Πτυχιακή Εργαςία. Τήρηςη απλογραφικών βιβλίων ςφμφωνα με τα ΕΛΠ. Κακουλάκησ Χρήςτοσ. Επιβλέπων Καθηγητήσ: Χρονάκησ Ιωάννησ. Αθήνα

Πτυχιακή Εργαςία Τήρηςη απλογραφικών βιβλίων ςφμφωνα με τα ΕΛΠ Κακουλάκησ Χρήςτοσ Α.Μ:4241 Επιβλέπων Καθηγητήσ: Χρονάκησ Ιωάννησ Αθήνα 2017

Copyright Υξήζηνο Καθνπιάθεο,2017 Με επηθχιαμε παληφο δηθαηψκαηνο. All rights reserved Ζ έγθξηζε ηεο πηπρηαθήο εξγαζίαο απφ ην Σκήκα Γηνίθεζεο Δπηρεηξήζεσλ ηνπ ΣΔΗ Κξήηεο δελ ππνδειψλεη απαξαηηήησο θαη απνδνρή ησλ απφςεσλ ηνπ ζπγγξαθέα εθ κέξνπο ηνπ Σκήκαηνο.

Περιεχόμενα ΔΗΑΓΧΓΖ... 4 1.1 Οξηζκφο Διιεληθψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ... 8 1.2 Νφκνο 4308/2014... 9 1.3 Πεδίν εθαξκνγήο Ν. 4308/2014... 10 1.4 Γηάθξηζε ησλ επηρεηξήζεσλ βάζεη κεγέζνπο... 10 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 2: ΣΟ ΛΟΓΗΣΗΚΟ ΤΣΖΜΑ... 13 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 3: ΑΠΛΟΓΡΑΦΗΚΟ ΛΟΓΗΣΗΚΟ ΤΣΖΜΑ... 15 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 4: ΑΡΥΔ ΤΝΣΑΞΖ ΥΡΖΜΑΣΟΟΗΚΟΝΟΜΗΚΧΝ ΚΑΣΑΣΑΔΧΝ ΣΟ ΑΠΛΟΓΡΑΦΗΚΟ ΛΟΓΗΣΗΚΟ ΤΣΖΜΑ... 17 4.1 Καηαζηάζεηο... 17 4.2 Ζ αξρή ηνπ δεδνπιεπκέλνπ... 18 4.2.1 Οξηζκφο... 18 4.2.2 Ζ εθαξκνγή ηεο αξρήο ηνπ δεδνπιεπκέλνπ ζηα απινγξαθηθά βηβιία... 19 4.2.2.1 Έθδνζε ηηκνινγίνπ κε εκεξνκελία ηεο επφκελεο ρξήζεο... 19 4.2.2.2 Λήςε ινγαξηαζκνχ πνπ αθνξά ελ κέξεη ην θιεηφκελν θαη ελ κέξεη ην επφκελν έηνο 21 4.2.2.3 Πιεξσκή ινγαξηαζκνχ πνπ αθνξά ην επφκελν έηνο... 23 4.3 Ζ Απνγξαθή θαη ε επηκέηξεζή ηεο... 24 4.3.1 Δηζαγσγή... 24 4.3.2 Απαιιαγή Καλφλεο... 25 4.3.3 Παξαδείγκαηα... 26 Αγνξέο ρξήζεο: 140.000... 26 Απνγξαθή 31/12/16: 45.000... 26 Κφζηνο πσιεζέλησλ: 140.000 45.000 = 105.000... 26 Αγνξέο ρξήζεο: 220.000... 26 4.4 Αξρείν ελζψκαησλ θαη άπισλ παγίσλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ... 27 4.5 Ζ θαηάξηηζε ηεο θνξνινγηθήο βάζεο ζηα απινγξαθηθά βηβιία... 30 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 5: Ζ ΚΑΣΑΡΣΗΖ ΣΧΝ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΧΝ ΚΑΣΑΣΑΔΧΝ & ΟΗ ΔΓΓΡΑΦΔ ΚΛΔΗΗΜΑΣΟ... 33 ΚΔΦΑΛΑΗΟ 6: ΔΠΗΛΟΓΟ... 42 ΒΗΒΛΗΟΓΡΑΦΗΑ... 44

ΔΙΑΓΩΓΗ Ζ Λνγηζηηθή απφ ηε θχζε ηεο ηείλεη λα απνηειεί έλα πιεξνθνξηαθφ ζχζηεκα, ην νπνίν απνηειείηαη απφ έλα ζχλνιν ζηνηρείσλ ηα νπνία «ζπιιεηηνπξγνχλ» κε ζθνπφ ηελ επίηεπμε ελφο ζπγθεθξηκέλνπ ζηφρνπ. Δηδηθφηεξα, ε ινγηζηηθή ζεσξείηαη σο ν θιάδνο πνπ αζρνιείηαη κε ηελ αλαγλψξηζε, κέηξεζε, ζπζηεκαηηθή θαηαρψξεζε, ζπζρέηηζε θαη παξνπζίαζε ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θπξίσο πιεξνθνξηψλ πνπ αθνξνχλ ηηο νηθνλνκηθέο κνλάδεο, κε ζθνπφ ηελ ππνβνήζεζε ησλ ελδηαθεξνκέλσλ γη απηέο, ζηελ ιήςε νξζψλ απνθάζεσλ. (Λενληάξε, 2002) χκθσλα κε ηνλ θαζεγεηή Άγγειν Σζαθιάγθαλν (2005): ινγηζηηθή είλαη ε δηαδηθαζία ε νπνία αθνχ ζπγθεληξψζεη φιεο ηηο ρξήζηκεο πνζνηηθέο πιεξνθνξίεο, θαηαγξάθεη ηηο ζπλαιιαγέο, ζπγθεληξψλεη, ηαμηλνκεί θαη αλαιχεη ηηο ζρεηηθέο πιεξνθνξίεο θαη ηειηθά ηηο παξνπζηάδεη ζηε δηνίθεζε γηα ηε ιήςε απνθάζεσλ. (Tζαθιάγθαλνο, 2005) Χζηφζν, νη Meigs & Meigs (1994) νξίδνπλ φηη, ινγηζηηθή είλαη ε ηέρλε ηεο εξκελείαο, κέηξεζεο θαη πεξηγξαθήο ηεο νηθνλνκηθήο δξαζηεξηφηεηνο. Ζ ινγηζηηθή δελ πεξηιακβάλεη κφλν ηε δηαηήξεζε ησλ ινγηζηηθψλ ζηνηρείσλ, αιιά επίζεο ην ζρεδηαζκφ απνδνηηθψλ ινγηζηηθψλ ζπζηεκάησλ, ηε δηελέξγεηα ειέγρσλ, ηελ θαηάξηηζε πξνβιέςεσλ, ηελ ππνβνιή θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαη ηελ εξκελεία ησλ ινγηζηηθψλ πιεξνθνξηψλ. (Νηθνξφπνπινο, 2013) πλεπψο, ε ινγηζηηθή δελ είλαη ηίπνηα άιιν παξά ε θαηαγξαθή ηεο νηθνλνκηθήο δξαζηεξηφηεηαο ηεο επηρείξεζεο θαη ε εμαθξίβσζε ηνπ θαηά πφζν απνδνηηθή είλαη απηή ε δξαζηεξηφηεηα. ηελ Διιάδα, πξηλ απφ ηνλ Β Παγθφζκην πφιεκν δελ ππήξρε ινγηζηηθφ ππφβαζξν, ηφζν ζηε δεκφζηα δηνίθεζε φζν θαη ζηελ ηδησηηθή νηθνλνκία. Ζ Λνγηζηηθή δηδάζθεηαη γηα πξψηε θνξά ην 1894, ζηελ Δκπνξηθή Αθαδεκία ηνπ Ρνπζζφπνπινπ θαη ζηελ Δκπνξηθή ζρνιή ηνπ Γεξάθε ζηελ Αζήλα. Αξγφηεξα ηδξχζεθαλ θξαηηθέο ζρνιέο, φπσο ζηελ χξν ην 1905, ζηελ Κέξθπξα θαη ην Βφιν ην 1908. Χζηφζν, ε Διιεληθή Ννκνζεζία θαζπζηέξεζε αξθεηά ζηελ αλαγλψξηζε ηεο Λνγηζηηθήο. Σα ινγηζηηθά ζέκαηα ηα θάιππηε ν Δκπνξηθφο Νφκνο. Σν 1919 ε θνξνινγία εηζνδήκαηνο απνθηά δηθφ ηεο λνκνζεηηθφ πιαίζην θαη εθαξκφδεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Νφκνπ

1640/1919 πεξί θνξνινγίαο θαζαξψλ πξνζφδσλ, φπνπ νη πεγέο εηζνδήκαηνο δηαθξίλνληαη ζε 7 θαηεγνξίεο θαη ε επηβνιή ηνπ θφξνπ γηλφηαλ πάλσ ζην θαζαξφ εηζφδεκα ηεο εθάζηνηε θαηεγνξίαο. (Νηθνξφπνπινο, 2013) Απφ ην 1920, ε ινγηζηηθή δηδαζθαιία άξρηζε λα αλαπηχζζεηαη ζπζηεκαηηθά θαη εκθαλίδνληαη θάπνηεο δηαηάμεηο νη νπνίεο εθάπηνληαη κε ηελ πξαθηηθή ηεο Λνγηζηηθήο, κε ην Νφκν 2190/1920 πεξί θνξνινγίαο ησλ θεξδψλ ησλ Αλψλπκσλ Δηαηξηψλ θαη ην πιαίζην ηνπο. Σν 1948 γηα πξψηε θνξά θαζηεξψζεθε κε ην Ν.Γ. 578/1948 πεξί ηεξήζεσο Λνγηζηηθψλ Βηβιίσλ ππφ ησλ Δπηηεδεπκαηηψλ, ην ζχζηεκα ηεξήζεσο Λνγηζηηθψλ Βηβιίσλ, πέξα απφ ηνπο πλεηαηξηζκνχο θαη ηηο Α.Δ.. Σελ ίδηα ρξνληά ίζρπζε θαη ν Α.Ν. 810/1948 πεξί ζπγθεληξψζεσο θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ. (Νηθνξφπνπινο, 2013) ηηο 7/7/1952 ζεζπίδεηαη ν πξψηνο Κψδηθαο Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ, ην 1954 δεκνζηεχεηαη θαη θπθινθνξεί ζηελ Διιάδα ην Γαιιηθφ Λνγηζηηθφ ρέδην θαη ζπζηήλεηαη ε Πξψηε Δπηηξνπή χληαμεο ηνπ Διιεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ απφ ηνπο θαζεγεηέο ηεο Αλσηέξαο Βηνκεραληθήο ρνιήο Πεηξαηά,.Παπατσάλλνπ θαη Μ.Σζηκάξα. Σν 1955 δεκνζηεχεηαη ην βαζηθφ Ν.Γ. 3323/1955,πνπ αθνξά ηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο θπζηθψλ θαη λνκηθψλ πξνζψπσλ, θαζηεξψλνληαο ηελ αξρή ηνπ «Δληαίνπ ή Πξνζσπηθνχ Φφξνπ» ζε αληηθαηάζηαζε ηνπ Ν.1640/1919 πεξί θαζαξψλ πξνζνδψλ. Σν 1959, δεκνζηεχεηαη ν Ν.3329/1955 ν νπνίνο ζεζκνζεηεί ην επάγγεικα ηνπ Οξθσηνχ Λνγηζηή θαη ηνλ επφκελν ρξφλν γίλεηαη γηα πξψηε θνξά, λνκνζεηηθή ξχζκηζε ηνπ επαγγέικαηνο ηνπ Λνγηζηή. Σν 1962 κε ηελ ηξνπνπνίεζε ηνπ Ν.2190/1920 πεξί αλσλχκσλ εηαηξηψλ θαζηεξψλεηαη ηππνπνηεκέλε κνξθή Οηθνλνκηθψλ Καηαζηάζεσλ (Ηζνινγηζκνχ θαη Απνηειεζκάησλ ρξήζεο) θαη ην 1963 κε Πξσηνβνπιία ηνπ ηφηε Πξσζππνπξγνχ Κ.Καξακαλιή, ζπζηήζεθε κία επηηξνπή θαηαξηίζεσο ηνπ Διιεληθνχ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ (Δ.Γ.Λ..) ρσξίο επηηπρή απνηέιεζκα. Απφ ηελ 1/1/1969 ίζρπζε ην Ν.Γ. 4/1968 πεξί Κψδηθα Φνξνινγηθψλ ηνηρείσλ (Κ.Φ..). Σν 1972 ζπζηήλεηαη θαη πάιη επηηξνπή θαηαξηίζεσο ηνπ Δ.Γ.Λ.., ε νπνία θαη απηή κε ηε ζεηξά ηεο απνηπγράλεη ιφγσ πνιηηηθήο αλσκαιίαο. Σν 1974 έγηλε ηξνπνπνίεζε ηνπ Ν.Γ.4/1968 (Κ.Φ..) κε ην Ν.Γ.406/1974 θαη ηειηθά ίζρπζε κέρξη ην 1977. (Νηθνξφπνπινο, 2013)

Σν 1976 ελφςεη ηεο έληαμεο ηεο ρψξαο ζηελ Δπξσπατθή Έλσζε αλαηέζεθε ζην ηφηε Τπνπξγείν πληνληζκνχ (Τπνπξγείν Δζληθήο Οηθνλνκίαο) ε θαηάξηηζε ηνπ Δ.Γ.Λ.. πγθξνηήζεθε νκάδα ε νπνία επεμεξγάζηεθε ηα ζηνηρεία ησλ πξνεγνχκελσλ επηηξνπψλ θαη ην 1977 ηειηθά, ηππψλεηαη ην πξνζρέδην ηνπ ζεκεξηλνχ Δ.Γ.Λ.. Σν 1980 κε ην Νφκν 1041/1980 θαζηεξψλεηαη ν ζεζκφο ηνπ Γεληθνχ Λνγηζηηθνχ ρεδίνπ (κε ηα άξζξα 47,48 θαη 49) θαη κε ην Π.Γ.1123/1980 ΦΔΚ 283 ηφκνο Α, δεκνζηεχεηαη ην πεξηερφκελν ηνπ Δ.Γ.Λ.. ζηεο 15/12/1980. (Νηθνξφπνπινο, 2013). Σν 1988 ζπζηήζεθε ην Δζληθφ πκβνχιην Λνγηζηηθήο (Δ.Τ.Λ.), έξγν ηνπ νπνίνπ είλαη ε παξαθνινχζεζε ησλ εμειίμεσλ ηεο ινγηζηηθήο επηζηήκεο, ε έθδνζε γλσκνδνηήζεσλ, ινγηζηηθψλ νδεγηψλ, εξκελεπηηθψλ νδεγηψλ θαη ε θαηάξηηζε θιαδηθψλ ινγηζηηθψλ ζρεδίσλ γηα ηελ εθαξκνγή θαη ηελ εμέιημε ηνπ Δ.Γ.Λ.. θαη ηεο ινγηζηηθήο επηζηήκεο θαη ηερληθήο. Σν 1991 ηδξχζεθε ην ψκα Οξθσηψλ Διεγθηψλ (.Ο.Δ.) κε ην Νφκν 1969/1991 γηα ηνλ έιεγρν ησλ κεγάισλ επηρεηξήζεσλ θαη νξγαληζκψλ. Μέρξη θαη ην 2014 ίζρπε ν Κψδηθαο Βηβιίσλ (Π.Γ. 186/1992) θαη ηνηρείσλ, ν νπνίνο ήηαλ ελαξκνληζκέλνο κε ην Δ.Γ.Λ.. (Νηθνξφπνπινο, 2013) ηηο 24 Ννεκβξίνπ 2014 δεκνζηεχηεθε ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβέξλεζεο ν Νφκνο 4308/2014 «Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξφηππα, ζπλαθείο ξπζκίζεηο θαη άιιεο δηαηάμεηο». Σν 2015, ήηαλ ην 1ν έηνο εθαξκνγήο ησλ Διιεληθψλ Λνγηζηηθψλ Πξνηχπσλ, ηα νπνία θαζηεξψζεθαλ κε ην Νφκν 4308/2014. Σα ΔΛΠ απνηεινχληαη απφ νθηψ θεθάιαηα, ζαξάληα άξζξα θαη ηέζζεξα παξαξηήκαηα, πνπ θαηαξγνχλ ηνλ ηζρχνληα Κψδηθα Φνξνινγηθήο Απεηθφληζεο πλαιιαγψλ («ΚΦΑ»), αληηθαζηζηνχλ ην επί ηξεηο δεθαεηίεο ηζρχνλ Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην («ΔΓΛ»), θαη ηαπηφρξνλα θαηαξγνχλ ηηο ινγηζηηθέο δηαηάμεηο ηνπ K.Ν.2190/1920. Σα Δ.Λ.Π. είλαη ε λέα δηαδηθαζία δηαρείξηζεο ησλ θνξνινγηθψλ βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ. (Δι.Λν.Π., 2014) Σα βαζηθά ινγηζηηθά ζπζηήκαηα πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη είλαη δχν: 1) ε Απινγξαθηθή κέζνδνο θαη 2) ε Γηπινγξαθηθή κέζνδνο. Ζ Απινγξαθηθή Μέζνδνο ζηεξίδεηαη ζηε κνλαδηθή θαηαρψξεζε ζε έλα βηβιίν θαη έλα ινγαξηαζκφ ηνπ ινγηζηηθνχ γεγνλφηνο. Απφ ηελ άιιε ε Γηπινγξαθηθή κέζνδνο πξνθαιεί κεηαβνιή ζε 2 ηνπιάρηζηνλ ινγαξηαζκνχο. Γηα παξάδεηγκα, ε είζπξαμε ρξεκάησλ απφ πειάηε απμάλεη/ρξεψλεη ην ινγαξηαζκφ ηακείν θαη ηαπηφρξνλα κεηψλεη/πηζηψλεη ην ινγαξηαζκφ πειάηεο. (γνπξηλάθεο, 2016)

Ζ παξνχζα πηπρηαθή εξγαζία αλαθέξεηαη ζηελ ηήξεζε ησλ απινγξαθηθψλ βηβιίσλ ζχκθσλα κε ηα Δ.Λ.Π. Ζ δνκή ηεο εξγαζίαο έρεη σο εμήο. ην 1 ν θεθάιαην γίλεηαη αλαθνξά ζηα Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξφηππα, ζην 2 ν θεθάιαην αλαιχεηαη ην ινγηζηηθφ ζχζηεκα, ζην 3 ν θεθάιαην πεξηγξάθεηαη ην απινγξαθηθφ ινγηζηηθφ ζχζηεκα, ζην 4 ν θεθάιαην αλαθέξνληαη νη αξρέο ζχληαμεο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ κε ην απινγξαθηθφ ινγηζηηθφ ζχζηεκα, ζην 5 ν θεθάιαην πεξηγξάθεηαη ν ηξφπνο θαηάξηηζεο ησλ νηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ θαη νη εγγξαθέο θιεηζίκαηνο θαη ηέινο ζην 6 ν θεθάιαην παξαηίζεηαη ν επίινγνο.

ΚΔΦΑΛΑΙΟ 1: ΔΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΙΚΑ ΠΡΟΣΤΠΑ - ΝΟΜΟ 4308/2014 1.1 Οπιζμόρ Δλληνικών Λογιζηικών Πποηύπυν Με ηελ θαζηέξσζε ηνπ Ν.4308/2014, νη επηρεηξήζεηο ηεο ρψξαο εηζήρζεζαλ ζε λέα ινγηζηηθά δεδνκέλα, εθαξκφδνληαο απφ 1/1/2015 ηα Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξφηππα (Δ.Λ.Π.) ζηελ ηήξεζε ησλ βηβιίσλ ηνπο αλαινγηθά ηνπ κεγέζνπο ηνπο, ηα νπνία βξίζθνληαη ζε πιήξε ελαξκφληζε κε ηα αληίζηνηρα Γηεζλή. Δηδηθφηεξα, ηα Δ.Λ.Π. είλαη ε επζπγξάκκηζε ηνπ εζληθνχ ινγηζηηθνχ πιαηζίνπ κε ηηο δηεζλείο ινγηζηηθέο πξαθηηθέο. Με ηνλ Ν.4308/2014 εηζήρζε έλα λέν ινγηζηηθφ-ξπζκηζηηθφ πιαίζην γηα ηηο επηρεηξήζεηο θαη ινηπέο ππνθείκελεο νληφηεηεο, ηα Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξφηππα (Δ.Λ.Π.). Σα Δ.Λ.Π. πεξηιακβάλνπλ ζε έλα εληαίν λνκνζέηεκα, ηφζν ηνλ ηξφπν ηήξεζεο ησλ βηβιίσλ θαη έθδνζεο ησλ ζηνηρείσλ, φζν θαη ηελ δηαηχπσζε γεληθψο απνδεθηψλ ινγηζηηθψλ θαλφλσλ γηα ηηο επηρεηξήζεηο. Σα Δ.Λ.Π. αληηθαηέζηεζαλ απφ 1/1/2015: ηνλ Κψδηθα Φνξνινγηθήο Απεηθφληζεο πλαιιαγψλ (Κ.Φ.Α.., Ν.4093/2012), ν νπνίνο είρε αληηθαηαζηήζεη ηελ 1/1/2013 ηνλ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ (Κ.Β.., Π.Γ.186/1992), θαζψο θαη ην Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην (Δ.Γ.Λ.., Π.Γ.1123/1980). Με βάζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ λένπ λφκνπ νη νληφηεηεο (επηρεηξήζεηο θιπ.) δηαθξίλνληαη, κε βάζε ηα θξηηήξηα πνπ ζέηεη ν λφκνο, ζε πνιχ κηθξέο, κηθξέο, κεζαίεο θαη κεγάιεο. Αλάινγα κε ην κέγεζφο ηνπο, νη νληφηεηεο πξέπεη λα εθπιεξψλνπλ ηηο ππνρξεψζεηο πνπ νξίδνληαη απφ ηα Δ.Λ.Π.. Όζνλ αθνξά ζηνλ ηξφπν ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ, δελ επέξρνληαη νπζηαζηηθέο κεηαβνιέο ζε ζρέζε κε ηηο πξντζρχνπζεο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Φ.Α... Δπηπιένλ, δηαηεξνχληαη ζηελ πιεηνςεθία ηνπο νη απαιιαγέο θαη νη απινπνηήζεηο πνπ απνιάκβαλαλ κέρξη ζήκεξα νη πνιχ κηθξέο επηρεηξήζεηο. Χζηφζν, ζηε ινγηζηηθή απεηθφληζε ηεο δξαζηεξηφηεηαο ησλ επηρεηξήζεσλ, εηζάγεηαη ζε κεγάιν βαζκφ ε ινγηθή ησλ Γ.Λ.Π. θαη ησλ Γ.Π.Υ.Α., θαζψο θαη έλλνηεο φπσο απνκείσζε αμίαο, αλαβαιιφκελε θνξνινγία, εχινγε αμία θιπ.

1.2 Νόμορ 4308/2014 Ο λφκνο 4308/2014, δεκνζηεχζεθε ζην ΦΔΚ ηεχρνο Α` 251 ζηηο 24/11/2014 θαη ηηηινθνξείηαη «Διιεληθά Λνγηζηηθά Πξφηππα, ζπλαθείο ξπζκίζεηο θαη άιιεο δηαηάμεηο». Απνηειείηαη απφ 8 θεθάιαηα (Κεθάιαην 1 Πεδίν εθαξκνγήο θαη θαηεγνξίεο νληνηήησλ βάζεη κεγέζνπο, Κεθάιαηα 2 θαη 3 ΚΦΑ: Λνγηζηηθά αξρεία θαη παξαζηαηηθά πσιήζεσλ, Κεθάιαηα 4, 5 θαη 6 Αξρέο ζχληαμεο ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, θαλφλεο επηκέηξεζεο θαη πξνζάξηεκα (ζεκεηψζεηο) θαη απαιιαγέο, Κεθάιαην 7 Δλνπνηεκέλεο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, Κεθάιαην 8 Πξψηε εθαξκνγή θαη κεηαβαηηθέο δηαηάμεηο) κε 44 άξζξα θαη 4 παξαξηήκαηα (Α. Οξηζκνί, Β. Τπνδείγκαηα ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, Γ. ρέδην ινγαξηαζκψλ θαη Γ. χλδεζε ζρεδίνπ ινγαξηαζκψλ κε ηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο). (Νφκνο 1308/14, 2014) Με ηνλ λφκν 4308 ηεο 24/11/2014, θαζηεξψλνληαη ηα Δ.Λ.Π. ζηνλ ρψξν ηεο Λνγηζηηθήο θαη ηεο επηρείξεζεο, ζε φηη αθνξά ηνλ ηξφπν απεηθφληζεο ησλ ζπλαιιαγψλ ζηα ινγηζηηθά βηβιία, θαζψο θαη ηνλ ηξφπν θαηάξηηζεο ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ, λέεο δηαηάμεηο πνπ ζηνρεχνπλ ηφζν ζε κία απινπζηεπκέλε δηαρείξηζε ησλ ινγηζηηθψλ δεδνκέλσλ, φζν θαη ζηελ πξνζαξκνγή φισλ ησλ δηαδηθαζηψλ, ζηα επξσπατθά πξφηππα. (Μαξθάδνο, 2015) Ο N. 4308/2014 έρεη ελζσκαηψζεη πιήξσο ην ινγηζηηθφ ζθέινο ηεο λέαο θσδηθνπνηεκέλεο Οδεγίαο 2013/34/ΔΔ, θαζψο θαη βέιηηζηεο δηεζλείο πξαθηηθέο. Δηδηθφηεξα, απινπνηείηαη πεξαηηέξσ ν Κψδηθαο Φνξνινγηθήο Απεηθφληζεο πλαιιαγψλ (ΚΦΑ), θαη αθεηέξνπ ελνπνηεί, βειηηψλεη θαη ζπκπιεξψλεη ηνπο ινγηζηηθνχο θαλφλεο ηεο ρψξαο, θσδηθνπνηψληαο θαη εθζπγρξνλίδνληαο ην πιαίζην ηεο ινγηζηηθήο ηππνπνίεζεο, πνπ εηζήγαγε ην Διιεληθφ Γεληθφ Λνγηζηηθφ ρέδην πξηλ απφ ηξηάληα πέληε ρξφληα. (Μαξθάδνο, 2015) Σα βαζηθά νθέιε είλαη φηη αληηκεησπίδεηαη απνηειεζκαηηθά ε ινγηζηηθή πνιπλνκία. Γηα πξψηε θνξά ην ζχλνιν ησλ ινγηζηηθψλ θαλφλσλ ζπγθεληξψλεηαη ζε έλα λνκνζέηεκα δηαξζξσκέλν κε βάζε ηηο βέιηηζηεο πξαθηηθέο γηα φιεο ηηο επηρεηξήζεηο θαη ηνπο ινγηζηέο. Καηαξγνχληαη νη ρξνλνβφξεο θαη γξαθεηνθξαηηθέο δηαδηθαζίεο ηνπ Κψδηθα Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ πνπ είρε μεθηλήζεη κε ηε ζέζπηζε ηνπ Κψδηθα

Φνξνινγηθήο Απεηθφληζεο πλαιιαγψλ. Δηζάγνληαη θαλφλεο ηήξεζεο ινγηζηηθψλ βηβιίσλ επζπγξακκηζκέλνη κε ηηο ζχγρξνλεο επηρεηξεκαηηθέο πξαθηηθέο. Απηνί νη θαλφλεο ζπλεπάγνληαη κεησκέλν θφζηνο ιεηηνπξγίαο, ελψ, ηαπηφρξνλα, δηαζθαιίδνπλ ηε δπλαηφηεηα δηελέξγεηαο νπζηαζηηθψλ θνξνινγηθψλ ή άιισλ ειέγρσλ. Δπηπιένλ, νη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ησλ ειιεληθψλ επηρεηξήζεσλ κε ην λέν πιαίζην γίλνληαη, επρεξψο, θαηαλνεηέο απφ ηνπο δηεζλείο επελδπηέο ιφγσ ηεο επζπγξάκκηζεο πνπ επηηπγράλεηαη κε ηηο δηεζλείο ινγηζηηθέο πξαθηηθέο. (KPMG, 2015) Σέινο, ν λένο λφκνο παξέρεη ελαιιαθηηθά ηε δπλαηφηεηα ζηηο επηρεηξήζεηο λα ζπλερίζνπλ λα εθαξκφδνπλ ην ππάξρνλ ζρέδην ινγαξηαζκψλ κε ηνπο λένπο θαλφλεο ή λα πηνζεηήζνπλ ην λέν ζρέδην ινγαξηαζκψλ. Οη νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πνπ ζπληάζζνληαη ππνρξεσηηθά βάζεη ηνπ λένπ λφκνπ απνηεινχληαη, αλαιφγσο ηνπ κεγέζνπο θάζε εηαηξείαο, απφ: (α) Ηζνινγηζκφ ή Καηάζηαζε Υξεκαηννηθνλνκηθήο Θέζεο, (β) Καηάζηαζε Απνηειεζκάησλ, (γ) Καηάζηαζε Μεηαβνιψλ Καζαξήο Θέζεο, (δ) Πξνζάξηεκα θαη (ε) Καηάζηαζε Υξεκαηνξνψλ. (KPMG, 2015) 1.3 Πεδίο εθαπμογήρ Ν. 4308/2014 Οη επηρεηξήζεηο πνπ ππφθεηληαη ζηηο ξπζκίζεηο ηνπ λφκνπ είλαη ηα λνκηθά πξφζσπα κε ηε κνξθή Α.Δ., Δ.Π.Δ., Η.Κ.Δ., Ο.Δ., Δ.Δ. θαζψο θαη νη αηνκηθέο επηρεηξήζεηο. Δπίζεο ζηηο ξπζκίζεηο ηνπ λφκνπ εληάζζνληαη νη αζηηθέο εηαηξείεο θεξδνζθνπηθνχ ή κε ραξαθηήξα, νη θνηλσλίεο αζηηθνχ δηθαίνπ, νη ζπλεηαηξηζκνί, νη δηθεγνξηθέο εηαηξίεο, νη θνηλνπξαμίεο, θαζψο θαη νπνηαδήπνηε άιιε νληφηεηα ηνπ ηδησηηθνχ ηνκέα, πνπ απνθηά εηζφδεκα απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα. Δπηπξφζζεηα εληάζζνληαη ηα Ν.Π.Η.Γ., ηα ζσκαηεία, νη ζχιινγνη, νη ελψζεηο πξνζψπσλ θαη γεληθά ηα κε θεξδνζθνπηθνχ ραξαθηήξα πξφζσπα, εθφζνλ απνθηνχλ εηζφδεκα απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα. (Νφκνο 4308/14, 2014) 1.4 Γιάκπιζη ηυν επισειπήζευν βάζει μεγέθοςρ Ζ έληαμε κηαο επηρείξεζεο ζε θαηεγνξία κεγέζνπο (Πίλαθαο 1) πξνζδηνξίδεη θπξίσο ηηο ινγηζηηθέο ηεο ππνρξεψζεηο αλαθνξηθά κε: α) ηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πνπ ζπληάζζεη, β) ηηο απινπνηήζεηο θαη απαιιαγέο απφ νξηζκέλνπο θαλφλεο επηκέηξεζεο, θαζψο θαη απφ ηελ παξνρή νξηζκέλσλ πιεξνθνξηψλ ηνπ πξνζαξηήκαηνο, γ) ηελ απαγφξεπζε ρξήζεο νξηζκέλσλ θαλφλσλ επηκέηξεζεο

Πίνακαρ 1: Καθοπιζμόρ Μεγέθοςρ Ονηοηήηυν Πηγή: Πεηπάκηρ, 2015 χκθσλα κε ην άξζξν 2, νη νληφηεηεο θαηαηάζζνληαη κε βάζε ην κέγεζφο ηνπο ζηηο εμήο θαηεγνξίεο (Νφκνο 4308/14, 2014): Πολύ μικπέρ ονηόηηηερ: θαηά ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ ηνπο δελ ππεξβαίλνπλ ηα φξηα δπν ηνπιάρηζηνλ απφ ηα αθφινπζα ηξία θξηηήξηα: Α) χλνιν Δλεξγεηηθνχ: 350.000 επξψ Β) Καζαξφ χςνο θχθινπ εξγαζηψλ: 700.000 επξψ Γ) Μέζνο φξνο απαζρνινχκελσλ θαηά ηε δηάξθεηα ηεο πεξηφδνπ: 10 άηνκα Οη νληφηεηεο ηεο παξαγξάθνπ 2(γ) ηνπ άξζξνπ 1 εληάζζνληαη ζηελ θαηεγνξία ησλ πνιχ κηθξψλ νληνηήησλ κε κφλε πξνυπφζεζε, φηη ν θχθινο εξγαζηψλ ηνπο δελ ππεξβαίλεη ην πνζφ ηνπ 1.500.000 επξψ. Μικπέρ ονηόηηηερ: θαηά ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ ηνπο δελ ππεξβαίλνπλ ηα φξηα δπν ηνπιάρηζηνλ απφ ηα αθφινπζα ηξία θξηηήξηα: Α) χλνιν Δλεξγεηηθνχ:4.000.000 επξψ Β) Καζαξφ χςνο θχθινπ εξγαζηψλ: 8.000.000 επξψ Γ) Μέζνο φξνο απαζρνινχκελσλ θαηά ηε δηάξθεηα ηεο πεξηφδνπ: 50 άηνκα

Μεζαίερ ονηόηηηερ: θαηά ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ ηνπο δελ ππεξβαίλνπλ ηα φξηα δπν ηνπιάρηζηνλ απφ ηα αθφινπζα ηξία θξηηήξηα: Α) χλνιν Δλεξγεηηθνχ:20.000.000 επξψ Β) Καζαξφ χςνο θχθινπ εξγαζηψλ: 40.000.000 επξψ Γ) Μέζνο φξνο απαζρνινχκελσλ θαηά ηε δηάξθεηα ηεο πεξηφδνπ: 250 άηνκα Μεγάλερ ονηόηηηερ: θαηά ηελ εκεξνκελία ηνπ ηζνινγηζκνχ ηνπο ππεξβαίλνπλ ηα φξηα δπν ηνπιάρηζηνλ απφ ηα αθφινπζα ηξία θξηηήξηα: Α) χλνιν Δλεξγεηηθνχ:20.000.000 επξψ Β) Καζαξφ χςνο θχθινπ εξγαζηψλ: 40.000.000 επξψ Γ) Μέζνο φξνο απαζρνινχκελσλ θαηά ηε δηάξθεηα ηεο πεξηφδνπ: 250 άηνκα

ΚΔΦΑΛΑΙΟ 2: ΣΟ ΛΟΓΙΣΙΚΟ ΤΣΗΜΑ Ζ έληαμε κηαο νληφηεηαο - επηρείξεζεο ζε θαηεγνξία κεγέζνπο, βάζεη ησλ ΔΛΠ (πνιχ κηθξή, κηθξή, κεζαία ή κεγάιε) πξνζδηνξίδεη θπξίσο ηηο ινγηζηηθέο ηεο ππνρξεψζεηο, ζην πιαίζην ηνπ εθαξκνδφκελνπ ινγηζηηθνχ ζπζηήκαηνο, νη νπνίεο αλαθέξνληαη ζηηο ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο πνπ πξέπεη λα ζπληάζζνληαη, ζχκθσλα κε ην άξζξν 16 θαη ηηο γεληθέο αξρέο ηνπ άξζξνπ 17 ηνπ Ν 4308/2014. πλεπψο, ην ινγηζηηθφ ζχζηεκα κηαο νληφηεηαο πεξηιακβάλεη, εθηφο απφ ηα δηάθνξα ινγηζηηθά αξρεία, θπξίσο ηηο δηαδηθαζίεο θαη κεζφδνπο γηα ηελ θαηαρψξηζε ησλ ζρεηηθψλ ζπλαιιαγψλ θαη γεγνλφησλ, κε ηειηθή επηδίσμε ηελ θαηάξηηζε ησλ ρξεκαηννηθνλνκηθψλ θαηαζηάζεσλ. Σν εθαξκνδφκελν ινγηζηηθφ ζχζηεκα κπνξεί λα είλαη ην δηπινγξαθηθφ ή ην απινγξαθηθφ. (Πεηξάθεο, 2015) Σν δηπινγξαθηθφ ινγηζηηθφ ζχζηεκα εθαξκφδνπλ: α) Α.Δ., Δ.Π.Δ., Η.Κ.Δ. θαη νη Δηεξφξξπζκεο θαηά κεηνρέο εηαηξείεο, β) Ο.Δ. θαη Δ.Δ. ησλ νπνίσλ φια ηα άκεζα ή έκκεζα κέιε είλαη είηε λνκηθά πξφζσπα πνπ έρνπλ ηε κνξθή ηεο Α.Δ., Δ.Π.Δ. θαη Η.Κ.Δ., είηε άιιεο νληφηεηεο ζπγθξίζηκνπ λνκηθνχ ηχπνπ, δειαδή έρνπλ πεξηνξηζκέλε επζχλε, γ) νη Ο.Δ., Δ.Δ., νη αηνκηθέο επηρεηξήζεηο, νη αζηηθέο εηαηξείεο θεξδνζθνπηθνχ ή κε ραξαθηήξα, νη θνηλσλίεο αζηηθνχ δηθαίνπ, νη δηθεγνξηθέο εηαηξίεο, νη θνηλνπξαμίεο θ.ιπ. κε θχθιν εξγαζηψλ κεγαιχηεξν απφ 1.500.000 επξψ, δ) ηα κε θεξδνζθνπηθά Ν.Π.Η.Γ. (ζσκαηεία, ζχιινγνη, ελψζεηο πξνζψπσλ θ.ιπ.,) εθφζνλ απνθηνχλ εηζφδεκα απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, κε θχθιν εξγαζηψλ κεγαιχηεξν απφ 1.500.000 επξψ, ε) ν πξαηεξηνχρνο πγξψλ θαπζίκσλ θαη ν πσιεηήο πεηξειαίνπ ζέξκαλζεο (δειαδή ε Ο.Δ., Δ.Δ., αηνκηθή επηρείξεζε) κε θχθιν εξγαζηψλ κεγαιχηεξν απφ 8.000.000 επξψ, ζη)θεξδνζθνπηθέο ή κε νληφηεηεο πνπ αλήθνπλ ζην Γεκφζην ή ειέγρνληαη απφ απηφ ή ηεινχλ ππφ ηελ επνπηεία απηνχ (Γεκφζην, Ν.Π.Γ.Γ.), δ) νη ζπλεηαηξηζκνί θαη θάζε νληφηεηα πνπ ππνρξενχληαη ζε ζχληαμε ηζνινγηζκνχ απφ άιιε λνκνζεζία. (γνπξηλάθεο, 2016) Σν απινγξαθηθφ ινγηζηηθφ ζχζηεκα εθαξκφδνπλ νη πνιχ κηθξέο νληφηεηεο πνπ δελ ζπληάζζνπλ ηζνινγηζκφ (εηεξφξξπζκε εηαηξεία, ε νκφξξπζκε εηαηξεία, αηνκηθή επηρείξεζε θιπ) κε θχθιν εξγαζηψλ κηθξφηεξν απφ 1.500.000 επξψ νη δηθεγνξηθέο εηαηξίεο, νη θνηλνπξαμίεο, θαζψο θαη νπνηαδήπνηε άιιε νληφηεηα ηνπ ηδησηηθνχ ηνκέα, πνπ απνθηά εηζφδεκα απφ επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηφηεηα, κε θχθιν εξγαζηψλ κέρξη θαη 1.500.000 επξψ. (γνπξηλάθεο, 2016)

Σέινο, ε ηήξεζε ηφζν ηνπ απινγξαθηθνχ φζν θαη ηνπ δηπινγξαθηθνχ ζπζηήκαηνο γίλεηαη ζε θάζε πεξίπησζε ζχκθσλα κε ηε ζεκειηψδε αξρή ηνπ δεδνπιεπκέλνπ (accrual assumption). Γειαδή, αλαγλσξίδνληαη θαη θαηαρσξνχληαη νη επηπηψζεηο ησλ ζπλαιιαγψλ θαη γεγνλφησλ φηαλ πξνθχπηνπλ θαη φρη φηαλ δηαθαλνλίδνληαη ηακεηαθά. (Πεηξάθεο, 2015) Δηδηθφηεξα, ην ινγηζηηθφ ζχζηεκα κηαο νληφηεηαο πεξηιακβάλεη ηα δηάθνξα βηβιία θαη παξαζηαηηθά (ειεθηξνληθά ή θπζηθά), ηα νπνία πξνζαξκφδνληαη αλάινγα κε ην κέγεζνο θαη ηε θχζε ηεο νληφηεηαο. Ζ νληφηεηα ηεξεί σο κέξνο ηνπ ινγηζηηθνχ ζπζηήκαηφο ηεο, αξρείν θάζε ζπλαιιαγήο πνπ πξαγκαηνπνηείηαη ζηε δηάξθεηα ηεο πεξηφδνπ, θαζψο θαη ησλ πξνθππηφλησλ πάζεο θχζεσο εζφδσλ, θεξδψλ, εμφδσλ, δεκηψλ, αγνξψλ θαη πσιήζεσλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, εθπηψζεσλ θαη επηζηξνθψλ, θφξσλ, ηειψλ θαη ησλ πάζεο θχζεσο εηζθνξψλ ζε αζθαιηζηηθνχο νξγαληζκνχο. (γνπξηλάθεο, 2016) Σν ινγηζηηθφ ζχζηεκα ηεο νληφηεηαο απαηηείηαη λα παξαθνινπζεί ηφζν ηε ινγηζηηθή αμία φζν θαη ηε θνξνινγηθή βάζε, εθφζνλ απηέο δηαθέξνπλ, ησλ ζηνηρείσλ ησλ εζφδσλ, εμφδσλ, πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, ππνρξεψζεσλ θαη θαζαξήο ζέζεο, θαηά πεξίπησζε κε ζθνπφ ηε ζπκκφξθσζε ηεο νληφηεηαο κε ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία γηα ηελ ππνβνιή θνξνινγηθψλ δειψζεσλ. Γεληθά κε επζχλε ηεο Γηνίθεζεο ηεο νληφηεηαο απφ ην ηεξνχκελν ινγηζηηθφ ζχζηεκα πξέπεη λα παξέρνληαη επρεξψο, αλαιπηηθά θαη ζε ζχλνςε, φια ηα δεδνκέλα θαη πιεξνθνξίεο πνπ απαηηνχληαη γηα λα θαζίζηαηαη επρεξήο ε δηελέξγεηα ζπκθσληψλ θαη επαιεζεχζεσλ θαηά ηε δηελέξγεηα νπνηνπδήπνηε ειέγρνπ. (Πεηξάθεο, 2015)

ΚΔΦΑΛΑΙΟ 3: ΑΠΛΟΓΡΑΦΙΚΟ ΛΟΓΙΣΙΚΟ ΤΣΗΜΑ Ζ νληφηεηα πνπ δελ ζπληάζζεη ηζνινγηζκφ, δχλαηαη, λα ρξεζηκνπνηεί έλα θαηάιιειν απινγξαθηθφ ινγηζηηθφ ζχζηεκα γηα λα παξαθνινπζεί ηα ζηνηρεία ηεο θαηάζηαζεο απνηειεζκάησλ (βηβιία εζφδσλ-εμφδσλ). Δμππαθνχεηαη φηη ε θαηαρψξηζε ησλ ζπλαιιαγψλ θαη γεγνλφησλ ζην απινγξαθηθφ ζχζηεκα γίλεηαη κε ηάμε, πιεξφηεηα θαη νξζφηεηα (άξζξν 5, Ν 4308/2014). (Νφκνο 1308/14, 2014) Σν πεξηερφκελν ησλ απινγξαθηθψλ βηβιίσλ δελ δηαθνξνπνηείηαη ζεκαληηθά απφ ην θαζηεξσκέλν, βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ ΚΒ θαη ηειεπηαία ηνπ ΚΦΑ, πεξηερφκελν. Σν απινγξαθηθφ βηβιίν πξέπεη λα πεξηέρεη ηηο εμήο πιεξνθνξίεο (γνπξηλάθεο θ.α., 2016): Α) Σα πάζεο θχζεσο έζνδα δηαθεθξηκέλα ζε έζνδα απφ πψιεζε εκπνξεπκάησλ, απφ πψιεζε πξντφλησλ, απφ παξνρή ππεξεζηψλ θαη ινηπά έζνδα. Β) Σα πάζεο θχζεσο θέξδε. Γ) Σηο πάζεο θχζεσο αγνξέο πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ, δηαθεθξηκέλα ζε αγνξέο εκπνξεπκάησλ, πιηθψλ (πξψησλ ή βνεζεηηθψλ πιψλ), παγίσλ θαη αγνξέο ινηπψλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ. Γ) Σα πάζεο θχζεσο έμνδα, δηαθεθξηκέλα ζε ακνηβέο πξνζσπηθνχ ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ εηζθνξψλ ζε αζθαιηζηηθνχο νξγαληζκνχο, απνζβέζεηο, έμνδα απφ ηε ιήςε ινηπψλ ππεξεζηψλ, θαη ινηπά έμνδα. Δ) Σηο πάζεο θχζεσο δεκίεο. Σ) Σνπο πάζεο θχζεσο θφξνπο θαη ηέιε, μερσξηζηά θαη είδνο. Αλ θαη ην πεξηερφκελν ηνπ απινγξαθηθνχ βηβιίνπ δελ δηαθνξνπνηείηαη ζε κεγάιν βαζκφ απφ ην νξηδφκελν θαηά ηνλ ΚΦΑ, ππάξρνπλ θάπνηεο επηκέξνπο δηαθνξνπνηήζεηο πνπ είλαη νη εμήο (γνπξηλάθεο θ.α., 2016): Αλαγξάθνληαη ηα θάζε είδνπο θέξδε θαη δεκίεο. Γηα παξάδεηγκα, ηπρφλ έθηαθηα θέξδε ή δεκίεο πνπ πξνθχπηνπλ ζην πιαίζην ηεο άζθεζεο επηρεηξεκαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο, ι.ρ. θινπέο, θαηαζηξνθή απνζεκάησλ ή παγίσλ, θέξδε απφ πψιεζε παγίνπ θιπ ζα πξέπεη λα αλαγξάθνληαη δηαθεθξηκέλα ζε εηδηθέο ζηήιεο ηνπ βηβιίνπ.

Ο δηαρσξηζκφο ησλ εμφδσλ δελ απαηηείην απφ ηνλ ΚΦΑ. Χζηφζν, θαζηεξψλεηαη λένο δηαρσξηζκφο αληίζηνηρνο απηνχ πνπ εηζάγεηαη γηα ηα δηπινγξαθηθά βηβιία κε ην λέν ζρέδην ινγαξηαζκψλ. Γηα ην ιφγν απηφ, ζε μερσξηζηέο ζηήιεο ζα πξέπεη λα παξαθνινπζνχληαη: α) Ακνηβέο πξνζσπηθνχ ζπκπεξηιακβαλνκέλσλ εηζθνξψλ ζε αζθαιηζηηθνχο νξγαληζκνχο β) Απνζβέζεηο παγίσλ γ) Λήςε ππεξεζηψλ δ) Λνηπά έμνδα Δηζάγεηαη ε ππνρξέσζε παξαθνινχζεζεο πέξαλ ηνπ ΦΠΑ, φισλ ησλ θνξέσλ θαη ηειψλ δηαθεθξηκέλα. Γηα ην ζθνπφ απηφ ζα απαηηεζνχλ ζπκπιεξσκαηηθέο ζηήιεο αλάινγα κε ηηο αλάγθεο ηεο θάζε κνλάδαο. Γηα παξάδεηγκα κηα αηνκηθή επηρείξεζε θαηέβαιιε 1) γηα κηζζνδνζία ππαιιήινπ 1000, πιένλ εξγνδνηηθψλ αζθαιηζηηθψλ εηζθνξψλ 245,6 θαη ΦΜΔ 35,9. 2) γηα ακνηβή εμσηεξηθνχ ινγηζηή 500, πιένλ ΦΠΑ 120 ΚΑΗ ΦΔΓ 100 (20%). ην λέν απινγξαθηθφ ζχζηεκα νη θηλήζεηο ζα απνηππσζνχλ σο εμήο: ΑΓΟΡΔ & ΓΑΠΑΝΔ ΦΟΡΟΙ ΣΔΛΗ ΣΟΗΥΔΗΟ ΑΗΣΗΟΛΟΓΗΑ ΑΜΟΗΒΔ & ΓΑΠΑΝΔ ΦΠΑ ΦΜΔ ΦΔΓ ΖΜΔΡΟΜΖΝΗΑ ΔΞΟΓΑ ΛΖΦΖ ΔΗΡΟΧΝ ΣΔΚΜΖΡΗΧΖ ΠΡΟΧΠΗΚΟΤ ΤΠΖΡΔΗΧΝ 24% ΚΑΣΑΣΑΖ ΜΗΘΟΓΟΗΑ 01/2016 1245,6 35,9 ΣΗΜ.050 ΛΟΓΗΣΖ 500 120 100 Σα απινγξαθηθά βηβιία ζα πξέπεη λα ελεκεξψλνληαη κέρξη ην ηέινο ηνπ επφκελνπ κήλα απφ ηε ιήμε ηνπ ηξηκήλνπ.

ΚΔΦΑΛΑΙΟ 4: ΑΡΥΔ ΤΝΣΑΞΗ ΥΡΗΜΑΣΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΣΑΣΑΔΩΝ ΣΟ ΑΠΛΟΓΡΑΦΙΚΟ ΛΟΓΙΣΙΚΟ ΤΣΗΜΑ 4.1 Καηαζηάζειρ Οη πνιχ κηθξέο πνπ ηεξνχλ απινγξαθηθά βηβιία πξέπεη λα θαηαξηίζνπλ ηηο εμήο θαηαζηάζεηο (Νφκνο 4308/14, 2014): Α) Σην Καηάζηαζη Αποηελεζμάηυν ηηο πνιχ κηθξέο νληφηεηεο κε απινγξαθηθά βηβιία, ε θαηάζηαζε απνηειεζκάησλ ρξήζεο πεξηιακβάλεη ηα εμήο δεδνκέλα (γνπξηλάθεο θ.α., 2016): : Καζαξφο θχθινο εξγαζηψλ Λνηπά ζπλήζε έζνδα Μεηαβνιέο απνζεκάησλ (εκπνξεχκαηα, πξντφληα, εκηθαηεξγαζκέλα) Αγνξέο εκπνξεπκάησλ θαη πιηθψλ Παξνρέο ζε εξγαδνκέλνπο Απνζβέζεηο ελζψκαησλ παγίσλ θαη άπισλ ζηνηρείσλ Λνηπά έμνδα θαη δεκηέο Λνηπά έζνδα θαη θέξδε Σφθνη θαη ζπλαθή θνλδχιηα (θαζαξφ πνζφ) Απνηέιεζκα πξν θφξσλ Φφξνη Απνηειέζκαηα πεξηφδνπ κεηά θφξνπο Δπίζεο, ζα πξέπεη λα πξνζαξκφζνπλ ηηο ζηήιεο ησλ ινγαξηαζκψλ πνπ ηεξνχλ κε ηέηνην ηξφπν ψζηε λα κπνξνχλ λα πξνθχςνπλ ηα παξαπάλσ δεδνκέλα, πέξα ηεο κέρξη ζήκεξα αλάιπζεο ε νπνία είλαη πξνζαλαηνιηζκέλε ζηηο αλάγθεο ηνπ ΦΠΑ. Β) Σο Πποζάπηημα Όιεο νη νληφηεηεο ζπληάζζνπλ πξνζάξηεκα, ην νπνίν απνηειεί κέξνο ησλ νηθνλνκηθψλ ηνπο θαηαζηάζεσλ. Χζηφζν, ην εχξνο ησλ πιεξνθνξηψλ πνπ παξέρνπλ κέζσ ηνπ πξνζαξηήκαηνο νη νληφηεηεο δηαθνξνπνηείηαη αλάινγα κε ην κέγεζφο ηνπο. Παξαθάησ γίλεηαη αλαθνξά ηνπ πεξηερνκέλνπ ηνπ πξνζαξηήκαηνο ησλ πνιχ κηθξψλ νληνηήησλ πνπ ηεξνχλ απινγξαθηθά βηβιία. (γνπξηλάθεο θ.α., 2016)

Δηδηθφηεξα, ην πξνζάξηεκα πεξηιακβάλεη: 1) Πιεξνθνξίεο ζρεηηθά κε: Σελ επσλπκία ηεο νληφηεηαο Σν λνκηθφ ηχπν ηεο νληφηεηαο Σελ πεξίνδν αλαθνξάο Σε δηεχζπλζε ηεο έδξαο ηεο νληφηεηαο Σν δεκφζην κεηξψν ζην νπνίν είλαη εγγεγξακκέλε ε νληφηεηα ή αληίζηνηρεο πιεξνθνξίεο θαηά πεξίπησζε. Δάλ ε νληφηεηα είλαη ππφ εθθαζάξηζε Σελ θαηεγνξία ηεο νληφηεηαο, ζχκθσλα κε ην λφκν Γήισζε φηη νη ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο έρνπλ θαηαξηηζηεί ζε πιήξε ζπκθσλία, κε ην λφκν. 2) Γήισζε φηη θαηαξηίδνπλ ζπλνπηηθφ Ηζνινγηζκφ ηνπ ππνδείγκαηνο Β.5 θαη ζπλνπηηθή Καηάζηαζε Απνηειεζκάησλ ηνπ ππνδείγκαηνο Β.6 ή φηη θαηαξηίδνπλ κφλν ηελ Καηάζηαζε Απνηειεζκάησλ ηνπ ππνδείγκαηνο Β.6. 4.2 Η απσή ηος δεδοςλεςμένος 4.2.1 Οπιζμόρ Ζ αξρή ηνπ δεδνπιεπκέλνπ νξίδεη φηη νη επηπηψζεηο ησλ ζπλαιιαγψλ θαη γεγνλφησλ πξέπεη λα αλαγλσξίδνληαη θαη λα θαηαρσξίδνληαη ζηα ινγηζηηθά αξρεία (βηβιία), φηαλ πξνθχπηνπλ θαη φρη φηαλ δηαθαλνλίδνληαη ηακεηαθά (είζπξαμε ή πιεξσκή). (Παπαγηάλλεο, 2016) Οη ρξεκαηννηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο κηαο νληφηεηαο πξέπεη λα ζπληάζζνληαη κε ζαθήλεηα, βάζεη ησλ ζεκειησδψλ αξρψλ ηνπ δεδνπιεπκέλνπ θαη ηεο ζπλέρηζεο ηεο δξαζηεξηφηεηαο. (Ν. 4308/14) πλεπψο, θάζε νληφηεηα πνπ ππάγεηαη ζηηο δηαηάμεη ηνπ λφκνπ γηα ηα ΔΛΠ, ηφζν θαηά ηελ ηήξεζε ηνπ απινγξαθηθνχ φζν θαη ηνπ δηπινγξαθηθνχ ζπζηήκαηνο ζα πξέπεη λα εθαξκφδεη ηελ ζεκειηψδε αξρή ηνπ δεδνπιεπκέλνπ, φπσο νξίδεη ε παξάγξαθνο 1 ηνπ άξζξνπ 17. (Νφκνο 4308/14, 2014)

4.2.2 Η εθαπμογή ηηρ απσήρ ηος δεδοςλεςμένος ζηα απλογπαθικά βιβλία Ζ εθαξκνγή ηεο αξρήο ηνπ δεδνπιεπκέλνπ ζηηο νληφηεηεο πνπ ηεξνχλ απινγξαθηθά βηβιία απαηηεί σο πξψηε εξγαζία θιεηζίκαηνο ηεο ρξήζεο, λα εθηειεζηεί ε ρξνληθή ηαθηνπνίεζε ησλ εζφδσλ θαη ησλ εμφδσλ. Παξαθάησ, αλαθέξνληαη αλαιπηηθά νη πεξηπηψζεηο πνπ απαηηείηαη λα ηαθηνπνηεζνχλ. (ηακαηφπνπινο θ.α., 2015) 4.2.2.1 Έκδοζη ηιμολογίος με ημεπομηνία ηηρ επόμενηρ σπήζηρ Ζ έθδνζε ή ιήςε ηηκνινγίνπ κε εκεξνκελία έθδνζεο ζην επφκελν ηνπ θιεηφκελνπ έηνπο, πνπ αθνξά φκσο πψιεζε πνπ νινθιεξψζεθε ζην θιεηφκελν έηνο. Σα Δ.Λ.Π. πξνβιέπνπλ ηε δπλαηφηεηα νπνηαζδήπνηε νληφηεηαο λα εθδψζεη κέρξη ηελ 15 ε κέξα ηνπ επφκελνπ κήλα, κε εκεξνκελία έθδνζεο απηή πνπ πξαγκαηηθά, ηηκνιφγην γηα πσιήζεηο ηνπ πξνεγνχκελνπ κήλα. Γηα παξάδεηγκα, γηα εξγαζίεο πνπ εθηειέζηεθαλ εληφο ηνπ Γεθεκβξίνπ ηνπ 2016 κπνξεί ε νληφηεηα λα εθδψζεη ηηκνιφγην κέρξη ηελ 15 Ηαλνπαξίνπ ηνπ 2017. Χζηφζν, έρεη ηελ ππνρξέσζε ηφζν ινγηζηηθά φζν θαη θνξνινγηθά (φζνλ αθνξά ην εηζφδεκα) λα αλαγλσξίζεη ην ζρεηηθφ έζνδν ζηε ρξήζε 2016. (γνπξηλάθεο θ.α., 2016) Γηα λα θαηαζηεί εθηθηή ε εθαξκνγή ηεο ππνρξέσζεο απηήο ζεσξνχκε απαξαίηεηε ηε δεκηνπξγία ελφο εηδηθνχ ινγαξηαζκνχ εζφδνπ, ψζηε λα κελ εκπιέθνληαη νη θαλνληθνί ινγαξηαζκνί εζφδσλ, νπνίνη ρξεζηκνπνηνχληαη θαη γηα ηελ εμαγσγή θαη ζπκθσλία ηνπ ΦΠΑ. Παπάδειγμα: Αηνκηθή επηρείξεζε παξνρήο ππεξεζηψλ ινγηζηή θνξνηερληθνχ εθδίδεη ηελ 10/01/17 ηηκνιφγην παξνρήο ππεξεζηψλ πξνο πειάηε ηνπ, πνπ αθνξά ππεξεζίεο ηνπ Γ ηξηκήλνπ ηνπ 2016. χκθσλα κε ηελ αξρή ηνπ δεδνπιεπκέλνπ ζα πξέπεη ην ζρεηηθφ έζνδν λα αλαγλσξηζηεί ζηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο ηνπ 2016, ηφζν θαηά ηα ΔΛΠ φζν θαη θαηά ηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο. Χζηφζν, ζηε θνξνινγία ηνπ ΦΠΑ ζα εληαρζεί ζηηο ζπλαιιαγέο ηνπ κήλα ή ηνπ ηξηκήλνπ έθδνζεο ηνπ ηηκνινγίνπ. (Παπαγηάλλεο, 2016)

Γηα ηε ινγηζηηθή ηαθηνπνίεζε ησλ παξαπάλσ ππνρξεψζεσλ δεκηνπξγείηαη ν εηδηθφο κεηαβαηηθφο ινγαξηαζκφο εζφδνπ κε νλνκαζία «ΔΟΓΑ ΠΑΡ. ΤΠΖΡΔΗΧΝ ΜΔΣΑΒΑΣΗΚΟ ΛΟΓΑΡΗΑΜΟ». Αλ ε αμία ηνπ ηηκνινγίνπ είλαη 1000 επξψ ζπλ ΦΠΑ 240 επξψ, ε εγγξαθή ζην βηβιίν ηελ 31/12/16 είλαη σο εμήο: ΗΜΔΡΟΜΗΝΙΑ ΠΑΡΑΣΑΣΙΚΟ ΑΙΣΙΟΛΟΓΙΑ ΔΟΓΑ ΠΑΡ. ΔΟΓΑ ΠΑΡ. ΦΠΑ ΤΠΗΡΔΙΩΝ ΤΠΗΡΔΙΩΝ 24% ΜΔ ΦΠΑ ΜΔΣΑΒΑΣΙΚΟ 24% ΛΟΓΑΡΙΑΜΟ 31/12/16 ΛΟΓΗΣΗΚΟ ΖΜΔΗΧΜΑ ΠΔΛΑΣΖ Υ 0,00 1000,00 0,00 ηε ζπλέρεηα ζηηο 10/1/16, ζα πξέπεη λα γίλεη ε θαλνληθή εγγξαθή ηνπ ηηκνινγίνπ γηα ιφγνπο ΦΠΑ. Γηα ην ιφγν φηη ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο ην ζρεηηθφ έζνδν έρεη ήδε αλαγλσξηζηεί, ζηελ πξνεγνχκελε ρξήζε ηνπ 2016, ζα πξέπεη κε θάπνην ηξφπν λα αθαηξεζεί νχησο ψζηε ην ηειηθφ έζνδν ηεο πεξηφδνπ λα είλαη κεδεληθφ. Γηα ην ζθνπφ απηφ δεκηνπξγείηαη εηδηθφο ινγαξηαζκφο, ζηνλ νπνίν ζα θαηαρσξεζεί κε αξλεηηθφ πξφζεκν ην ζρεηηθφ πνζφ. Ζ εγγξαθή ζα γίλεη σο εμήο: ΗΜΔΡΟΜΗΝΙΑ ΠΑΡΑΣΑΣΙΚΟ ΑΙΣΙΟΛΟΓΙΑ ΔΟΓΑ ΠΑΡ. ΔΟΓΑ ΠΑΡ. ΦΠΑ ΤΠΗΡΔΙΩΝ ΤΠΗΡΔΙΩΝ 24% ΜΔ ΦΠΑ ΜΔΣΑΒΑΣΙΚΟ 24% ΛΟΓΑΡΙΑΜΟ 10/1/17 Σ.Π. 1234 ΠΔΛΑΣΖ Υ 1000,00 240,00 10/1/17 Σ.Π. 1234 ΚΛΔΗΗΜΟ ΜΔΣΑΒΑΣΗΚΟΤ ΛΟΓΑΡΗΑΜΟΤ - 1000,00 Με ηνλ ίδην αθξηβψο ηξφπν ζα αληηκεησπηζηεί θαη ε αληίζεηε πεξίπησζε, ηεο ιήςεο παξαζηαηηθνχ κε εκεξνκελία 2017 πνπ αθνξά ην 2016, κε ηε δηαθνξά φηη ζα δεκηνπξγεζεί ν ζρεηηθφο ινγαξηαζκφο θαη ζα πξαγκαηνπνηεζνχλ νη ζρεηηθέο θηλήζεηο ζηηο αληίζηνηρεο ζηήιεο ινγαξηαζκψλ εμφδσλ. (γνπξηλάθεο θ.α., 2016)

4.2.2.2 Λήτη λογαπιαζμού πος αθοπά εν μέπει ηο κλειόμενο και εν μέπει ηο επόμενο έηορ ε απηή ηελ πεξίπησζε γηα λα εθαξκνζηεί ε αξρή ηνπ δεδνπιεπκέλνπ ζα πξέπεη λα γλσξίδνπκε πνην κέξνο ηεο ζπλνιηθήο δαπάλεο αθνξά ην 2016 θαη πνην ην 2017. Μηα ζπλεζηζκέλε πεξίπησζε ηέηνηνπ είδνπο δαπαλψλ, είλαη απηέο πνπ αθνξνχλ ινγαξηαζκνχο ειεθηξηθνχ ξεχκαηνο, ηειεθσλίαο θαη χδξεπζεο. Δπεηδή ζηελ πεξίπησζε απηή δελ γλσξίδνπκε βάζεη κεηξήζεσλ πνην κέξνο ηεο θαηαλάισζεο αθνξά ην 2016θαη πνην ην 2017κπνξνχκε λα κεξίζνπκε ηε ζρεηηθή δαπάλε θαηά ηελ αλαινγία ησλ εκεξψλ. (γνπξηλάθεο θ.α., 2016) Παπάδειγμα: Λακβάλνπκε ζηηο 15/2/17 ινγαξηαζκφ ηειεθψλνπ γηα ηελ πεξίνδν 10/12/2016-9/2/2017, πνζνχ 900 επξψ ζπλ ΦΠΑ. Σν ζχλνιν ησλ εκεξψλ ηεο θαηαλάισζεο είλαη 62. Δμ απηψλ 22 εκέξεο αθνξνχλ ην 2016 θαη 40 εκέξεο ην 2017. Άξα, ην 22/62 = 35,48% ηεο δαπάλεο αθνξά ην 2016. Γειαδή 900 ρ 35,48% = 319,32 Καη ζε απηή ηελ πεξίπησζε θάλνπκε ρξήζε εηδηθνχ κεηαβαηηθνχ ινγαξηαζκνχ εμφδνπ. Ζ θαηαρψξεζε γίλεηαη σο εμήο: ΗΜΔΡΟΜΗΝΙΑ ΠΑΡΑΣΑΣΙΚΟ ΑΙΣΙΟΛΟΓΙΑ ΑΜΟΙΒΔ ΓΙΑ ΤΠΗΡΔΙΔ ΜΔ ΦΠΑ 24% 31/12/16 ΛΟΓΗΣΗΚΟ ΠΡΟΜΖΘΔΤΣΖ ΖΜΔΗΧΜΑ Υ ΑΝΑΛΟΓΗΑ ΣΗΜΟΛΟΓΗΟΤ ΥΡΖΖ ΑΜΟΙΒΔ ΓΙΑ ΤΠΗΡΔΙΔ ΜΔΣΑΒΑΣΙΚΟ ΛΟΓΑΡΙΑΜΟ 319,32 ΦΠΑ 24% ην 2017 κε ηελ θαηαρψξεζε ηνπ ινγαξηαζκνχ ζα πξέπεη λα αθαηξέζνπκε θαη ην κέξνο εθείλν ηεο δαπάλεο πνπ αλαγλσξίζηεθε ην 2016 σο εμήο:

ΗΜΔΡΟΜΗΝΙΑ ΠΑΡΑΣΑΣΙΚΟ ΑΙΣΙΟΛΟΓΙΑ ΑΜΟΙΒΔ ΑΜΟΙΒΔ ΓΙΑ ΦΠΑ ΓΙΑ ΤΠΗΡΔΙΔ 24% ΤΠΗΡΔΙΔ ΜΔΣΑΒΑΣΙΚΟ ΜΔ ΦΠΑ ΛΟΓΑΡΙΑΜΟ 24% 20/02/17 ΛΟΓΑΡ.. ΥΥΥ ΠΔΡΗΟΓΟΤ 10/12/2016-9/2/2017 900,00 216,00 20/02/17 ΛΟΓΑΡ.. ΚΛΔΗΗΜΟ ΜΔΣΑΒΑΣΗΚΟΤ ΛΟΓΑΡΗΑΜΟΤ -319,32 ε απηέο ηηο πεξηπηψζεηο, βάζεη ηεο ΠΟΛ. 1113/2015, «αλαθνξηθά κε ην ρξφλν έθπησζήο ηνπο, απηέο εθπίπηνπλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο ην νπνίν αθνξνχλ, κε ηελ επηθχιαμε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 23 (π.ρ. ρξφλνο έθπησζεο αζθαιηζηηθψλ εηζθνξψλ, θιπ). Οη δαπάλεο ησλ νπνίσλ ηα δηθαηνινγεηηθά εθδίδνληαη ή ιακβάλνληαη έσο ηελ εκεξνκελία θιεηζίκαηνο ηνπ ηζνινγηζκνχ θαη αθνξνχλ ηελ θιεηφκελε ρξήζε επίζεο εθπίπηνπλ απφ ηα αθαζάξηζηα έζνδα ηνπ έηνπο πνπ αθνξνχλ». (γνπξηλάθεο θ.α., 2016) Σαπηφρξνλα ε ΠΟΛ. 1223/2015 εξκελεχεη ηελ έλλνηα ηνπ θνξνινγηθνχ έηνπο σο εμήο: «γηα ηελ ππαγσγή εηζνδήκαηνο ζε θφξν απαηηείηαη λα ζπληξέρνπλ γηα ην εηζφδεκα απηφ ζσξεπηηθά δπν πξνυπνζέζεηο: Α) λα έρεη θαηαζηεί δεδνπιεπκέλν εληφο ηνπ νηθείνπ θνξνινγηθνχ έηνπο Β) λα έρεη απνθηεζεί ην δηθαίσκα είζπξαμήο ηνπ εληφο ηνπ ίδηνπ έηνπο». Οη δπν απηέο πξνυπνζέζεηο γηα θνξνινγηθά έηε πνπ αξρίδνπλ απφ ηελ 1.1.2015 θαη κεηά είλαη αλάινγεο κε ηηο ηηζέκελεο απφ ηα άξζξα 11 θαη 13 ηνπ Ν. 4308/2014 πξνυπνζέζεηο ζρεηηθά κε ην ρξφλν έθδνζεο ηηκνινγίνπ ή ζηνηρείνπ ιηαληθήο πψιεζεο. Δπνκέλσο, ην εηζφδεκα ζεσξείηαη ζε θάζε πεξίπησζε φηη απνθηάηαη ζην ρξφλν πνπ ππάξρεη ππνρξέσζε έθδνζεο ησλ πξνβιεπφκελσλ παξαζηαηηθψλ, θαζφζνλ θαηά ην ρξφλν απηφ πιεξνχληαη θαη νη δπν παξαπάλσ πξνυπνζέζεηο. ηελ πεξίπησζε πνπ ην ζρεηηθφ παξαζηαηηθφ εθδίδεηαη εληφο ηνπ επφκελνπ θνξνινγηθνχ έηνπο, φπσο πξνβιέπεηαη απφ ηηο ζρεηηθέο δηαηάμεηο ηνπ Ν. 4308/2014 κέρξη ηελ 15 ε εκέξα ηνπ

επφκελνπ κήλα), αιιά αθνξά ην πξνεγνχκελν θνξνινγηθφ έηνο ην νπνίν αθνξά, δειαδή ην πξνεγνχκελν. (Νφκνο 4308/14, 2014) χκθσλα κε ηα παξαπάλσ, νη ινγαξηαζκνί κπνξνχλ λα εθπέζνπλ ζην έηνο έθδνζεο ηνπο, αλεμάξηεηα απφ ην έηνο ην νπνίν αθνξνχλ. 4.2.2.3 Πληπυμή λογαπιαζμού πος αθοπά ηο επόμενο έηορ Σειεπηαία πεξίπησζε είλαη ε ηακεηαθή ηαθηνπνίεζε εληφο ηνπ 2016 ινγαξηαζκνχ πνπ αθνξά ην 2017. Υαξαθηεξηζηηθφ παξάδεηγκα είλαη ε πιεξσκή εληφο ηνπ 2016 ηειψλ θπθινθνξίαο νρήκαηνο, πνπ αθνξά ην 2017. ε απηή ηελ πεξίπησζε δελ απαηηείηαη ε πξαγκαηνπνίεζε θάπνηαο εγγξαθήο εληφο ηνπ 2016 δεδνκέλνπ φηη ζηα απινγξαθηθά βηβιία δελ παξαθνινπζείηαη ινγαξηαζκφο ηακείνπ ή δηαζεζίκσλ. πλεπψο, ε ζρεηηθή δαπάλε κπνξεί λα θαηαρσξηζηεί απ επζείαο ζηε ρξήζε 2017. ηελ πεξίπησζε φκσο πνπ ε δαπάλε ζπλνδεχεηαη απφ ηελ χπαξμε παξαζηαηηθνχ κε εκεξνκελία έθδνζεο 2016, φπσο γηα παξάδεηγκα ε αγνξά δηθαηψκαηνο ρξήζεο ππεξεζηψλ γηα ην 2017 ζα ρξεηαζηεί θαη πάιη ε ρξήζε βνεζεηηθψλ ινγαξηαζκψλ. Δηδηθφηεξα, ηφζν θαηά ηα ΔΛΠ φζν θαη θαηά ηνλ ΚΦΔ ε δαπάλε απηή ζα εθπέζεη ζηε ρξήζε 2017. Όκσο γηα ηνλ ΦΠΑ, ζα πξέπεη ην ζρεηηθφ ηηκνιφγην λα θαηαρσξεζεί ζηε ρξήζε 2016. (γνπξηλάθεο θ.α., 2016) Ζ δηαδηθαζία έρεη σο εμήο: 1. Καηά ην ρξφλν έθδνζεο ηνπ ηηκνινγίνπ, πρ 27/12/2016 πνζνχ 500 επξψ ζπλ ΦΠΑ ζα γίλεη ε αθφινπζε εγγξαθή: ΗΜΔΡΟΜΗΝΙΑ ΠΑΡΑΣΑΣΙΚΟ ΑΙΣΙΟΛΟΓΙΑ ΑΜΟΙΒΔ ΓΙΑ ΤΠΗΡΔΙΔ ΜΔ ΦΠΑ 24% 27/12/2016 Σ.Π.Τ.. ΠΡΟΜΖΘΔΤΣΖ Τ ΑΜΟΙΒΔ ΓΙΑ ΦΠΑ ΤΠΗΡΔΙΔ 24% ΔΠΟΜ. ΥΡΗΗ ΦΠΑ 24% 500,00 120,00 Ο ινγαξηαζκφο ΑΜΟΗΒΔ ΓΗΑ ΤΠΖΡΔΗΔ ΔΠΟΜ. ΥΡΖΖ ΦΠΑ 24% είλαη βνεζεηηθφο θαη δελ αζξνίδεηαη ζηνπο ινγαξηαζκνχο εμφδσλ ηεο ρξήζεο 2016.

2. Δληφο ηνπ 2017 θαη ζπγθεθξηκέλα 1/1 θαηαρσξείηαη ζε ινγαξηαζκφ εμφδνπ ε ζρεηηθή δαπάλε: ΗΜΔΡΟΜΗΝΙΑ ΠΑΡΑΣΑΣΙΚΟ ΑΙΣΙΟΛΟΓΙΑ ΑΜΟΙΒΔ ΑΜΟΙΒΔ ΓΙΑ ΦΠΑ ΓΙΑ ΤΠΗΡΔΙΔ 24% ΤΠΗΡΔΙΔ ΔΠΟΜ. ΜΔ ΦΠΑ ΥΡΗΗ ΦΠΑ 24% 24% 01/01/2017 ΛΟΓΗΣΗΚΟ ΖΜΔΗΧΜΑ Σ.Π.Τ. 27/12/16 500,00 0,00 4.3 Η Απογπαθή και η επιμέηπηζή ηηρ 4.3.1 Διζαγυγή Ζ ζχληαμε θαη ε απνηίκεζε ηεο απνγξαθήο ησλ απνζεκάησλ απνηειεί κηα απφ ηηο ζεκαληηθφηεξεο εξγαζίεο γηα ην θιείζηκν ηεο ρξήζεο. Οη νληφηεηεο κε απινγξαθηθά βηβιία είραλ ππφ πξνυπνζέζεηο ηε δπλαηφηεηα απαιιαγήο απφ ηελ πξαγκαηνπνίεζε ηεο απνγξαθήο. Σν βαζηθφ θαζεζηψο πνπ ίζρπε θαηά ηα πξνεγνχκελα έηε, ζηεξηδφκελν ζηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν. 2238/1994, πξνέβιεπε ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ ε νληφηεηα είρε ηε δπλαηφηεηα θαη έθαλε ρξήζε ηεο απαιιαγήο απηήο, λα ιακβάλεη σο απνγξαθή έλαξμεο ην 10% ησλ αγνξψλ ηεο πξνεγνχκελεο ρξήζεο θαη σο απνγξαθή ιήμεο ην 10% ησλ αγνξψλ ηεο θιεηφκελεο ρξήζεο, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφζηνπο πσιεζέλησλ. (ηακαηφπνπινο θ.α., 2016) Οη νληφηεηεο κε απινγξαθηθά βηβιία είραλ ππφ πξνυπνζέζεηο ηε δπλαηφηεηα απαιιαγήο απφ ηελ πξαγκαηνπνίεζε ηεο απνγξαθήο. Σν βαζηθφ θαζεζηψο πνπ ίζρπε θαηά ηα πξνεγνχκελα έηε, ζηεξηδφκελν ζηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν. 2238/1994, πξνέβιεπε ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ ε νληφηεηα είρε ηε δπλαηφηεηα θαη έθαλε ρξήζε ηεο απαιιαγήο απηήο λα ιακβάλεη σο απνγξαθή έλαξμεο ην 10% ησλ αγνξψλ ηεο πξνεγνχκελεο ρξήζεο θαη σο απνγξαθή ιήμεο ην 10% ησλ αγνξψλ ηεο θιεηφκελεο ρξήζεο, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφζηνπο πσιεζέλησλ. (Νφκνο 4308/14, 2014)

Με ηελ εθαξκνγή ησλ Δ.Λ.Π. δειαδή γηα ηηο ρξήζεηο πνπ μεθίλεζαλ απφ 1/1/2015 θαη κεηά, αιιάδεη θαη ν ηξφπνο πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφζηνπο πσιεζέλησλ ζε πεξίπησζε πνπ δελ πξαγκαηνπνηείηαη απνγξαθή θαη ιακβάλεηαη σο ηέηνην ην ζχλνιν ησλ αγνξψλ ηεο ρξήζεο. ρεηηθά κε ηηο πξνυπνζέζεηο απαιιαγήο απφ ηε δηελέξγεηα απνγξαθήο, απηή παξέρεηαη κφλν ζηηο πνιχ κηθξέο νληφηεηεο πνπ ηεξνχλ απινγξαθηθά βηβιία, εθφζνλ (γνπξηλάθεο θ.α., 2016): 1) Ο εηήζηνο θαζαξφο θχθινο εξγαζηψλ απφ πσιήζεηο αγαζψλ είλαη κηθξφηεξνο ησλ 150.000 2) Αζθείηαη κηα απφ ηηο δξαζηεξηφηεηεο ηεο ΠΟΛ.1019/2015. Δάλ κηα πνιχ κηθξή νληφηεηα κε απινγξαθηθά βηβιία απνθηά ην 50% θαη άλσ ηνπ θχθινπ εξγαζηψλ ηεο απφ θάπνηα απφ ηηο δξαζηεξηφηεηεο απηέο απαιιάζζεηαη ηεο ππνρξέσζεο απνγξαθήο θαη ηήξεζεο ηνπ ζρεηηθνχ αξρείνπ. Αμίδεη λα ζεκεησζεί, φηη ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ δηελεξγείηαη απνγξαθή, νη αγνξέο ηεο πεξηφδνπ αληηκεησπίδνληαη σο έμνδν ζηελ θαηάζηαζε απνηειεζκάησλ. 4.3.2 Απαλλαγή Κανόνερ χκθσλα κε ηνλ Νφκν 4308/2014 ηζρχνπλ ηα εμήο: Ζ πξαγκαηνπνίεζε πξναηξεηηθήο απνγξαθήο ζε κηα πεξίνδν, δεκηνπξγεί ηελ ππνρξέσζε γηα δηελέξγεηα απνγξαθήο θαη γηα ηηο ηξεηο ηνπιάρηζηνλ επφκελεο εηήζηεο πεξηφδνπο. Δηδηθά, φηαλ θαηά ηελ 31 ε Γεθεκβξίνπ 2014 ε νληφηεηα δηελήξγεζε πξναηξεηηθά θαη γηα πξψηε θνξά απνγξαθή απνζεκάησλ, δελ ππνρξενχηαη, λα δηελεξγήζεη απνγξαθή ζηηο επφκελεο 3 πεξηφδνπο. Άξα, ε ζρεηηθή ππνρξέσζε ζα πξνθχςεη εθφζνλ δηελεξγεζεί πξναηξεηηθή απνγξαθή ηελ 31/12/2015. ηηο πεξηπηψζεηο πνπ νη νληφηεηεο είραλ δηελεξγήζεη πξναηξεηηθά απνγξαθή εκπνξεχζηκσλ αγαζψλ έσο θαη 31 Γεθεκβξίνπ 2013, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν. 2238/1994 θαη είραλ σο εθ ηνχηνπ ηελ ππνρξέσζε λα πξαγκαηνπνηήζνπλ απνγξαθή θαη γηα ηηο 3 επφκελεο ρξήζεηο εθείλεο πνπ δηελήξγεζαλ πξναηξεηηθά, πξαγκαηνπνηνχλ ππνρξεσηηθά απνγξαθή θαη γηα ηηο ππνιεηπφκελεο ρξήζεηο.

Δάλ δελ έρεη δηελεξγεζεί απνγξαθή έλαξμεο θαη δηελεξγεζεί απνγξαθή ιήμεο, γηα ηνλ ππνινγηζκφ ηνπ θφζηνπο πσιεζέλησλ ηεο πεξηφδνπ, ην απφζεκα έλαξμεο ζεσξείηαη κεδέλ. Δάλ έρεη δηελεξγεζεί απνγξαθή έλαξμεο (ιήμεο πξνεγ. πεξηφδνπ) θαη δελ δηελεξγεζεί απνγξαθή ιήμεο, ην απφζεκα ηέινπο ηεο ηειεπηαίαο πεξηφδνπ ζηελ νπνία δηελεξγήζεθε απνγξαθή δελ ιακβάλεηαη ππφςε ζηνλ ππνινγηζκφ ησλ απνηειεζκάησλ ηεο πξψηεο πεξηφδνπ ζηελ νπνία δελ δηελεξγείηαη απνγξαθή. 4.3.3 Παπαδείγμαηα Α) Γεν διενεπγήθηκε απογπαθή 31/12/15 Αγνξέο ρξήζεο: 140.000 Απνγξαθή 31/12/16: 45.000 Κφζηνο πσιεζέλησλ: 140.000 45.000 = 105.000 Β) Γιενεπγήθηκε απογπαθή 31/12/15 Απνγξαθή 31/12/2015: 85.000 Αγνξέο ρξήζεο: 220.000 Γελ δηελεξγείηαη απνγξαθή ηελ 31/12/2016 Κφζηνο πσιεζέλησλ: 220.000 Γ) Πυλήζειρ αγαθών μικπόηεπορ ηυν 150.000 Αηνκηθή επηρείξεζε αζρνιείηαη κε ηελ εκπνξία επίπισλ θαη παξάιιεια κε ηελ επηζθεπή επίπισλ πειαηψλ ηεο. Σα έζνδά ηεο απφ ηελ πψιεζε ήηαλ 140.000 θαη απφ ηε παξνρή ππεξεζηψλ 20.000. Μπνξεί λα κελ δηελεξγήζεη απνγξαθή γηαηί ν θχθινο απφ ηηο πσιήζεηο αγαζψλ είλαη κηθξφηεξνο ησλ 150.000. Γ) Γπαζηηπιόηηηα πος ανήκει ζηην ΠΟΛ.1019/2015 Καθεηέξηα ΟΔ κε απινγξαθηθά βηβιία, αθαζάξηζηα έζνδα απφ ηε δξαζηεξηφηεηά ηεο 200.000. Απαιιάζζεηαη ιφγσ δξαζηεξηφηεηαο.

4.4 Απσείο ενζώμαηυν και άςλυν παγίυν πεπιοςζιακών ζηοισείυν Σν αξρείν ελζψκαησλ θαη άπισλ πεξηνπζηαθψλ ζηνηρείσλ είλαη επί ηεο νπζίαο απηφ πνπ ηα πξνεγνχκελα ρξφληα νλνκαδφηαλ κεηξψν παγίσλ. Οη πνιχ κηθξέο νληφηεηεο εμαθνινπζνχλ λα δηελεξγνχλ ηηο απνζβέζεηο ησλ παγίσλ πεξηνπζηαθψλ ηνπο ζηνηρείσλ κε ηνπο θνξνινγηθνχο ζπληειεζηέο απφζβεζεο. (γνπξηλάθεο θ.α., 2016) Οη ζπληειεζηέο απηνί αλαθέξνληαη ζην παξαθάησ πίλαθα 2. Πίνακαρ 2: Φοπολογικοί ςνηελεζηέρ Απόζβεζηρ Καηηγοπία ενεπγηηικού επισείπηζηρ ςνηελεζηήρ θοπολογικήρ απόζβεζηρ (% ανά θοπολογικό έηορ) Κηίξηα, θαηαζθεπέο, εγθαηαζηάζεηο, βηνκεραληθέο 5 & εηδηθέο εγθαηαζηάζεηο, κε θηηξηαθέο εγθαηαζηάζεηο, απνζήθεο & ζηαζκνί, πεξηιακβαλνκέλσλ ησλ παξαξηεκάησλ ηνπ (θαη εηδηθψλ νρεκάησλ θνξηνεθθφξησζεο) Δδαθηθέο εθηάζεηο πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη ζε 5 εμφξπμε θαη ιαηνκεία, εθηφο αλ ρξεζηκνπνηνχληαη γηα ηηο ππνζηεξηθηηθέο δξαζηεξηφηεηεο εμφξπμεο Μέζα καδηθήο κεηαθνξάο, πεξηιακβαλνκέλσλ 5 αεξνζθαθψλ, ζηδεξνδξνκηθψλ ζπξκψλ, πινίσλ & ζθαθψλ Μεραλήκαηα, εμνπιηζκφο εθηφο Ζ/Τ θαη 10 ινγηζκηθνχ Μέζν κεηαθνξάο αηφκσλ 16 Μέζν κεηαθνξάο εκπνξεπκάησλ («εζσηεξηθέο 12 εκπνξεπκαηηθέο κεηαθνξέο») Άπια ζηνηρεία θαη δηθαηψκαηα θαη έμνδα 10 πνιπεηνχο απφζβεζεο (ζηελ πεξίπησζε πνπ πξνθχπηεη ζπκβαηηθά απφ ηελ αξρηθή ζπκθσλία νηθνλνκηθή δηάξθεηα δσήο δηαθνξεηηθή ησλ 10

εηψλ, ν ζπληειεζηήο δηακνξθψλεηαη σο ην πειίθν «1 δηά έηε δηάξθεηαο δσήο δηθαηψκαηνο») Δμνπιηζκφο Ζ/Τ, θχξηνο & πεξηθεξεηαθφο & 20 ινγηζκηθφ Λνηπά πάγηα ζηνηρεία ηεο επηρείξεζεο 10 Πηγή: Σγοςπινάκηρ κ.α., 2016 Ζ κφλε δηαθνξά πνπ πξνθχπηεη είλαη ν ηξφπνο παξαθνινχζεζεο ησλ παγίσλ πνπ απνθηνχληαη ή ρξεζηκνπνηνχληαη ζην πιαίζην ρξεκαηννηθνλνκηθήο κίζζσζεο. Χο ζχκβαζε ρξεκαηννηθνλνκηθήο κίζζσζεο ζεσξείηαη γηα ηηο αλάγθεο εθαξκνγήο ηεο ζπγθεθξηκέλεο δηάηαμεο ε ζχκβαζε πνπ πιεξνί κηα απφ ηηο παξαθάησ πξνυπνζέζεηο (γνπξηλάθεο θ.α., 2016): Ζ θπξηφηεηα ηνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ λα πεξηέρεηαη ζηνλ κηζζσηή κε ηε ιήμε ηνπ ρξφλνπ ηεο κίζζσζεο Ζ ζχκβαζε ηεο κίζζσζεο λα πεξηιακβάλεη φξν ζπκθέξνπζαο γηα ηελ εμαγνξά ζε ηηκή θαηψηεξε ηεο αγνξαίαο αμίαο Ζ πεξίνδνο ηεο κίζζσζεο λα θαιχπηεη ηνπιάρηζηνλ ην 90% ηεο νηθνλνκηθήο δηάξθεηαο δσήο ηνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ Καηά ηε ζχλαςε ηεο ζχκβαζεο ηεο κίζζσζεο, ε παξνχζα αμία ησλ κηζζσκάησλ λα αλέξρεηαη ηνπιάρηζηνλ ζην 90% ηεο αγνξαίαο αμίαο ηνπ πεξηνπζηαθνχ ζηνηρείνπ πνπ εθκηζζψλεηαη Να αθνξά πεξηνπζηαθά ζηνηρεία εηδηθήο θχζεο πνπ κφλν ν κηζζσηήο δχλαηαη λα ηα κεηαρεηξηζηεί δίρσο λα πξνβεί ζε ζεκαληηθέο αιινηψζεηο Γηα ηηο παξαπάλσ ζπκβάζεηο δηαθξίλνληαη 2 πεξηπηψζεηο: 1 η πεπίπηυζη: ςμθυνίερ πος έσοςν ζςναθθεί μέσπι 31/12/13 Παξαθνινπζνχληαη θαηά ην ζπλήζε ηξφπν. Σα κηζζψκαηα ζεσξνχληαη έμνδα, 2 η πεπίπηυζη: ςμθυνίερ πος έσοςν ζςναθθεί μεηά ηην 01/01/14 Α) Σν κίζζην ζεσξείηαη ζηνηρείν ηνπ κηζζσηή. Δθφζνλ αθνξά πάγην πεξηιακβάλεηαη απφ ζρεηηθφ αξρείν θαη δηελεξγνχληαη απνζβέζεηο απφ ην κηζζσηή. Β) Σα κηζζψκαηα δηαρσξίδνληαη ζε θεθάιαην θαη ηφθνπο. ην βηβιίν σο έμνδν θαηαρσξνχληαη κφλν νη ηφθνη.

Παπάδειγμα: Μίζζσζε κεραλήκαηνο αμίαο 150.000 επξψ γηα 10 έηε κε επηηφθην 5%, ρσξίο φξν εμαγνξάο θαη ηξηκεληαίεο θαηαβνιέο. Οηθνλνκηθή δηάξθεηα δσήο: ππνινγίδεηαη βάζεη ηνπ ζπληειεζηή απφζβεζεο (10%) δειαδή 10 έηε. Ζ πεξίνδνο ηεο κίζζσζεο ππεξβαίλεη ην 90% ηεο νηθνλνκηθήο δηάξθεηαο δσήο. Θεσξείηαη ρξεκαηννηθνλνκηθή κίζζσζε θαη παξαθνινπζείηαη σο πάγην ζηνηρείν. Γηα ηελ ηήξεζε ησλ απινγξαθηθψλ βηβιίσλ γίλνληαη νη εμήο θηλήζεηο: Καηά ηελ ππνγξαθή ηεο ζχκβαζεο ζε εηδηθφ ινγαξηαζκφ αγνξψλ παγίσλ θαηαρσξείηαη ε αμία θηήζεο ηνπ κεραλήκαηνο. Δάλ απηή δελ νξίδεηαη ζα ιεθζεί σο ηέηνηα ε θαζαξή παξνχζα αμία ησλ κηζζσκάησλ. ύνατη ύμβαζηρ ΗΜΔΡΟΜΗΝΙΑ ΠΑΡΑΣΑΣΙΚΟ ΑΙΣΙΟΛΟΓΙΑ ΑΓΟΡΔ ΠΑΓΙΩΝ 1/4/2016 ΤΜΦΧΝΖΣΗΚΟ Υ LEASING 150.000 ηε ζπλέρεηα ζε θάζε ηξηκεληαίν ή πεξηνδηθφ γεληθά κίζζσκα, ζα πξέπεη λα δηαρσξίδεηαη ε αμία ηνπ ηφθνπ απφ ην ρξενιχζην. Απφ ηε κηα ν ηφθνο βαξχλεη ηα έμνδα θαη θαηαρσξείηαη ζε ινγαξηαζκφ εμφδνπ, απφ ηελ άιιε ην ρξενιχζην θαηαρσξείηαη ζε εηδηθφ ινγαξηαζκφ, ν νπνίνο δελ απνηειεί έμνδν, αιιά ρξεζηκεχεη απιά θαη κφλν γηα ηνλ ππνινγηζκφ θαη ηε ζπκθσλία ηνπ αλαινγνχληνο ΦΠΑ. Ππώηο Μίζθυμα ΗΜΔΡΟΜΗΝΙΑ ΠΑΡΑΣΑΣΙΚΟ ΑΙΣΙΟΛΟΓΙΑ ΣΟΚΟΙ & ΤΝΑΦΗ ΔΞΟΓΑ ΛΟΙΠΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑ ΜΟΙ ΒΟΗΘΗΣΙ ΦΠΑ 23% ΚΟΙ ΜΔ ΦΠΑ 23% ΥΥΥ Σ.ΥΥΥ Υ 1875 3750 1293,75 LEASING Σέινο ζηε ιήμε θάζε ρξήζεο ζα πξέπεη λα πξαγκαηνπνηείηαη θαη ε εγγξαθή ηεο απφζβεζεο ζε ζρεηηθφ ινγαξηαζκφ εμφδνπ σο εμήο:

Σέλορ Υπήζηρ ΗΜΔΡΟΜΗΝΙΑ ΠΑΡΑΣΑΣΙΚΟ ΑΙΣΙΟΛΟΓΙΑ ΑΠΟΒΔΔΙ ΠΑΓΙΩΝ 31/12/15 ΑΡΥΔΗΟ ΠΑΓΗΧΝ ΑΠΟΒΔΔΗ 10.000 ΥΡΖΖ ην 1 ν έηνο ρξήζεο ηνπ παγίνπ, ππνινγίδεηαη αλαινγία απνζβέζεσλ (10% ρ 8/12), θαζψο νη θνξνινγηθέο απνζβέζεηο μεθηλνχλ απφ ηνλ επφκελν κήλα απφ εθείλνλ εληφο ηνπ νπνίνπ άξρηζε ε ρξήζε ηνπ παγίνπ. 4.5 Η καηάπηιζη ηηρ θοπολογικήρ βάζηρ ζηα απλογπαθικά βιβλία Σν λέν ζηνηρείν ησλ ΔΛΠ είλαη ε θνξνινγηθή βάζε ησλ ινγαξηαζκψλ. χκθσλα κε ην λφκν ηα ινγηζηηθά αξρεία θαη ηα βηβιία πξέπεη λα παξαθνινπζνχλ ηνπο ινγαξηαζκνχο ζε (γνπξηλάθεο θ.α., 2016): Λνγηζηηθή βάζε κε ηέηνην ηξφπν πνπ ζα απεηθνλίδεη ηελ νηθνλνκηθή θαηάζηαζε θάζε νληφηεηαο, κε βάζε ηνπο ηζρχνληεο θαλφλεο ηεο ινγηζηηθήο επηζηήκεο φπσο απηνί εμεηδηθεχνληαη ζην λφκν Φνξνινγηθή βάζε, φπνπ ζα απεηθνλίδνληαη ηα ππφινηπα ησλ ινγαξηαζκψλ ζχκθσλα κε ηηο πξνβιέςεηο ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο Ο λφκνο επίζεο πξνβιέπεη φηη ζηε δηάξθεηα ηεο ρξήζεο κπνξεί ε νληφηεηα λα επηιέγεη λα ηεξεί ηα βηβιία ηεο ζε κηα απφ ηηο 2 βάζεηο, ππφ ηελ πξνυπφζεζε φηη ζην ηέινο ηεο ρξήζεο ζα ελεκεξψλεη θαη ηελ άιιε βάζε. Παξφιν πνπ ζεσξεηηθά αθήλεηαη ζηελ θξίζε ηεο νληφηεηαο ην πνηα απφ ηηο δπν βάζεηο ζα ελεκεξψλεη ζηε δηάξθεηα ηεο ρξήζεο, ζηελ πξάμε πξνθαλψο ελεκεξψλεηαη ε ινγηζηηθή βάζε, δεδνκέλνπ φηη γηα ηελ θαηάξηηζε ηεο θνξνινγηθήο βάζεο πξέπεη λα ιεθζνχλ ππφςε ηα δεδνκέλα ηα νπνία κπνξεί λα κελ είλαη γλσζηά ζηε δηάξθεηα ηεο ρξήζεο. (Νφκνο 4308/14, 2014) ε απηή ηελ πεξίπησζε, ζην ηέινο ηεο ρξήζεο ζα πξέπεη λα θαηαξηηζηεί θαη ε θνξνινγηθή βάζε. Απηφ ζεκαίλεη φηη ζα πξέπεη λα απεηθνληζηνχλ ή λα πξνζαξκνζηνχλ ηα ινγηζηηθά ππφινηπα ησλ ινγαξηαζκψλ, ζε απηά πνπ πξνθχπηνπλ κε ηελ εθαξκνγή ηεο θνξνινγηθήο λνκνζεζίαο. Ζ νινθιήξσζε ηεο δηαδηθαζίαο

πξνβιέπεη ζηελ θαηαγξαθή ησλ δηαθνξψλ ινγηζηηθήο θαη θνξνινγηθήο βάζεο ε νπνία αθνξά θπξίσο ηνπο απνηειεζκαηηθνχο ινγαξηαζκνχο εμαηηίαο ηνπ γεγνλφηνο φηη ηα αζξνίζκαηα ησλ δηαθνξψλ απηψλ ησλ ινγαξηαζκψλ, ζα επεξεάζεη ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο πξνζηηζέκελε ζην ινγηζηηθφ απνηέιεζκα. Χζηφζν, δηαθνξέο ινγηζηηθήο & θνξνινγηθήο βάζεο πξνθχπηνπλ θαη ζηνπο ινγαξηαζκνχο ηζνινγηζκνχ, ζηελ πεξίπησζε πνπ νη δηαθνξέο ινγηζηηθήο θαη θνξνινγηθήο βάζεο είλαη πξνζσξηλέο, αλακέλεηαη δειαδή φηη ζα αληηζηξαθνχλ ζην κέιινλ. Έηζη ε παξαθνινχζεζε δηαρξνληθά ησλ δηαθνξψλ απηψλ είλαη αλαγθαία θαη ρξήζηκε. (γνπξηλάθεο θ.α., 2016) Οη πνιχ κηθξέο νληφηεηεο πνπ ηεξνχλ απινγξαθηθά βηβιία, ζην ηέινο ηεο ρξήζεο ζα πξέπεη λα πξνζδηνξίζνπλ πξηλ απφ ηελ θαηάξηηζε ηεο θαηάζηαζεο ησλ απνηειεζκάησλ, ηα θνξνινγηθά ππφινηπα ησλ ηεξνχκελσλ ινγαξηαζκψλ εζφδσλ θαη εμφδσλ. Οη δηαθνξέο ινγηζηηθήο θνξνινγηθήο βάζεο ζηα απινγξαθηθά βηβιία είλαη θαηά θαλφλα κφληκεο. Χζηφζν, θαζφινπ δελ απνθιείεηαη ην ελδερφκελν λα πξνθχςνπλ θαη πξνζσξηλέο δηαθνξέο ζηελ πεξίπησζε πνπ ζην ηέινο ηνπ έηνπο δελ πιεξνχληαη νη πξνυπνζέζεηο πνπ ζέηεη ν λφκνο γηα ηελ έθπησζε κηαο δαπάλεο (π.ρ. κε θαηαβιεζείζεο αζθαιηζηηθέο εηζθνξέο) αιιά απηφ ζα ζπκβεί ζηελ επφκελε ή θάπνηα απφ ηηο επφκελεο ρξήζεηο. (ηακαηφπνπινο θ.α., 2016) Γηα ηελ απεηθφληζε ηεο θνξνινγηθήο βάζεο ησλ ινγαξηαζκψλ θαη ηνλ ππνινγηζκφ ησλ δηαθνξψλ κπνξεί λα ρξεζηκνπνηεζεί θαη έλα απιφ ππνινγηζηηθφ θχιιν ή αθφκα θαη κηα ρεηξφγξαθε θαηάζηαζε ή λα παξέρεηαη ε δπλαηφηεηα απηή απφ ην κεραλνγξαθηθφ πξφγξακκα ηήξεζεο ησλ βηβιίσλ. ηε θνξνινγηθή βάζε ηα έζνδα θαη ηα έμνδα αλαγλσξίδνληαη ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο. Παπάδειγμα: Αηνκηθή επηρείξεζε απαζρνιεί έλα άηνκν κηζζσηφ. Απφ ηελ θαηάζηαζε κηζζνδνζίαο ηνπ Γεθεκβξίνπ πξνθχπηεη φηη ε ππνρξέσζε πξνο ΗΚΑ- ΔΣΑΜ είλαη 420 επξψ ( 150 επξψ θξαηήζεηο + 270 επξψ εξγνδνηηθέο εηζθνξέο) Σν πνζφ ησλ 420 επξψ γηα ηε ινγηζηηθή βάζε είλαη δαπάλε. Μέρξη ην ηέινο Ηαλνπαξίνπ δελ θαηαβάιιεη ην πνζφ ζην ΗΚΑ ΔΣΑΜ. Γηα ην ιφγν απηφ ζηε θνξνινγηθή βάζε δελ είλαη δαπάλε. Δληφο ηνπ έηνπο θαηέβαιε ζην ΗΚΑ ΔΣΑΜ θαη

πνζφ 2000 επξψ απφ ξχζκηζε νθεηιψλ ηνπ 2014. Σε δαπάλε απηή δελ ηελ είρε εθπέζεη ην θνξνινγηθφ έηνο 2014. ηελ πεξίπησζε απηή ν ινγαξηαζκφο «παξνρέο ζε εξγαδνκέλνπο» ζα παξνπζηάδεη δηαθνξά ινγηζηηθήο θνξνινγηθήο βάζεο. Αλ ππνζέζνπκε ηνπ έηνπο νη δαπάλεο κηζζνδνζίαο θαη εξγνδνηηθψλ εηζθνξψλ ήηαλ 18.000 επξψ ζε ινγηζηηθή βάζε, ε θνξνινγηθή βάζε ζα δηακνξθσζεί σο εμήο: ΠΔΡΗΓΡΑΦΖ ΔΞΟΓΟΤ ΠΑΡΟΥΔ Δ ΔΡΓΑΕΟΜΔΝΟΤ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΓΗΑΦΟΡΑ ΛΒ - ΒΑΖ ΒΑΖ ΦΒ 18.000 19580-1580 Με άιια ιφγηα, ε θνξνινγηθή βάζε πεξηιακβάλεη ηα 18000 ηεο θνξνινγηθήο βάζεο κείνλ ηα 420 πνπ δελ έρνπλ θαηαβιεζεί ζηνλ αζθαιηζηηθφ νξγαληζκφ πιένλ ηα 2000, ηα νπνία δελ πεξηιακβάλνληαη ζηε ινγηζηηθή βάζε σο αθνξνχληα πξνεγνχκελε ρξήζε, αιιά εθπίπηνπλ ζηελ ηξέρνπζα ρξήζε ιφγσ ηεο θαηαβνιήο ηνπο ζηνλ αζθαιηζηηθφ νξγαληζκφ. Δπεηδή ε δηαθνξά ΛΒ ΦΒ είλαη αξλεηηθή, ην πνζφ ησλ 1580 ζα αθαηξεζεί απφ ην ινγηζηηθφ απνηέιεζκα, ψζηε λα πξνθχςεη ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα.

ΚΔΦΑΛΑΙΟ 5: Η ΚΑΣΑΡΣΙΗ ΣΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΣΑΣΑΔΩΝ & ΟΙ ΔΓΓΡΑΦΔ ΚΛΔΙΙΜΑΣΟ 5.1 Η καηάζηαζη αποηελεζμάηυν ζηα απλογπαθικά βιβλία Ζ θαηάζηαζε απνηειεζκάησλ θαη ην πξνζάξηεκα κε θάπνηεο ζηνηρεηψδεηο πιεξνθνξίεο, είλαη νη θαηαζηάζεηο πνπ ζπληάζζνπλ νη πνιχ κηθξέο νληφηεηεο πνπ ηεξνχλ απινγξαθηθά βηβιία. Ζ θαηάζηαζε απνηειεζκάησλ ζπληάζζεηαη ζχκθσλα κε ην ππφδεηγκα Β.6 ηνπ Ν. 4308/2014. Αθνινπζνχλ δπν παξαδείγκαηα. Παπάδειγμα 1: Αηνκηθή επηρείξεζε κε πσιήζεηο εκπνξεπκάησλ αμίαο 149000, θέξδνο απφ πψιεζε παγίνπ 1500, αγνξέο εκπνξεπκάησλ 44000, ακνηβέο πξνζσπηθνχ (ζπκπεξηιακβαλνκέλνπ εξγνδνηηθψλ εηζθνξψλ) 15000, εηζθνξέο ζε ΟΑΔΔ (ινγηζκέλεο) 3000 - νθεηιφκελεο ιεμηπξφζεζκεο 500, Γηάθνξα ιεηηνπξγηθά έμνδα 1800, ηέινο επηηεδεχκαηνο 750, ηεθκαξηή δαπάλε ηδηφρξεζεο απηνθηλήηνπ 4500, ηφθνη 800, θνξνινγηθά πξφζηηκα & πξνζαπμήζεηο 150, κηζζψκαηα leasing απηνθηλήηνπ απφ 1/4/2016 31/12/2016: 4500 ( 2500 θεθάιαην & 2000 ηφθνο), απνγξαθή 31/12/2015: 15000, απνγξαθή 31/12/2016: δελ δηελεξγήζεθε. ην 2017 ιακβάλεηαη επηπιένλ ινγαξηαζκφο ηειεθψλνπ πεξηφδνπ 10/12/2016 9/2/2017 πνζνχ 400 θαη ΓΔΖ 1/12/2016 31/1/2017 πνζνχ 800. Αξρηθά γίλεηαη ε ρξνληθή ηαθηνπνίεζε ησλ δαπαλψλ. Σειέθσλν: ζχλνιν εκεξψλ = 22(2016) + 40(2017) = 62 κέξεο Αλαινγία δαπάλεο 2016 = 400 ρ (22/62) = 141,94 ΓΔΖ: ζχλνιν εκεξψλ = 31(2016) + 31(2017) = 62 εκέξεο Αλαινγία δαπάλεο 2016 = 800 ρ (31/62) = 400

Ζκεξνκελία Παξαζηαηηθφ Αηηηνινγία Ακνηβέο γηα ππεξεζίεο κε ΦΠΑ 24% 31/12/2016 Λνγηζηηθφ Σειέθσλν εκείσκα Αλαινγία Λνγαξ. ΥΥ 31/12/2016 Λνγηζηηθφ ΓΔΖ εκείσκα Αλαινγία Λνγαξ. ΥΥ Ακνηβέο γηα ππεξεζίεο Μεηαβαηηθφο ινγαξηαζκφο 141,94 400 ηε ζπλέρεηα ζα γίλεη ν πξνζδηνξηζκφο ηνπ θφζηνπο πσιεζέλησλ. ηηο 31/12/2016 δελ δηελεξγήζεθε απνγξαθή. Γηα ην ιφγν απηφ Κφζηνο = Αγνξέο 44000. Έπεηηα πξαγκαηνπνηείηαη ν ππνινγηζκφο ησλ απνζβέζεσλ θαη ν ππνινγηζκφο ηεο θνξνινγηθήο βάζεο. Τπνινγηζκφο Απνζβέζεσλ Leasing Απηνθηλήηνπ Α) Γαπάλε ηφθσλ: 2000 Β) Αμία θηήζεο γηα αξρείν παγίσλ: 13334 (ηηκνινγηαθή αμία θαηά ζχκβαζε) Γ) Απνζβέζεηο: 13334 ρ 16% ρ (8/12) = 1422,29 Τπνινγηζκφο Φνξνινγηθήο Βάζεο Α) Καηαβνιέο ζε ΗΚΑ-ΔΣΑΜ ξπζκηζκέλσλ νθεηιψλ θνξνινγηθνχ έηνπο 2015: 4000 Β) Δμφθιεζε ηηκνινγίνπ αμίαο 1200 κε θαηαβνιή κεηξεηψλ Γ) Με εκπξφζεζκε θαηαβνιή ζην ΗΚΑ-ΔΣΑΜ αζθαιηζηηθψλ εηζθνξψλ: 1800 Αθνινπζεί ν πίλαθαο 3 κε ηε ζπγθέληξσζε εζφδσλ εμφδσλ ν πίλαθαο 4 κε ηηο δηαθνξέο ινγηζηηθήο θνξνινγηθήο βάζεο.

Πίνακαρ 3: ςγκένηπυζη εζόδυν εξόδυν ΣΗΛΗ ΛΟΓΑΡΙΑΜΟ ΒΙΒΛΙΟΤ ΠΟΟ ΔΟΓΑ ΠΧΛΖΔΗ 149000 ΔΚΣΑΚΣΑ ΚΔΡΓΖ 1500 ΤΝΟΛΟ ΔΟΓΧΝ 150500 ΔΞΟΓΑ ΑΓΟΡΔ ΔΜΠΟΡΔΤΜΑΣΧΝ 44000 ΠΑΡΟΥΔ Δ ΔΡΓΑΕΟΜΔΝΟΤ 15000 ΔΗΦΟΡΔ ΟΑΔΔ 3000 ΓΗΑΦΟΡΑ ΛΔΗΣΟΤΡΓΗΚΑ ΔΞΟΓΑ 1800 ΣΔΛΟ ΔΠΗΣΖΓΔΤΜΑΣΟ 750 ΣΔΚΜΑΡΣΖ ΓΑΠΑΝΖ ΗΓΗΟΥΡΖΖ 0 ΣΟΚΟΗ & ΤΝΑΦΖ 2800 ΠΡΟΣΗΜΑ ΠΡΟΑΤΞΖΔΗ ΠΟΗΝΔ 150 ΑΠΟΒΔΔΗ 1422,29 ΓΗΑΦΟΡΑ ΛΔΗΣΟΤΡΓΗΚΑ ΔΞΟΓΑ 541,94 ΥΡΟΝΗΚΖ ΣΑΚΣΟΠΟΗΖΖ ΤΝΟΛΟ ΔΞΟΓΧΝ 69464,23 ΚΔΡΓΟ 81035,77 Πίνακαρ 4 : Γιαθοπέρ Λογιζηικήρ Φοπολογικήρ βάζηρ ΣΖΛΖ ΛΟΓΗΣΗΚΖ ΒΑΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΒΑΖ Λ.Β. Φ.Β. ΛΟΓΑΡΗΑΜΟ ΒΗΒΛΗΟΤ ΔΟΓΑ ΠΧΛΖΔΗ 149000 149000 0 ΔΚΣΑΚΣΑ ΚΔΡΓΖ 1500 1500 0 ΔΞΟΓΑ ΑΓΟΡΔ ΔΜΠΟΡΔΤΜΑΣΧΝ 44000 42800 1200 ΠΑΡΟΥΔ Δ 15000 17200-2200 ΔΡΓΑΕΟΜΔΝΟΤ