ΑΝΑΡΣΗΣΕΑ ΣΟ ΔΙΑΔΙΚΣΤΟ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΣΕΛΩΝΕΙΩΝ & ΕΦΚ Δ/ΝΗ ΔΑΜΟΛΟΓΙΚΩΝ ΘΕΜΑΣΩΝ, ΕΙΔΙΚΩΝ ΚΑΘΕΣΩΣΩΝ & ΑΠΑΛΛΑΓΩΝ ΣΜΗΜΑ Α: ΔΑΜΟΛΟΓΙΚΟ & ΔΑΜΟΛΟΓ. ΑΞΙΑ Αθήνα, 5 επτεμβρίου 2017 Αριθ. Πρωτ.: ΔΔΘΕΚΑ Α 1129434 ΕΞ2017 Ταχ. Δ/νςθ : Κ. Σερβίασ 10 ΡΟΣ: Ωσ προσ τον πίνακα διανομισ Ταχ. Κϊδικασ : 101 84 Ακινα Ρλθροφορίεσ : Ε.Μπίρμπιλα Τθλζφωνο : 210-69.87.475 Fax : 210-69.87.506 E-Mail : ebirbila@2001.syzefxis.gov.gr Url : www.aade.gr Θέμα: «Δαςμολογικι κατάταξθ ςυνόλων ςυςκευαςμζνων για τθ λιανικι πϊλθςθ που περιλαμβάνουν είδθ αμελθτζασ αξίασ που δεν ςχετίηονται με το ςφνολο Γενικόσ Κανόνασ 3β) του Δαςμολογίου» χετ: Η αρικ. Δ17Α 5015590 ΕΞ 2013/22-4-2013 ΕΔΥΟ για τθν κοινοποίθςθ των Κατευκυντιριων Οδθγιϊν τθσ Ε.Επιτροπισ για τθ δαςμολογικι κατάταξθ εμπορευμάτων που παρουςιάηονται ςε ςφνολα ςυςκευαςμζνα για τθ λιανικι πϊλθςθ Σε ςυνζχεια τθσ ανωτζρω ςχετικισ, και με ςκοπό τθ διευκόλυνςι ςασ όςον αφορά τθ δαςμολογικι κατάταξθ ςυνδυαςμϊν ειδϊν που πλθροφν τισ προχποκζςεισ να καταταγοφν ωσ «ςφνολα ςυςκευαςμζνα για τθ λιανικι πϊλθςθ», περιλαμβάνουν ωςτόςο είδθ «αμελθτζασ αξίασ» τα οποία δεν ςχετίηονται με τα λοιπά είδθ του ςυνόλου, διευκρινίηουμε τα ακόλουκα: 1. Ππωσ είναι γνωςτό, ωσ «ςφνολα ςυςκευαςμζνα για τθ λιανικι πϊλθςθ» με τθν ζννοια του γενικοφ κανόνα 3β) για τθν ερμθνεία του Δαςμολογίου, κεωροφνται τα είδθ για τα οποία πλθροφνται ςωρευτικά όλεσ οι ακόλουκεσ προχποκζςεισ: Ρρόκειται για είδθ τα οποία, εφόςον παρουςιαςτοφν χωριςτά, υπάγονται ςε διαφορετικζσ δαςμολογικζσ κλάςεισ (4 ψθφία) ι διακρίςεισ (6 ψθφία) του Δαςμολογίου. Είδθ τα οποία υπάγονται ςτθν ίδια 6ψιφια δαςμολογικι διάκριςθ αλλά ςε διαφορετικό 8ψιφιο κωδικό Σ.Ο. εντόσ τθσ διάκριςθσ αυτισ, δεν πλθροφν τθν παροφςα προχπόκεςθ. Τα επιμζρουσ είδθ του ςυνόλου ςχετίηονται μεταξφ τουσ και προορίηονται να χρθςιμοποιθκοφν από κοινοφ ι ςε ςυνδυαςμό μεταξφ τουσ για τθν εξυπθρζτθςθ μιασ ςυγκεκριμζνθσ ανάγκθσ ι τθν 1
άςκθςθ μιασ ςυγκεκριμζνθσ δραςτθριότθτασ, ανεξαρτιτωσ του αν είναι εφικτό, μετά το άνοιγμα τθσ ςυςκευαςίασ, να χρθςιμοποιθκοφν και χωριςτά από τον καταναλωτι. Τα είδθ παρουςιάηονται ςυςκευαςμζνα για τθ λιανικι πϊλθςθ, δθλαδι με τρόπο που να παρζχει τθ δυνατότθτα απευκείασ πϊλθςισ τουσ. Αυτό ςθμαίνει ότι όλα τα ςτοιχεία του ςυνόλου παρουςιάηονται ταυτόχρονα και ςτθν ίδια διαςάφθςθ κακϊσ και ςτθν ίδια ςυςκευαςία, θ οποία παρζχει τθ δυνατότθτα απευκείασ πϊλθςθσ του ςυνδυαςμοφ ειδϊν ςτουσ καταναλωτζσ / χριςτεσ, χωρίσ επαναςυςκευαςία. Οριςμζνεσ εξαιρζςεισ προβλζπονται αποκλειςτικά για είδθ για τα οποία δικαιολογοφνται χωριςτζσ ςυςκευαςίεσ λόγω μεγζκουσ, χθμικισ ςφνκεςθσ, βάρουσ, τιρθςθσ κανόνων αςφαλείασ κλπ., υπό τθν προχπόκεςθ ότι δεν επαναςυςκευάηονται πριν από τθν τελικι πϊλθςι τουσ ςτουσ καταναλωτζσ. 2. Εφόςον πλθροφνται όλεσ οι ανωτζρω προχποκζςεισ, το ςφνολο κατατάςςεται ςε μία μόνο δαςμολογικι κλάςθ, δθλαδι ςε αυτι ςτθν οποία κατατάςςεται το είδοσ που προςδίδει ςτο ςφνολο τον ουςιϊδθ χαρακτιρα, χωρίσ να λαμβάνονται υπόψθ οι δαςμολογικζσ κλάςεισ των υπόλοιπων ειδϊν. Το κριτιριο αυτό εφαρμόηεται κατά περίπτωςθ ανάλογα με τθ φφςθ του ςυνόλου και τθν προβλεπόμενθ λειτουργία για τθν οποία προορίηεται. Ζτςι, θ επιλογι του είδουσ βάςει του οποίου κα γίνει θ δαςμολογικι κατάταξθ του ςυνόλου μπορεί να πραγματοποιείται με βάςθ κριτιρια όπωσ ο όγκοσ, το βάροσ, οι διαςτάςεισ, το υλικό καταςκευισ, θ αξία, θ ανκεκτικότθτα και θ διάρκεια ηωισ, θ ςθμαςία/βαρφτθτα του κάκε είδουσ ςτθν ικανοποίθςθ τθσ ανάγκθσ ι ςτθν άςκθςθ τθσ δραςτθριότθτασ για τθν οποία προορίηεται το ςφνολο, κλπ. Αντίκετα, εφόςον δεν πλθροφται ζςτω και μία προχπόκεςθ από αυτζσ που απαρικμοφνται ςτθν παρ. 1, τότε το ςφνολο διαχωρίηεται ςτα ςυςτατικά του είδθ και το κάκε ζνα από αυτά κατατάςςεται χωριςτά ςτθν κατάλλθλθ δαςμολογικι κλάςθ που αντιςτοιχεί ςε αυτό. 3. Πςον αφορά, ειδικότερα, τθν προχπόκεςθ ότι τα είδθ του ςυνόλου πρζπει να προορίηονται για τθν εξυπθρζτθςθ μιασ ανάγκθσ ι τθν άςκθςθ μιασ δραςτθριότθτασ, αυτι γενικά κεωρείται ότι ικανοποιείται μόνον εφόςον όλα ανεξαιρζτωσ τα είδθ του ςυνόλου προορίηονται να χρθςιμοποιθκοφν μαηί για το ςκοπό αυτό. Η παρουςία ζςτω και ενόσ είδουσ εντόσ του ςυνόλου το οποίο δεν ςχετίηεται με τα λοιπά είδθ, δθλαδι δεν προορίηεται να χρθςιμοποιθκεί μαηί με αυτά για μια ςυγκεκριμζνθ ανάγκθ ι δραςτθριότθτα, ζχει ςαν ςυνζπεια τθ χωριςτι δαςμολογικι κατάταξθ όλων των ειδϊν του ςυνόλου, ακόμθ και αυτϊν που προορίηονται να χρθςιμοποιθκοφν μαηί. Με άλλα λόγια, δεν επιτρζπεται κατ αρχιν ο διαχωριςμόσ ενόσ ςυνόλου ςε διαφορετικά «υποςφνολα» μζςα ςε αυτό, για ςκοποφσ διευκόλυνςθσ τθσ δαςμολογικισ κατάταξθσ. 4. Σε οριςμζνεσ περιπτϊςεισ, όμωσ, θ απαρζγκλιτθ εφαρμογι του κανόνα τθσ παρ. 3 μπορεί να οδθγιςει ςε δυςανάλογο διοικθτικό βάροσ και φόρτο εργαςίασ, τόςο για τθν τελωνειακι υπθρεςία όςο και για τουσ οικονομικοφσ φορείσ. Αυτό ςυμβαίνει ιδίωσ ςτισ περιπτϊςεισ όπου τα 2
είδθ ενόσ ςυνόλου ςυςκευαςμζνου για τθ λιανικι πϊλθςθ ςυμπεριλαμβάνουν ζνα είδοσ «αμελθτζασ αξίασ» που δεν ςχετίηεται με τα λοιπά είδθ του ςυνόλου, αλλά ςυνικωσ ζχει το χαρακτιρα «δϊρου», «ζκπλθξθσ», κλπ. 5. Για τθ διευκόλυνςθ των εμπορικϊν ςυναλλαγϊν ςτισ περιπτϊςεισ αυτζσ, θ Ευρωπαϊκι Επιτροπι ςτισ «Κατευκυντιριεσ γραμμζσ για τθ δαςμολογικι κατάταξθ εμπορευμάτων που παρουςιάηονται ςε ςφνολα ςυςκευαςμζνα για τθ λιανικι πϊλθςθ» που ςασ κοινοποιικθκαν με τθ ςχετικι ΕΔΥΟ (Επίςθμθ Εφθμερίδα τθσ Ε.Ε., C-105/2013), Μζροσ Β(ΙΙΙ), προβλζπει τθ δυνατότθτα παρζκκλιςθσ από τον κανόνα τθσ παρ. 3 για οριςμζνεσ περιπτϊςεισ ειδϊν αμελθτζασ αξίασ που παρουςιάηονται μαηί με είδθ που κατά τα λοιπά ςυνιςτοφν ςφνολα ςυςκευαςμζνα για τθ λιανικι πϊλθςθ κακϊσ πλθροφν τισ προχποκζςεισ τθσ παρ. 1 τθσ παροφςασ. Ζτςι, ςτισ περιπτϊςεισ αυτζσ, και υπό αυςτθρζσ προχποκζςεισ, προβλζπεται ότι θ φπαρξθ είδουσ αμελθτζασ αξίασ που δε ςχετίηεται με τα υπόλοιπα ςυςτατικά ςτοιχεία του ςυνόλου, δε λαμβάνεται υπόψθ για ςκοποφσ δαςμολογικισ κατάταξθσ του ςυνόλου βάςει του γενικοφ κανόνα 3β), ζτςι ϊςτε να μθν απαιτείται χωριςτι δαςμολογικι κατάταξθ των ειδϊν που αποτελοφν το ςφνολο. Με άλλα λόγια, το ςφνολο κα υπαχκεί ςτθ δαςμολογικι κλάςθ που προςδίδει ςε αυτό τον ουςιϊδθ χαρακτιρα, μεταξφ των ειδϊν που ςχετίηονται μεταξφ τουσ και προορίηονται να χρθςιμοποιθκοφν μαηί για ςυγκεκριμζνθ ανάγκθ ι δραςτθριότθτα, ανεξάρτθτα από τθν φπαρξθ του είδουσ αμελθτζασ αξίασ που δεν ςχετίηεται με αυτά. 6. Ειδικότερα, οι προχποκζςεισ που πρζπει να πλθροφνται ςωρευτικά προκειμζνου να μθ λθφκεί υπόψθ θ φπαρξθ ενόσ μθ ςχετιηόμενου είδουσ αμελθτζασ αξίασ εντόσ ςυνόλου ςυςκευαςμζνου για τθ λιανικι πϊλθςθ, για ςκοποφσ δαςμολογικισ κατάταξθσ, ςφμφωνα με τισ προαναφερόμενεσ Κατευκυντιριεσ Οδθγίεσ τθσ Ε.Επιτροπισ, είναι οι ακόλουκεσ: Το είδοσ αποτελεί τυχαίο ι άνευ ςθμαςίασ ςτοιχείο ςτο ςφνολο, π.χ. αναφζρεται ωσ είδοσ - ζκπλθξθ ι δϊρο. Ο χαρακτιρασ του ςυνόλου δε μεταβάλλεται λόγω τθσ παρουςίασ του είδουσ αυτοφ. Η αξία του είδουσ είναι αμελθτζα ςε ςφγκριςθ με τθ ςυνολικι αξία των εμπορευμάτων που παρουςιάηονται ςτο ςφνολο. Το είδοσ ζχει ελάχιςτθ, αςιμαντθ ι περιοριςμζνθ πρακτικι χριςθ, π.χ. δεν μπορεί να χρθςιμοποιθκεί κατ επανάλθψθ ι ζχει περιοριςμζνθ διάρκεια ηωισ. Επομζνωσ, εφόςον πλθροφνται όλεσ ανεξαιρζτωσ οι προαναφερόμενεσ προχποκζςεισ, το ςφνολο κατατάςςεται με βάςθ το είδοσ που προςδίδει ςε αυτό τον ουςιϊδθ χαρακτιρα ςφμφωνα με το γενικό κανόνα 3β) του Δαςμολογίου, χωρίσ να λαμβάνεται υπόψθ θ παρουςία του είδουσ αμελθτζασ αξίασ ςε αυτό. 3
Αντικζτωσ, θ μθ εκπλιρωςθ ζςτω και μίασ από τισ προαναφερόμενεσ προχποκζςεισ ςθμαίνει ότι το είδοσ αυτό δεν μπορεί να αγνοθκεί για ςκοποφσ δαςμολογικισ κατάταξθσ του ςυνόλου, και ςυνεπϊσ όλα τα είδθ που ςυνιςτοφν το ςυνδυαςμό εμπορευμάτων κα πρζπει να καταταγοφν χωριςτά ςτισ κατάλλθλεσ δαςμολογικζσ κλάςεισ τουσ. 7. Οριςμζνα παραδείγματα ειδϊν «αμελθτζασ αξίασ» τα οποία δε λαμβάνονται υπόψθ για ςκοποφσ δαςμολογικισ κατάταξθσ του ςυνόλου ςτο οποίο περιλαμβάνονται, παρόλο που δεν ςχετίηονται με τα λοιπά είδθ, κακϊσ πλθροφν τισ προχποκζςεισ που αναφζρονται ςτθν παρ. 6 ανωτζρω, παρατίκενται ςτισ Κατευκυντιριεσ Οδθγίεσ τθσ Ε.Επιτροπισ: Γομολάςτιχα που περιλαμβάνεται ωσ «δϊρο ζκπλθξθ» εντόσ τθσ ςυςκευαςίασ ςυνόλου δθμιουργικότθτασ για παιδιά. Μικρό κερί τφπου «ρεςϊ» που περιλαμβάνεται ςε ςφνολο με διάφορα παραςκευάςματα καλλωπιςμοφ. Μικρά αυτοκόλλθτα που περιλαμβάνονται ςε ςφνολο γραμμικοφ ςχεδίου, κλπ. 8. Αντίκετα, τα είδθ που δεν πλθροφν τισ προχποκζςεισ τθσ παρ. 6 ανωτζρω, δεν μποροφν να κεωρθκοφν ωσ «είδθ αμελθτζασ αξίασ» για ςκοποφσ δαςμολογικισ κατάταξθσ, ζςτω και αν παρουςιάηονται με τθ μορφι «δϊρου» ι «ζκπλθξθσ» εντόσ ενόσ ςυνόλου ςυςκευαςμζνου για τθ λιανικι πϊλθςθ. Ρρόκειται, επομζνωσ, για είδθ που δεν ςχετίηονται με τα λοιπά είδθ του ςυνόλου και, επιπλζον, δεν ζχουν αμελθτζα αξία ι/και είναι κατάλλθλα για εκτεταμζνθ πρακτικι χριςθ. Στισ περιπτϊςεισ αυτζσ, όλα τα είδθ που περιλαμβάνονται ςτθ ςυςκευαςία κα πρζπει να διαχωριςτοφν για ςκοποφσ δαςμολογικισ κατάταξθσ, ακόμθ και αυτά που προορίηονται να χρθςιμοποιθκοφν μαηί για μια ςυγκεκριμζνθ ανάγκθ ι δραςτθριότθτα. 9. Τζλοσ, για ςκοποφσ διευκόλυνςθσ τθσ δαςμολογικισ κατάταξθσ εμπορευμάτων, ςτισ Κατευκυντιριεσ Οδθγίεσ τθσ Ε.Επιτροπισ παρζχεται θ δυνατότθτα εφαρμογισ των ανωτζρω προχποκζςεων όχι μόνο ςτισ περιπτϊςεισ ςυνόλων ςυςκευαςμζνων για τθ λιανικι πϊλθςθ με βάςθ το γενικό κανόνα 3β), αλλά και όταν ζνα μόνο «κφριο» είδοσ παρουςιάηεται μαηί με ζνα είδοσ αμελθτζασ αξίασ με το χαρακτιρα «ζκπλθξθσ» ι «δϊρου». Ζτςι, ςτισ περιπτϊςεισ αυτζσ, τα δφο είδθ δεν διαχωρίηονται όςον αφορά τθ δαςμολογικι τουσ κατάταξθ, δθλαδι δεν κατατάςςονται χωριςτά ςτισ κατάλλθλεσ δαςμολογικζσ κλάςεισ τουσ, αλλά το είδοσ αμελθτζασ αξίασ ακολουκεί τθ δαςμολογικι κατάταξθ του «κφριου» είδουσ, με τθν εφαρμογι των γενικϊν κανόνων 1 και 6 του Δαςμολογίου. Τζτοιεσ περιπτϊςεισ μπορεί να είναι, για παράδειγμα, θ ςυμπερίλθψθ αυτοκόλλθτων ι μικρϊν πλαςτικϊν παιχνιδιϊν αμελθτζασ αξίασ μζςα ςε ςυςκευαςίεσ δθμθτριακϊν ι μζςα ςε ςακοφλεσ με πατατάκια, ποπ-κορν, γαριδάκια κλπ., τα οποία κατατάςςονται μαηί ςαν να αποτελοφςαν ζνα και μόνο είδοσ. 4
Αντίκετα, ςτισ περιπτϊςεισ όπου τα είδθ που παρουςιάηονται ωσ «δϊρο» ι «ζκπλθξθ» δεν πλθροφν τισ προχποκζςεισ τθσ παρ. 6 ανωτζρω και κατά ςυνζπεια δεν μποροφν να χαρακτθριςτοφν ωσ «είδθ αμελθτζασ αξίασ», κα πρζπει να κατατάςςονται χωριςτά ςτισ κατάλλθλεσ δαςμολογικζσ κλάςεισ τουσ. Τζτοιεσ περιπτϊςεισ μπορεί να είναι, για παράδειγμα, θ ςυμπερίλθψθ μζςα ςε κουτί δθμθτριακϊν ενόσ CD/DVD με παιχνίδια, μουςικι, βίντεο κλπ., το οποίο δεν μπορεί να κεωρθκεί ωσ «είδοσ αμελθτζασ αξίασ», και κατά ςυνζπεια κατατάςςεται χωριςτά από τα δθμθτριακά. Ραρακαλοφμε για τθν εφαρμογι των παραπάνω όςον αφορά τθ δαςμολογικι κατάταξθ ςυνόλων ςυςκευαςμζνων για τθ λιανικι πϊλθςθ ι «κφριων» ειδϊν που παρουςιάηονται μαηί με είδθ «αμελθτζασ αξίασ», όπωσ αυτά ορίηονται ςτθν παρ. 6 τθσ παροφςασ. Η ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΗ ΣΗ Δ/ΝΗ Π. ΑΔΙΚΗΜΕΝΑΚΗ 5
ΠΙΝΑΚΑ ΔΙΑΝΟΜΗ A. ΑΠΟΔΕΚΣΕ ΓΙΑ ΕΝΕΡΓΕΙΑ Τελωνειακζσ Ρεριφζρειεσ (για τθν ενθμζρωςθ των Τελωνείων αρμοδιότθτάσ τουσ) B. ΑΠΟΔΕΚΣΕ ΓΙΑ ΚΟΙΝΟΠΟΙΗΗ 1. ΕΛ.Υ.Τ Αττικισ 2. ΕΛ.Υ.Τ Θες/νίκθσ 3. Δ/νςθ Εςωτερικοφ Ελζγχου Ακινα, Θες/νίκθ 4. Γενικό Χθμείο του Κράτουσ 5. Σφνδεςμοσ Ελλινων Βιομθχάνων Ξενοφϊντοσ 5 6. Σφνδεςμοσ Εμπορικϊν Αντιπροςϊπων Ελλάδοσ 7. Κεντρικι ϋενωςθ Επιμελθτθρίων 8. Ομοςπονδία Εκτελωνιςτϊν Ελλάδοσ Τςαμαδοφ 38 Ρειραιάσ 9. Σφλλογοσ Εκτελωνιςτϊν Ακινασ Ρειραιά 10. Σφλλογοσ Εκτελωνιςτϊν Θες/νίκθσ 11. Ρ.Ε.Τ.Α. 12. Α.Ε.Τ.Α. Γ. ΕΩΣΕΡΙΚΗ ΔΙΑΝΟΜΗ 1. Γραφείο κ. Διοικθτι ΑΑΔΕ 2. Γραφείο κασ Γεν. Δ/ντριασ Τελωνείων & Ε.Φ.Κ 3. Δ/νςεισ : Τελ. Διαδικαςιϊν, Σ.Τ.Ε.Ρ., ΕΦ.Κ & ΦΡΑ, Ηλ. Τελωνείου 4. Δ/νςθ Διεκνϊν Οικονομικϊν Σχζςεων - Τμιμα Βϋ : Τελωνειακϊν Θεμάτων 5. Δ/νςθ Δ.Θ.Ε.Κ.Α.: α. Γραφείο Ρροϊςταμζνθσ Δ/νςθσ β. Τμιματα Αϋ, Βϋ, Γϋ, Δϋ 6