ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΑΤΣΟΣΕΛΕ ΣΜΗΜΑ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ Σατ. Δ/νζε : Δγλαηία 45 Σατ. Κώδικας : 54630 Θεζ/ληθε Σελέθφνο : 2313-333256 ΦΑΞ : 2313-333258 Θεζζαινλίθε 27/7/2016 Αξηζκφο απφθαζεο: 891 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ. Α1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο 1

ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1035074 ΔΞ2016/3-3-2016 (ΦΔΚ Β 748/21-3-2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ απφ 31/3/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ..., ΑΦΜ..., θαηνίθνπ Κνκνηελήο, ηελ νδφ.., θαηά ηεο κε αξ.... Απφθαζεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 1/1/2015 31/12/2015 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Κνκνηελήο θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ κε αξ.... Απφθαζεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 1/1/2015 31/12/2015 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Κνκνηελήο, ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ ηκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην απφθαζεο. Δπί ηεο απφ 31/3/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ..., ΑΦΜ..., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ κε αξηζκφ... πξνζβαιιφκελε Απφθαζε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01/01/2015 31/12/2016 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Κνκνηελήο, επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο πξφζηηκν πνζνχ 2.500,00, δηφηη δελ ζπλεξγάζηεθε θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ κε ζεηηθέο ελέξγεηεο, ζχκθσλα κε ην άξζξν 54 παξ. 1 ε θαη 2 ε ηνπ Ν.4174/2013. Σν αλσηέξσ πξφζηηκν επηβιήζεθε ζηνλ πξνζθεχγνληα, δηφηη θαηά ηε δηάξθεηα επηηφπηνπ ειέγρνπ ηεο επηρείξεζήο ηνπ, κε αληηθείκελν εξγαζηψλ ππεξεζίεο θαληίλαο, απφ ηνπο ειεγθηέο ηεο Γ.Ο.Τ. Κνκνηελήο, δπλάκεη ηεο κε αξ. εληνιήο ειέγρνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Κνκνηελήο, ν ππάιιεινο θαη εθπξφζσπνο ηεο ελ ιφγσ επηρείξεζεο,..., εθδίσμε θαη εμχβξηζε ηνπο ειεγθηέο ππαιιήινπο, κε απνηέιεζκα ηελ επέκβαζε ηεο Αζηπλνκίαο. 2

Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ηεο αλσηέξσ πξνζβαιιφκελεο πξάμεο, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1. Τπάξρνπλ ηππηθέο πιεκκέιεηεο ζηελ απφ... έθζεζε ειέγρνπ, ζηελ κε αξ.. θιήζε πξν αθξφαζε θαη ζην κε αξ.. Τπεξεζηαθφ εκείσκα Διέγρνπ (Τ..Δ.). 2. Η πξνζβαιιφκελε πξάμε αληίθεηηαη ζηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο (άξζξν 26 πληάγκαηνο) θαη ηνπ δηθαηψκαηνο ζηε δίθαηε δίθε (άξζξν 6 πληάγκαηνο) 3. Η νπνηαδήπνηε δηάζεζε κε ζπλεξγαζίαο κε ηνλ έιεγρν δελ αθνξά ζηνλ ίδην αιιά ζηνλ ππάιιειφ ηνπ. Ο δηαπιεθηηζκφο ηνπ ππαιιήινπ ηνπ κε ηνπο ειεγθηέο έιαβε ρψξα αθνχ είρε ήδε πξαγκαηνπνηεζεί θαη ζρεδφλ νινθιεξσζεί ν έιεγρνο, γεγνλφο πνπ απνδεηθλχεη φηη αλ ππήξρε δηάζεζε κε ζπλεξγαζίαο ζα γηλφηαλ εμ αξρήο θαη φρη ζην ηέινο ηνπ ειέγρνπ. Επειδή, νη ηππηθέο πιεκκέιεηεο ηηο νπνίεο επηθαιείηαη ν πξνζθεχγσλ είλαη επνπζηψδεηο δηφηη δελ επεξεάδνπλ ην πεξηερφκελν ηφζν ηεο απφ... έθζεζεο κεξηθνχ επηηφπηνπ ειέγρνπ φζν θαη ηεο κε αξ.. θιήζεο πξν αθξφαζε θαη ηνπ κε αξ. Τπεξεζηαθνχ εκεηψκαηνο Διέγρνπ. πγθεθξηκέλα, ε αλαθνξά σο εκέξα ειέγρνπ ε Κπξηαθή, αληί αββάηνπ, ζηε ζειίδα 2 (Πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά Γηαπηζηψζεηο ειέγρνπ) ηεο έθζεζεο ειέγρνπ, δελ νδεγεί ζε ακθηζβήηεζε ησλ πξαγκαηηθψλ πεξηζηαηηθψλ, δηφηη ε εκεξνκελία ειέγρνπ αλαθέξεηαη ξεηά ζε φιν ην θείκελν ηεο έθζεζεο σο ε... Αλαθνξηθά δε κε ηε κε αξ. θιήζε πξνο αθξφαζε θαη ηνπ κε αξ..τ..δ., νη ηππηθέο πιεκκέιεηεο ηηο νπνίεο επηθαιείηαη ν πξνζθεχγσλ δελ αθνξνχλ ζηα ίδηα ηα έγγξαθα, αιιά ζηα απφ.. επηζπλαπηφκελα απνδεηθηηθά επίδνζήο ηνπο, ηα νπνία θαη δελ παξαιήθζεθαλ απφ ηνλ πξνζθεχγνληα, θαζψο ηα αλσηέξσ έγγξαθα ηνπ επηδφζεθαλ κε ηελ απφ. έθζεζε επίδνζεο. Επειδή, ν πξνζθεχγσλ είρε ηε δπλαηφηεηα λα ιάβεη γλψζε ησλ εγγξάθσλ πνπ αηηηνινγνχλ ηελ επηβνιή ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο δηφηη φπσο νξίδεηαη ζην άξζξν 28 «Απνηειέζκαηα θνξνινγηθνχ ειέγρνπ» ηνπ Ν. 4174/2013 : «1. Η Φνξνινγηθή Δηνίθεζε θνηλνπνηεί εγγξάθσο ζην θνξνινγνύκελν ηα απνηειέζκαηα ηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ θαη ηνλ πξνζσξηλό δηνξζσηηθό πξνζδηνξηζκό θόξνπ, εθόζνλ πξνθύπηεη δηαθνξνπνίεζε ηεο θνξνινγηθήο νθεηιήο ζε ζρέζε κε ηηο δειώζεηο πνπ έρεη ππνβάιιεη ν θνξνινγνύκελνο, θαζώο θαη ηα ζηνηρεία πνπ αηηηνινγνύλ ηε δηαθνξνπνίεζε, ν νπνίνο πξέπεη λα είλαη πιήξσο αηηηνινγεκέλνο. Ο θνξνινγνύκελνο δύλαηαη λα δεηά λα ιακβάλεη αληίγξαθα ησλ εγγξάθσλ ζηα νπνία βαζίδεηαη ν δηνξζσηηθόο πξνζδηνξηζκόο θόξνπ. Ο θνξνινγνύκελνο έρεη ηε δπλαηόηεηα λα δηαηππώζεη εγγξάθσο ηηο απόςεηο ηνπ ζρεηηθά κε ηνλ πξνζσξηλό δηνξζσηηθό πξνζδηνξηζκό θόξνπ εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζε ηεο έγγξαθεο γλσζηνπνίεζεο.». Δλ πξνθεηκέλσ, ν πξνζθεχγσλ δελ δήηεζε λα ιάβεη γλψζε ησλ ζηνηρείσλ ηνπ δηνηθεηηθνχ θαθέινπ ηνπ, νχηε αληαπνθξίζεθε ζηελ κε αξ. θιήζε πξνο αθξφαζε θαη θάζε αληίζεηνο ζρεηηθφο ηζρπξηζκφο ηπγράλεη απνξξηπηένο. 3

Επειδή, γηα ηελ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ εθαξκφζηεθαλ νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 54 «Γηαδηθαζηηθέο παξαβάζεηο» ηνπ Ν. 4174/2013 φπνπ νξίδεηαη : «1. Γηα θαζεκία από ηηο παξαθάησ παξαβάζεηο επηβάιιεηαη πξόζηηκν ζηνλ θνξνινγνύκελν ή νπνηνδήπνηε πξόζσπν, εθόζνλ ππέρεη αληίζηνηρε ππνρξέσζε από ηνλ Κώδηθα ή ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία πνπ αλαθέξεηαη ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ:, ε) δελ ζπλεξγαζηεί ζηε δηάξθεηα θνξνινγηθνύ ειέγρνπ, 2. Τα πξόζηηκα γηα ηηο παξαβάζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 1 θαζνξίδνληαη σο εμήο: ε) δύν ρηιηάδεο πεληαθόζηα (2.500) επξώ ζηηο πεξηπηώζεηο ε` θαη δ` θαη ε` ηεο παξαγξάθνπ 1.». Επειδή, ζχκθσλα κε ηελ αηηηνινγηθή έθζεζε ηνπ Ν. 4174/2013 «Οη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 54 έρνπλ σο ζηφρν ηελ ελίζρπζε ηνπ αηζζήκαηνο δηθαίνπ ησλ πνιηηψλ θαη παξάιιεια ηελ αχμεζε ηεο εηζπξαμηκφηεηαο ησλ πξνζηίκσλ πξνο φθεινο ησλ δεκνζίσλ εζφδσλ, κέζσ ηνπ εμνξζνινγηζκνχ απηψλ, γηα ηελ απνθπγή ηεο επηβνιήο «εμσπξαγκαηηθψλ» πξνζηίκσλ, ε είζπξαμε ησλ νπνίσλ θαζίζηαηαη δπζρεξήο θαη ακθίβνιε. Δηδηθφηεξα κε ηηο πξνηεηλφκελεο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 54 θαζνξίδνληαη νη παξαβάζεηο, ζηηο νπνίεο επηβάιινληαη ηα αληίζηνηρα δηνηθεηηθά πξφζηηκα. Καζηεξψλεηαη δε γηα πξψηε θνξά εληαίν χςνο πξνζηίκνπ γηα φιεο ηηο θνξνινγηθέο δηαηάμεηο πνπ παξαβηάδνληαη θαη αλάινγν ηεο θαηεγνξίαο ησλ ηεξνχκελσλ βηβιίσλ.» Επειδή, ζχκθσλα κε ην θαηά πάγηα λνκνινγία πεξηερφκελν ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο, νη επηβαιιφκελνη απφ ηνλ θνηλφ λνκνζέηε θαη ηε δηνίθεζε πεξηνξηζκνί ζηελ άζθεζε ησλ αηνκηθψλ δηθαησκάησλ πξέπεη λα είλαη κφλν νη αλαγθαίνη θαη λα ζπλάπηνληαη πξνο ηνλ ππφ ηνπ λφκνπ επηδησθφκελν ζθνπφ. Έλα κέηξν πνπ πξνβιέπεηαη απφ δηάηαμε λφκνπ σο θχξσζε γηα παξάβαζε δηαηάμεσο, ηφηε κφλνλ αληίθεηηαη ζηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο, φηαλ απφ ην είδνο ή ηε θχζε ηνπ είλαη πξνδήισο αθαηάιιειν γηα ηελ επίηεπμε ηνπ επηδησθφκελνπ ζθνπνχ ή φηαλ νη δπζκελείο ζπλέπεηεο ηνπ κέηξνπ ηεινχλ ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ή ππεξαθνληίδνπλ ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ (ΟιηΔ 990/2004, ηδ 1249/2010). Ο ζθνπφο πνπ επηδηψθεηαη ελ πξνθεηκέλσ, είλαη ε δηεπθφιπλζε θαη θαηνρχξσζε ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ, φηαλ κάιηζηα έρνπλ θαηαγξαθεί πνιιά θξνχζκαηα πξνπειαθηζκψλ ειεγθηψλ ππαιιήισλ απφ πνιίηεο θαηά ηελ άζθεζε ησλ ππεξεζηαθψλ θαζεθφλησλ ηνπο. Δμάιινπ, φηαλ ε ίδηα ε θνξνινγηθή αξρή, ζεκηηψο θαηά ην χληαγκα, ελφςεη ησλ αλσηέξσ, δε δηαζέηεη δηαθξηηηθή επρέξεηα λα πξνζδηνξίδεη ην χςνο ηνπ πξνζηίκνπ αλαιφγσο ησλ εηδηθφηεξσλ ζπλζεθψλ ηεο παξάβαζεο, ζέκα παξαβίαζεο ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο ή ηνπ δηθαηψκαηνο παξνρήο έλλνκεο πξνζηαζίαο σο εθ ηνπ φηη, ην δηθαζηήξην πνπ ειέγρεη ηε λνκηκφηεηα ηεο ζρεηηθήο πξάμεο ηεο σο άλσ αξρήο δε δηαζέηεη νχηε απηφ ηέηνηα εμνπζία, δελ κπνξεί λα ηεζεί. Επειδή, ζην άξζξν 25 ηνπ Ν. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδεηαη φηη «1. Ο νξηδόκελνο ή νη νξηδόκελνη, από ηε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε, γηα ηε δηελέξγεηα ηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ, ππάιιεινο ή ππάιιεινη, θέξνπλ, έγγξαθε εληνιή δηελέξγεηαο επηηόπηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ, ε νπνία έρεη εθδνζεί από ηνλ Γεληθό Γξακκαηέα, ή από εμνπζηνδνηεκέλα από απηόλ όξγαλα ηεο Φνξνινγηθήο Δηνίθεζεο θαη ε νπνία πεξηιακβάλεη ηνπιάρηζηνλ ηα εμήο: α) ηνλ αξηζκό θαη ηελ εκεξνκελία ηεο 4

εληνιήο, β) ην νλνκαηεπώλπκν ηνπ ππαιιήινπ ή ησλ ππαιιήισλ ζηνπο νπνίνπο έρεη αλαηεζεί ν θνξνινγηθόο έιεγρνο, γ) ην νλνκαηεπώλπκν ή ηελ επσλπκία, ηε δηεύζπλζε θαη ηνλ αξηζκό θνξνινγηθνύ κεηξώνπ ηνπ θνξνινγνύκελνπ, αλ απηόο έρεη απνδνζεί ζηνλ θνξνινγνύκελν, δ) ηε θνξνινγηθή πεξίνδν ή ππόζεζε θαη ην είδνο θνξνινγίαο πνπ αθνξά ν θνξνινγηθόο έιεγρνο, ε) ηε δηάξθεηα ηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ, θαη ζη) ην ραξαθηεξηζκό πιήξεο ή κεξηθόο έιεγρνο, θαηά πεξίπησζε. Η εληνιή δηελέξγεηαο θνξνινγηθνύ ειέγρνπ δελ δεκνζηεύεηαη. 2. Ο νξηδόκελνο από ηε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε, γηα ηε δηελέξγεηα ηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ, ππάιιεινο πξέπεη λα επηδεηθλύεη ην δειηίν ηαπηόηεηαο ηνπ θαη ηελ εληνιή θνξνινγηθνύ ειέγρνπ πξηλ ηελ έλαξμε ηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ. 3. Ο επηηόπηνο θνξνινγηθόο έιεγρνο δηελεξγείηαη ζηηο εγθαηαζηάζεηο ηνπ θνξνινγνύκελνπ θαηά ην επίζεκν σξάξην εξγαζίαο ηεο Φνξνινγηθήο Δηνίθεζεο θαη κπνξεί λα παξαηείλεηαη κέρξη ηελ νινθιήξσζε ηνπ. Η Φνξνινγηθή Δηνίθεζε δύλαηαη λα δηελεξγεί επηηόπην θνξνινγηθό έιεγρν θαη εθηόο ηνπ επίζεκνπ σξαξίνπ εξγαζίαο εθόζνλ απαηηείηαη από ην είδνο ησλ δξαζηεξηνηήησλ ηνπ θνξνινγνύκελνπ. Σηελ πεξίπησζε απηή ζα πξέπεη λα γίλεηαη εηδηθή κλεία ζηελ εληνιή θνξνινγηθνύ ειέγρνπ. Η είζνδνο ζηελ θαηνηθία ηνπ θνξνινγνύκελνπ επηηξέπεηαη κόλν κε εληνιή ηνπ αξκόδηνπ Εηζαγγειέα.... 6. Ο θνξνινγνύκελνο ππνρξενύηαη λα ζπλεξγάδεηαη πιήξσο θαη λα δηεπθνιύλεη ην έξγν ηνπ νξηδόκελνπ γηα ηε δηελέξγεηα ηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ ππαιιήινπ ηεο Φνξνινγηθήο Δηνίθεζεο. Ο νξηδόκελνο ππάιιεινο δελ δύλαηαη λα κεηαθηλεί βηβιία θαη ζηνηρεία ή έγγξαθα πνπ έρνπλ ηεζεί ζηε δηάζεζε ηνπ ζε άιιν ηόπν, εθηόο εάλ ν θνξνινγνύκελνο αδπλαηεί λα παξάζρεη ακέζσο αιεζή θαη αθξηβή αληίγξαθα, όπσο πξνβιέπεηαη ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 24. Σε απηή ηελ πεξίπησζε, ηα έγγξαθα θαη ζηνηρεία είλαη δπλαηόλ λα απνκαθξπλζνύλ από ηηο εγθαηαζηάζεηο έλαληη απόδεημεο παξαιαβήο θαη επηζηξέθνληαη ζηνλ θνξνινγνύκελν εληόο δέθα (10) εκεξώλ από ηελ παξαιαβή. Σηελ πεξίπησζε απηή εθαξκόδνληαη αλάινγα ηα αλαθεξόκελα ζην άξζξν 24 παξ. 4 ηνπ Κώδηθα. Εηδηθά πξνθεηκέλνπ γηα ηνλ κεξηθό επηηόπην έιεγρν, ζε θνξνινγνύκελνπο νξηζκέλεο πεξηνρήο ή/θαη δξαζηεξηόηεηαο ή πνπ δηαθηλνύλ αγαζά, ε εληνιή δηελέξγεηαο ηνπ ειέγρνπ, πνπ εθδίδεηαη ζύκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 1, κπνξεί λα πεξηιακβάλεη, αληί ησλ ππό γ` θαη δ` ζηνηρείσλ, ηελ πεξηνρή ηνπ ειέγρνπ ή/θαη ην είδνο ησλ δξαζηεξηνηήησλ ησλ θνξνινγνπκέλσλ. Ο ρξόλνο δηελέξγεηαο ηνπ ειέγρνπ, ζηελ πεξίπησζε απηή, κπνξεί λα είλαη θαη εθηόο ηνπ επηζήκνπ σξαξίνπ ηεο Φνξνινγηθήο Δηνίθεζεο. 8. Ο αξκόδηνο ππάιιεινο ηεο Φνξνινγηθήο Δηνίθεζεο κπνξεί, νπνηεδήπνηε, εθόζνλ ην θξίλεη απαξαίηεην, λα δεηήζεη ηε ζπλδξνκή ησλ νξγάλσλ ηεο Ειιεληθήο Αζηπλνκίαο γηα ηε δηελέξγεηα ηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ θαη ηα όξγαλα ηεο Ειιεληθήο Αζηπλνκίαο ππνρξενύληαη λα παξέρνπλ απηή ηε ζπλδξνκή, θαηά ην ρξόλν θαη ζηνλ ηόπν πνπ δεηείηαη.». Επειδή, ζην άξζξν 24 «Πξφζβαζε ζηα βηβιία θαη ζηνηρεία» ηνπ Κ.Φ.Γ. νξίδεηαη : «1. Η Φνξνινγηθή Δηνίθεζε έρεη δηθαίσκα λα ιακβάλεη αληίγξαθα ησλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, θαζώο θαη ινηπώλ εγγξάθσλ, γηα ηα νπνία ν θνξνινγνύκελνο δειώλεη όηη αληηπξνζσπεύνπλ αθξηβή αληίγξαθα. Σε πεξίπησζε πνπ ν θνξνινγνύκελνο αξλείηαη λα πξνβεί ζηελ αλσηέξσ δήισζε, ν 5

νξηδόκελνο από ηε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε ππάιιεινο πξνβαίλεη ζε ζρεηηθή επηζεκείσζε επί ησλ εγγξάθσλ. Ο νξηδόκελνο ππάιιεινο δύλαηαη ηαπηόρξνλα λα απαηηεί από ην θνξνινγνύκελν ή ηνλ θνξνινγηθό εθπξόζσπν ηνπ λα παξίζηαηαη ζηνλ ηόπν όπνπ δηελεξγείηαη ν θνξνινγηθόο έιεγρνο θαη λα απαληά ζε εξσηήκαηα πνπ ηνπ ηίζεληαη, ώζηε λα δηεπθνιύλεηαη ε δηελέξγεηα ηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ.» θαη ζην άξζξν 28 ηνπ ίδηνπ λφκνπ νξίδεηαη : «2. Η Φνξνινγηθή Δηνίθεζε εθδίδεη ηελ νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ, εληόο κελόο από ηελ εκεξνκελία παξαιαβήο ησλ απόςεσλ ηνπ θνξνινγνύκελνπ ή, ζε πεξίπησζε πνπ ν θνξνινγνύκελνο δελ ππνβάιιεη ηηο απόςεηο ηνπ, ηελ εθπλνή ηεο πξνζεζκίαο πνπ νξίδεηαη ζηελ παξάγξαθν 1. Η νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ εθδίδεηαη κε βάζε έθζεζε ειέγρνπ ηελ νπνία ζπληάζζεη ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε. Η έθζεζε ειέγρνπ πεξηιακβάλεη εκπεξηζηαησκέλα θαη αηηηνινγεκέλα ηα γεγνλόηα, ηα ζηνηρεία θαη ηηο δηαηάμεηο ηηο νπνίεο έιαβε ππόςε ηεο ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηνπ θόξνπ. Η νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ καδί κε ηελ έθζεζε ειέγρνπ θνηλνπνηνύληαη ζηνλ θνξνινγνύκελν. 3. Οη δηαδηθαζίεο εθαξκνγήο ηνπ παξόληνο άξζξνπ θαζνξίδνληαη κε απόθαζε ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα.» Σέινο ζην άξζξν 62 ηνπ Κ.Φ.Γ. νξίδεηαη φηη «1. Ο Γεληθόο Γξακκαηέαο είλαη αξκόδηνο γηα ηελ έθδνζε πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκσλ. Οη δηαηάμεηο ηνπ Κώδηθα, θαη ηδίσο απηέο πνπ αθνξνύλ ην θνξνινγηθό έιεγρν, ηνλ πξνζδηνξηζκό θόξνπ, ηελ παξαγξαθή θαη ηελ είζπξαμε, εθαξκόδνληαη αλαιόγσο θαη γηα ηηο πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκσλ. 2. Η πξάμε επηβνιήο πξνζηίκσλ θνηλνπνηείηαη ζηνλ θνξνινγνύκελν ή ην επζπλόκελν πξόζσπν: α) καδί κε ηελ πξάμε πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ ή β) απηνηειώο, εάλ ε πξάμε πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ δελ εθδίδεηαη ηαπηόρξνλα. 3. Η πξάμε επηβνιήο πξνζηίκσλ πξέπεη λα πεξηιακβάλεη απηνηειή αηηηνινγία. 4. Ο θνξνινγνύκελνο ή ην επζπλόκελν πξόζσπν θαιείηαη εγγξάθσο από ηνλ Γεληθό Γξακκαηέα λα ππνβάιιεη ελδερόκελεο αληηξξήζεηο ηνπ ζρεηηθά κε επηθείκελε έθδνζε πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκσλ ηνπιάρηζηνλ είθνζη (20) εκέξεο πξηλ ηελ έθδνζε ηεο, κε εμαίξεζε ηηο ππνρξεώζεηο θαηαβνιήο πξνζηίκσλ γηα δηαδηθαζηηθέο παξαβάζεηο, θαζώο θαη γηα πξόζηηκα, ηα νπνία πξνθύπηνπλ θαη επηβάιινληαη θαηά ηνλ άκεζν, δηνηθεηηθό, εθηηκώκελν ή πξνιεπηηθό πξνζδηνξηζκό ηνπ θόξνπ.» Επειδή ζχκθσλα κε ην άξζξνπ 922 ηνπ Α.Κ (ΠΓ 456/1984) Επζύλε ηνπ πξνζηήζαληνο «Ο θύξηνο ή ν πξνζηήζαο θάπνηνλ άιινλ ζε κηα ππεξεζία επζύλεηαη γηα ηε δεκηά πνπ ν ππεξέηεο ή ν πξνζηεζείο πξνμέλεζε ζε ηξίηνλ παξάλνκα θαηά ηελ ππεξεζία ηνπ.». Με ην άξζξν απηφ θαζηεξψλεηαη αληηθεηκεληθή επζχλε ηνπ πξνζηήζαληνο γηα ηηο πξάμεηο ησλ ηξίησλ πνπ δηνξίδεη θαηά ηελ εθηέιεζε ηεο ππεξεζίαο πνπ ηνπο έρεη αλαηεζεί, εθφζνλ ζπληξέρνπλ ζσξεπηηθά νη πξνυπνζέζεηο πνπ απαηηεί ν λφκνο γηα ηε ζεκειίσζε ηεο αληηθεηκεληθήο θαη εηο νιφθιεξνλ επζχλεο ηνπ πξνζηήζαληνο πξνο απνθαηάζηαζε ηεο δεκηάο πνπ πξνθιήζεθε ζε ηξίην απφ πξάμε ηνπ πξνζηεζέληνο. Δπνκέλσο, νξζψο θαη ζχλλνκα επηβιήζεθε ην πξφζηηκν ζηνλ πξνζθεχγνληα, θαζψο ν ίδηνο είρε ηελ αληηθεηκεληθή θαη εηο νιφθιεξνλ επζχλε γηα ηηο δηελεξγνχκελεο πξάμεηο ηνπ ππαιιήινπ ηνπ... 6

Επειδή, ε απφ... έθζεζε κεξηθνχ επηηφπηνπ ειέγρνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Κνκνηελήο, ζηελ νπνία εδξάδεηαη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε, αλαγξάθεη ηηο δηαηάμεηο εθείλεο πνπ απνηεινχλ ην λφκηκν έξεηζκα γηα ηελ έθδνζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο, επίζεο, εθηίζεηαη ιεπηνκεξεηαθά ε ζπλδξνκή ησλ πξαγκαηηθψλ θαηαζηάζεσλ, φπνπ ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά παξαηίζεληαη εκπεξηζηαησκέλα, νη δε δηαπηζηψζεηο ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηελ αλσηέξσ έθζεζε ειέγρνπ, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο. Α π ο θ α ζ ί δ ο σ μ ε Σελ απόρριυε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 31/3/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ... ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ..., ΑΦΜ... Οριζηική θορολογική σποτρέφζε ηοσ σπότρεοσ - καηαλογιδόμενο ποζά με βάζε ηεν παρούζα ειζήγεζε (ηασηίδεηαι με ηες θορολογικής αρτής): Φορολογικό έηος 2015 Με ζπλεξγαζία θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ, ζχκθσλα κε ην άξζξν 54 παξ. 1 ε θαη 2 ε ηνπ Ν.4174/2013. Ποζό προζηίμοσ : 2.500,00 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Αθξηβέο αληίγξαθν Η Τπάιιεινο Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ε μ ε ί φ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 7