ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Θεζζαινλίθε 13/09/2016 ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ Αξηζκόο Απόθαζεο: 998 Γηεύζπλζε Δπίιπζεο Γηαθνξώλ Τπνδ/λζε Δπαλεμέηαζεο θαη Ννκηθήο Τπνζηήξημεο Σκήκα Α7 Δπαλεμέηαζεο Δγλαηία 45, Σ.Κ.: 546 30 Θεζζαινλίθε Αξηζ. ηει.: 2313333245 Αξηζ. fax: 2313333258 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69) γ.σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ.111/2014(α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ.σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β165/19-1-2015) «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». 1
ε. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α 1118063ΔΞ2016/05-08-2016 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 2562/19-08-2016) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνχ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». ζ. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 1126366/ΔΞ2016/30-8-2016 (ΦΔΚ Β 2759/1-9-2016) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. η. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2.Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3.Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 26-4-2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ 16671 ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ αγξνηηθνύ ζπλεηαηξηζκνύ κε ηελ επσλπκία «.» (ΑΦΜ.) θαηά ηεο ππ αξηζκ.. νξηζηηθήο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ Κ.Β.. (Διεγρ. Πεξίνδνο 01/01/2006-31/12/2006) ηεο Πξντζηακέλεο ηεο Γ.Ο.Τ... 4. Σελ ππ αξ. πξση... νξηζηηθή πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ΚΒ (ρξήζεο 2006) ηεο Πξντζηακέλεο ηεο Γ.Ο.Τ..., ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε. 5.Σηο απφ 12/5/2016 απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο, κε ηελ νπνία δεηείηαη ε απφξξηςε ηεο αλσηέξσ ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α7 Δπαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο από 26-4-2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ 16671 ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ αγξνηηθνύ ζπλεηαηξηζκνύ κε ηελ επσλπκία, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα, θαη κεηά ηε κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ θξηλφκελε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, ν πξνζθεχγσλ δεηά λα αθπξσζεί ε πξνζβαιιφκελε δηνηθεηηθή πξάμε δει. ε ππ αξηζκ.. νξηζηηθήο πξάμεσο επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ΚΒ γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2006-31/12/2006, κε ηελ νπνία ηνπ θαηαινγίζηεθε ΦΠΑ χςνπο ηξηάληα έμη ρηιηάδσλ νρηαθνζίσλ ηξηάληα δχν επξψ θαη επηά ιεπηψλ (36.832,07), πιένλ πξνζαπμήζεσλ, ζχλνιν, νγδφληα κία ρηιηάδεο ηξηάληα επξψ θαη πελήληα πέληε ιεπηά (81.030,55). Η πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ αλαιχεηαη ζε δπν επηκέξνπο πξφζηηκα: α) πξφζηηκν δέθα ελλέα ρηιηάδσλ ηξηαθνζίσλ νγδφληα πέληε επξψ θαη ηξηάληα ιεπηψλ (19.385,30) γηα ιήςε ηξηάληα (30) εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, πνπ εκπίπηνπλ ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 παξ. 3 ηνπ Ν. 4337/2015 θαη β) πξφζηηκν νρηαθνζίσλ νγδφληα επξψ (880.00 ), γηα ππνβνιή αλαθξηβνχο ζπγθεληξσηηθήο θαηάζηαζεο ην άξζξνπ 20 ΚΒ γηα ηε ρξήζε 2006 κε παξαιείςεηο 2
άλσ ησλ 14.673,00 επξψ. Αθνξκή ηνπ ειέγρνπ ζηάζεθε ε απφ 26-7-2011 έθζεζε ειέγρνπ ΚΒ ηνπ ΓΟΔ-Δπηρεηξεζηαθή Γ/λζε Δηδηθψλ Τπνζέζεσλ Θεζζαινλίθεο θαη ηα κε αξηζκνχο Πξση. ΔΜΠ. 11011/23-12-2015 θαη ΔΜΠ. 11016/23-12-2015 Πιεξνθνξηαθά Γειηία ηνπ ΓΟΔ-Πεξηθεξεηαθή Γ/λζε Κεληξηθήο θαη Αλαηνιηθήο Μαθεδνλίαο- Θξάθεο. Απφ ηα παξαπάλσ αλαθεξφκελα έγγξαθα πνπ πεξηήιζαλ ζηελ, δηαπηζηψλεηαη φηη θαηά ηε ρξήζε 2006, ε ειεγρφκελε έιαβε θαη θαηαρψξεζε ζηα βηβιία ηεο ηξηάληα (30) εηθνληθά σο πξνο ηε ζπλαιιαγή θνξνινγηθά ζηνηρεία αμίαο, πνπ αθνξνχλ αγνξέο παγίσλ θαζαξήο αμίαο 193.853,00 θαη ζπλνιηθήο αμίαο ΦΠΑ 36.832,07. Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθχξσζε ηεο σο παξαπάλσ πξνζβαιιφκελεο νξηζηηθήο πξάμεσο επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ΚΒ γηα ηε ρξήζε 2006 ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... σο ππνπίπηνπζα ζηελ πιεκκέιεηα ηεο παξαβάζεσο ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 9 παξ. 5 Ν. 2523/1997, 13 παξ. 2 ππνπαξ. 1 Ν. 2065/1992, 2 παξ. 1 Ν 4098/2012, 37 παξ. 5 Ν.4141/2013 θαη 22 Ν. 4337/2015 πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιφγνπο : 1) Η δηνηθεηηθή αξρή έρεη πξνβεί ζε παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 57 παξ. 1 Ν. 2859/2000 (Κψδηθαο ΦΠΑ), 2 παξ. 1 Ν 4098/2012, 37 παξ. 5 Ν.4141/2013 θαη 22 Ν. 4337/2015, ιφγσ επειεχζεσο ηεο παξαγξαθήο. χκθσλα κε ηε δηάηαμε ηνπ αξ. 57 παξ. 1 Ν. 2859/2000 ε θνηλνπνίεζε ησλ πξάμεσλ πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ησλ αξ. 49 θαη 50 ηνπ παξφληνο δελ κπνξεί λα γίλεη χζηεξα απφ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ ππνβνιή ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο. Αθφκα θαη αλ ιεθζεί ππφςε ε δηάηαμε ηνπ αξ. 2 παξ. 1 Ν. 4098/2012 πνπ αλαθέξεηαη ζηελ παξάηαζε ηεο πξνζεζκίαο παξαγξαθήο γηα έλαλ ρξφλν δει. ζηηο 31.12.2013 πάιη ε ρξήζε ηνπ 2006 έρεη παξαγξαθεί. 2) Οη δηαδνρηθέο παξαηάζεηο ηεο πεληαεηνχο παξαγξαθήο ησλ θνξνινγηθψλ παξαγξαθψλ πνπ δφζεθαλ κε ηνπο Ν. 4098/2012, Ν. 4141/2013 θαη Ν. 4337/2015 είλαη αληηζπληαγκαηηθέο σο επζέσο αληηθείκελεο ζηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 78 παξ. 2 (ρξνληθφο πεξηνξηζκφο ηεο θνξνινγηθήο αλαδξνκήο), 4 παξ. 1, 2 παξ. 1-5,1, 20 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο θαζψο θαη ην αξ. 6 παξ. 1 ηεο ΔΓΑ πνπ θαηνρπξψλεη ην δηθαίσκα ηεο δηθαζηηθήο πξνζηαζίαο. αθφινπζα: Πξνο αληίθξνπζε ησλ παξαπάλσ ηζρπξηζκψλ ηνπ πξνζθεχγνληνο επαγφκαζηε ηα Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν ην 84 παξ. 1 ηνπ Ν.2238/94, φπνπ νξίδεηαη φηη «ε θνηλνπνίεζε θύιινπ ειέγρνπ, θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69, δελ κπνξεί λα γίλεη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο από ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο 3
δήιωζεο. Τν δηθαίωκα ηνπ Δεκνζίνπ γηα επηβνιή ηνπ θόξνπ παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο», ελψ ζχκθσλα κε ηελ παξ 4 ηνπ ίδηνπ σο άλσ άξζξνπ ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο θαη ηελ επηβνιή θφξσλ, πξφζζεησλ θφξσλ, γηα θνξνινγηθέο παξαβάζεηο, παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο, εθφζνλ ε κε ελάζθεζε ηνπ, έζησ θαη θαηά έλα κέξνο νθείιεηαη... β) ζε νπνηαδήπνηε από ηηο πεξηπηώζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξ 2 ηνπ άξζξνπ 68 λ 2238/94, αλεμάξηεηα από ην εάλ έρεη εθδνζεί θαη θνηλνπνηεζεί ή όρη, αξρηθό θύιιν ειέγρνπ. Δμάιινπ κε ην άξζξν 68 παξ 2 ηνπ Ν.2238/94 ξεηά νξίζηεθε φηη «θύιιν ειέγρνπ θαη αλ αθόκε έγηλε νξηζηηθό, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξωκαηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ όηαλ α) από ζπκπιεξωκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ κε νπνηνλδήπνηε ηξόπν ζε γλώζε ηνπ πξνϊζηακέλνπ ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο, εμαθξηβώλεηαη όηη ην εηζόδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ππεξβαίλεη απηό πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνύκελν θύιιν ειέγρνπ, β) ε δήιωζε πνπ ππνβιήζεθε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεύνπλ απνδεηθλύνληαη αλαθξηβή ή γ) πεξηέιζνπλ ζε γλώζε ηνπ πξνϊζηακέλνπ ηεο δεκόζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ζηνηρεία βάζεη ηεο ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο από θνξνινγηθέο ή ηειωλεηαθέο αξρέο άιιωλ Κξαηώλ - Μειώλ ηεο Ε.Ε. ή ηξίηωλ ρωξώλ πνπ απνδεηθλύνληαη αλαθξηβείο νη ζπλαιιαγέο, έζηω θαη αλ απηά δεηήζεθαλ πξηλ από ηελ έθδνζε ηνπ νξηζηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ.». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηελ παξ. 4 πεξ. β ηνπ αξ. 84 ηνπ λ. 2238/ ε νπνία ηέζεθε φπσο απηή αληηθαηαζηάζεθε κε ηελ παξάγξαθν 6 ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ λ. 3522/2006 θαη ηζρχεη απφ ηε δεκνζίεπζε ηνπ λφκνπ ζηελ Δθεκεξίδα ηεο Κπβεξλήζεσο (22-12-2006), ζχκθσλα κε ηελ πεξίπησζε ηγ' ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ ηδίνπ λφκνπ, ξεηά νξίζηεθε φηη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο θαη ηελ επηβνιή θφξσλ, πξφζζεησλ θφξσλ, γηα θνξνινγηθέο παξαβάζεηο, παξαγξάθεηαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο, εθφζνλ ε κε ελάζθεζε ηνπ, έζησ θαη θαηά έλα κέξνο, νθείιεηαη: α).β) ε νπνηαδήπνηε απφ ηηο πεξηπηψζεηο πνπ αλαθέξνληαη ζηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 68, αλεμάξηεηα απφ ην εάλ έρεη εθδνζεί θαη θνηλνπνηεζεί ή φρη, αξρηθφ θχιιν ειέγρνπ. Όηαλ ηα ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πεξηέξρνληαη ζηνλ πξντζηάκελν ηεο δεκφζηαο νηθνλνκηθήο ππεξεζίαο ην ηειεπηαίν έηνο ηεο παξαγξαθήο, ν ρξφλνο απηήο παξαηείλεηαη γηα έλα αθφκε εκεξνινγηαθφ έηνο. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 57 ηνπ Ν. 2859/2000, νξίδνληαη ηα αθφινπζα: «1. Η θνηλνπνίεζε ησλ πξάμεσλ πνπ πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 49 ηνπ παξφληνο δελ κπνξεί λα γίλεη χζηεξα απφ πάξνδν πεληαεηίαο απφ ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ιήγεη ε πξνζεζκία γηα ηελ επίδνζε ηεο εθθαζαξηζηηθήο δήισζεο. Μεηά ηελ πάξνδν ηεο πεληαεηίαο παξαγξάθεηαη ην δηθαίσκα ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ επηινγή ηνπ θφξνπ. 4
2. Καη` εμαίξεζε απφ ηηο δηαηάμεηο ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ, κπνξεί λα θνηλνπνηεζεί πξάμε θαη κεηά ηελ πάξνδν πεληαεηίαο, φρη φκσο θαη κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο εθφζνλ: α)... β)..., γ) αθνξά ζπκπιεξσκαηηθή πξάμε πνπ πξνβιέπεη ε δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 49. Δπεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 49 παξ.3 ηνπ Ν.2859/00 νξίδεηαη φηη «3.Πξάμε πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ, θαη αλ αθφκε έγηλε νξηζηηθή, δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθήο πξάμεο, αλ απφ ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν ζε γλψζε ηνπ Πξντζηακέλνπ Γ.Ο.Τ., κεηά ηελ έθδνζε ηεο πξάμεο, εμαθξηβψλεηαη φηη ν θφξνο πνπ πξνθχπηεη είλαη κεγαιχηεξνο απ' απηφλ πνπ πξνζδηνξίδεηαη κε ηελ αξρηθή πξάμε ή αλ ε δήισζε ή ηα έληππα ή νη θαηαζηάζεηο πνπ ηε ζπλνδεχνπλ απνδεηθλχνληαη αλαθξηβή. Σα αλσηέξσ ηζρχνπλ θαη φηαλ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ηεο πεξίπησζεο γ ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο. Δπεηδή, ζην άξζξν 9 παξ. 5 ηνπ Ν. 2523/1997 (ΦΔΚ Α` 179), νξίδεηαη φηη: «Οη δηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ ελέξγεηα αξρηθήο ή ζπκπιεξσκαηηθήο θνξνινγηθήο εγγξαθήο ζηελ θχξηα θνξνινγία εθαξκφδνληαη αλάινγα θαη γηα ηελ επηβνιή ησλ πξνζηίκσλ. Η πξνζεζκία αξρίδεη απφ ηε ιήμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ πνπ έπεηαη εθείλεο ζηελ νπνία αθνξά ε παξάβαζε. ηα πξφζηηκα ηνπ ΚΒ σο θαη ζε άιια πξφζηηκα πνπ δελ ζπλδένληαη κε αληίζηνηρε θνξνινγία σο θχξηα θνξνινγία λνείηαη ε θνξνινγία εηζνδήκαηνο». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 72 παξ. 3 (πξψελ άξζξν 66) ηνπ Ν.4174/2013, σο έλαξμε ηνπ ειέγρνπ ινγίδεηαη ε ζεψξεζε ησλ βηβιίσλ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ απφ φξγαλν ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο ή ε θνηλνπνίεζε πξφζθιεζεο γηα επίδεημε βηβιίσλ ζηνλ έιεγρν, ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ είλαη δπλαηή ε ζεψξεζε ησλ βηβιίσλ ή ε έθδνζε ηεο εληνιήο ειέγρνπ ζηελ πεξίπησζε πνπ δελ ηεξνχληαη βηβιία. Ωο έλαξμε ειέγρνπ ζεσξείηαη θαη ε απνζηνιή έσο ηηο 31.12.2013 επηζηνιήο ζην θνξνινγνχκελν, κε ηελ νπνία ηνπ γλσζηνπνηείηαη φηη έρεη εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ. ε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία, έσο ηηο 31.12.2013, είρε εθδνζεί εληνιή θνξνινγηθνχ ειέγρνπ θαη γηα νπνηνλδήπνηε ιφγν, κεηά ηελ εκεξνκελία απηή, γηα ηελ ίδηα ρξήζε, πεξίνδν, θνξνινγηθή ππφζεζε ή ππνρξέσζε, εθδνζεί λέα εληνιή ειέγρνπ, νη έλλνκεο ζπλέπεηεο ηεο έθδνζεο ηεο αξρηθήο εληνιήο δελ ζίγνληαη. Δπεηδή, ζην άξζξν 72 (πξψελ 66) παξ. 11 ηνπ Ν.4174/2013 νξίδεηαη φηη : «11. Δηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Δεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θύιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, ηειώλ, εηζθνξώλ, πξνζηίκωλ, πξνϊζρύνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Δηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνύλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηόδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεώζεηο ηηο νπνίεο αθνξνύλ. Καη` εμαίξεζε, νη δηαηάμεηο ηεο 5
παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 36 εθαξκόδνληαη θαη γηα πεξηπηώζεηο θνξνδηαθπγήο, ε νπνία δηαπξάρζεθε πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ Κώδηθα, εάλ, θαηά ηε ζέζε απηνύ ζε ηζρύ, ην δηθαίωκα ηνπ Δεκνζίνπ δελ έρεη παξαγξαθεί. Όπνπ ζε θείκελεο δηαηάμεηο νπζηαζηηθνύ θνξνινγηθνύ δηθαίνπ, πνπ εκπίπηνπλ ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Δηαδηθαζίαο, πξνβιέπεηαη πξνζεζκία παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Δεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θύιια ειέγρνπ, πξάμεηο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, ηειώλ, εηζθνξώλ, πξάμεηο επηβνιήο πξνζηίκωλ θαη θάζε άιιε ζπλαθή πξάμε, ε παξαγξαθή δηαθόπηεηαη κε ηελ έθδνζε ηνπο. Η δηάηαμε ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ εθαξκόδεηαη θαη ζε εθθξεκείο δηθαζηηθέο ππνζέζεηο, νη νπνίεο δελ έρνπλ ζπδεηεζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξόληνο λόκνπ ζε πξώην βαζκό». Δπεηδή, ζηε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε, είρε εθδνζεί απφ ηε Γ.Ο.Τ..., πξνγελέζηεξα ηεο 100/1/4112/18-2-2016 εληνιήο ειέγρνπ, ε 410/25-06-2013 εληνιή ηαθηηθνχ ειέγρνπ ησλ ρξήζεσλ 2004 έσο θαη 2012, θαη επεηδή κε ηα αξ. πξση. ΔΜΠ. 11011/23-12-2015, 11016/23-12-2015 Πιεξνθνξηαθά Γειηία ηνπ.γ.ο.δ. Κεληξηθήο θαη Αλαηνιηθήο Μαθεδνλίαο- Θξάθεο θαη ηελ απφ 26-07-2011 έθζεζε ειέγρνπ Κ.Β.. ηνπ.γ.ο.δ. Δπηρεηξεζηαθή Γ/λζε Δηδηθψλ Τπνζέζεσλ Θεζζαινλίθεο πξνθχςαλ λέα επηβαξπληηθά γηα ηελ ειεγρφκελε ζηνηρεία, απνθιείεηαη ε πεξίπησζε παξαγξαθήο ηνπ Γηθαηψκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ, δηφηη ην ειεγρφκελν έηνο κε ηελ παξνχζα εληνιή, θαιχπηεηαη απφ ηελ παξαπάλσ αλαθεξφκελε εληνιή ηαθηηθνχ ειέγρνπ φπσο απηή ηζρχεη ζήκεξα. Δπηπιένλ, κε ην αξ. 16 παξ 1 ηεο ΠΟΛ 1052/2007 νξίδεηαη φηη «ε πεξίπησζε δε πνπ ζην κέιινλ ν πξντζηάκελνο ηεο Γ.Ο.Τ. ιάβεη απαληήζεηο βάζεη ηεο ακνηβαίαο δηνηθεηηθήο ζπλδξνκήο κε ζηνηρεία επηβαξπληηθά γηα ηνλ ειεγρφκελν θνξνινγνχκελν, κπνξεί λα εθδψζεη ζπκπιεξσκαηηθφ θχιιν ειέγρνπ. Οη αλσηέξσ δηαηάμεηο ηζρχνπλ γηα θχιια ειέγρνπ πνπ εθδίδνληαη απφ ηε δεκνζίεπζε ηνπ λφκνπ (22/12/2016) θαη κεηά. Δπνκέλσο, λφκηκα θαη εληφο ηνπ ρξνληθνχ πιαηζίνπ ηεο παξαγξαθήο ελήξγεζε ε θνξνινγηθή αξρή θαη σο εθ ηνχηνπ, ε έλζηαζε παξαγξαθήο ηνπ πξνζθεχγνληνο πξέπεη λα απνξξηθζεί σο λφκσ αβάζηκε. Δπεηδή, ζε θάζε πεξίπησζε ν έιεγρνο ηεο ζπληαγκαηηθφηεηαο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 87 παξ. 2 θαη 93 παξ. 4 ηνπ πληάγκαηνο, αλήθεη ζηε δηθαηνδνζία ησλ Γηθαζηεξίσλ θαη δελ εκπίπηεη ζηελ αξκνδηφηεηα ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο, ηα νπνία νθείινπλ λα εθαξκφδνπλ ην πθηζηάκελν λνκνζεηηθφ πιαίζην. Ωο εθ ηνχηνπ νη ηζρπξηζκνί ηνπ πξνζθεχγνληνο πξέπεη λα απνξξηθζνχλ σο απαξάδεθηνη θαη λφκσ αβάζηκνη. 6
Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο απφ 26-4-2016 θαη αξ. πξση. 16671 ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ Αγξνηηθνύ ζπλεηαηξηζκνύ κε ηελ επσλπκία θαηά ηεο ππ αξηζκ. νξηζηηθήο πξάμεο επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ Κ.Β.. ηεο Πξντζηακέλεο ηεο Γ.Ο.Τ... Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ Α7 - ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ α. α. ΜΑΒΙΝΙΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 7