ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Θεζζαινλίθε 13-01-16 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αξηζκφο απφθαζεο: 13 Σατ. Δ/νζη : Δγλαηία 45 Σατ. Κώδικας : 54630 Θεζ/ληθε Σηλέθφνο : 2313-333254 ΦΑΞ : 2313-333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ. Α1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ. Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ειίδα 1 απφ 7
ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σελ απφ [..] θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ [..] ελδηθνθαλή πξνζθπγή [..]., ΑΦΜ [..], θαηνίθνπ Αιεμαλδξνχπνιεο, επί [..], θαηά ηεο ππ αξηζ. [..] νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Μ.Α, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. [..] θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ ππ αξηζ. [..] νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Μ.Α, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. [..] κε ηελ νπνία επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο πνζφ:15.634,45 (νθεηιφκελε δηαθνξά θφξνπ:7221,25 + πξνζαπμήζεηο (120%) 8413,20 ) γηα ην έηνο 2008 ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 1 έσο 12 Ν.1587/1950, ηνπ άξζξνπ 48 Ν.2873/2000 θαη ηνπ άξζξνπ 1 Ν.1078/1980 φπσο ηζρχνπλ ζήκεξα, ησλ άξζξσλ 2,23,25,28,30,34,37 & 66 Ν.4174/2013 (ΚΦΓ) θαη ησλ άξζξσλ 1,2 Ν.2523/1997, φπσο ηζρχεη ζήκεξα. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ απφ [..] εηζήγεζε ηνπ ηκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο Τπεξεζίαο καο. Δπί ηεο απφ [..] θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ [..] ελδηθνθαλή πξνζθπγή [..]., ΑΦΜ [..], ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Mε ηελ ππ αξηζκ. [..] νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Μ.Α, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. [..] επηβιήζεθε ζε βάξνο ηνπ πξνζθεχγνληνο πνζφ:15.634,45 (νθεηιφκελε δηαθνξά θφξνπ:7221,25 + πξνζαπμήζεηο (120%) 8413,20 ) γηα ην έηνο 2008 ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 1 έσο 12 Ν.1587/1950, ηνπ άξζξνπ 48 Ν.2873/2000 θαη ηνπ άξζξνπ 1 Ν.1078/1980 φπσο ηζρχνπλ ζήκεξα, ησλ άξζξσλ 2,23,25,28,30,34,37 & 66 Ν.4174/2013 (ΚΦΓ) θαη ησλ άξζξσλ 1,2 Ν.2523/1997, φπσο ηζρχεη ζήκεξα. Η πξνζβαιιφκελε πξάμε αθνξά επηβνιή Φ.Μ.Α. ιφγσ άξζεο απαιιαγήο α θαηνηθίαο Θξάθεο πνπ είρε ρνξεγεζεί βάζεη ηνπ άξζξνπ 48 Ν.2873/2000 θαηά ηελ αγνξά ζπγθεθξηκέλνπ δηακεξίζκαηνο. πγθεθξηκέλα, κε ην αξηζ. [..] ζπκβφιαην ηνπ ζπκ/θνπ [..], ν πξνζθεχγσλ αγφξαζε απφ θνηλνχ ζε πνζνζηφ 50% κε ηελ ζχδπγφ ηνπ [..] έλα δηακέξηζκα πνπ βξίζθεηαη ζηνλ 1 ν φξνθν νηθνδνκήο ζηελ [..] επί ηεο νδνχ [..] θαη έρεη θαζαξφ εκβαδφ 69,81 η.κ. θαη απνηειείηαη απφ δχν δσκάηηα, ζαιφλη ηξαπεδαξία, θνπδίλα, απνζήθε, ινπηξφ θαη δχν εκηππαίζξηνπο ρψξνπο θαζψο θαη κία ππφγεηα απνζήθε κε αξ. 2, θαζαξνχ εκβαδνχ 14,61 η.κ. Γηα ην δηακέξηζκα απηφ έηπρε απαιιαγήο απφ ην θφξν κεηαβίβαζεο, ζχκθσλα κε ηε ειίδα 2 απφ 7
δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ λ.2873/2000 (αγνξά Α θαηνηθίαο ζηελ πεξηθέξεηα ηεο Θξάθεο), βεβαηψλνληαο κε ππεχζπλε δήισζε φηη ζα ηδηνθαηνηθήζεη ην ελ ιφγσ αθίλεην γηα πέληε (5) έηε. ζπγθεθξηκέλα: Απφ ηνλ έιεγρν πνπ έγηλε, δηαπηζηψζεθε φηη θαηά ηελ δηάξθεηα ηεο επίκαρεο πεληαεηίαο θαη Α) Γηα ην νηθ. έηνο [..]) νη ειεγρφκελνη κε ηελ ππ αξ[..] Γήισζε Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο πνπ ππέβαιαλ πξνο ηελ Γ.Ο.Τ. [..] ζηνλ πίλαθα 7 δειψλνπλ ελνίθην πνπ πιήξσζαλ γηα θχξηα θαηνηθία ηεο νηθνγελείαο γηα δηακνλή ηξηψλ κελψλ ζε αθίλεην 30 η.κ. ζηελ [..] πνζφ 750,00. Β) Αληίζηνηρα γηα ην νηθ. έηνο [..]) ζηελ ππ αξ. [..] Γήισζε Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο δήισζαλ ζηνλ πίλαθα 5.1 σο θχξηα θαηνηθία έλα δηακέξηζκα ζηελ [..] εκβαδνχ 30 η.κ. θαη 7 κήλεο ηδηνθαηνίθεζεο θαη σο πξψηε δεπηεξεχνπζα θαηνηθία ην ελ ιφγσ δηακέξηζκα ζηελ [..] 100 η.κ. κε πνζνζηφ ηδηνθηεζίαο 50% έθαζηνο. Δπηπιένλ ζηνλ πίλαθα 7 δειψλνπλ σο ελνίθην γηα θχξηα θαηνηθία ηεο νηθνγέλεηαο γηα δηακνλή 7 κελψλ ζε αθίλεην 30 η.κ. ζηελ [..] ην πνζφ ησλ 1.750,00. Η πξνζθεχγνπζα, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ή άιισο ηελ κεηαξξχζκηζε ηεο σο παξαπάλσ πξνζβαιιφκελεο πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Μ.Α ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. [..] πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο : 1) Κχξηα θαηνηθία είλαη ε νηθνγελεηαθή ηεο ζηέγε ζηελ [..] θαη ιφγσ ηνπ ινγηζηηθνχ ιάζνπο θαη εθ παξαδξνκήο ηνπ ζπδχγνπ ηεο δήισζε σο θχξηα θαηνηθία έλα κηζζσκέλν -απφ ηελ ζχδπγν ηνπ- δηακέξηζκα ζηελ [..] 2) Καηαρξεζηηθή άξζε ηεο απαιιαγήο ΦΜΑ απφ ην Γεκφζην εμαηηίαο ηνπ ηπραίνπ ιάζνπο ηνπ ζπδχγνπ ηεο πξνζθεχγνπζαο. 3) Η πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Μ.Α αληίθεηηαη ζηα άξζξα 4, 21 θαη 78 ηνπ πληάγκαηνο. 4) Διιηπήο αηηηνινγία ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ θαη ανξηζηία ηεο πξνζβαιιφκελεο έθζεζεο ειέγρνπ. 5) Σα φξγαλα ηεο Γηνίθεζεο ελέξγεζαλ παξάλνκα, απφ δηθέο ηνπο παξαιείςεηο εθδίδνληαο ηελ αξλεηηθή απηή πξάμε, πιήηηνληαο θαηάθσξα ηα έλλνκα ζπκθέξνληα ηνπ πξνζθεχγνληνο. 6) Παξαβίαζε ησλ αξρψλ ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο θαη ηεο αλαινγηθφηεηαο. Δπί ηεο παξαπάλσ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, ε νπνία θαηαηέζεθε θαη κεηά ηελ κειέηε ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, ηηο απφςεηο ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ, εηζεγνχκαζηε ηα αθφινπζα: Βαζηθά ζηνηρεία ηεο αηηηνινγίαο απνηεινχλ θαηά ην λφκν, ηε ζεσξία θαη ηε λνκνινγία εθηφο απφ ην λφκηκν έξεηζκα ηεο πξάμεο, δειαδή ηελ αλαθνξά ησλ απξφζσπσλ θαλφλσλ δηθαίνπ πνπ πξνβιέπνπλ ηελ έθδνζή ηεο, ε εξκελεία ηνπο, νη λφκηκεο πξνυπνζέζεηο πνπ έρνπλ δηαπηζησζεί, ε νπζηαζηηθή εθηίκεζε ησλ πξαγκαηηθψλ θαηαζηάζεσλ, ν απαηηνχκελνο λνκηθφο ραξαθηεξηζκφο ηνπο θαζψο θαη ηα θξηηήξηα θαη νη ζθέςεηο ηνπ δηνηθεηηθνχ νξγάλνπ ζρεηηθά κε ηελ άζθεζε ηεο δηαθξηηηθήο ειίδα 3 απφ 7
επρέξεηαο (Δπ. πειησηφπνπινπ, Δγρεηξίδην Γηνηθεηηθνχ Γηθαίνπ, εθδφζεηο Αλη. Ν. άθθνπια 2001, παξ. 516 έσο 519). Η αηηηνινγία δε, ζεσξείηαη λφκηκε φηαλ είλαη α)εηδηθή (θαη φρη γεληθή θαη αφξηζηε) θαη β)πιήξεο ή επαξθήο (θαη φρη αλεπαξθήο ή ειιηπήο). θνπφο χπαξμεο αηηηνινγίαο ζε κηα δηνηθεηηθή πξάμε είλαη νπζηαζηηθά ε δεκηνπξγία δπλαηφηεηαο ειέγρνπ ηεο πξάμεο απηήο απφ ηα δηθαζηήξηα. Επειδή, ζηελ ππφ θξίζε πεξίπησζε, ζηελ απφ [..] έθζεζε ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. [..], πνπ απνηειεί ηελ αηηηνινγία ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο, αλαγξάθνληαη νη δηαηάμεηο εθείλεο πνπ απνηεινχλ ην λφκηκν έξεηζκα γηα ηελ έθδνζε ησλ πξνζβαιιφκελσλ πξάμεσλ αιιά θαη εθηίζεληαη ιεπηνκεξεηαθά ε ζπλδξνκή ησλ πξαγκαηηθψλ θαηαζηάζεσλ, φπνπ ηα πξαγκαηηθά πεξηζηαηηθά παξαηίζεληαη εκπεξηζηαησκέλα θαη γίλεηαη ε ππαγσγή ησλ πξαγκαηηθψλ πεξηζηαηηθψλ ζηνλ θαλφλα δηθαίνπ. Άξα ινηπφλ ζε θακία πεξίπησζε ε αηηηνινγία ησλ πξνζβαιιφκελσλ κε ηελ ελδηθνθαλή πξνζθπγή πξάμεσλ δελ είλαη ειιηπήο θαη ειαηησκαηηθή, φπσο άδηθα ππνζηεξίδεη ε πξνζθεχγνπζα. πλεπψο, νη ιφγνη ηεο πξνζθπγήο πεξί ανξηζηίαο ηεο έθζεζεο ειέγρνπ ή ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο θαη πεξί ειιείςεσο επαξθνχο αηηηνινγίαο, πξέπεη λα απνξξηθζνχλ σο αβάζηκνη. Επειδή, ε πξνζβαιιφκελε πξάμε θνηλνπνηήζεθε ζηελ πξνζθεχγνπζα ζχκθσλα κε ην άξζξν 5 ηνπ Ν.4174/2013 (ΚΦΓ) κεηά ηελ παξέιεπζε δεθαπέληε (15) εξγάζηκσλ εκεξψλ απφ ηελ εκέξα απνζηνιήο ήηνη ηελ [..] κε ζπζηεκέλε επηζηνιή ζηελ ηειεπηαία δεισζείζα ηαρπδξνκηθή δηεχζπλζε ηεο θαηνηθίαο ηνπ. ηελ ζπλέρεηα, ε πξνζθεχγνπζα θαηέζεζε ζηελ Γ.Ο.Τ. [..] ηελ ππ αξηζκ [..] αίηεζε λα επαλεμεηαζζεί ην θαηαινγηζζέλ κε ην έιεγρν πνζφ ηνπ Φ.Μ.Α. λόγω αναγκαζηικήρ απόζπαζηρ πξνζθνκίδνληαο: α) ηελ απφ [..] βεβαίσζε ηεο ππεξεζίαο ηνπ ζπδχγνπ ηεο [[..]] απφ νπνία πξνθχπηεη φηη ν ζχδπγνο ηεο ππεξεηεί απφ ηηο [..] ζηελ [..] κε έδξα ηνλ [..][..], β) ηελ απφ [..] βεβαίσζε παξακεζνξίνπ ηεο ππεξεζίαο ηνπ ζπδχγνπ ηεο [[..]] απφ νπνία πξνθχπηεη φηη ν ζχδπγνο ηεο ππεξεηεί απφ ηηο [..] κέρξη [..] ζηελ παξακεζφξην πεξηνρή ηνπ [..] ηνπ Ννκνχ [..] γ) ην απφ [..] θαη κε αξηζκ πξση. [..] πηζηνπνηεηηθφ νηθνγελεηαθήο θαηάζηαζεο απφ ην νπνίν πηζηνπνηείηαη φηη [..] [..] είλαη εγγεγξακκέλνη ζην Γεκνηνιφγην ηνπ Γήκνπ [..]. δ) ηηο σπ αριθμ [..] και [..] ηροποποιηηικές δηλώζεις γηα ηα νηθνλνκηθά έηε [..] θαη [..] κε ηηο νπνίεο α) γηα ην νηθ. έηνο [..]) διέγραυε απφ ηνλ πίλαθα 7 ην δεισζέλ ελνίθην πνζνχ 750,00 πνπ πιήξσζαλ γηα δηακνλή ηξηψλ (3) κελψλ ζε αθίλεην 30 η.κ. ζηελ [..] θαη ην ζπκπιήξσζε ζηνλ πίλαθα 6 ζηνλ θσδηθφ 420 ήηνη «ενοίκια ακινήηων εκηόρ από κύπια καηοικία» θαη β) γηα ην νηθ. έηνο [..]) ηροποποίηζε ηνλ πίλαθα 5.1 θαη δήλφζε σο θχξηα θαηνηθία ην ελ ιφγσ δηακέξηζκα ζηελ [..] επί ηεο [..] 100 η.κ. κε πνζνζηφ ειίδα 4 απφ 7
ηδηνθηεζίαο 50% έθαζηνο θαη σο πξψηε δεπηεξεχνπζα θαηνηθία έλα δηακέξηζκα ζηελ [..] εκβαδνχ 30 η.κ. θαη 7 κήλεο θαηνίθεζεο. Δπηπιένλ διέγραυε απφ ηνλ πίλαθα 7 ην δεισζέλ ελνίθην πνζνχ 1750,00 πνπ πιήξσζαλ γηα δηακνλή επηά (7) κελψλ ζε αθίλεην 30 η.κ. ζηελ [..] θαη ην ζπκπιήξσζε ζηνλ πίλαθα 6 ζηνλ θσδηθφ 420 ήηνη «ενοίκια ακινήηων εκηόρ από κύπια καηοικία». πλεπεία ησλ αλσηέξσ ηξνπνπνηεηηθψλ δειψζεσλ έγινε νέα εκκαθάριζη ηφν δηλώζεφν ηοπ θαη πξνέθπςε δηαθνξά θφξνπ πξνο πιεξσκή 147,75 γηα ην νηθ. έηνο [..] θαη 236.39 γηα ην νηθ. έηνο [..], θφξνη πνπ βεβαηψζεθαλ. Επειδή, ζπλεπψο ζχκθσλα κε ηα αλσηέξσ απφ [..] πξνζθνκηζζέληα ζηνηρεία, ζηα πιαίζηα ηεο παξνχζαο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ, ε ππφζεζε ηεο εμεηάδεηαη πέξαλ ησλ ζηνηρείσλ πνπ δηέζεηε ν έιεγρνο, ν νπνίνο νινθιεξψζεθε κε ηελ απφ [..] θνηλνπνηεζείζα ππφ θξίζε- πξάμε. Επειδή, ν Αζηηθφο Κψδηθαο νξίδεη ζην άξζξν 51 φηη «Σν πξφζσπν έρεη θαηνηθία ηνλ ηφπν ηεο θχξηαο ηεο κφληκεο εγθαηάζηαζεο ηνπ. Καλέλαο δελ κπνξεί λα έρεη ζπγρξφλσο πεξηζζφηεξεο απφ κία θαηνηθίεο. Γηα ηηο ππνζέζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ άζθεζε ηνπ επαγγέικαηνο ινγίδεηαη σο εηδηθή θαηνηθία ηνπ πξνζψπνπ ν ηφπνο φπνπ αζθεί ηα επάγγεικα ηνπ», ζην άξζξν 52 φηη «Η θαηνηθία δηαηεξείηαη εσζφηνπ απνθηεζεί λέα» θαη ζην άξζξν 53 φηη «Αλ δελ κπνξεί λα απνδεηρζεί ε ηειεπηαία θαηνηθία ηνπ πξνζψπνπ, σο θαηνηθία ζεσξείηαη ν ηφπνο ηεο δηακνλήο ηνπ». Επειδή, θαηά ηελ έλλνηα ησλ δηαηάμεσλ απηνχ ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα, θαηνηθία είλαη ν ηφπνο φπνπ ην πξφζσπν έρεη ηελ θχξηα θαη κφληκε εγθαηάζηαζή ηνπ, ν ηφπνο δειαδή πνπ έρεη θαηαζηεί, ζχκθσλα κε ηε βνχιεζή ηνπ, ην ζηαζεξφ θέληξν ησλ βηνηηθψλ ηνπ ελ γέλεη ζρέζεσλ (ηδ1113/2008, 535/2007, 1331/2004, 2114/2003), πξνο ζεκειίσζε δε απηνχ απαηηνχληαη δπν ζηνηρεία, ήηνη πξψηνλ πξαγκαηηθή εγθαηάζηαζε θαη δεχηεξνλ ε εγθαηάζηαζε λα γίλεη κε ζθνπφ κνληκφηεηαο, δειαδή ε κελ νίθεζε πξέπεη λα εκθαίλεη ηειεία εγθαηάζηαζε, ε δε δηάλνηα λα απνηειεί ηελ πξφζεζε ηεο ζηαζεξάο θαη κφληκεο εγθαηαζηάζεσο. Η ζέιεζε ηεο ζπζηάζεσο θαηνηθίαο ή κεηαβνιήο απηήο πξνθχπηεη πξν πάλησλ απφ ηε δήισζε ζηα νηθεία Γεκαξρεία, ειιείςεη δε ηαχηεο, δχλαηαη λα πξνθχπηεη απφ νπνηνδήπνηε ζαθέο θαη αλακθηζβήηεην γεγνλφο, εκθαίλνληνο ηελ πξφζεζε ηεο θχξηαο θαη κφληκεο εγθαηαζηάζεσο ζε θάπνην ηφπν, φπσο απφ ηελ αγνξά αθηλήησλ ζε θάπνην ηφπν, ηε καθξά δηακνλή ζ` απηφλ θαηά ηελ άζθεζε επαγγέικαηνο (ηδ2114/2003, ηδ3870/ 2002, ΓΠΡΑΘ 1913/2007, ΓΠΡΠΔΙΡ 48/2010). Δηδηθφηεξα, σο θχξηα θαη κφληκε εγθαηάζηαζε ζεσξείηαη ν ηφπνο ηεο νηθνγελεηαθήο εγθαηάζηαζεο, ν νπνίνο έρεη ην ζηνηρείν ηεο ζηαζεξφηεηαο, ελψ δελ απνθιείεηαη ε άζθεζε επαγγέικαηνο ζε άιιν ηφπν (βι..η.δ. 1865, 2312/2002, 2114-5/2003, 1331/2004, 5006/96 θ.ά.). Όπσο αλαθέξεηαη ξεηά ζηελ ΠΟΛ 1142/2012 πεξί θξηηεξίσλ ππαγσγήο θ.π. ζε θνξνινγία εηζνδήκαηνο βάζεη ηεο θαηνηθίαο ηνπ: «για ηην απόκηηζη καηοικίαρ απαιηείηαι ππαγμαηική εγκαηάζηαζη ζε οπιζμένο ηόπο (corpus) και βούληζη ηος αηόμος (animus) να καηαζηήζει ηον εν λόγω ηόπο κένηπο ηηρ ύπαπξηρ ηος, ηων βιοηικών ηος ζσέζεων, ηων ςλικών ηος ζςμθεπόνηων, ηος ςλικού ηος βίος και ηηρ επαγγελμαηικήρ ηος εγκαηάζηαζηρ. Η επαγγελμαηική εγκαηάζηαζη σωπίρ ηον ειίδα 5 απφ 7
οικιακό βίο και ηην καηοικία ηηρ οικογένειαρ ηος αηόμος, δεν έσει κπίζιμη ζημαζία ωρ ππορ ηην καηοικία (ζσεη. Ν.5772/ ΠΟΛ. 175/24.08.1982 διαηαγή).» Έηζη, νηθνγελεηαθή εζηία δεκηνπξγείηαη ζηνλ ηφπν πνπ δηακέλεη (corpus) ην θ.π. κε πξφζεζε ζπλέρεηαο θαη κνληκφηεηαο (animus) θαη φρη γηα ινηπνχο επηρεηξεκαηηθνχο, ηαμηδησηηθνχο, εθπαηδεπηηθνχο θιπ ζθνπνχο, ελψ σο νηθνγέλεηα νξίδεηαη πξσηαξρηθά ν/ε ζχδπγνο θαη ηα ηέθλα. (Αζπ. Μάιιηνπ, Η έλλνηα ηεο θνξνινγηθήο θαηνηθίαο θ.π., γηα ηελ ππαγσγή ηνπ θνξνινγηθνχ ππνθεηκέλνπ ζηελ ειιεληθή θπξηαξρηθή εμνπζία ΓΦΝ 2014.1123). Καηά ηελ έλλνηα ησλ πξναλαθεξζεηζψλ δηαηάμεσλ, ε επί νξηζκέλν ρξφλν απνπζία ηνπ ελδηαθεξνκέλνπ απφ ηνλ ηφπν ηεο νηθνγελεηαθήο ηνπ εγθαηάζηαζεο δελ αλαηξεί ηελ χπαξμε θαηνηθίαο, εάλ, θαηά ηελ αηηηνινγεκέλε θξίζε ηεο Γηνίθεζεο, απνδεηθλχεηαη πξφζεζή ηνπ λα θαηαζηήζεη ηνλ ηφπν απηφ θέληξν ησλ βηνηηθψλ ηνπ ζρέζεσλ (βι. ηδ2114-5/2003). Επειδή, ε πξνζθεχγνπζα ζχκθσλα κε ηελ ππ αξηζκ Φ.361.1/468/97761/Γ1 ππνπξγηθή απφθαζε πνπ δεκνζηεχηεθε ζηηο [..] ζην ΦΔΚ [..] η. Γ, δηνξίζηεθε δφθηκνο εθπαηδεπηηθφο, θιάδνπ [..] ζηελ πεξηνρή [..] φπνπ ππνρξενχληαλ λα παξνπζηαζηεί θαη λα αλαιάβεη ππεξεζία εηδάιισο ν δηνξηζκφο ηεο ζα αλαθαινχληαλ. Ωο απνηέιεζκα ηνπ δηνξηζκνχ ηεο παξνπζηάζηεθε ζηελ [..] αλέιαβε ππεξεζία ζηηο [..] θαη γηα ηηο αλάγθεο ηεο πξνζσξηλήο ηεο δηακνλήο εθκίζζσζε έλα δηακέξηζκα ηξηάληα (30) η.κ πνπ απνηειείην απφ θνπδίλα-ινπηξφ-ππλνδσκάηην γηα πεξηνξηζκέλν ρξφλν, ήηνη απφ ηηο 01-10-[..] έσο ηελ 31 ε - 07-[..], ρξνληθφ δηάζηεκα πνπ αληηζηνηρεί ζε έλα ζρνιηθφ έηνο. ηελ ζπλέρεηα, έθαλε αίηεζε απφζπαζεο, ιφγσ ζπλππεξέηεζεο κε ην ζχδπγφ ηεο [..], ν νπνίνο φπσο πξνθχπηεη απφ ηηο πξνζθνκηζζείζεο σο άλσ βεβαηψζεηο- είλαη [..] [..] [..] θαη ππεξεηεί ζηελ [..] κε έδξα ηνλ [..] [..], απφ ηηο 24-06-[..] κέρξη ζήκεξα θαη έηζη ε πξνζθεχγνπζα απνζπάζζεθε ζηνλ [..] γηα δχν ζπλαπηά ζρνιηθά έηε κέρξη ην έηνο [..], νπφηε θαη κεηαηέζεθε ζην Ννκφ [..]. Επειδή, φπσο αλαιχζεθαλ παξαπάλσ, δελ πξέπεη θαηαξρήλ λα ζπγρέεηαη ε έλλνηα ηεο θαηνηθίαο κε εθείλε ηεο δηακνλήο ελψ απφ ηα ζηνηρεία ηνπ θαθέινπ πξνθχπηεη φηη ε πξνζθεχγνπζα απνκαθξχλζεθε πξνζσξηλά γηα ππεξεζηαθνχο ιφγνπο, δειαδή ρσξίο ηε ζέιεζε ηεο θαη ν ρξφλνο απηφο θξίλεηαη εχινγνο ζπλεθηηκσκέλσλ θαη ησλ εηδηθφηεξσλ ζπλζεθψλ πνπ αληηκεηψπηζε φπσο είλαη ην γεγνλφο φηη ζε πεξίπησζε πνπ δελ αλαιάκβαλε ππεξεζία ζα αλαθαινχληαλ ν δηνξηζκφο ηεο (βι. ηδ2067/1980). Απφ ηελ άιιε δε, κφλε ε επαγγεικαηηθή εγθαηάζηαζε δελ θαζνξίδεη ηνλ ηφπν ηεο θαηνηθίαο εάλ απηή είλαη δηαθνξεηηθή απφ ηελ νηθηαθή εγθαηάζηαζε, ελψ πξνθχπηεη κε ζαθήλεηα φηη ζηελ ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε νη ελ γέλεη ελέξγεηεο ηεο πξνζθεχγνπζαο, απνζθνπνχζαλ ζην λα θαηαζηεί [..] κφληκνο ηφπνο δηακνλήο ηεο ίδηαο θαη ηεο νηθνγελείαο ηεο θαη δελ κπνξεί λα ζεσξεζεί φηη ε πξνζθεχγνπζα θαη ν ζχδπγνο ηεο έρνπλ κεηαθέξεη ην θέληξν ηνπ νηθνγελεηαθνχ ηνπο βίνπ (νηθνγελεηαθή εζηία) ζε έλα κηθξφ κηζζσκέλν δηακέξηζκα ηξηάληα (30) η.κ πνπ απνηειείην απφ θνπδίλα-ινπηξφ-ππλνδσκάηην ζηελ [..], ελψ -φπσο απφ ηα πξνζθνκηζζέληα έγγξαθα- ε εξγαζία ηνπ ζπδχγνπ ηεο δελ ηνπ επέηξεπε λα απνκαθξπλζεί απφ [..] γηα ηα ππφ θξίζε έηε. ειίδα 6 απφ 7
Επειδή, πξνθχπηεη ηφζν ην γεγνλφο ηεο νπζηαζηηθήο εγθαηάζηαζεο ηεο πξνζθεχγνπζαο [..], φζν θαη ε πξφζεζε ηεο γηα ζηαζεξή θαη κφληκε εγθαηάζηαζε ζηνλ ηφπν απηφ, ε νπνία πξφζεζε δελ αλαηξείηαη νχηε απφ ην γεγνλφο φηη γηα ηα νηθνλνκηθά έηε [..] θαη [..] δήισζε σο θχξηα θαηνηθία -εθ παξαδξνκήο θαη απφ ινγηζηηθφ ιάζνο- έλα κηζζσκέλν δηακέξηζκα ηξηάληα (30) η.κ. [..], νχηε απφ ην γεγνλφο φηη πξνζσξηλά θαη γηα πεξηνξηζκέλν ρξνληθφ δηάζηεκα δηέκελε αλαγθαζηηθά [..] γηα ππεξεζηαθνχο ιφγνπο. Όια ηα παξαπάλσ απνδεηθλχνληαη, άιισζηε, θαη απφ ηα πξνζθνκηζζέληα κεηαγελέζηεξα ζηνηρεία (ηξνπνπνηεηηθέο θνξνινγηθέο δειψζεηο, βεβαίσζε ππεξεζίαο, βεβαίσζε παξακεζνξίνπ, θιπ.) αιιά θαη απφ ην γεγνλφο φηη ν ζχδπγνο ηεο πξνέβε ζε ηξνπνπνηεηηθέο δειψζεηο ψζηε λα δηνξζσζεί ην ιάζνο ηνπ. Επειδή, ηα παξαπάλσ επηηείλεη ην γεγνλφο φηη ε πξνζθεχγνπζα δελ πξνέβε πνηέ ζε γλσζηνπνίεζε αιιαγήο θαηνηθίαο ζην ηκήκα θνξνινγηθνχ κεηξψνπ ηεο αξκφδηαο Γ.Ο.Τ. φπσο είλαη ππνρξέσζε ηνπ θάζε θνξνινγνχκελνπ βάζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 10 Ν.4174/13 (Κ.Φ.Γ.) ζε πεξίπησζε πνπ αιιάδεη ηελ θαηνηθία ή ηελ δηακνλή ηνπ, αλεμάξηεηα αλ απηή ε αιιαγή επηθέξεη ή φρη θαη αιιαγή αξκνδηφηεηαο ηεο Γ.Ο.Τ. Α π ο θ α ζ ί ζ ο σ μ ε να γίνει δεκηή ε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο [..] θαη αξηζκφ πξσηφθνιινπ [..] ελδηθνθαλήο πξνζθπγή [..] ΑΦΜ [..], θαη λα αθπξσζεί ζην ζχλνιφ ηεο ε ππ αξηζ [..] νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ Φ.Μ.Α, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. [..]. Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. ΜΕ ΕΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΙΣΑΜΕΝΟΤ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΙΣΑΜΕΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΕΛΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ, ΝΟΜΙΚΗ ΚΑΙ ΔΙΟΙΚΗΣΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΚΩΝΣΑΝΣΙΝΑ ΜΑΤΡΙΔΟΤ η μ ε ί φ ζ η : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). ειίδα 7 απφ 7