Παράδειγμα 1. Μισθωτός χωρίς παιδιά, για το φορολογικό έτος 2016 έχει λάβει βεβαίωση αποδοχών με μικτές αποδοχές 24.500,00, κρατήσεις 4.042,00, καθαρό ποσό προ φόρου 20.458,00 αναλογούν 2.632.82, παρακρατηθείς 2.592,52. Επιπλέον έχει εισοδήματα από τόκους καταθέσεων 1.050,00 με παρακράτηση φόρου 157,50. Δαπάνες που έχει επιβαρυνθεί και έχει τις νόμιμες αποδείξεις για ιατρικά έξοδα 950,00. Γενικές σημειώσεις: 1. Ο αναλογούν από τον παρακρατηθέντα φόρο έχουν πάντοτε διαφορά 1,5%, γιατί λόγω της προπληρωμής του φόρου από τους μισθωτούς τους χορηγείται έκπτωση 1,5%. 2.Αναλογούν είναι ο ακριβής που παρακρατήθηκε από την επιχείρηση συν το 1,5% και όχι ο θεωρητικά αναλογούν στο εισόδημα με βάση την κλίμακα. Εάν υπάρχει διαφορά καταβάλλεται με τη δήλωση. Υπολογισμός φόρου: 20,458,00 20.000,00 επί 22% = 4.400,00 458,00 επί 29% = 132,82 20.458,00 4.532,82 Μείωση φόρου: -1.900,00 Σύνολο Φόρου 2.632,82 Μείωση φόρου από ιατρικές δαπάνες: Εκπίπτεται το 10% του ποσού που αντιστοιχεί στο άνω του 5% του συνόλου των εισοδημάτων, ( Ο μισθός είναι 20.458 επί 5% = 1024,40 και οι ιατρικές δαπάνες είναι 950,00, άρα είναι μικρότερες). Προκύπτον ποσό φόρου 2.632,82. Μείον ο παρακρατηθείς που είναι 2.632,82 (-1,5% Έκπτωση= 2.592,92), άρα δεν οφείλεται κανένα ποσό φόρου εισοδήματος αφού η παρακράτηση ήταν ακριβώς. Αντίθετα, οφείλεται εισφορά αλληλεγγύης, δεδομένου ότι από την βεβαίωση αποδοχών δεν προκύπτει καμία παρακράτηση ((20.458,00+(1.050,00-157,50))= 21.350,5, και θα έχουμε: 21,350,5 12,000 0 8,000 * 2,2% = 176,00 1.350.5 * 5% = 67,52 Σύνολο Φόρου Εισφ. Αλληλ. 243,52 Σημ.: η εισφορά αλληλεγγύης υπολογίζεται επί του συνόλου των εισοδημάτων ανεξάρτητα αν φορολογούνται η όχι. Συνολικός προς απόδοση με βάση την δήλωση Ε1 : 243,52
Παράδειγμα 2. Μισθωτός χωρίς παιδιά, για το φορολογικό έτος 2016 έχει λάβει βεβαίωση αποδοχών με μικτές αποδοχές 26.500, κρατήσεις 4.372, καθαρό ποσό προ φόρου 22.128,00, αναλογούν 2.660,50, παρακρατηθείς 2.620,59 και για την εισφορά αλληλεγγύης 282,40. Επιπλέον έχει εισοδήματα από τόκους καταθέσεων 1.050,00 με παρακράτηση φόρου 157,50. Ακόμη, έχει συμμετοχή σε Ο.Ε. κατά 50%, που τηρεί βιβλίο εσόδων-εξόδων, και η οποία είχε συνολικά δηλωθέντα κέρδη για την χρήση 2016 ίσον με 100.000,00, για τα οποία καταβλήθηκε 29.000,00. Αναλογούντα κέρδη 50.000,00 αλλά τα καθαρά μετά την πληρωμή του φόρου από την εταιρεία είναι 36.500,00. Δαπάνες που έχει επιβαρυνθεί και έχει τις νόμιμες αποδείξεις για τα ιατρικά έξοδα 450,00. Υπολογισμός φόρου: 22.128,00 20.000,00 επί 22% = 4.400,00 2,128,00 επί 29% = 617,12 20.458,00 5,017,12 Μείωση φόρου: -1.900,00 Σύνολο Φόρου 3.117,12 Μείωση φόρου από ιατρικές δαπάνες Εκπίπτεται το 10% του ποσού που αντιστοιχεί στο άνω του 5% του συνόλου των εισοδημάτων, και στην προκειμένη περίπτωση θα έχουμε 22.128,00 + 35.250,00 +892,50 = 58.270,50 Χ 5% = 2.913,52 > 450,00 άρα δεν δικαιούται μείωση φόρου. Προκύπτον αρχικό ποσό φόρου 3.117,12 Μείον ο παρακρατηθείς 2.660,50 (αναλογούν) Άρα οφείλεται εισοδήματος 456,62 ευρώ, αφού η παρακράτηση δεν ήταν ακριβής. Β. Τα εισοδήματα από την συμμετοχή του στην Ο.Ε. φορολογούνται στο όνομα του νομικού προσώπου με εξάντληση της φορολογίας. Δηλώνονται μόνο για τον αντικειμενικό τρόπο προσδιορισμού στον πίνακα 6 του εντύπου Ε1 Γ. Το ίδιο ισχύει και για τους τόκους, στους οποίους με την παρακράτηση του φόρου 15% εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των φυσικών προσώπων.. Δηλώνονται μόνο για τον αντικειμενικό τρόπο προσδιορισμού στον πίνακα 6 του εντύπου Ε1
Δ. Για τον υπολογισμό όμως της εισφοράς αλληλεγγύης λαμβάνεται το σύνολο των καθαρών εισοδημάτων, τα οποία είναι: Καθαρό ποσό μισθών 22.128,00 Καθαρό ποσό από την συμμετοχή του στην Ο.Ε. 36.500,00 και Από τόκους 892,50 Σύνολο 59.520,50 Εισφορά αλληλεγγύης: (Ευρώ) Εισφ. Αλληλεγγύης 59.520,50 Κλίμακας 0-12.000 0.0% 12,000.00 0.00 12.001-20.000 2.2% 8,000.00 176.00 20.001-30.000 5.0% 10,000.00 500.00 30.001-40.000 6.5% 10,000.00 650.00 40.001-65.000 7.5% 19,520.50 1,464.04 65.001-220.000 9.0% 2,790.04 Μείον παρακρατηθείς 282,40, οφειλόμενο ποσό 2.507,64 Ε. Προκαταβολή φόρου δεν υπολογίζεται, γιατί το φυσικό πρόσωπο έχει προς φορολογία στο όνομα του μόνο εισοδήματα από μισθούς. (άρθρο 69 παρ.2 περ.β ΚΦΕ) ΣΤ. Συνολικός οφειλόμενος με βάση την δήλωση: 456,62 +2.507,64 = 2.870,51. Παράδειγμα 3. Μισθωτός με δύο παιδιά, για το φορολογικό έτος 2016 έχει λάβει βεβαίωση αποδοχών με μικτές αποδοχές 36.000,00, κρατήσεις 5.940,00, καθαρό ποσό προ φόρου 30.060,00. Αναλογούν Φόρος στην παρακράτηση 5.472,00, παρακρατηθείς 5.389,92 και 679,90 εισφορά αλληλεγγύης. Ακόμα έχει υπολογιστεί εισόδημα ως αμοιβή σε είδος για αυτοκίνητο που είχε παραχωρήσει η εταιρεία στην οποία εργάζεται, 4.770,00. Επιπλέον έχει εισοδήματα 650,00 από τόκους καταθέσεων με παρακράτηση φόρου 97,50.
Δαπάνες που έχει επιβαρυνθεί και έχει τις νόμιμες αποδείξεις για τα ιατρικά έξοδα 3.100,00. Υπολογισμός φόρου Α. από μισθωτές υπηρεσίες. -Καθαρό 30.060,00 Πλέον: -Αμοιβή σε είδος για χρήση αυτοκινήτου* 4.770,00 *Σημ.Η τεκμαρτή αμοιβή για την χρήση αυτοκινήτων υπολογίζεται, (σύμφωνα με το άρθρο 13 παρ. 2 του ΚΦΕ με νέο τρόπο από 1.1.2014). Λαμβάνονται υπόψη οι συνολικές δαπάνες και αποσβέσεις που έχουν καταχωρηθεί στα βιβλία της εταιρείας για το αυτοκίνητο αυτό το μέσα στο έτος, και αυτές ήταν: 15.900,00 επί οριζόμενο συντελεστή που καθορίζεται σε 30%, ανεξαρτήτως των κυβικών του αυτοκινήτου και είναι 4.770,00 για την οποία χορηγήθηκε και η ανάλογη βεβαίωση. Στο ποσό αυτό δεν προβλέπεται παρακράτηση αφού δεν καταβάλλεται κανένα ποσό και ο προκύπτει στο σύνολο του με την δήλωση. Συνολικό εισόδημα από μισθωτή εργασία = 34.830,00 Μείωση φόρου από ιατρικές δαπάνες. Εκπίπτεται το 10% του ποσού που αντιστοιχεί στο άνω του 5% του συνόλου των εισοδημάτων. Στον υπολογισμό συμπεριλαμβάνεται το σύνολο των εισοδημάτων, και στην προκειμένη περίπτωση θα έχουμε 34.830,00 + 650,00-97,50 = 35.382,50 Χ 5% = 1.769,12 < 3.100,00 άρα δικαιούται μείωση φόρου ίσον με 3.100,00-1.769,12 = 1.330,88 Χ 10% = 133,09 Προκύπτον αρχικό ποσό φόρου στο εισόδημα των 34.830,00 είναι 9.087,10. Διότι: 34.830,00 20.000,00 22% 4.400,00 10.000,00 29% 2.900,00 4.830,00 37% 1.787,10 9.087,10 Μειώσεις φόρου: α) βασική μισθωτών (2.000-15*10) = -1,850,00, β) λόγω ιατρικών δαπανών: -133,09. -1,983.09 Τελικός Φόρος εισοδήματος: 7.104,01. Μείον ο παρακρατηθείς (αναλογούν) που είναι -5.472,00 -Άρα οφείλεται εισοδήματος 1.632,01, δεδομένου ότι προστέθηκε το εισόδημα από την χρήση του αυτοκινήτου στο οποίο δεν έγινε παρακράτηση. Β. Το εισόδημα από τους τόκους, δηλώνεται κανονικά, αλλά δεν οφείλεται εισοδήματος, δεδομένου ότι με την παρακράτηση του φόρου 15% εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των φυσικών προσώπων
Δηλώνονται μόνο για τον αντικειμενικό τρόπο προσδιορισμού στον πίνακα 6 του εντύπου Ε1. Γ. Για τον υπολογισμό όμως της εισφοράς αλληλεγγύης λαμβάνεται το σύνολο των καθαρών εισοδημάτων, τα οποία είναι: καθαρό ποσό μισθών 34.830,00 Από τόκους 552,50 Σύνολο 35.382,50. Εισφορά αλληλεγγύης συνολικό εισόδημα για εισφορά 35.382,50, και θα έχουμε: (Ευρώ) % Εισφ. Αλλ/γγύης Φόρος 0-12.000 0.0% 12,000.00 0.00 12.001-20.000 2.2% 8,000.00 176.00 20.001-30.000 5.0% 10,000.00 500.00 30.001-40.000 6.5% 5,382.50 349.86 40.001-65.000 7.5% 0.00 0.00 65.001-220.000 9.0% 35,382.50 1,025.86 1.025,86 μείον ο παρακρατηθείς 679,90, οφειλόμενο ποσό 345,96 Δ. Προκαταβολή φόρου δεν υπολογίζεται, γιατί το φυσικό πρόσωπο έχει μόνο εισοδήματα από μισθούς. Ε. Συνολικός οφειλόμενος με βάση την δήλωση: 1.632,01 + 345,96 = 1.977,97 Παράδειγμα 4. Συνταξιούχος χωρίς παιδιά, για το φορολογικό έτος 2016 έχει λάβει βεβαίωση αποδοχών με μικτές αποδοχές 16.200,00, κρατήσεις 1.296,00, καθαρό ποσό προ φόρου 14.904,00, αναλογούν 1.378,8, παρακρατηθείς 1.358,1 και ως εισφορά αλληλεγγύης 63,90. Επιπλέον έχει εισοδήματα: -από ενοίκια 7.200,00 -από τόκους καταθέσεων 2.100,00 με παρακράτηση φόρου 15% δηλαδή: 315,00 -από μέρισμα 2.085,00 από τα οποία έχει παρακρατηθεί 15%, δηλαδή: 312,75. Δαπάνες που έχει επιβαρυνθεί και έχει τις νόμιμες αποδείξεις για ιατρικά έξοδα 1.100 Υπολογισμός φόρου: Α. από συντάξεις: Καθαρό ποσό μισθών 14.904 επί 22%= 3.278,8
Μείωση φόρου: 1.900,00. Αρχικό υπόλοιπο προς καταβολή 1.378,8 Μείωση φόρου από ιατρικές δαπάνες Στον υπολογισμό συμπεριλαμβάνεται το σύνολο των εισοδημάτων, και στην προκειμένη περίπτωση θα έχουμε: Συντάξεις 14.904,00, ενοίκια 6.840,00, καθαρό ποσό τόκων 1.785,00, καθαρό ποσό μερισμάτων 1.799,50. Σύνολο 25.328,50 Χ 5% = 1.266,42 > 1.100 άρα δεν δικαιούται μείωση φόρου. Προκύπτον ποσό φόρου από τις συντάξεις 1.378,8 Μείον ο παρακρατηθείς (αναλογούν)που είναι 1.378,8, άρα δεν οφείλεται εισοδήματος από το εισόδημα από τη σύνταξη. Β. από ακίνητη περιουσία Για τα ενοίκια οφείλεται αυτοτελώς υπολογιζόμενος ως ακολούθως: Στο παράδειγμα μας, τα ακαθάριστα έσοδα από ενοίκια είναι 7.200,00, στα οποία αναγνωρίζεται έκπτωση 5% (7200 επί 5%=360,00) για δαπάνες επισκευής, συντήρησης, ανακαίνισης ή άλλες πάγιες κι λειτουργικές δαπάνες του ακινήτου. Πρόκειται για τεκμαρτός υπολογισμό και επομένως δεν απαιτούνται αποδείξεις. Άρα φορολογητέο 7.200,00-360,00= 6.840,00 Με βάση την κλίμακα για τα ενοίκια προκύπτει: 6.840,00 επί 15% = 1.026,00 οφειλόμενος. Γ. Τόκοι καταθέσεων Φορολογούνται αυτοτελώς με 15% με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης για τα φυσικά πρόσωπα και στο παράδειγμα μας υπάρχει εισόδημα από τόκους καταθέσεων 2.100,00 με παρακράτηση φόρου 315,00. (άρθρα 37 και 40 πάρ. 2) Άρα έχει εξαντληθεί η φορολογική υποχρέωση για του τόκους και δεν οφείλεται επιπλέον εισοδήματος. Δηλώνονται μόνο για τον αντικειμενικό τρόπο προσδιορισμού στον πίνακα 6 του εντύπου Ε1 Δ. Μερίσματα Φορολογούνται αυτοτελώς με 15% με εξάντληση της φορολογικής υποχρεώσεις για τα φυσικά πρόσωπα και στο παράδειγμα μας υπάρχει εισόδημα από μερίσματα 2,085,00 από το οποίο έχει παρακρατηθεί 312,75. (άρθρα 36 και 40 παρ.1) Δηλώνονται μόνο για τον αντικειμενικό τρόπο προσδιορισμού στον πίνακα 6 του εντύπου Ε1 Ε. Στο συνολικό εισόδημα υπολογίζεται και η εισφορά αλληλεγγύης, ως εξής: Συντάξεις 14.904,00, ενοίκια 6.840,00, καθαρό ποσό τόκων 1.785,00, καθαρό ποσό μερισμάτων 1.772,25. Σύνολο 25.301,25 Άρα οφείλεται εισφορά αλληλεγγύης ως ακολούθως: (Ευρώ) % Εισφ. Αλλ/γγύης Φόρος 0-12.000 0.0% 12,000.00 0.00 12.001-20.000 2.2% 8,000.00 176.00 20.001-30.000 5.0% 5,301.25 265.06 30.001-40.000 6.5% 0.00 0.00 40.001-65.000 7.5% 0.00 0.00
65.001-220.000 9.0% 25,301.25 441.06 Δεδομένου ότι από την βεβαίωση αποδοχών προκύπτει παρακράτηση 63,90 άρα οφειλόμενος ως επιπλέον εισφορά αλληλεγγύης 441,06-63,90 = 377,16 ΣΤ. Προκαταβολή Δεν υπάρχει καμιά προκαταβολή, γιατί προκαταβολή έχουμε μόνο αν έχουμε εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα. Ε. Συνολικός οφειλόμενος με βάση την δήλωση: 1.026,00 + 377,16 = 1.403,16