ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Θεζζαινλίθε, 25/9/2017 Αξηζκόο απόθαζεο: 1959 ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑNEΞΔΣΑΖ ΚΑΗ ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ ΣΜΖΜΑ Α8- ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ Σασ. Γ/νζη : Δγλαηία 45 Σασ. Κώδικαρ : 546 30 Θεζζαινλίθε Σηλέθυνο : 2313333237 ΦΑΞ : 2313333258 E-Mail Url : ded.thess1@n3.syzefxis.gov.gr : www.aade.gr ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σνπ άξζξνπ 11 ηεο Γ. ΟΡΓ. Α 1036960 ΔΞ 2017/10.03.2017 Απόθαζεο ηνπ Γηνηθεηή ηεο Α.Α.Γ.Δ. (ΦΔΚ 968 Β /22.03.2017) κε ζέκα «Οξγαληζκόο ηεο Αλεμάξηεηεο Αξρήο Γεκνζίσλ Δζόδσλ (Α.Α.Γ.Δ.)» γ. Σεο ΠΟΛ 1064/12-4-2017 Απόθαζεο ηνπ Γηνηθεηή ηεο Α.Α.Γ.Δ. (ΦΔΚ Β 1440/27.04.2017). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ Γ.Δ.Γ. 1126366 ΔΞ 2016/30.08.2016 (ΦΔΚ Β 2759/1.9.2016) Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ «Παξνρή εμνπζηνδόηεζεο ππνγξαθήο». 4. Σελ κε εκεξνκελία θαηάζεζεο.. θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ..ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηεο.., Α.Φ.Μ..., θαηά ησλ ππ αξ. &.02.2017 πξάμεσλ επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο Βηβιίσλ θαη έθδνζεο ηνηρείσλ δηαρεηξηζηηθώλ πεξηόδσλ 01/01/2008-31/12/2008 & 01/01/2009-31/12/2009 αληίζηνηρα, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. : 5. Σηο σο άλσ πξάμεηο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. 6. Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α8 Δπαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο, όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο. 1

Δπί ηεο από θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ Δλδηθνθαλνύο Πξνζθπγήο ηεο Α.Φ.Μ., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Με ηελ ππ αξ. -02-2017 πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2008-31/12/2008 πξόζηηκν ύςνπο 2.930,00, ιόγσ αλαθξηβνύο αλαγξαθήο ηεο ακνηβήο ηεο ζε πιήζνο 21.846 εθδνζέλησλ ζηνηρείσλ (Σ.Π.Τ.) Με ηελ ππ αξ. -02-2017 πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο Βηβιίσλ θαη έθδνζεο ηνηρείσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 01/01/2009-31/12/2009 πξόζηηκν ύςνπο 2.930,00, ιόγσ αλαθξηβνύο αλαγξαθήο ηεο ακνηβήο ηεο ζε πιήζνο 14.869 εθδνζέλησλ ζηνηρείσλ (Σ.Π.Τ.) Οη πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο εδξάδνληαη επί ηεο από /2017 έθζεζεο ειέγρνπ πξνζηίκνπ Κ.Β.. ηεο Γ.Ο.Τ., θαηόπηλ κεξηθνύ επηηόπηνπ ειέγρνπ πνπ δηελήξγεζε, δπλάκεη ηεο ππ αξ. 12-2014 εληνιήο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο κε αθνξκή ην κε αξηζκό πξση. ΔΜΠ -2014 έγγξαθν ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.- Τπεξεζία Δζσηεξηθώλ Τπνζέζεσλ Τπνδηεύζπλζε Δζσηεξηθώλ Τπνζέζεσλ. Από έιεγρν πνπ δηελήξγεζε ε σο άλσ ππεξεζία ζηνπο εθηεισληζηέο ηνπ Σεισλείνπ κεηαμύ ησλ νπνίσλ θαη ζηελ πξνζθεύγνπζα, δηαπηζηώζεθε όηη θαηά ηελ έθδνζε ησλ Σηκνινγίσλ Παξνρήο Τπεξεζηώλ ηνπο ρξέσλαλ δαπάλεο γηα ινγαξηαζκό ησλ πειαηώλ ηνπο (εξγαηηθά θσηνηππίεο, γξαθηθή ύιε θιπ), ρσξίο ηα πνζά απηά λα ηα θαηαρσξνύλ σο έζνδα ζηα ηεξνύκελα βηβιία εζόδσλ- εμόδσλ. Η πξνζθεύγνπζα, κε ηελ ππό θξίζε Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή, δεηά λα γίλεη απηή δεθηή θαη λα αθπξσζνύλ νη πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., πξνβάιινληαο ηνπο αθόινπζνπο ιόγνπο: 1) Δζθαικέλε εθαξκνγή ηνπ λόκνπ θαη κε νξζή εθηίκεζε ησλ πξαγκαηηθώλ παξαζηαηηθώλ. 2) Γηα ηα θξηλόκελα έηε ε πξνζθεύγνπζα είρε απνδερζεί ην εθθαζαξηζηηθό ζεκείσκα πεξαίσζεο ηνπ Ν. 3888/2010. Καλέλα λέν ζπκπιεξσκαηηθό ζηνηρείν δελ πξνέθπςε κεηά ηελ απνδνρή ηνπ ζεκεηώκαηνο, αθνύ όια ηα αλαθεξόκελα ζηελ έθζεζε ειέγρνπ πξνζηίκνπ Κ.Β.. ζηνηρεία, ήηαλ ήδε γλσζηά ζηελ ειέγρνπζα αξρή. 2

Ωρ ππορ ηον ππώηο ιζσςπιζμό Δπειδή, ζηο άξζξν 12 7 & 8 ηος Π.Γ. 186/92 νξίδεηαη όηη: «7.Σα αγαζά πνπ παξαιακβάλνληαη από ηξίην πξνο πώιεζε ή πξνο επεμεξγαζία γηα ινγαξηαζκό ηνπ θαηαρσξνύληαη, θαη' είδνο θαη πνζόηεηα ζε δηπιόηππε θαηάζηαζε θαηά εληνιέα. ηελ ίδηα θαηάζηαζε θαηαρσξνύληαη θαη' είδνο πνζόηεηα θαη αμία ηα αγαζά πνπ πσινύληαη ή παξαδίδνληαη κεηά ηελ επεμεξγαζία, νη δαπάλεο πνπ πξαγκαηνπνηνύληαη γηα ινγαξηαζκό ηνπ ηξίηνπ, ν Φ.Π.Α. θαη θάζε άιιν ζηνηρείν απαξαίηεην γηα ηελ εθθαζάξηζε. Σελ ηειεπηαία εκέξα θάζε κήλα εθδίδεηαη εθθαζάξηζε θαηά εληνιέα, ζηελ νπνία αλαγξάθνληαη ηα πιήξε ζηνηρεία ηνπ εληνιέα, ε ζπλνιηθή αμία ησλ πσιήζεσλ ή ηεο ακνηβήο θαηά ζπληειεζηή Φ.Π.Α., ην πνζό ηνπ Φ.Π.Α., ε πξνκήζεηα πνπ αλαινγεί, ν Φ.Π.Α. ηεο πξνκήζεηαο, θαζώο θαη νη δαπάλεο πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ γηα ινγαξηαζκό ηνπ εληνιέα. Η εθθαζάξηζε κε ην έλα αληίηππν ηεο θαηάζηαζεο θαη ηα δηθαηνινγεηηθά ησλ δαπαλώλ, πνπ εθδόζεθαλ ζην όλνκα ηνπ εληνιέα θαη αλαγξάθνληαη αλαιπηηθά ζηελ θαηάζηαζε, απνζηέιινληαη ζηνλ εληνιέα κέρξη ηε δεθάηε πέκπηε (15ε) εκέξα ηνπ κήλα ηεο εθθαζάξηζεο θαη πξνθεηκέλνπ γηα ηνλ ηειεπηαίν κήλα ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ κέρξη ηελ εηθνζηή (20ή) εκέξα ηνπ επόκελνπ κήλα. Η εθθαζάξηζε θαη ε θαηάζηαζε, σο πξνο ηνλ εληνιέα, ππνθαζηζηνύλ ηα ζηνηρεία πώιεζεο απηνύ. Η πην πάλσ θαηάζηαζε κπνξεί λα κε ζπληάζζεηαη εάλ ηα ζηνηρεία ηεο αλαγξάθνληαη ζηελ εθθαζάξηζε. Οη δηαηάμεηο ησλ πξνεγνύκελσλ εδαθίσλ εθαξκόδνληαη αλάινγα θαη επί παξνρήο ππεξεζηώλ γηα ινγαξηαζκό ηξίηνπ. Με απόθαζε ηνπ Τπνπξγνύ Οηθνλνκίαο θαη Οηθνλνκηθώλ κπνξεί λα θαζνξίδνληαη νη θαηεγνξίεο ησλ ππεξεζηώλ ή θαη ησλ επηηεδεπκαηηώλ πνπ ζα εκπίπηνπλ ζηελ αλσηέξσ ξύζκηζε, ζε νιόθιεξε ηε ρώξα ή ζε ηκήκαηα απηήο, ν ρξόλνο, ν ηξόπνο έθδνζεο, ην είδνο θαη ην πεξηερόκελν ησλ ζηνηρείσλ, ε ζεώξεζε απηώλ, θαζώο θαη θάζε δηαδηθαζία θαη ιεπηνκέξεηα εθαξκνγήο ηεο ξύζκηζεο απηήο. 8.Οη δηαηάμεηο ηεο πξνεγνπκέλεο παξαγξάθνπ εθαξκόδνληαη αλάινγα θαη επί αγνξάο αγαζώλ ή ιήςεο ππεξεζηώλ γηα ινγαξηαζκό ηξίηνπ. Δπί αγνξάο αγαζώλ ή ιήςεο ππεξεζηώλ από πξόζσπν πνπ δελ έρεη ππνρξέσζε έθδνζεο ηηκνινγίνπ απηό εθδίδεηαη από ηνλ αληηπξόζσπν. ηελ πεξίπησζε απηή ζην ηηκνιόγην αλαγξάθεηαη θαη ην νλνκαηεπώλπκν θαη ε δηεύζπλζε ηνπ εληνιέα, δηαθνξεηηθά ε αγνξά ζεσξείηαη, θαη' ακάρεην ηεθκήξην, όηη έγηλε γηα ινγαξηαζκό ηνπ αληηπξνζώπνπ.» Δπειδή, ζύκθσλα κε ηελ ΠΟΛ 141/24-7-1979: «.Οη εθηεισληζηέο δηθαηνύληαη λα εηζπξάηηνπλ από ηνπο πειάηεο ηνπο κόλν ην πνζό ηεο ακνηβήο ηνπο πνπ ζπκθσλήζεθε θαη ηα πάζεο θύζεσο ρξεκαηηθά πνζά πνπ βαξύλνπλ ην εκπόξεπκα γηα ηνλ ηεισληζκό ηνπ, ηα νπνία πνζά πξέπεη νπσζδήπνηε λα βαζίδνληαη, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθώλ ηνηρείσλ (Π.Γ. 99/1977) ζε λόκηκα δηθαηνινγεηηθά, πνπ πξέπεη λα επηζπλάπηνληαη ζηα αληίηππα ηνπ ηηκνινγίνπ παξνρήο ππεξεζηώλ πνπ παξαδίλνπλ ζηνπο πειάηεο ηνπο. Βάζεη ησλ αλσηέξσ, ν εθηεισληζηήο γηα ηηο πξαγκαηνπνηνύκελεο απ απηόλ γηα ινγαξηαζκό ηνπ πειάηε ηνπ πάζεο θύζεσο δαπάλεο ππνρξενύηαη λα δεηεί από ην πξόζσπν πνπ ιακβάλεη ην πνζό απηό ην πξνζήθνλ θαηά πεξίπησζε απνδεηθηηθό ζηνηρείν (ηηκνιόγην, απόδεημε παξνρήο ππεξεζηώλ, θνξησηηθή θ.ι.π.), εθόζνλ βεβαίσο ην πξόζσπν απηό ππνρξενύηαη από ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Φ.. ζηελ έθδνζε ηέηνηνπ ζηνηρείνπ, άιισο ν εθηεισληζηήο ππνρξενύηαη λα εθδίδεη 3

δηπιόηππε απόδεημε δαπάλεο θαηά ηα νξηδόκελα ζην άξζξν 24 ηνπ απηνύ Κώδηθα θαη ζηα δύν αληίηππα ηεο νπνίαο ζπλππνγξάθεη ππνρξεσηηθά θαη ν ιακβάλσλ. Γηα ηηο πεξηπηώζεηο πνπ είλαη εμαηξεηηθά δπζρεξήο ε έθδνζε απνδείμεσλ δαπαλώλ ζην όλνκα ηνπ ηξίηνπ, όπσο είλαη ε θαηαβνιή κηθξνπνζώλ απ επζείαο ζε ειεύζεξνπο εξγάηεο ή εξγάηεο ηνπ Ο.Λ.Π., αλνίγκαηνο θηβσηίσλ θαη άιισλ ζπλαθώλ κε ηνλ εθηεισληζκό εξγαζηώλ ηδία δε δηαινγήο ζπζθεπαζίαο, ηνπνζεηήζεσο θαη κεηαθνξάο εκπνξεπκάησλ εληόο ησλ ηεισληαθώλ ρώξσλ κέρξη πέξαηνο ηνπ εθηεισληζκνύ, κεηαθνξάο δεηγκάησλ ζην Υεκείν πξνο εμέηαζε θαη ε θαηαβνιή κηθξνπνζώλ γηα αγνξά ραξηνζήκνπ, θσηνηύπεζε εγγξάθσλ, ηειεθσλήκαηα θαη κεηαθίλεζε κε ΣΑΥΙ, ζα ζπληάζζεηαη από ηνλ εθηεισληζηή δηπιόηππε αξηζκεκέλε αλαιπηηθή θαηάζηαζε δαπαλώλ γηα ινγαξηαζκό ηνπ πειάηε άλεπ δηθαηνινγεηηθώλ, ζηελ νπνία ζα θαηαρσξείηαη ε αμία θάζε κίαο από απηέο ηηο δαπάλεο δηαθεθξηκέλα κε ζύληνκε αηηηνινγία, θαζώο θαη ηα ζηνηρεία ηνπ εθηεισληζηή θαη ηνπ πειάηε. Σν έλα αληίηππν ηεο αλσηέξσ θαηάζηαζεο ζα επηζπλάπηεηαη ζην ηηκνιόγην παξνρήο ππεξεζηώλ πνπ παξαδίδεηαη ζηνλ πειάηε ηνπ, ζην νπνίν θαη ζα θαηαρσξείηαη ην ζπλνιηθό πνζό ηεο δαπάλεο νινγξάθσο θαη αξηζκεηηθώο. Γενικόηεπα η αναγνώπιζη ή μη ηυν δαπανών είναι θέμα ππαγμαηικό και εναπόκειηαι ζηην κπίζη ηος Οικ. Δθόπος και ζε πεπίπηυζη αμθιζβηηήζευρ ηυν Γιοικηηικών Γικαζηηπίυν» Δπειδή, ζηηο πεξηπηώζεηο πνπ κεζνιαβεί εθηεισληζηήο γηα αγνξέο αγαζώλ από ην εμσηεξηθό, ελεξγώληαο θαη εληνιή ηνπ εηζαγσγέα ηηο απαξαίηεηεο γηα ηνλ εθηεισληζκό ηνπο ελέξγεηεο, είλαη δπλαηόλ λα ζεσξεζεί όηη ιακβάλεη ππεξεζίεο (ΓΔΣΔ, Γηθαηώκαηα ΟΛΠ, λαύινο θαη ινηπά έμνδα) γηα ινγαξηαζκό ηξίηνπ, ηνπ εληνιέα ηνπ, νπόηε εθαξκόδνληαη αλαινγηθά ηα νξηδόκελα ζηηο δηαηάμεηο ησλ παξ. 8 θαη 7 ηνπ άξζξνπ 12 ηνπ Κ.Β.. πλεπώο είλαη δπλαηόλ ν εθηεισληζηήο ζην εθδηδόκελν ηηκνιόγην γηα ηε παξνρή ππεξεζηώλ, λα αλαθέξεη θαη ηηο δαπάλεο πνπ πξαγκαηνπνηνύληαη γηα ινγαξηαζκό ηξίηνπ θαη λα επηζπλάπηνληαη ζ απηό ηα παξαζηαηηθά πνπ έρνπλ εθδνζεί γηα ινγαξηαζκό ηνπ εηζαγσγέα πειάηε. (εγγ.1029711/192/25-4-2005). (Δσθύμιος Σαχηης, Κ.Β.Σ. Ανάλσζη και ερμηνεία μέτρι και ηον Ν. 3842/2010, Epsilon 7, Αθήνα, 2011, ζελ. 1173-1174) Δπειδή, όπσο έρνπλ νη δηαηάμεηο ζα κπνξνύζε λα ππνζηεξηρζεί όηη νη εθηεισληζηέο είλαη δπλαηόλ λα εθδίδνπλ θαη εθθαζαξίζεηο ιήςεο ππεξεζηώλ ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο 8 ηνπ άξζξνπ 12. Δπεηδή όκσο πξνζθέξνπλ ζύλζεην έξγν, θαηαβάιινληαο θόξνπο δαζκνύο γηα ινγαξηαζκό ηνπ πειάηε ηνπο, πξνζθέξνπλ ηερληθέο ππεξεζίεο δηαδηθαζίαο εθηεισληζκνύ, δέρνληαη θαη ππεξεζίεο γηα ινγαξηαζκό ηνπ πειάηε ηνπο (θνξηνεθθνξηώζεηο θιπ), πιελ όκσο θπξηαξρεί ε πξνζθνξά ππεξεζηώλ, πξέπεη αλαινγηθά κε ηηο δηαηάμεηο ησλ παξ. 7 & 8 ηνπ άξζξνπ 12 λα εθδίδνπλ ζεσξεκέλν Σ.Π.Τ., ζην νπνίν ζα αλαιύνπλ ηηο δαπάλεο πνπ πξαγκαηνπνίεζαλ γηα ινγαξηαζκό ηνπ πειάηε ηνπο, νη νπνίεο απαξαίηεηα πξέπεη λα βαζίδνληαη ζε λόκηκα δηθαηνινγεηηθά, άιισο ζα ζεσξεζνύλ κέξνο ηεο ακνηβήο ηνπο. (Γημήηρης Σηαμαηόποσλος, Ανάλσζη και ερμηνεία Κώδικα Φορολογικών βιβλίφν και Σηοιτείφν, 2 ος Τόμος, elforin Φορολογικό Ινζηιηούηο, Αθήνα, 2008, ζελ. 1351-1352). Δπειδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, από ηνλ έιεγρν πνπ δηελήξγεζε ε Γ.Ο.Τ. ζηελ πξνζθεύγνπζα δηαπηζηώζεθε όηη ζε θάζε Σηκνιόγην Παξνρήο Τπεξεζηώλ (ΣΠΤ) πνπ εμέδηδε πξνο ηνπο 4

πειάηεο ηεο, γηα πξαγκαηνπνίεζε εξγαζηώλ εθηεισληζκνύ πνπ ηνπο παξείρε, πξνέβαηλε ζε ρξέσζε πνζώλ γηα ζθξαγίδεο θαη εξγαηηθά (παξαθνινύζεζε εθθόξησζεο, θαηακέηξεζε & ζπζθεπαζία, δπγηζηηθά θαη έμνδα θόξησζεο θ.α.) θαη γηα δηάθνξα κηθξνέμνδα (δηάθνξα έμνδα εθηεισληζκνύ, έμνδα θίλεζεο, θσηνηππίεο-θαμ- ηειεθσληθά θ.ιπ.) ρσξίο αληίζηνηρα ηα ελ ιόγσ πνζά λα θαηαρσξνύληαη σο έζνδα ζηα ηεξνύκελα βηβιία ηεο, σο νθείιεηαη, δηόηη ηα πνζά απηά αθνξνύζαλ ππεξεζίεο πνπ παξείρε ε ίδηα πξνο ηνπο πειάηεο ηεο θαη όρη ππεξεζίεο ηξίησλ. πλεπώο ηα πνζά απηά απνηεινύλ ακνηβή ηεο ειεγρόκελεο θαη όρη ρξήκαηα πνπ θαηέβαιε πξνο άιινπο επηηεδεπκαηίεο γηα ινγαξηαζκό ησλ πειαηώλ ηεο θαη έπξεπε λα ζπκπεξηιακβάλνληαη σο έζνδν (ακνηβή) ζηα εθδηδόκελα από απηήλ ΣΠΤ. Δπειδή, ε πξνζθεύγνπζα πξνέβαηλε ζηελ ρξέσζε εμόδσλ ίδηαο αμίαο ζε θάζε ζπλαιιαγή ηεο κε ηνλ εθάζηνηε εληνιέα ηεο. Από ηελ πξνθαηαξηηθή εμέηαζε δε ηεο Τπνδηεύζπλζεο Δζσηεξηθώλ Τπνζέζεσλ πξνέθπςε όηη ηα ίδηα πνζά ρξέσλαλ θαη νη ππόινηπνη εθηεισληζηέο ηνπ Σεισλείνπ, γεγνλόο πνπ δελ ζπλάδεη κε ηελ θύζε ηνπ εμόδνπ ην νπνίν δελ κπνξεί λα είλαη ζηαζεξό, αιιά δηαθέξεη αλάινγα κε ηηο ζπλζήθεο θαη ηηο αλάγθεο ηεο ρξνληθήο ζηηγκήο πνπ πξαγκαηνπνηείηαη. Δπειδή, ε ύπαξμε ησλ αλαιπηηθώλ θαηαζηάζεσλ δαπαλώλ γηα ινγαξηαζκό ηνπ πειάηε άλεπ δηθαηνινγεηηθώλ δελ απνδεηθλύεη ηελ πξαγκαηνπνίεζε ησλ ελ ιόγσ εμόδσλ, θαζώο ζύκθσλα κε ηελ ΠΟΛ 141/79 ε αλαγλώξηζε ή κε ησλ δαπαλώλ είλαη ζέκα πξαγκαηηθό θαη ελαπόθεηηαη ζηελ θξίζε ηεο θνξνινγηθήο αξρήο. Ως εκ ηούηοσ ο ιζτσριζμός ηης προζθεύγοσζας περί εζθαλμένης εθαρμογής ηοσ νόμοσ και μη ορθής εκηίμηζης ηφν πραγμαηικών παραζηαηικών απορρίπηεηαι φς αηεκμηρίφηος και αβάζιμος. Ωρ ππορ ηον δεύηεπο ιζσςπιζμό Δπειδή, ζην άξζξν 5 5 ηνπ Ν.2523/97 ξεηά νξίδεηαη όηη: Καη` εμαίξεζε, δελ επηβάιιεηαη πξόζηηκν όηαλ: α) β) γ). δ). ε) ζη) δ)..ε) πξόθεηηαη γηα ππνζέζεηο πνπ έρνπλ ήδε ειεγρζεί κε ηαθηηθό θνξνινγηθό έιεγρν θαη έρνπλ εθδνζεί νξηζηηθά θύιια ειέγρνπ ή πξάμεηο πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο θαη ζην Φ.Π.Α. ή γηα ππνζέζεηο πνπ έρνπλ πεξαησζεί σο πξνο ηηο θνξνινγίεο απηέο κε νπνηνλδήπνηε ηξόπν, με εξαίπεζη ηιρ πεπιπηώζειρ για ηιρ οποίερ ζςνηπέσοςν οι πποϋποθέζειρ ηυν διαηάξευν ηυν άπθπυν 68 παπ. 2 ηος ν.2238/1994 και 39 παπ. 3 ηος ν. 1642/1986. ύκθσλα δε, κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 68 παξάγξαθνο 2 ηνπ Ν.2238/1994 (Κ.Φ.Δ.), ξεηά νξίδεηαη όηη «Φύιιν ειέγρνπ θαη αλ αθόκε έγηλε νξηζηηθό δελ απνθιείεη ηελ έθδνζε θαη θνηλνπνίεζε ζπκπιεξσκαηηθνύ θύιινπ ειέγρνπ, εάλ: α) από ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία πνπ πεξηήιζαλ ζε γλώζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., εμαθξηβώλεηαη όηη ην εηζόδεκα ηνπ θνξνινγνπκέλνπ ππεξβαίλεη απηό πνπ έρεη πεξηιεθζεί ζην πξνεγνύκελν θύιιν ειέγρνπ, β). ή γ)....». 5

Δπειδή, ζύκθσλα κε ην άξζξν 72 6 ηος Ν. 4174/13: «Γηα θνξνινγηθέο ρξήζεηο, πεξηόδνπο, ππνζέζεηο ή ππνρξεώζεηο γηα ηηο νπνίεο έσο ηελ 31.12.2013 έρνπλ εθδνζεί νξηζηηθά θύιια ειέγρνπ ή νξηζηηθέο πξάμεηο πξνζδηνξηζκνύ ή θαηαινγηζκνύ νπνηνπδήπνηε θόξνπ, ηέινπο ή εηζθνξάο ή εθθαζαξηζηηθά ζεκεηώκαηα ή νπνηαδήπνηε άιιε ζπλαθήο πξάμε, σο λέν ζηνηρείν, θαηά ηελ έλλνηα ηνπ άξζξνπ 25 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο, ζεσξείηαη νπνηνδήπνηε ζηνηρείν δελ ηεινύζε ζε γλώζε ηεο αξκόδηαο γηα ηνλ ηαθηηθό (νξηζηηθό) έιεγρν θνξνινγηθήο αξρήο, θαηά ην ρξόλν δηελέξγεηάο ηνπ.» ηελ ππό θξίζε πεξίπησζε από 01/09/2014 έγγξαθν ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθώλ Τπνζέζεσλ απνηέιεζε ζπκπιεξσκαηηθό ζηνηρείν, ην νπνίν δελ ηεινύζε ζε γλώζε ηνπ πξντζηακέλνπ θαηά ηελ πεξαίσζε ησλ ελ ιόγσ ρξήζεσλ. Δπειδή κε ην άξζξν 9 4 ηος Ν. 3888/10 νξίδνληαη ηα εμήο: «Αλ κεηά ηελ θαηά ηα αλσηέξσ απνδνρή ηνπ Δθθαζαξηζηηθνύ εκεηώκαηνο πεξηέιζνπλ ζε γλώζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο αξκόδηαο Γ.Ο.Τ. ζπκπιεξσκαηηθά ζηνηρεία ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 68 ηνπ Κ.Φ.Δ. θαη ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 49 ηνπ Κώδηθα Φ.Π.Α., εθδίδεηαη βάζεη απηώλ ζπκπιεξσκαηηθό Δθθαζαξηζηηθό εκείσκα θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ παξόληνο Κεθαιαίνπ, ζπκςεθηδνκέλνπ ηνπ πνζνύ πνπ θαηαβιήζεθε κε ηελ απνδνρή ηνπ αξρηθνύ Δθθαζαξηζηηθνύ εκεηώκαηνο». Δπειδή, ζηελ παξάγξαθν 8 ηεο ΠΟΛ 1019/2011 νξίδνληαη ζαθώο ηα εμήο: «Γηα ηηο παξαβάζεηο Κ.Β.. πνπ πξνθύπηνπλ από ηα επηβαξπληηθά ελ γέλεη ζηνηρεία πνπ νξίδνληαη ζηελ παξάγξαθν 4 ηνπ άξζξνπ 9 ηνπ Ν.3888/2010, ζςνηάζζονηαι ςποσπευηικά από ηη Γ.Ο.Τ. πνπ είλαη αξκόδηα γηα ηελ έθδνζε ηνπ πκπιεξσκαηηθνύ Δθθαζαξηζηηθνύ εκεηώκαηνο, πξηλ από ηελ έθδνζε απηνύ θαη εθόζνλ δελ έρνπλ ζπληαρζεί από άιιε ππεξεζία, ζσεηικέρ εκθέζειρ ελέγσος ζηο πλαίζιο διενεπγούμενυν ζσεηικών ελέγσυν Κ.Β.. καηά ηιρ ιζσύοςζερ διαηάξειρ και εκδίδονηαι οι οικείερ αποθάζειρ επιβολήρ πποζηίμος, νη νπνίεο καδί κε ηηο εθζέζεηο θνηλνπνηνύληαη επί απνδείμεη ζηνλ επηηεδεπκαηία ηαπηόρξνλα κε ην νηθείν πκπιεξσκαηηθό Δθθαζαξηζηηθό εκείσκα.». Δπειδή, ζε θάζε πεξίπησζε θαη όισο επηθνπξηθώο, ζύκθσλα κε ην άξζξν 9 2 ηνπ Ν. 4174/2013 νη εξκελεπηηθέο εγθύθιηνη είλαη δεζμεςηικέρ γηα ηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε, έσο όηνπ αλαθιεζνύλ ξεηά ή ηξνπνπνηεζνύλ, ιόγσ αιιαγήο ηεο λνκνζεζίαο. Καηόπιν όλφν ηφν ανφηέρφ και λαμβάνονηας σπόυιν όηι η θορολογική διοίκηζη εθάρμοζε ορθώς ηον νόμο και ηις ζτεηικές εγκσκλίοσς, δια ηης παρούζης κρίνεηαι όηι ο ζτεηικός ιζτσριζμός ηης προζθεύγοσζας προβάλλεηαι παρελκσζηικά και απορρίπηεηαι. Α Π Ο Φ Α Η Ε Ο Τ Μ Δ Σην απόππιτη ηεο ππ αξ. 2017 ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηεο κε Α.Φ.Μ. 6

ΟΡΗΣΗΚΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΤΠΟΥΡΔΩΖ ΣΖ ΠΡΟΦΔΤΓΟΤΑ ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΑ ΠΟΑ ΜΔ ΒΑΖ ΣΖΝ ΠΑΡΟΤΑ ΑΠΟΦΑΖ Γιασειπιζηική πεπίοδορ 01/01/2008-31/12/2008 Τπ απ. 110/28-02-2017 ππάξη επιβολήρ πποζηίμος Πξόζηηκν επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ 2.930,00 Γιασειπιζηική πεπιοδορ 01/01/2009-31/12/2009 Τπ απ. 111/28-2-2017 ππάξη επιβολήρ πποζηίμος Πξόζηηκν επί παξαβάζεσλ ηήξεζεο βηβιίσλ θαη έθδνζεο ζηνηρείσλ 2.930,00 Δνηελλόμεθα όπυρ απμόδιο όπγανο κοινοποιήζει με ηην νόμιμη διαδικαζία ηην παπούζα απόθαζη ζηην ςπόσπεη. Ακπιβέρ ανηίγπαθο Ζ ςπάλληλορ ηος Αςηοηελούρ Γπαθείος Γιοικηηικήρ Τποζηήπιξηρ ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ΚΑΗ ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ ΓΔΩΡΓΗΟ ΚΑΣΗΟΤΡΖ η μ ε ί υ ζ η : Καηά ηηρ απόθαζηρ αςηήρ επιηπέπεηαι η άζκηζη πποζθςγήρ ενώπιον ηυν απμόδιυν Γιοικηηικών Γικαζηηπίυν ενηόρ ηπιάνηα (30) ημεπών από ηην κοινοποίηζή ηηρ. 7