ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ

ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Αξηζκόο Απόθαζεο: 668/09-03-2017 Γηεύζπλζε Δπίιπζεο Γηαθνξώλ Τπνδ/λζε Δπαλεμέηαζεο θαη Ννκηθήο Τπνζηήξημεο Σκήκα Α8 Δπαλεμέηαζεο Δγλαηία 45, Σ.Κ.: 546 30 Θεζζαινλίθε Αξηζ. ηει.: 2313333254 Αξηζ. fax: 2313333258 Ηιεθηξνληθή δ/λζε: ded.thess@n3.syzefxis.gov.gr Url: www.aade.gr ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο: α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ Ν.4174/2013 (ΚΦΓ) (ΦΔΚ170Α/26-07-2013). β. Σνπ άξζξνπ 17 παξάγξαθνο 1 ηνπ Ν.4389/2016 (ΦΔΚ94Α/2016). γ. Σνπ άξζξνπ 47 παξάγξαθνο 3 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ69Α/2015). δ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ Π.Γ.111/2014 (ΦΔΚ178Α/14) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». ε. Σεο κε αξηζκό Γ6Α1118225ΔΞ2013/24-07-2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ1893Β/2013) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ζη. Σεο κε αξηζκό Γ6Α1198069ΔΞ2013/30-12-2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ3367Β/2013) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σεο κε αξηζκό Γ.ΟΡΓ.Α1159205ΔΞ2014 Απόθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ3250Β/04-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο κε αξηζκό Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ σο πξνο ηηο Γηεπζύλζεηο ηξαηεγηθνύ ρεδηαζκνύ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξώλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». ε. Σεο κε αξηζκό Γ.ΟΡΓ.Α1006534ΔΞ2014 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ165Β/19-01-2015) «Αλαθαζνξηζκόο ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ., θαζώο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεύζπλζεο θαη ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ζ. Σεο κε αξηζκό Γ.ΟΡΓ.Α1118063ΔΞ2016/05-08-2016 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ2562Β/19-08-2016) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκό Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνύ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». η. Σεο κε αξηζκό Γ.Δ.Γ.1126366/ΔΞ2016/30-08-2016 Απόθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ (ΦΔΚ2759Β/01-09-2016). ηα. Σεο Απόθαζεο ΠΟΛ.1002/31-12-2013 ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. (ΦΔΚ55Β/16-01-2014). 2. Σελ Δγθύθιην ΠΟΛ.1069/04-03-2014 ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο.../.../2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ... Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή η θ.... ηνπ... κε Α.Φ.Μ.:..., θαηά ηεο κε αξηζκό.../...-...-2016 Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο (Ν.2238/1994) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... γηα ην νηθνλνκηθό έηνο 2005 [δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2004 (01/01/2004 31/12/2004)]. 1

4. Σελ σο άλσ νξηζηηθή πξάμε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... ζε βάξνο η... πξνζθεύγν.... 5. Σελ από / /2016 Δηζήγεζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.... επί ηεο ππό θξίζε Δλδηθνθαλνύο Πξνζθπγήο, κε ηελ νπνία εηζεγείηαη ηελ απόξξηςή ηεο θαη ηελ επηθύξσζε ηεο πξνζβαιιόκελεο πξάμεο. 6. Σελ Δηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α8 Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ, όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο Απόθαζεο. Δπί ηεο από.../.../2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ... Δλδηθνθαλνύο Πξνζθπγήο η θ.... ηνπ... κε Α.Φ.Μ.:..., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά από κειέηε θαη αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζηνλ ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ππό θξίζε Δλδηθνθαλνύο Πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα:... πξνζθεύγ... δηαηεξνύζε, θαηά ην επίδηθν νηθνλνκηθό έηνο 2005 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2004), αηνκηθή επηρείξεζε, κε θύξηα δξαζηεξηόηεηα ηηο ππεξεζίεο κεηαθνξάο κε γεξαλνθόξα απηνθίλεηα. Σεξνύζε δε βηβιία δεύηεξεο θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.. (Π.Γ.186/1992). Με ηελ κε αξηζκό.../...-...-2016 πξνζβαιιόκελε Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο (Ν.2238/1994) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ......, γηα ην νηθνλνκηθό έηνο 2005 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2004), επηβιήζεθε ζε βάξνο η... πξνζθεύγν... θύξηνο θόξνο 17.487,64 θαη πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ αλαθξίβεηαο 20.982,82, δειαδή ζπλνιηθόο θόξνο 38.470,46, επεηδή, από ηνλ δηελεξγεζέληα θνξνινγηθό επαλέιεγρν ηεο Γ.Ο.Τ.... ζε απη λ, δηαπηζηώζεθαλ ζπλνιηθέο ινγηζηηθέο δηαθνξέο 14.473,00, πξνεξρόκελεο από ηε δήηεζε, απνδνρή, ιήςε θαη θαηαρώξεζε ζηα βηβιία η ηεζζάξσλ (4) εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, γηα αλύπαξθηεο ζπλαιιαγέο ζην ζύλνιό ηνπο, ζπλνιηθήο θαζαξήο αμίαο 14.473,00 πιένλ Φ.Π.Α. 18%, έθδνζεο ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο «... ηνπ...» (θππξηαθήο ππεθνόηεηαο) κε Α.Φ.Μ.:..., κε θύξηα δξαζηεξηόηεηα ην ρνλδξηθό εκπόξην άιισλ νηθνδνκηθώλ πιηθώλ θαη έδξα ζηνλ λνκό. Σα ελ ιόγσ ιεθζέληα θνξνινγηθά ζηνηρεία θέξνληαη λα αθνξνύζαλ ζε αγνξέο αληαιιαθηηθώλ γεξαλνθόξσλ νρεκάησλ. Δμαηηίαο δε ησλ σο άλσ ινγηζηηθώλ δηαθνξώλ, ηα βηβιία θαη ζηνηρεία η ειεγρζ.. πξνζθεύγν..., γηα ην νηθνλνκηθό έηνο 2005 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2004), θξίζεθαλ αλαθξηβή θαηά ηνλ επαλέιεγρν θαη, εθ ηνύηνπ, ην αθαζάξηζην θαη ην θαζαξό θνξνινγεηέν εηζόδεκα πξνζδηνξίζηεθαλ εμσινγηζηηθά, κε βάζε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), όπσο ηζρύνπλ γηα ην επίδηθν νηθνλνκηθό έηνο 2005 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2004). Η δε πξνζβαιιόκελε κε αξηζκό.../...-...-2016 Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο (Ν.2238/1994) εδξάδεηαη ζηηο δηαπηζηώζεηο θαη ζην πόξηζκα ηνπ επαλειέγρνπ πνπ θαηαγξάθνληαη ιεπηνκεξώο θαη αλαιπηηθά ζηελ από.../.../2016 Έθζεζε Δπαλειέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (Ν.2238/1994) ηεο Γ.Ο.Τ...., γηα ην νηθνλνκηθό έηνο 2005 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2004) η... πξνζθεύγν....... πξνζθεύγ... θ.... ηνπ... κε Α.Φ.Μ.:..., κε ηελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο.../.../2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ... Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά λα γίλεη απηή δεθηή θαη λα αθπξσζεί ε πξναλαθεξζείζα πξνζβαιιόκελε νξηζηηθή πξάμε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., πξνβάιινληαο ηνπο αθόινπζνπο ιόγνπο όπσο απηνί δηαηππώζεθαλ: 1. Σν δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα έθδνζε, θνηλνπνίεζε θαη θαηαινγηζκό πξάμεσλ επηβνιήο θόξνπ Δηζνδήκαηνο γηα ην επίδηθν νηθνλνκηθό έηνο 2005 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2004) είρε ήδε παξαγξαθεί πξηλ από ηελ έθδνζε ηεο πξνζβαιιόκελεο πξάμεο, δεδνκέλνπ όηη γηα ην ελ ιόγσ νηθνλνκηθό έηνο εθαξκόδνληαη νη δηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο πνπ ίζρπαλ θαη απηό θαη όρη εθείλεο ηεο δηεπξπκέλεο παξαγξαθήο ππό ηνλ λέν Κώδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο (Ν.4174/2013). Αιιά 2

αθόκε θαη κε ηηο ζπλδπαζκέλεο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 68 θαη 84 ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.) πεξί δεθαεηνύο παξαγξαθήο, κε βάζε ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ ζε γλώζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο αξκόδηα Γ.Ο.Τ., πθίζηαηαη θαη ζηελ πεξίπησζε απηήλ παξαγξαθή, δεδνκέλνπ όηη γηα ηελ έλδηθε ππόζεζε είρε εθδνζεί ε κε αξηζκό θαη εκεξνκελία.../...-05-2016 εληνιή επαλειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., ε νπνία ππεξβαίλεη ρξνληθά ηελ πξνζεζκία ηεο 31/12/2015 πνπ νξίδεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν.4337/2015. 2. Τθίζηαηαη παξαβίαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), ησλ άξζξσλ 30 θαη 32 ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.) θαη ηνπ άξζξνπ 49 παξάγξαθνο 3 ηνπ Ν.2859/2000 (Κώδηθαο Φ.Π.Α.), αλαθνξηθά κε ηνλ εμσινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ηνπ θνξνινγεηένπ εηζνδήκαηνο η... πξνζθεύγν.... 3. Τθίζηαηαη παξαβίαζε ηεο αξρήο ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο εθ κέξνπο ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο, ζε βάξνο η... πξνζθεύγν.... 4. Οη ζπλαιιαγέο πνπ απεηθνλίδνληαη ζηα ηέζζεξα (4) επίδηθα ιεθζέληα θνξνινγηθά ζηνηρεία είλαη ππαξθηέο θαη πξαγκαηηθέο, δε πξνζθεύγ παξέιαβε ηα αλαγξαθόκελα αληαιιαθηηθά θαη ζπλαιιάρζεθε θαιόπηζηα κε η λ αληηζπκβαιιόκελ εθδόη... Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..) (ΦΔΚ84Α/26-05-1992), όπσο ηζρύνπλ γηα ην επίδηθν νηθνλνκηθό έηνο 2005 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2004), ζηνλ ελ ιόγσ Κώδηθα νξίδνληαη νη ππνρξεώζεηο θαη ηα δηθαηώκαηα ησλ επηηεδεπκαηηώλ αλαθνξηθά κε ηελ ηήξεζε ησλ βηβιίσλ θαη ηελ έθδνζε ησλ ζηνηρείσλ γηα ηελ εθπιήξσζε ησλ θνξνινγηθώλ ηνπο ππνρξεώζεσλ. Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 παξάγξαθνο 1 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), όπσο ηζρύνπλ γηα ην επίδηθν νηθνλνκηθό έηνο 2005 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2004), νξίδνληαη νη ππόρξενη ζε ηήξεζε βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ. Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 παξάγξαθνο 1 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ170Α/26-07-2013) νξίδεηαη ην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο. Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 23 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδνληαη νη εμνπζίεο ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο. Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδεηαη ε πξάμε πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ θαη ηα είδε απηήο, ηα νπνία ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε είλαη αξκόδηα λα εθδίδεη. Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) απαξηζκνύληαη νη εθηειεζηνί ηίηινη γηα ηελ είζπξαμε ησλ θόξσλ θαη ησλ ινηπώλ εζόδσλ ηνπ Γεκνζίνπ. Ωο πξνο ηνπο πξνβαιιόκελνπο ιόγνπο η... πξνζθεύγν...: Οη πξνβαιιόκελνη ιόγνη θαη ηζρπξηζκνί η... πξνζθεύγν... απνξξίπηνληαη σο λόκσ θαη νπζία αβάζηκνη θαη αλαπόδεηθηνη, θξίλνληαη δε σο αιπζηηειώο θαη παξειθπζηηθώο πξνβαιιόκελνη, γηα ηνπο ιόγνπο πνπ αλαπηύζζνληαη ζην θάησζη ζθεπηηθό: Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 19 παξάγξαθ. 4 ηνπ Ν.2523/1997 (ΦΔΚ179Α/1997), όπσο ηζρύνπλ γηα ην επίδηθν νηθνλνκηθό έηνο 2005 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2004), νξίδεηαη όηη «Εηθνληθό είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλύπαξθηε ζην ζύλνιό ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε από πξόζσπα δηαθνξεηηθά από απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα από απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθώο πξόζσπν, κε ηελ έλλνηα 3

όηη δελ έρεη δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηόο ηνπ νύηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηόπν αξκόδηα, ζύκθσλα κε ηελ αλαγξαθόκελε ζην ζηνηρείν δηεύζπλζε, δεκόζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία...» θαη κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 18 παξάγξαθνο 9 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), όπσο ηζρύνπλ γηα ην επίδηθν νηθνλνκηθό έηνο 2005 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2004), νξίδεηαη όηη «Τν βάξνο ηεο απόδεημεο ηεο ζπλαιιαγήο θέξεη ηόζνλ ν εθδόηεο, όζνλ θαη ν ιήπηεο ηνπ ζηνηρείνπ, νη νπνίνη δηθαηνύληαη λα επηβεβαηώλνπλ ηα αλαγθαία ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιόκελνπ από ηε δήισζε έλαξμεο εξγαζηώλ ή από άιιν πξόζθνξν απνδεηθηηθό ζηνηρείν, επηθπιαζζνκέλσλ ησλ δηαηάμεσλ πεξί θνξνινγηθνύ απνξξήηνπ, ηα νπνία νη ζπκβαιιόκελνη ππνρξενύληαη εθαηέξσζελ λα παξέρνπλ, θέξνληαο ν θαζέλαο θαη ηελ επζύλε γηα ηελ αθξίβεηα ησλ ζηνηρείσλ πνπ παξέρεη.». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 66 παξάγξ. 5 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδεηαη όηη «5. Εηθνληθό είλαη ην θνξνινγηθό ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλύπαξθηε ζην ζύλνιό ηεο ή γηα κέξνο απηήο ή γηα ζπλαιιαγή ζηελ νπνία ην έλα από ηα ζπκβαιιόκελα κέξε πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν είλαη άγλσζην θνξνινγηθώο πξόζσπν, κε ηελ έλλνηα όηη δελ έρεη δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηόο ηνπ νύηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ Φνξνινγηθή Γηνίθεζε. Δηθνληθό είλαη, επίζεο, ην ζηνηρείν πνπ θέξεηαη όηη εθδόζεθε ή έρεη ιεθζεί από εηθνληθή εηαηξία, θνηλνπξαμία, θνηλσλία ή άιιε νπνηαζδήπνηε κνξθήο επηρείξεζε ή λνκηθή νληόηεηα ή από θπζηθό πξόζσπν γηα ην νπνίν απνδεηθλύεηαη όηη είλαη παληειώο ακέηνρν κε ηε ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή,...». Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 18 παξάγξαθνο 2 ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), όπσο ηζρύνπλ γηα ην επίδηθν νηθνλνκηθό έηνο 2005 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2004), θάζε εγγξαθή ζηα βηβιία πνπ αθνξά ζπλαιιαγή ή άιιε πξάμε ηνπ ππόρξενπ πξέπεη λα ζηεξίδεηαη ζε ζηνηρεία πνπ πξνβιέπνληαη από ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κώδηθα απηνύ ή ζε δεκόζηα έγγξαθα ή ζε άιια πξόζθνξα απνδεηθηηθά ζηνηρεία. Η θαηάξγεζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 43 παξάγξαθνο 3 ηνπ πξντζρύνληνο Κ.Φ.. (Π.Γ.99/1977, ΦΔΚ34Α/1977), ζύκθσλα κε ηελ νπνία θαλέλα έμνδν δελ αλαγλσξίδεηαη εάλ δελ έρεη εθδνζεί απνδεηθηηθό ζηνηρείν θαη ε θαη νπζίαλ αληηθαηάζηαζή ηεο από ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 18 παξάγξαθνο 2 ηνπ ηζρύνληνο, θαηά ην επίδηθν νηθνλνκηθό έηνο 2005 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2004), Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), δελ κεηαβάιιεη ηελ πξόζεζε ηνπ θνξνινγηθνύ λνκνζέηε λα απαηηεί γηα ηελ έθπησζε κίαο δαπάλεο ηα λόκηκα εθείλα ζηνηρεία πνπ απνδεηθλύνπλ ηελ πξαγκαηνπνίεζή ηεο, θαζόζνλ δελ πξνζηδηάδεη θαη δελ είλαη αλεθηό ζε έλα θξάηνο δηθαίνπ λα απνδεηθλύεηαη κία ζπλαιιαγή κε κε λόκηκα θνξνινγηθά ζηνηρεία (ζρεηηθή ε κε αξηζκό 572/2011 Γλσκνδόηεζε ηνπ Ν..Κ.). Δπεηδή, ζύκθσλα κε ηελ θείκελε λνκνινγία, ε θξίζε πεξί ηεο εηθνληθόηεηαο κίαο εκπνξηθήο ζπλαιιαγήο πξέπεη λα ζηεξίδεηαη ζηε ζπλνιηθή αμηνιόγεζε θαη εθηίκεζε όισλ καδί ησλ ζηνηρείσλ πνπ επηθαιείηαη θαη πξνζθνκίδεη ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε θαη όρη ζηελ εθηίκεζε κεκνλσκέλα θάζε απνδεηθηηθνύ ζηνηρείνπ (ηδ 2223/1995). Δπεηδή, θαηά πάγηα λνκνινγία ησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ θαη ηνπ πκβνπιίνπ ηεο Δπηθξαηείαο (βι. ηδ 1823/1994, 1643/1994, 141/1993, 3727/1990, 1662/1979), δαπάλε επηρείξεζεο δελ αλαγλσξίδεηαη από ηελ Φνξνινγηθή Γηνίθεζε σο εθπεζηέα, εθόζνλ ε ηειεπηαία δηαζέηεη ζπγθεθξηκέλα ζηνηρεία από ηα νπνία είλαη δπλαηό λα ζπλαρζεί θαηά θνηλή πείξα όηη ε δαπάλε απηή είλαη εηθνληθή, δειαδή είηε όηη δελ θαηαβιήζεθε από ηελ επηρείξεζε είηε όηη θαηαβιήζεθε κελ, όρη, όκσο, γηα ηνλ παξαγσγηθό ζθνπό ηεο επηρείξεζεο, αιιά γηα άιιν κε παξαγσγηθό ζθνπό (Α.Τ.Ο.Ο. ΠΟΛ.1029/17-02-2006 πεξί δαπαλώλ πνπ δελ αλαγλσξίδνληαη πξνο έθπησζε από ηα αθαζάξηζηα έζνδα ησλ επηρεηξήζεσλ κε βάζε δηνηθεηηθέο ιύζεηο θαη ηε δηθαζηεξηαθή λνκνινγία). Δπεηδή, όηαλ απνδίδεηαη ζε επηηεδεπκαηία ε παξάβαζε ηεο ιήςεο εηθνληθνύ ηηκνινγίνπ ή εηθνληθνύ δειηίνπ απνζηνιήο, ππό ηελ έλλνηα είηε όηη δελ έρεη πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή ζηελ νπνία απηό αθνξά είηε όηη έρεη κελ πξαγκαηνπνηεζεί ε ζπλαιιαγή, όρη, όκσο, όπσο απεηθνλίδεηαη κε ηνλ θεξόκελν σο εθδόηε ηνπ ηηκνινγίνπ ή ηνπ δειηίνπ απνζηνιήο, ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε βαξύλεηαη, θαη αξρήλ, κε ηελ απόδεημε ηεο ελ ιόγσ εηθνληθόηεηαο. Πξνο ηνύην αξθεί, θαη αξρήλ, λα απνδείμεη είηε όηη ν εθδόηεο ηνπ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ είλαη πξόζσπν θνξνινγηθώο αλύπαξθην, δειαδή, πξόζσπν πνπ δελ είρε δειώζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεύκαηόο ηνπ, νύηε είρε ζεσξήζεη 4

θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηελ αξκόδηα θνξνινγηθή αξρή Γ.Ο.Τ. (νπόηε, ν ιήπηεο βαξύλεηαη, πιένλ, λα απνδείμεη ην αιεζέο ηεο ζπλαιιαγήο θαη ηελ θαιή ηνπ πίζηε θαηά ηνλ ρξόλν ηεο, όηη, δειαδή, είρε ειέγμεη ηα ζηνηρεία ηνπ αληηζπκβαιιόκελνπ επηηεδεπκαηία εθδόηε ηνπ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ), είηε όηη ν εθδόηεο ηνπ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ είλαη πξόζσπν θνξνινγηθώο κελ ππαξθηό, αιιά ζπλαιιαθηηθώο αλύπαξθην ή όηη, ελόςεη ησλ επηρεηξεκαηηθώλ ηνπ δπλαηνηήησλ, όπσο πξνθύπηνπλ από ηε ζπλνιηθή εθηίκεζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο ηνπ ζπκπεξηθνξάο θαη ηεο θύζεσο ηνπ θύθινπ εξγαζηώλ ηνπ, δελ ήηαλ δπλαηό λα ήηαλ ζε ζέζε λα δηελεξγήζεη θαη λα δηεθπεξαηώζεη ηελ επίκαρε ζπλαιιαγή (νπόηε θαη πάιη, ν ιήπηεο ηνπ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ βαξύλεηαη λα απνδείμεη ην αιεζέο ηεο ζπλαιιαγήο, δειαδή όηη απηή πξαγκαηνπνηήζεθε κεηαμύ απηνύ θαη ηνπ θεξόκελνπ σο εθδόηε, έηζη όπσο απεηθνλίδεηαη ζην θνξνινγηθό ζηνηρείν) (ηδ 506/2012, 1184/2010, 1553/2003, 1264/2003). Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 παξάγξαθνο 2 θαη παξάγξαθνο 4 πεξίπησζε γ) ηνπ Π.Γ.186/1992 (Κ.Β..), όπσο ηζρύνπλ γηα ην επίδηθν νηθνλνκηθό έηνο 2005 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2004), νξίδεηαη όηη «2. Τα βηβιία θαη ζηνηρεία θξίλνληαη αλεπαξθή ή αλαθξηβή θαη ζπλεπάγνληαη εμσινγηζηηθό πξνζδηνξηζκό ηεο θνξνινγεηέαο ύιεο, θαηά πεξίπησζε, κόλνλ εθόζνλ ηνύην πξνβιέπεηαη από ηηο επόκελεο παξαγξάθνπο 3, 4, 6 θαη 7.. 4. Τα βηβιία θαη ηα ζηνηρεία ηεο δεύηεξεο θαη ηξίηεο θαηεγνξίαο θξίλνληαη αλαθξηβή όηαλ ν ππόρξενο δηαδεπθηηθά ή αζξνηζηηθά: γ) δελ εθδίδεη ή εθδίδεη αλαθξηβή ή εηθνληθά ή πιαζηά σο πξνο ηελ πνζόηεηα ή ηελ αμία ή ηνλ αληηζπκβαιιόκελν θνξνινγηθά ζηνηρεία δηαθίλεζεο ή αμίαο ή ιακβάλεη αλαθξηβή ή εηθνληθά σο πξνο ηελ πνζόηεηα ή ηελ αμία ηέηνηα ζηνηρεία,......». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 παξάγξαθνο 1 θαη παξάγξαθνο 2 πεξίπησζε γ) ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.) (ΦΔΚ151Α/1994), όπσο ηζρύνπλ γηα ην επίδηθν νηθνλνκηθό έηνο 2005 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2004), νξίδεηαη όηη «1. Ωο αθαζάξηζην εηζόδεκα από εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο ιακβάλεηαη ην ζύλνιν ησλ αθαζάξηζησλ εζόδσλ από ηηο θάζε είδνπο εκπνξηθέο ζπλαιιαγέο απηώλ. 2. Ο πξνζδηνξηζκόο ησλ αθαζαξίζησλ εζόδσλ ησλ εκπνξηθώλ επηρεηξήζεσλ ελεξγείηαη σο αθνινύζσο:. γ) Γηα επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηεξνύλ βηβιία θαη ζηνηρεία ηνπ Κώδηθα Βηβιίσλ θαη Σηνηρείσλ ή ηα ηεξνύκελα βηβιία είλαη θαηώηεξα ηεο πξνζήθνπζαο θαηεγνξίαο ή αλεπαξθή ή αλαθξηβή, ηα αθαζάξηζηα έζνδα πξνζδηνξίδνληαη εμσινγηζηηθά, κε βάζε ηα ζηνηρεία θαη ηηο πιεξνθνξίεο πνπ δηαζέηεη ν πξντζηάκελνο ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο γηα ηελ έθηαζε ηεο ζπλαιιαθηηθήο δξάζεο θαη ηηο ζπλζήθεο ιεηηνπξγίαο ηεο επηρείξεζεο..». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 32 παξάγξαθνο 1 ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), όπσο ηζρύνπλ γηα ην επίδηθν νηθνλνκηθό έηνο 2005 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2004), νξίδεηαη όηη «1. Τν θαζαξό εηζόδεκα ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ ηεξνύλ βηβιία θαη ζηνηρεία πξώηεο θαηεγνξίαο ηνπ Κώδηθα Βηβιίσλ θαη Σηνηρείσλ, θαζώο θαη ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ δελ ηεξνύλ βηβιία θαη ζηνηρεία ή ηεξνύλ αλαθξηβή ή αλεπαξθή βηβιία θαη ζηνηρεία, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 30 ηνπ Κ.Β.Σ., πξνζδηνξίδεηαη εμσινγηζηηθώο κε πνιιαπιαζηαζκό ησλ αθαζαξίζησλ εζόδσλ ηεο επηρείξεζεο κε εηδηθνύο, θαηά γεληθέο θαηεγνξίεο επηρεηξήζεσλ, ζπληειεζηέο θαζαξνύ θέξδνπο.....». Δπεηδή, ν ηζρπξηζκόο η... πξνζθεύγν... πεξί ηνπ όηη ε πξνζβαιιόκελε πξάμε αθνξά ζε παξαγξαθείζα απαίηεζε ηνπ Γεκνζίνπ, θξίλεηαη απνξξηπηένο σο λόκσ αβάζηκνο όπσο εμεγείηαη αθνινύζσο: Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 68 παξάγξαθνο 2 ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.) νξίδεηαη όηη «Φύιιν ειέγρνπ θαη αλ αθόκε έγηλε νξηζηηθό δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ, εάλ: α) από ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία, πνπ πεξηήιζαλ ζε γλώζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο, εμαθξηβώλεηαη όηη ην 5

εηζόδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ππεξβαίλεη απηό πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνύκελν θύιιν ειέγρνπ, β) ε δήισζε πνπ ππνβιήζεθε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεύνπλ απνδεηθλύνληαη αλαθξηβή ή γ) πεξηέιζνπλ ζε γλώζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ζηνηρεία, βάζεη ηεο ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο, από θνξνινγηθέο ή ηεισλεηαθέο αξρέο άιισλ θξαηώλ κειώλ ηεο Δ.Δ. ή ηξίησλ ρσξώλ κε βάζε ηα νπνία απνδεηθλύνληαη αλαθξηβείο νη ζπλαιιαγέο, έζησ θαη αλ απηά δεηήζεθαλ πξηλ από ηελ έθδνζε ηνπ νξηζηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ. Σηηο πην πάλσ πεξηπηώζεηο ην λέν θύιιν ειέγρνπ εθδίδεηαη γηα ην άζξνηζκα ηνπ εηζνδήκαηνο πνπ πξνθύπηεη από ην πξνεγνύκελν θύιιν ειέγρνπ, θαζώο θαη απηνύ πνπ εμαθξηβώζεθε κε βάζε ηα πην πάλσ ζηνηρεία. Δάλ εθδνζεί ην πην πάλσ θύιιν ειέγρνπ, εθαξκόδνληαη αλαιόγσο νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 70.», ζε ζπλδπαζκό κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 84 παξάγξαθνο 4 ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), κε ηηο νπνίεο νξίδεηαη όηη «Τν δηθαίσκα ηνπ Δεκνζίνπ γηα ηελ ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο θαη ηελ επηβνιή θόξσλ θαη πξόζζεησλ θόξσλ γηα θνξνινγηθέο παξαβάζεηο, παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο, εθόζνλ ε κε ελάζθεζή ηνπ, έζησ θαη θαηά έλα κέξνο, νθείιεηαη: α) Σηελ από πξόζεζε πξάμε ή παξάιεηςε ηνπ θνξνινγνπκέλνπ κε ηε ζύκπξαμε ηνπ αξκόδηνπ θνξνινγηθνύ νξγάλνπ. β) Σε νπνηαδήπνηε από ηηο πεξηπηώζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 68, αλεμάξηεηα από ην εάλ έρεη εθδνζεί θαη θνηλνπνηεζεί ή όρη, αξρηθό θύιιν ειέγρνπ. Όηαλ ηα ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πεξηέξρνληαη ζηνλ πξντζηάκελν ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο θαηά ην ηειεπηαίν έηνο ηεο Παξαγξαθήο, ν ρξόλνο απηήο παξαηείλεηαη γηα έλα αθόκε εκεξνινγηαθό έηνο.». ηελ ππό θξίζε ππόζεζε, ε πξνζεζκία γηα ηελ ππνβνιή, εθ κέξνπο η... πξνζθεύγν..., ηεο Γήισζεο Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο ηνπ νηθνλνκηθνύ έηνπο 2005 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2004) έιεγε εληόο ηνπ έηνπο 2005 θαη ε νηθεία Γήισζε ππνβιήζεθε εκπξόζεζκα. πλεπώο, ζύκθσλα κε ηηο σο άλσ δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 68 παξάγξαθνο 2 θαη 84 παξάγξαθνο 4 ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), πεξί δεθαεηνύο παξαγξαθήο θαη αλαθνξηθά κε ηνλ επαλέιεγρν, κε βάζε ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία, ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο η... πξνζθεύγν... από ηε Γ.Ο.Τ...., ε αμίσζε ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε πξάμεσλ θαηαινγηζκνύ θαη επηβνιήο θόξνπ Δηζνδήκαηνο, παξαγξαθόηαλ ην πξώηνλ θαηά ηελ 31/12/2015 γηα ην νηθνλνκηθό έηνο 2005 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2004). Με ηηο δηαηάμεηο δε ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν.4337/2015 (ΦΔΚ129Α/17-10-2015) νξίδεηαη όηη «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα έθδνζε πξάμεο δηνηθεηηθνύ, εθηηκώκελνπ ή δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θόξσλ, ηειώλ, πξνζηίκσλ ή εηζθνξώλ πνπ ιήγνπλ ζηηο 31/12/2015 παξαηείλνληαη θαηά έλα (1) έηνο από ηελ ιήμε ηνπο γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί (θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξόληνο) ή ζα εθδνζνύλ κέρξη ηηο 31/12/2015 εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεύλεζεο από δηθαζηηθή ή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή Αξρή, θαζώο θαη από ηελ Αξρή Καηαπνιέκεζεο ηεο Ννκηκνπνίεζεο Δζόδσλ από Δγθιεκαηηθέο Γξαζηεξηόηεηεο θαη ηεο Χξεκαηνδόηεζεο ηεο Τξνκνθξαηίαο θαη Διέγρνπ ησλ Γειώζεσλ Πεξηνπζηαθήο Καηάζηαζεο.». ηελ ππό θξίζε ππόζεζε, ν Πξντζηάκελνο ηεο αξκόδηαο Γ.Ο.Τ.... εμέδσζε ηελ κε αξηζκό θαη εκεξνκελία / /../ -05-2015 ( elenxis ) εληνιή επαλειέγρνπ γηα ην νηθνλνκηθό έηνο 2005 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2004) ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο η... πξνζθεύγν..., δειαδή ε ελ ιόγσ εληνιή εθδόζεθε πξηλ από ηελ 31/12/2015. πλεπώο, ζύκθσλα κε ηηο σο άλσ ζπλδπαζκέλεο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 68 παξάγξαθνο 2 θαη ηνπ άξζξνπ 84 παξάγξαθνο 4 ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), πεξί δεθαεηνύο παξαγξαθήο θαη αλαθνξηθά κε ηνλ επαλέιεγρν, κε βάζε ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία, ηεο αηνκηθήο επηρείξεζεο η... πξνζθεύγν... από ηε Γ.Ο.Τ...., αιιά θαη ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν.4337/2015, ε αμίσζε ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε πξάμεσλ θαηαινγηζκνύ θαη επηβνιήο θόξνπ Δηζνδήκαηνο (Ν.2238/1994), γηα ην επίδηθν νηθνλνκηθό έηνο 2005 (δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2004), δελ είρε παξαγξαθεί θαηά ηνλ ρξόλν έθδνζεο θαη θνηλνπνίεζεο ηεο κε αξηζκό.../...-...-2016 πξνζβαιιόκελεο πξάμεο. Δπεηδή, ε αξρή ηεο ρξεζηήο θαη θαιόπηζηεο θαη δηνίθεζεο επηβάιιεη, πξάγκαηη, ζηα 6

δηνηθεηηθά όξγαλα λα αζθνύλ ηηο αξκνδηόηεηέο ηνπο ζύκθσλα κε ην αίζζεκα δηθαίνπ πνπ επηθξαηεί, ώζηε θαηά ηελ εθαξκνγή ησλ ζρεηηθώλ δηαηάμεσλ λα απνθεύγνληαη νη αλεπηεηθείο θαη απιώο δνγκαηηθέο εξκελεπηηθέο εθδνρέο, ηνύην, σζηόζν, δελ ζεκαίλεη όηη ε αξρή ηεο ρξεζηήο θαη θαιόπηζηεο δηνίθεζεο κπνξεί λα εμειηρζεί ζε ηξνρνπέδε γηα ηελ εθαξκνγή ηεο λνκηκόηεηαο εθ κέξνπο ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο. Η λνκηκόηεηα, δε, επηηάζζεη ηελ έθδνζε θαηαινγηζηηθώλ πξάμεσλ θόξσλ ή πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκσλ ζε βάξνο ηνπ θνξνινγνύκελνπ, όηαλ από ηνλ γελόκελν ζε απηόλ θνξνινγηθό έιεγρν δηαπηζηώλνληαη αληηθεηκεληθά ζηνηρεία θαη απνδείμεηο πνπ ζηνηρεηνζεηνύλ ην πξαγκαηηθό νξηζκέλεο θνξνινγηθήο παξάβαζεο ή ηελ κε απαιιαγή ηνπ από ηνλ θόξν ή ην πξόζηηκν κε βάζε ζπγθεθξηκέλεο δηαηάμεηο λόκσλ, όπσο ζηελ ππό θξίζε ππόζεζε. Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 28 παξάγξ. 2 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδεηαη όηη «2. Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε εθδίδεη ηελ νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ εληόο κελόο από ηελ εκεξνκελία παξαιαβήο ησλ απόςεσλ ηνπ θνξνινγνύκελνπ ή, ζε πεξίπησζε πνπ ν θνξνινγνύκελνο δελ ππνβάιιεη ηηο απόςεηο ηνπ, θαηά ηελ εθπλνή ηεο πξνζεζκίαο πνπ νξίδεηαη ζηελ παξάγξαθν 1. Η νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ εθδίδεηαη κε βάζε έθζεζε ειέγρνπ ηελ νπνία ζπληάζζεη ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε. Η έθζεζε ειέγρνπ πεξηιακβάλεη εκπεξηζηαησκέλα θαη αηηηνινγεκέλα ηα γεγνλόηα, ηα ζηνηρεία θαη ηηο δηαηάμεηο ηηο νπνίεο έιαβε ππόςε ηεο ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκό ηνπ θόξνπ. Η νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ καδί κε ηελ έθζεζε ειέγρνπ θνηλνπνηνύληαη ζηνλ θνξνινγνύκελν.». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 64 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδεηαη όηη «Η Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έρεη ηελ ππνρξέσζε λα παξέρεη ζαθή, εηδηθή θαη επαξθή αηηηνινγία γηα ηε λνκηθή βάζε, ηα γεγνλόηα θαη ηηο πεξηζηάζεηο πνπ ζεκειηώλνπλ ηελ έθδνζε πξάμεσο θαη ηνλ πξνζδηνξηζκό θόξνπ.». Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 171 παξάγξαθνη 1 θαη 4 ηνπ Ν.2717/1999 (Κώδηθαο Γηνηθεηηθήο Γηθνλνκίαο) (ΦΔΚ97Α/1999) νξίδεηαη όηη «1. Τα δεκόζηα έγγξαθα πνπ έρνπλ ζπληαρζεί από ην αξκόδην όξγαλν θαη θαηά ηνπο λόκηκνπο ηύπνπο, απνηεινύλ πιήξε απόδεημε γηα όζα βεβαηώλεηαη ζε απηά, είηε όηη ελήξγεζε ν ζπληάθηεο ηνπο είηε όηη έγηλαλ ελώπηόλ ηνπ, σο πξνο ηα νπνία είλαη δπλαηή ε αληαπόδεημε κόλνλ εθόζνλ ηα έγγξαθα απηά πξνζβιεζνύλ σο πιαζηά.» θαη «4. Οη εθζέζεηο ειέγρνπ πνπ ζπληάζζνληαη από θνξνινγηθά όξγαλα έρνπλ, εθηόο από ηηο αλαθεξόκελεο ζε απηέο πιεξνθνξίεο ή νκνινγίεο ηνπ ειεγρνκέλνπ, ηελ θαηά ηελ παξάγξαθν 1 απνδεηθηηθή δύλακε.». Δπεηδή, έρεη θξηζεί λνκνινγηαθά όηη δελ πθίζηαηαη παξάβαζε νπζηώδνπο ηύπνπ ηεο δηαδηθαζίαο, όηαλ γηα ηε ζύληαμε ηεο νηθείαο έθζεζεο θνξνινγηθνύ ειέγρνπ, ζηελ νπνία εδξάδεηαη ε έθδνζε ηεο πξάμεο επηβνιήο θόξνπ ή πξνζηίκνπ, ιακβάλνληαη ππόςε θαη πξνγελέζηεξεο ζρεηηθέο εθζέζεηο ειέγρνπ, νη νπνίεο δελ έρνπλ κελ ζπληαρζεί από ηνλ ππάιιειν πνπ δηελήξγεζε ηνλ νηθείν έιεγρν, αιιά από άιινπο ππαιιήινπο πνπ ππεξεηνύλ ζε άιιεο θνξνινγηθέο αξρέο, εθόζνλ, πάλησο, ε νηθεία έθζεζε ειέγρνπ ζηεξίδεηαη ζηηο δηαπηζηώζεηο θαη ηα πνξίζκαηα ησλ πξνγελέζηεξσλ ζρεηηθώλ εθζέζεσλ ειέγρνπ (ηδ 2056/1994). Δπεηδή, έρεη θξηζεί λνκνινγηαθά, ζύκθσλα θαη κε ηα νξηδόκελα ζην άξζξν 169 ηνπ Κώδηθα Γηνηθεηηθήο Γηθνλνκίαο, όηη ε ζπληαρζείζα θαη ζεσξεζείζα από ηελ Φνξνινγηθή Γηνίθεζε έθζεζε θνξνινγηθνύ ειέγρνπ απνηειεί δεκόζην έγγξαθν θαη, εμ απηνύ, απνηειεί πιήξε απόδεημε ησλ όζσλ αλαθέξνληαη ζε απηήλ (ηδ 478/1998). Δπεηδή, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 65 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) νξίδεηαη όηη «Σε πεξίπησζε ακθηζβήηεζεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ ζηα πιαίζηα Δλδηθνθαλνύο Πξνζθπγήο, ν θνξνινγνύκελνο ή νπνηνδήπνηε άιιν πξόζσπν πνπ πξνβαίλεη ζηελ ελ ιόγσ ακθηζβήηεζε θέξεη ην βάξνο ηεο απόδεημεο ηεο πιεκκέιεηαο ηεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ.», πιελ, όκσο,... πξνζθεύγ... δελ επηθαιείηαη θαλέλα λέν ζηνηρείν πξνο επίξξσζε ησλ 7

ηζρπξηζκώλ η. Δπεηδή, αλαθνξηθά κε όινπο ηνπο πξνβαιιόκελνπο ιόγνπο η... πξνζθεύγν..., από ηηο νηθείεο από / /2015 Έθζεζε Διέγρνπ Κ.Β.. (Π.Γ.186/1992) η.. θαη από.../.../2016 Έθζεζε Δπαλειέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (Ν.2238/1994) ηεο Γ.Ο.Τ.... γηα ηελ αηνκηθή επηρείξεζε η... πξνζθεύγν..., ζπλάγεηαη πιήξεο θαη βεβαία πεπνίζεζε αλαθνξηθά κε ηηο δηαπηζησζείζεο, ζε βάξνο η, παξαβάζεηο ηεο δήηεζεο, απνδνρήο, ιήςεο θαη θαηαρώξεζεο ζηα βηβιία ησλ ηεζζάξσλ (4) επίδηθσλ εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ. Δπεηδή, αλαθνξηθά κε όινπο ηνπο πξνβαιιόκελνπο ιόγνπο η... πξνζθεύγν..., ν θνξνινγηθόο επαλέιεγρνο ζηελ αηνκηθή η επηρείξεζε δηελεξγήζεθε ζηα πιαίζηα ηεο λνκηκόηεηαο θαη ηεο ρξεζηήο Γηνίθεζεο, όπσο απνδεηθλύεηαη από ηηο βάζηκεο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο δηαπηζηώζεηο πνπ δηαηππώλνληαη ζηελ από.../.../2016 νηθεία Έθζεζε Δπαλειέγρνπ Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (Ν.2238/1994) ηεο Γ.Ο.Τ...., ζηελ νπνία αηηηνινγνύληαη πιήξσο, εκπεξηζηαησκέλα θαη ζύκθσλα κε ηα πξαγκαηηθά δεδνκέλα θαη γεγνλόηα πνπ έιαβαλ ρώξα, ηα θνξνινγηθά αδηθήκαηα παξαβάζεηο πνπ πεξηγξάθνληαη ζηε ζειίδα 2 ηεο παξνύζαο. Γηα ηνπο ιόγνπο απηνύο, νη δηαπηζηώζεηο ηνπ επαλειέγρνπ, όπσο δηαηππώλνληαη ζηελ πξναλαθεξζείζα νηθεία Έθζεζε Δπαλειέγρνπ, γίλνληαη πιήξσο απνδεθηέο. Γηα όινπο ηνπο αλσηέξσ ιόγνπο Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ζην ζύλνιν ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο.../.../2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ... Δλδηθνθαλνύο Πξνζθπγήο η θ.... ηνπ... κε Α.Φ.Μ.:.... Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε η... πξνζθεύγν... Καηαινγηδόκελν ζπλνιηθό πνζό θόξνπ Δηζνδήκαηνο κε βάζε ηελ παξνύζα Απόθαζε: Οηθνλνκηθό έηνο 2005 [δηαρεηξηζηηθή πεξίνδνο 2004 (01/01/2004 31/12/2004)] Η κε αξηζκό.../...-...-2016 Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Δηζνδήκαηνο (Ν.2238/1994) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ...., σο αθνινύζσο: Κύξηνο θόξνο: 17.487,64 Πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ αλαθξίβεηαο: 20.982,82 ύλνιν θόξνπ γηα θαηαβνιή: 38.470,46 8

Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα Απόθαζε ζη λ πξνζθεύγν.... Με εληνιή ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ Ο Πξντζηάκελνο ηεο Τπνδηεύζπλζεο Δπαλεμέηαζεο θαη Ννκηθήο Τπνζηήξημεο ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο Απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε Πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο. 9