφ έγγξαθε ζχκβαζε θαη απφ αληίζηνηρν ηηκνιφγην ηνπ αληηζπκβαιινκέλνπ. ββ) Να έρεη απνδνζεί ζην Γεκφζην ν θφξνο πνπ νξίδεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 6 ηνπ άξζξνπ 13 ή ηεο νηθείαο δηκεξνχο ζχκβαζεο πεξί απνθπγήο ηεο δηπιήο θνξνινγίαο. γγ) ε πεξίπησζε κε θαηαβνιήο ηνπ πνζνχ εληφο ηεο νηθείαο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ, αξθεί ε πίζησζε ζην φλνκα ηνπ αιινδαπνχ δηθαηνχρνπ κέρξη ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο θιεηζίκαηνο ηζνινγηζκνχ ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ζηελ νπνία αλαθέξνληαη νη απνδεκηψζεηο ή ηα δηθαηψκαηα.» 5

δδ) ε πεξίπησζε πνπ ηα ππφςε πνζά θαηαβάιινληαη απφ εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο θαη αθνξνχλ ζε ζήκαηα, κεζφδνπο εκπνξίαο ή δηαλνκήο θαη άιια ζπλαθή δηθαηψκαηα, απηά λα κελ έρνπλ ελζσκαησζεί ζηελ ηηκή πψιεζεο. Σα αλσηέξσ εθαξκφδνληαη θαη γηα ηνλ θιάδν εκπνξίαο ησλ κηθηψλ επηρεηξήζεσλ.με απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθψλ θαζνξίδνληαη ηα δηθαηνινγεηηθά θαη θάζε άιιε αλαγθαία ιεπηνκέξεηα γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο πεξίπησζεο απηήο. Σα αλαγλσξηδφκελα ζε θάζε πεξίπησζε πνζνζηά πνπ θαηαβάιινληαη δελ κπνξεί λα είλαη αλψηεξα απφ ην κέζν φξν ησλ πνζνζηψλ πνπ θαηαβάιινληαη απφ επηρεηξήζεηο ηνπ ίδηνπ νκίινπ άιισλ ρσξψλ πξνο εηαηξία ηνπ απηνχ νκίινπ. Δπεηδή επηπξνζζέησο ζχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ 1051/2005 νξίζηεθαλ νη δηαδηθαζίεο ειέγρνπ θαη ηα ππνβαιιφκελα ζηνηρεία απφ ηηο ειεγρφκελεο επηρεηξήζεηο θαη ζπγθεθξηκέλα ζηελ πεξίπησζε 10 ηεο πξναλαθεξφκελεο ΠΟΛ αλαθέξνληαη ηα εμήο:«καη εθαξκνγή ησλ νξηδνκέλσλ ζηελ πξνεγνχκελε παξάγξαθν, ε Δπηηξνπή ιακβάλεη ππφςε ηεο: α. Σα αθφινπζα ζηνηρεία ηνπ Οκίινπ ζηνλ νπνίν αλήθεη ε ειεγρφκελε επηρείξεζε: αα. Σα λνκηθά πξφζσπα, πνπ είλαη κέηνρνη ή εηαίξνη επηρεηξήζεσλ ηνπ νκίινπ πνπ έρνπλ ηελ έδξα ηνπο ζε άιιε ρψξα θαη νη νπνίεο θαηαβάιινπλ δηθαηψκαηα ή απνδεκηψζεηο ή πνζά πνπ αθνξνχλ έμνδα δηνηθεηηθήο ππνζηήξημεο, νξγάλσζεο, αλαδηνξγάλσζεο θαη ππεξεζηψλ γεληθά, φπσο θαη ε ειεγρφκελε εκεδαπή επηρείξεζε. ββ. Σν χςνο ησλ πηζησζέλησλ ή θαηαβιεζέλησλ δηθαησκάησλ ή απνδεκηψζεσλ ή πνζψλ πνπ αθνξνχλ έμνδα δηνηθεηηθήο ππνζηήξημεο, νξγάλσζεο, αλαδηνξγάλσζεο θαη ππεξεζηψλ γεληθά, απφ ηηο επηρεηξήζεηο ηεο ππνπεξίπησζεο αα αλά δηθαηνχρν επηρείξεζε, θαζψο θαη ην πνζνζηφ θαη ηε βάζε ππνινγηζκνχ απηψλ θαη εηδηθά επί εμφδσλ δηνηθεηηθήο ππνζηήξημεο, νξγάλσζεο, αλαδηνξγάλσζεο θαη ππεξεζηψλ γεληθά, ην πνζνζηφ απηψλ επί ησλ αληίζηνηρσλ δαπαλψλ ησλ παξαπάλσ επηρεηξήζεσλ. γγ. Οη ππνπεξηπηψζεηο αα θαη ββ εθαξκφδνληαη θαη φηαλ ηα δηθαηψκαηα ή πνζά θαηαβιήζεθαλ ζε δηαθνξεηηθέο εηαηξίεο ηνπ ίδηνπ νκίινπ. β. Σν ιφγν θαηαβνιήο ησλ δηθαησκάησλ ή απνδεκηψζεσλ (ρξήζε ζήκαηνο, δηπισκάησλ επξεζηηερλίαο, θιπ.) θαη ηνλ ηξφπν ππνινγηζκνχ ηνπο. γ. Γηα ηα έμνδα δηνηθεηηθήο ππνζηήξημεο, νξγάλσζεο, αλαδηνξγάλσζεο θαη ππεξεζηψλ γεληθά: αα. Σα ζηνηρεία ηεο δηθαηνχρνπ αιινδαπήο επηρείξεζεο (επσλπκία, έδξα, θ.ι.π.) θαη αλ απηή αλήθεη ζηνλ ίδην φκηιν κε ηελ εκεδαπή ή φρη ββ. Δμεηδίθεπζε ησλ ππεξεζηψλ γηα ηηο νπνίεο θαηαβιήζεθαλ ηα πνζά. γγ. Σε ζπκβνιή ησλ ππφςε δαπαλψλ ζηε δεκηνπξγία εηζνδήκαηνο ζηελ Διιάδα. δδ. Βεβαίσζε απφ ηελ αιινδαπή επηρείξεζε ζηελ νπνία λα αλαθέξεηαη ην θφζηνο ησλ ζπλνιηθψλ εμφδσλ, ηε κέζνδν επηκεξηζκνχ ηνπο θαη ην πνζφ πνπ ρξεψζεθε ζηελ εκεδαπή εηαηξία.» Δπεηδή ζηελ πεξίπησζε ηεο πξνζθεχγνπζαο δεηήζεθαλ θαη δελ πξνζθνκίζζεθαλ απνδεηθηηθά ζηνηρεία πνπ λα απνδεηθλχνπλ φηη ην πνζνζηφ ηνπ 3% πνπ θαηαβιήζεθε ζηελ 6

δηθαηνπάξνρν είλαη ίζν ή θαη κηθξφηεξν κε ην πνζνζηφ πνπ θαηαβάιινπλ ζε απηή εηαηξείεο ηνπ ίδηνπ νκίινπ άιισλ ρσξψλ θαη επηπξνζζέησο φπσο πξνθχπηεη απφ ηελ νηθία έθζεζε, ν έιεγρνο απφ <<ηα δηδάγκαηα ηεο θνηλήο πείξαο θαη ηνλ έιεγρν νκνεηδψλ επηρεηξήζεσλ ζεσξεί σο εχινγν ηίκεκα πνζνζηφ 2%>>, νη ηζρπξηζκνί ηεο πξνζθεχγνπζαο σο πξνο ηελ ζπγθεθξηκέλε ινγηζηηθή δηαθνξά θξίλνληαη αβάζηκνη θαη επνκέλσο απνξξίπηνληαη. Γ. Ωο πξνο ηα έμνδα ηνπ ινγαξηαζκνύ 62.07.01.00.00 ΤΝΣΖΡΖΖ ΚΣΗΡΗΩΝ θαη ηελ θαηαινγηζζείζα ινγηζηηθή δηαθνξά ησλ 21.160,00 Δπεηδή, απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ θαηαηέζεθαλ ζηελ Τπεξεζία καο απφ ηελ πξνζθεχγνπζα δηαπηζηψζεθαλ ηφζν ε ψξα κεηαθνξάο ησλ πιηθψλ φζν θαη ην κέζν κεηαθνξάο εθιείπνπλ νη αηηηάζεηο ηνπ ειέγρνπ σο πξνο ηελ απφξξηςε ηεο ζπγθεθξηκέλεο δαπάλεο. Ωο εθ ηνχηνπ νη ηζρπξηζκνί ηεο πξνζθεχγνπζαο σο πξνο ηελ ζπγθεθξηκέλε ινγηζηηθή δηαθνξά θξίλνληαη βάζηκνη θαη επνκέλσο γίλνληαη δεθηνί. Δ. Ωο πξνο ηα έμνδα ησλ ινγαξηαζκώλ 64.00, 62.05, 62.07, 63.03, 66.03 ΓΗΑΦΟΡΑ ΔΞΟΓΑ ΔΠΗΒ. ΑΤΣΟΚ. θαη ηελ θαηαινγηζζείζα ινγηζηηθή δηαθνξά ησλ 2.842,58. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηνλ λ. 3842/10 άξζξν 11 παξ. 5 ηζρχεη φηη: «Δηδηθά γηα επηβαηηθά απηνθίλεηα ηδησηηθήο ρξήζεο κε θπιηλδξηζκφ κέρξη ρίιηα εμαθφζηα (1.600) θπβηθά εθαηνζηά, εθπίπηνπλ νη δαπάλεο ζπληήξεζεο, επηζθεπήο, θπθινθνξίαο θαη απνζβέζεσλ θαη ηα κηζζψκαηα πνπ θαηαβάιινληαη ζε εηαηξεία ρξεκαηνδνηηθήο κίζζσζεο ή νπνηνλδήπνηε ηξίην, ζε πνζνζηφ εβδνκήληα ηνηο εθαηφ (70%) ηνπ χςνπο απηψλ, εθφζνλ ηα απηνθίλεηα απηά ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηηο αλάγθεο ηεο επηρείξεζεο. Γηα απηνθίλεηα κεγαιχηεξνπ θπβηζκνχ εθπίπηεη, κε ηηο ίδηεο πξνυπνζέζεηο, πνζνζηφ ηξηάληα πέληε ηνηο εθαηφ (35%) ησλ πην πάλσ δαπαλψλ.» Δλ πξνθεηκέλσ, ε πξνζθεχγνπζα φπσο αλαθέξεη ζηελ πξνζθπγή αλακφξθσζε ηηο ελ ιφγσ δαπάλεο κε θάζε ιεπηνκέξεηα θαη εμέπεζε ην 30% ησλ δηαθφξσλ δαπαλψλ γηα απηνθίλεηα έσο 1.600 θ.ε. θαη ην 65% ησλ δηαθφξσλ δαπαλψλ γηα απηνθίλεηα κεγαιύηεξα ησλ 1.600 θ.ε., ελψ ν έιεγρνο ππνιφγηζε πξνο κε έθπησζε 40% ησλ δηαθφξσλ δαπαλψλ γηα απηνθίλεηα έσο 1.600 θ.ε. θαη 75% ησλ δηαθφξσλ δαπαλψλ γηα απηνθίλεηα κεγαιύηεξα ησλ 1.600 θ.ε. χκθσλα κε ηα παξαπάλσ ε ινγηζηηθή δηαθνξά ηνπ ειέγρνπ πξέπεη λα ηξνπνπνηεζεί εθαξκφδνληαο ηα πνζνζηά ησλ ηζρπνπζψλ δηαηάμεσλ ηνπ λ. 3842/2010, ζπγθεθξηκέλα νη δαπάλεο γηα απηνθίλεηα έσο 1.600 θ.ε. λα ππνινγηζζνχλ κε ζπληειεζηή 70% θαη νη δαπάλεο γηα απηνθίλεηα κεγαιχηεξα ησλ 1.600 θ.ε. λα ππνινγηζζνχλ κε ζπληειεζηή 35%, ήηνη: ΛΟΓΙΣΙΚΗ ΓΙΑΦΟΡΑ ΔΛΔΓΥΟΤ 15.114,08 ΛΟΓ. ΓΙΑΦΟΡΔ ΓΗΛΩΘΔΙΔ ΚΑΣΑ ΣΗΝ ΑΝΑΜΟΡΦΩΗ 12.271,50 ΛΟΓΙΣΙΚΗ ΓΙΑΦΟΡΑ ΔΛΔΓΥΟΤ 2.842,58 ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΓΗΑΦΟΡΑ ΤΜΦΩΝΑ ΜΔ ΣΖΝ ΠΑΡΟΤΑ ΔΗΖΓΖΖ 1.421,29(2.842,58 *(-50%) Σ. Ωο πξνο ηα έμνδα ηνπ ινγαξηαζκνύ 64.98.96 ΔΞΟΓΑ ΠΑΡΑΣΑΔΩΝ θαη ηελ θαηαινγηζζείζα ινγηζηηθή δηαθνξά ησλ 2.731,77 7

Δπεηδή νη πξναλαθεξφκελεο δαπάλεο πνπ αθνξνχλ έμνδα ηελ εηαηξείαο γηα ςπραγσγία ηνπ πξνζσπηθνχ ηεο θαηά ηελ θνπή ηεο πξσηνρξνληάηηθήο πίηαο εθπίπηνπλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα. πγθεθξηκέλα, ζχκθσλα κε ηελ ΠΟΛ.1028/17.02.2006 ζην θεθάιαην Γηάθνξεο πεξηπηψζεηο δαπαλψλ ζηελ πεξ. 12 νξίδεηαη φηη: «Σα πνζά πνπ θαηαβάιινπλ νη επηρεηξήζεηο γηα ηελ ςπραγσγία ηνπ πξνζσπηθνχ ηνπο, θαηά ηελ θνπή ηεο πξσηνρξνληάηηθήο πίηαο εθπίπηνπλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδά ηεο. Ωο εθ ηνχηνπ νη ηζρπξηζκνί ηεο πξνζθεχγνπζαο σο πξνο ηελ ζπγθεθξηκέλε ινγηζηηθή δηαθνξά θξίλνληαη βάζηκνη θαη επνκέλσο γίλνληαη δεθηνί. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε ηελ κεξηθή απνδνρή ηεο ππ αξ. /27.05.2014 ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο σο πξνο ηηο δαπάλεο ησλ ινγαξηαζκψλ 60.00.00.00.00 ΜΗΘΟΗ ΤΠΑΛΛΖΛΩΝ, 61.01.01.00.00 ΑΜΟΗΒΔ ΚΑΗ ΔΞΟΓΑ ΓΗΑΦ. ΣΡΗΣΩΝ, 61.98.00.00.00 ROYALTIES, 62.07.01.00.00 ΤΝΣΖΡΖΖ ΚΣΗΡΗΩΝ, 64.00, 62.05, 62.07, 63.03, 66.03 ΓΗΑΦΟΡΑ ΔΞΟΓΑ ΔΠΗΒ. ΑΤΣΟΚ., 64.98.96 ΔΞΟΓΑ ΠΑΡΑΣΑΔΩΝ θαη ηελ ππεξαλάισζε α πιώλ: Λνγηζηηθέο δηαθνξέο πνπ δηαγξάθνληαη κε ηελ παξνύζα Απόθαζε: 60.00.00.00.00 ΜΗΘΟΗ ΤΠΑΛΛΖΛΩΝ 2.484,54 62.07.01.00.00 ΤΝΣΖΡΖΖ ΚΣΗΡΗΩΝ 21.160,00 64.00, 62.05, 62.07, 63.03, 66.03 ΓΗΑΦΟΡΑ ΔΞΟΓΑ ΔΠΗΒ. ΑΤΣΟΚ. 1.421,29 64.98.96 ΔΞΟΓΑ ΠΑΡΑΣΑΔΩΝ 2.731,77 ύλνιν ινγηζηηθώλ δηαθνξώλ πνπ δηαγξάθνληαη κε ηελ παξνύζα Απόθαζε 27.797,60 Πξνζδηνξηζκόο Καζαξνύ Απνηειέζκαηνο : Μεηά απφ ηα παξαπάλσ νη δεκηέο κε βάζε ηελ παξνχζα Απφθαζε δηακνξθψλνληαη σο εμήο : Κέξδε βάζεη δήισζεο 1.553.568,87 Λνγηζηηθέο δηαθνξέο βάζεη θχινπ ειέγρνπ 414.770,08 Μείνλ: Λνγηζηηθέο δηαθνξέο πνπ δηαγξάθνληαη κε ηελ παξνχζα Απφθαζε 27.797,60 χλνιν θεξδψλ ρξήζεο βάζεη ηεο παξνχζαο Απφθαζεο 1.940.541,35 Μείνλ: Εεκηέο από κεηαθνξά κε βάζε ην πόξηζκα ηεο ΓΔΓ γηα ηε ρξήζε 2009 2.727.328,98 Εεκηέο ζε κεηαθνξά γηα ζπκςεθηζκό 786.787,63 Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε κε βάζε ηελ παξνύζα Απόθαζε: 0,00 επξώ. 8

Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Ζ Τπάιιεινο ηνπ Σκήκαηνο Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΓΔΩΡΓΗΟ ΚΑΚΗΩΡΑ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 9