PANTEBOY ME THN EΦΟΡΙΑ

PANTEBOY ME THN EΦΟΡΙΑ ΤΟ ΠΡΑΚΤΙΚΟ ΒΟΗΘΗΜΑ ΜΕ ΤΗΝ ΥΠΟΓΡΑΦΗ ΤΟΥ ΓΙΩΡΓΟΥ Δ. ΧΡΙΣΤΟΠΟΥΛΟΥ Επιμέλεια ύλης: Κωνσταντίνος Γ. Χριστόπουλος Φοροτεχνικός Διευθύνων Σύμβουλος της Mental Συμβουλευτική Α.Ε. Μάιος 2018 Σωρού 14, 151 25 Μαρούσι Αττικής Τηλ: 210 672 7149 / 210 672 1585 Fax: 210 674 8683

ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ 11 ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ 2018 1. Ο νέος Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος Ν. 4172/2013 - Εισαγωγικές πληροφορίες...33 1.1 Εισαγωγικές πληροφορίες ΚΦΕ...33 1.2 Φορολογική κατοικία και τρόπος φορολόγησης εισοδήματος. Αλλαγή της φορολογικής κατοικίας....33 1.2 α Ο φορολογούμενος που έχει φορολογική κατοικία στην Ελλάδα φορολογείται για το παγκόσμιο εισόδημα του...33 1.2 β Φορολογικός κάτοικος εξωτερικού: φορολογείται μόνο για το φορολογητέο εισόδημά του στην Ελλάδα:...34 1.2 γ Κριτήρια για να θεωρηθεί ένα φυσικό πρόσωπο κάτοικος Ελλάδας...34 1.2 δ Μεταβολή της φορολογικής κατοικίας - Οι κρίσιμες αποφάσεις του ΣτΕ και η νέα απόφαση (πολ. 1201/06.12.2017 της ΑΑΔΕ)...35 1.2 ε Κριτήρια για να θεωρηθεί ένα νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα φορολογικός κάτοικος Ελλάδας...35 1.2 στ Κριτήρια που λαμβάνονται υπόψη για τον καθορισμό του τόπου άσκησης πραγματικής διοίκησης στην Ελλάδα...36 1.2.3 Σχόλια- συναφή θέματα - επισημάνσεις...36 1.3 Οι πηγές από τις οποίες προκύπτει εισόδημα στην Ελλάδα...38 1.3 α Εισόδημα που προκύπτει στην ημεδαπή από κάθε πηγή...38 1.3 β Εισόδημα που προκύπτει στην αλλοδαπή. Φορολογική μεταχείρηση...39 1.3γ Εισοδήματα από πηγές Ελλάδας, που λαμβάνουν φυσικά ή νομικά πρόσωπα που δεν έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα - Σημαντικές διευκρινήσεις...39 1.4 Μια σύντομη ματιά στη δομή του ΚΦΕ...41 2. Πως θα δηλώσουμε και πως θα φορολογηθούν τα εισοδήματα του 2017 με βάση τις χωριστές κατηγορίες πηγές...42 2.1 Το «καλεντάρι» των δηλώσεων (Φ.Π. και Ν.Π.) για τα εισοδήματα του 2017 που θα δηλωθούν το 2018 και οι δόσεις καταβολής του φόρου...42 2.2 Οι οδηγίες με τις αποφάσεις της ΑΑΔΕ, για τις φετινές δηλώσεις:...44 2.3 Θα ισχύσουν και φέτος...45 2.3α Φυσικά πρόσωπα που συμμετέχουν σε νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που τηρούν απλογραφικά βιβλία....45 2.3β Δυνατότητα υποβολής κοινής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος & στα πρόσωπα που έχουν συνάψει σύμφωνο συμβίωσης...45 2.4 Επανάληψη και για το φορολογικό έτος 2017, της ρύθμισης για περιστασιακά ή ευκαιριακά απασχολούμενους (άνεργοι, νοικοκυρές, φοιτητές, συμμετέχοντες σε προγράμματα εργασιακής εμπειρίας κ.λπ.)...45 2.4.1 Παράδειγμα: Φοιτητής με αμοιβή από περιστασιακή εργασία...46 2.4.2 Αποστολή βεβαιώσεων για τα εισοδήματα που αποκτούν οι περιστασιακά ή ευκαιριακά απασχολούμενοι...47 2.4.3 Ασφαλιστικές εισφορές (ΕΦΚΑ) και στις αποδείξεις δαπάνης:...47 2.5 Διαφορετικοί τρόποι στη φορολογία εισοδήματος φυσικών και νομικών προσώπων...48 2.6 Όλα τα εισοδήματα σε 4 πηγές κατηγορίες (Σύντομη χρηστική ανάλυση)...48 2.6.1 Σύμφωνα με τα πιο πάνω, με τον νέο ΚΦΕ, ο οποίος βεβαίως δέχθηκε αρκετές βελτιώσεις και τροποποιήσεις μέχρι πολύ πρόσφατα, καθιερώνεται το σύστημα των χωριστών κατηγοριών εισοδήματος...48 2.6.2 Βασικές επισημάνσεις...49 2.6.3 ΝΕΟ: Κεφαλαιοποίηση ή διανομή κερδών για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος, όταν υπάρχουν ζημιές παρελθόντων φορολογικών ετών:...50 2.6.4 Γνωρίσματα του εισοδήματος. Βασική αρχή: Σε φόρο υπόκεινται μόνον τα εισοδήματα που εμπίπτουν σε μία από τις τέσσερις κατηγορίες...50 2.6.4.1 Κέρδη των αμοιβαίων κεφαλαίων...51 2.6.4.2 Υποτροφίες ή τα χρηματικά βραβεία: δεν υπόκεινται σε φόρο....51 2.6.5 Δεν θεωρούνται εισόδημα και συνεπώς δεν υπόκεινται σε φόρο:...51 2.6.5.1 Οι υποτροφίες...51 2.6.5.2 ΝΕΟ Δαπάνες των υποτροφιών που χορηγούνται από τα ερευνητικά κέντρα ή ινστιτούτα...51 2.6.5.3 ΝΕΟ Υποτροφίες σε ερευνητές, μεταπτυχιακούς ή διδακτορικούς φοιτητές, μεταδιδακτορικούς συνεργάτες, κ.λ.π. Φορολογική μεταχείριση...51 2.6.5.4 Τα χρηματικά βραβεία: πότε εξαιρούνται από το φόρο εισοδήματος...51 2.6.5.5 Τα χρηματικά βραβεία που καταβάλλονται στους υπαλλήλους οποιουδήποτε ιδιωτικού ή δημόσιου φορέα, για επιβράβευση των επιστημονικών ή καλλιτεχνικών επιδόσεών τους...52 2.6.5.6 Οι αμοιβές σε υπαλλήλους για αποζημίωση εξόδων, επίδομα βιβλιοθήκης κλπ δεν υπολογίζονται στο εισόδημα από μισθωτή εργασία:...52 2.6.5.7 ΝΕΟ Φορολογική μεταχείριση μηνιαίας οικονομικής ενίσχυσης (στεγαστικό επίδομα) που καταβάλλεται στο πλαίσιο προγράμματος στεγαστικής συνδρομής...52 2.7 Επιδόματα βοηθήματα, μη αποτελούντα εισόδημα ή απαλλασσόμενα (καταχωρούνται στον πίνακα 6)...52 2.7.1 Πίνακας 6...53 2.7.2 Το μετοχικό κεφάλαιο που επιστρέφεται στους μετόχους λόγω μείωσής του δεν θεωρείται εισόδημα. Πότε μπορεί να χρησιμοποιηθεί ως τεκμήριο...54 2.7.3 Αποζημιώσεις που καταβάλλονται για κάλυψη υλικών ζημιών και σωματικών βλαβών και για ηθική βλάβη...55 2.7.3.1 Κατά πάγια διοικητική και δικαστηριακή νομολογία...55 2.7.3.2 Όταν με δικαστική απόφαση καταβάλλονται εκτός από την αποζημίωση λόγω ηθικής βλάβης και τόκοι...55 2.7.3.3 Σχόλιο - Επισημάνσεις...55

12 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ 2.7.3.4 Δικαιούχοι ασφαλιστικών αποζημιώσεων, που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και είναι υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών...56 2.7.3.5 Αγροτικές επιδοτήσεις /ενισχύσεις και αποζημιώσεις:...56 2.7.4 Ποσά που δεν αποτελούν εισόδημα και συμπληρώνονται στους κωδικούς 781 782 του πίνακα 6...56 2.7.5 Λοιποί κωδικοί του πίνακα 6...57 2.7.6 ΝΕΟ Προστέθηκαν νέοι κωδικοί 429-430 «Λοιπά πληροφοριακά στοιχεία χρηματικά ποσά που δεν μειώνουν την ετήσια δαπάνη» στον πίνακα 6:...57 2.7.7 Περιπτώσεις παροχών που αποτελούν εισόδημα και υπόκειται σε φόρο:...57... 2.7.8 Περιπτώσεις εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα που υπόκεινται σε φόρο...58 2.7.9 Δείτε επίσης ορισμένες αποφάσεις & εγκυκλίους για τη φορολογική αντιμετώπιση διαφόρων εισοδημάτων:...58 2.8 Το Έντυπο Ε1 αποτυπώνει πιστά την νέα κατηγοριοποίηση εισοδημάτων:...60 3. 1η ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ: Εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις. (άρθρα12-20): Ποια εισοδήματα υπάγονται στην κατηγορία αυτή...61 3.1 Βασικές έννοιες του εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις...61 3.1.2 Απαλλαγές εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις (άρθρο 14)...61 3.2 α) Μισθοί-ημερομίσθια- συντάξεις...62 3.3 H κλίμακα φορολογίας εισοδήματος από μισθούς, συντάξεις, επιχειρηματική και αγροτική δραστηριότητα και αλλαγές στη μείωση φόρου, από 1-1-2016 άρθρο 15 του ΚΦΕ...62 3.3.1 Η κλίμακα φορολογίας για εισοδήματα από μισθούς, συντάξεις, επιχειρηματική και αγροτική δραστηριότητα...62 3.3.2 Μείωση φόρου εισοδήματος όπως θα ισχύει από 1-1-2017 για το «χτίσιμο» του αφορολόγητου....63 3.3.3 Φόρος εισοδήματος ανά επίπεδο εισοδήματος ανά αριθμό τέκνων (ισχύει από το φορολογικό έτος 2016 και μετά)...63 3.4 Το «χτίσιμο» του αφορολόγητου ποσού μέσω ηλεκτρονικών συναλλαγών (προσοχή: ισχύει από 1-1-2017)...65 3.4.1 Ποιες δαπάνες απαιτούνται για το «χτίσιμο» του αφορολόγητου με «πλαστικό χρήμα»...66 3.4.2 Ποιοι εξαιρούνται από την υποχρέωση χρήσης ηλεκτρονικών μέσων πληρωμής, αλλά έχουν υποχρέωση να προσκομίζουν αποδείξεις ίσης αξίας...67 3.4.3 Προσοχή: Μειώσεις φόρου και στο τεκμαρτό εισόδημα που κρίνεται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες...68 3.4.4 Εξαιρούνται και δεν έχουν ούτε υποχρέωση χρήσης ηλεκτρονικών μέσων πληρωμής, ούτε προσκόμισης αποδείξεων για την πραγματοποίηση δαπανών...68 3.4.5 ΝΕΟ Κωδικοί 049-050: Δηλώνει ατομικά ο κάθε σύζυγος. Μεταφέρεται στον άλλο σύζυγο το πλεονάζον ποσό:...68 3.4.6 Υπάρχει φορολογικό «πέναλτι» 22% ;...69 3.4.7 Τις μειώσεις δικαιούνται και οι δύο σύζυγοι εφόσον αυτοί είναι μισθωτοί ή Συνταξιούχοι ή κατ επάγγελμα αγρότες....70 3.4.8 Υποχρέωση αποδοχής μέσων πληρωμής με κάρτα- «Επαγγελματικός Λογαριασμός»- Τερματικό αποδοχής καρτών πληρωμών- POS»:.70 3.4.9 Επαγγελματικός Λογαριασμός - επισημάνσεις:...70 3.4.10 Σχετικά με την απόκτηση τερματικού αποδοχής καρτών πληρωμών και μέσων πληρωμής με κάρτα (POS) και την υποχρέωση να αποδέχονται πληρωμές μέσω καρτών...71 3.4.11 Ύψος και διαδικασία επιβολής προστίμου για μη χρήση POS:...72 3.4.12 ΝΕΟ πως θα συγκεντρώνει και θα πληροφορείται η Α.Α.Δ.Ε. ως προς τις Συναλλαγές Αγορών με Ηλεκτρονικά Μέσα Πληρωμών:...72 3.4.13 Μείωση κατά την παρακράτηση κατά 1,5%. Ισχύει για το 2017. (Από 1.1.2018 καταργείται)...72 3.4.14 Έπαυσε να ισχύει η αύξηση φορολογητέου εισοδήματος του πρώτου κλιμακίου σε κατοίκους μικρών νησιών:...73 3.5 β) Αμοιβές ως διευθυντής ή μέλος του ΔΣ εταιρείας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας φορολογική μεταχείριση:...73 3.5.1 Φορολογική μεταχείριση των ασφαλιστικών εισφορών επί αμοιβών μελών ΔΣ, εταίρων ΕΠΕ ή ΙΚΕ και προσωπικών εταιρειών:...74 3.5.2 Όλες οι περιπτώσεις ασφάλισης διαχειριστών και εταίρων για ΟΕ-ΕΕ, ΕΠΕ, ΙΚΕ...76 3.6 γ) Αμοιβές δικηγόρου με πάγια αντιμισθία...77 3.7 δ) Αμοιβές παροχής υπηρεσιών από επιχειρηματική δραστηριότητα, βάσει έγγραφων συμβάσεων ή συμβάσεων έργου. («μπλοκάκια»)...77 3.7.1 Προϋποθέσεις...77 3.7.2 Τα «μπλοκάκια» συμπληρώνουν το Ε3...77 3.7.3 Που θα βρούμε προ-συμπληρωμένο το φόρο που παρακρατήθηκε στα τιμολόγια που εκδώσαμε σύμφωνα με τα παραπάνω, σε εργοδότες επιχειρήσεις, φορείς κλπ...78 3.7.4 «Μπλοκάκι» και μισθωτή εργασία χωρίς επικάλυψη χρονικά -δήλωση με επιφύλαξη:...78 3.7.5 ΝΕΟ Ναι «μπλοκάκι» με αντισυμβαλλόμενο (πελάτη) στο εξωτερικό και επίσης με πελάτη ιδιώτη:...79 3.8 ε) Αποζημιώσεις για τη λύση ή καταγγελία της εργασιακής σχέσης:...79 3.9 στ ) Το ασφάλισμα που καταβάλλεται στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συμβολαίων αυτοτελής φορολόγηση:...80 3.9.1 Δεν θεωρείται πρόωρη εξαγορά και συνεπώς δεν γίνεται προσαύξηση κατά 50%:...80 3.9.2 ΝΕΟ Φορολογική αντιμετώπιση ληφθέντος ασφαλίσματος στο πλαίσιο προγράμματος εθελούσιας εξόδου...81 3.9.3 Αν τα ασφάλιστρα είχαν καταβάλει οι ίδιοι ασφαλισμένοι:...81 3.9.4 ΝΕΟ Φορολογική μεταχείριση καταβληθείσας παροχής ασφαλίσματος, πριν από την έναρξη της ισχύος των διατάξεων των ν. 4110/2013 και 4172/2013:...81 3.9.5 Το ασφάλισμα που καταβάλλεται στο πλαίσιο ατομικών ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συμβολαίων Φορολογική μεταχείριση της υπεραπόδοσης...82 3.10 Παροχές σε είδος - Φορολογική μεταχείριση παροχών σε είδος του άρθρου 13 του ν.4172/2013 - Αποτελούν μισθό σε είδος οι παροχές

ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ 13 που υπερβαίνουν το ποσό των 300 ευρώ ανά φορολογικό έτος...84 3.10.1 Εισαγωγικές παρατηρήσεις:...84 3.10.2 Σε ποια πρόσωπα έχουν εφαρμογή οι διατάξεις...84 3.10.3 Στην έννοια των παροχών σε είδος που φορολογούνται ως εισόδημα από μισθωτή εργασία εντάσσεται:...85 3.10.4 Δεν θεωρούνται παροχές σε είδος εάν εξυπηρετούν τις ανάγκες της εταιρείας:...85 3.10.5 Που υπολογίζονται οι παροχές σε είδος:...86 3.10.6 Κατηγορίες παροχών σε είδος...86 3.10.6 Α Παροχές σε είδος, όταν το ποσό υπερβαίνει ετησίως τα 300 ευρώ...86 3.10.6 Β. Παροχές σε είδος ανεξαρτήτως του ύψους της παροχής (βάσει των διατάξεων των 2 έως 5 του άρθρου 13 του ν. 4172/2013)....88 3.10.6 Β 1 ον Παραχώρηση ενός εταιρικού οχήματος, για οποιοδήποτε χρονικό διάστημα ενός φορολογικού έτους:...88 3.10.6 Β 2 ον Παραχώρηση σε είδος με τη μορφή δανείου...92 3.10.6 Β 3 ον Η ωφέλεια που λαμβάνεται με τη μορφή δικαιωμάτων προαίρεσης απόκτησης μετοχών...96 3.10.6 Β 4 ον Παροχή σε είδος είναι και η αγοραία αξία από την παραχώρηση κατοικίας:...97 3.10.7 Φορολογικές επισημάνσεις των παροχών σε είδος:...98 3.10.8 Δείτε επίσης ορισμένες αποφάσεις και εγκυκλίους για τη φορολογική αντιμετώπιση των παραχών σε είδος του άρθρου 13...98 3.10.9 Πως θα δηλωθει με ηλεκτρονική αποστολή και προσυμπλήρωση των παροχών σε είδος στο έντυπο Ε1...99 3.11 Ναυτικοί: Αξιωματικοί του Εμπορικού Ναυτικού 15% και κατώτερο πλήρωμα 10%...99 3.11.1 Σημαντικές επισημάνσεις για την παρακράτηση φόρου και την φορολογική μεταχείριση των ναυτικών...99 3.11.2 Για τους ναυτικούς ισχύουν οι διατάξεις για το παγκόσμιο εισόδημα:...100 3.11.3 Ηλεκτρονική αποστολή και προσυμπλήρωση στο έντυπο Ε1:...101 3.12 Εισοδήματα από μισθωτή εργασία και συντάξεις που καταβάλλονται αναδρομικά - Καθαρές αμοιβές για υπερωριακή εργασία, επιχορηγήσεις, επιδόματα - Πρόσθετες αμοιβές που δεν συμπεριλαμβάνονται στις τακτικές αποδοχές....101 3.13 Ποδοσφαιριστές, καλαθοσφαιριστές, προπονητές...102 3.14 Συγγραφείς, μουσουργοί και καλλιτέχνες ζωγράφοι ή γλύπτες ή χαράκτες...102 3.15 Φορολογική μεταχείριση ανείσπρακτων δεδουλευμένων αποδοχών που εισπράττει καθυστερημένα ο δικαιούχος από μισθωτή εργασία σε φορολογικό έτος μεταγενέστερο...102 3.15.1 Χρόνος κτήσης...102 3.15.2 Αποδοχές, πρόσθετες αμοιβές, αποζημιώσεις, συντάξεις που καταβλήθηκαν αναδρομικά μέσα στο 2017...103 3.15.3 Προσοχή στη βεβαίωση όταν αφορά εισπραχθείσες και ανείσπρακτες αποδοχές, καθώς και αναδρομικές συντάξεις...103 3.15.4 Σχετικά με τον αναλογούντα και τον παρακρατηθέντα φόρο...103 3.16 Λοιπές περιπτώσεις που φορολογούνται με την κλίμακα των μισθωτών...104 3.17 Ξεναγοί...104 3.18 Ενσωμάτωση της εισφοράς αλληλεγγύης στον ΚΦΕ-Ν. 4172/2013 νέα κλίμακα-ισχύει από 1.1.2016....104 3.18.1 Η ειδική εισφορά αλληλεγγύης επιβάλλεται στο συνολικό καθαρό εισόδημα πραγματικό ή τεκμαρτό και υπολογίζεται με την ακόλουθη κλίμακα...105 3.18.3 Παραδείγματα υπολογισμού της μηνιαίας παρακράτησης εισφοράς αλληλεγγύης στο εισόδημα από μισθούς - συντάξεις...105 3.18.4 Εύρεση του εισοδήματος επί του οποίου επιβάλλεται η ειδική εισφορά αλληλεγγύης όταν το τεκμαρτό εισόδημά είναι μεγαλύτερο σε σχέση με το πραγματικό - Βασικές διευκρινήσεις (βλ. και την πολ. 1034/9.3.2017)...105 3.18.5 Εξαιρούνται από την επιβολή της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης, τα ακόλουθα εισοδήματα που ρητά ορίζει το άρθρο 43 Α...106 3.18.6 Αν ο φορολογούμενος διαπιστώσει λανθασμένο προσδιορισμό ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης...107 3.19 Δείτε επίσης περισσότερα για τη Φορολογική αντιμετώπιση διαφόρων εισοδημάτων...107 4. 2η ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ: Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα (φυσικά πρόσωπα άρθρα 21-29) Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα (νομικά πρόσωπα άρθρα 44-58)...108 4.1 Επισημάνσεις: Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα...108 4.1.1 Βασικές διευκρινήσεις...108 4.1.2 Στα νομικά πρόσωπα...109 4.2 Φορολόγηση εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα φυσικών προσώπων από 1-1-2016:...109 4.2.1 Η κλίμακα είναι η ακόλουθη...109 4.2.2 Μικτό εισόδημα: κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα και μισθός ή σύνταξη...110 4.2.3 Παραδείγματα...110 4.2.4 Υπολογισμός προκαταβολής...111 4.3 Φορολογηση εισοδήματος από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα φυσικών προσώπων από 1-1-2016:...111 4.3.1 Μείωση φόρου εισοδήματος μόνο για τους κατ' επάγγελμα αγρότες...111 4.3.2 «Επαγγελματίας αγρότης»...112 4.3.2.1 Υποχρέωση τήρησης βιβλίων:...112 4.3.2.2 Επαγγελματίας αγρότης - Πρέπει να συντρέχουν πέντε προϋποθέσεις σωρευτικά:...112 4.3.2.3 Αλιεία...113 4.3.2.4 Ο προσδιορισμός του αγροτικού εισοδήματος:...114 4.3.2.5 Τα δικαιολογητικά για χορήγηση βεβαίωσης εγγραφής στο Μητρώο Αγροτών και Αγροτικών Εκμεταλλεύσεων (ΜΑΑΕ):...115 4.3.3 Η κλίμακα είναι η ακόλουθη:...116 4.3.4 Παράδειγμα...116

14 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ 4.3.5 Το ερώτημα είναι πως θα λειτουργήσει η μείωση του φόρου...117 4.3.6 Βασικές διευκρινήσεις για τους αγρότες (βλ. και την πολ. 1068/17.4.2018)...117 4.3.7 Άλλαξε ο τρόπος φορολόγησης και όχι ο προσδιορισμός των κερδών...118 4.3.8 Αλλαγές και στις ενισχύσεις: ποιες υπολογίζονται από το πρώτο ευρώ και ποιες από 12.000 και πάνω...118 4.4 Μείωση του πρώτου κλιμακίου για ατομικές επιχειρήσεις και για τα τρία πρώτα έτη άσκησης της δραστηριότητάς:...118 4.5 Πότε γίνεται παρακράτηση στην πηγή στο εισόδημα από επιχειρηματική δρασηριότητα- Σχετικές διατάξεις...119 4.5.1 Παρακράτηση φόρου για τεχνικές υπηρεσίες, αμοιβές διοίκησης, αμοιβές για συμβουλευτικές και παρόμοιες υπηρεσίες 20%...119 4.5.2 Παρακράτηση φόρου για τεχνικά έργα...119 4.5.3 Παρακράτηση 3% στα τεχνικά έργα μία φορά...120 4.5.4 Πως λειτουργεί η παρακράτηση 3% στα τεχνικά έργα μία φορά...120 4.5.5 Παρακράτηση φόρου για προμήθεια αγαθών και λήψη υπηρεσιών από φορείς γενικής κυβέρνησης 1%, 4% και 8%...120 4.5.6 Προσοχή: δεν κάνουν παρακράτηση οι φορείς γενικής κυβέρνησης...121 4.5.7 Προκαταβολή μόνο στον φόρο που προκύπτει από εισόδημα επιχειρηματικής δραστηριότητας...121 5. 3η ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ: Εισόδημα από κεφάλαιο (άρθρα 35-40)...123 6. 4η ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ: Εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου - Φυσικά πρόσωπα (άρθρα 41-43)...124 7. Κρίσιμες πληροφορίες για τα σωστά βήματα εισαγωγής στα έντυπα...125 8. Μία σύντομη ματιά στις αλλαγές των φετινών εντύπων Ε1, Ε2, Ε3 και Ν...126 8.1 Το νέο Ε1 με ελάχιστες αλλαγές σε σχέση με το περυσινό:...126 8.2 Στο Έντυπο Ε2:...128 8.3 Το νέο έντυπο Ε3 για τη δήλωση εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα του φορολογικού έτους 2017 και η Κατάσταση φορολογικής Αναμόρφωσης:...129 9. Είσοδος στο σύστημα: γνωρίστε τα σημεία «κλειδιά»...132 9.1 Πως να χρησιμοποιήσετε την εφαρμογή...132 9.2 Η εξουσιοδότηση προς τον λογιστή - φοροτεχνικό...133 9.3 Η υποβολή της δήλωσης Φ.Ε.Φ.Π. σε 4-6 βήματα...133 9.4 Εικόνα 1: Είσοδος στην εφαρμογή...134 9.5 Αρχική οθόνη υποδοχής...134 9.6 Εικόνα 5: Οθόνη χρήσιμων πληροφοριών...134 9.7 Εικόνα 7: Οθόνη διαχείρισης δηλώσεων (Βασικό μενού) Δηλώσεις φορολογικού έτους: 2017...134 9.8 Οθόνη επιβεβαίωσης στοιχείων...135 9.9 Πως διορθώνω (μεταβάλω ή συμπληρώνω κατά περίπτωση), τα προσωπικά μου στοιχεία:...135 9.10 Η διαδικασία μεταβολής...135 9.11 Περιγραφή λειτουργικότητας οθόνης συμπλήρωσης στοιχείων εντύπου Ε1...136 9.12 Εικόνα 13: Περιγραφή κωδικών εντύπου Ε1...137 9.13 Εικόνα 14: Περιγραφή κωδικού 211 και πίνακα 5...137 9.14 Λειτουργικότητα κωδικών και χρωματισμοί:...138 9.15 Εικόνα 16: Κωδικοί αριθμοί τσεκαρίσματος...138 9.16 Εικόνα 17: Μήνυμα λάθους κατά την υποβολή...139 9.17 Αναδυόμενο παράθυρο προσυμπληρωμένων κωδικών - Βεβαιώσεις αποδοχών...139 9.17.1 Εικόνα 18 Βεβαίωση αποδοχών...139 9.18 Αναδυόμενα παράθυρα με ενημερωτικά στοιχεία μη προ-συμπληρωμένα...140 9.18.1 Εικόνα 19: μετάβαση σε πληροφορίες τόκων και δανείων...140 9.18.2 Παράθυρο τόκων ημεδαπής προέλευσης...140 9.18.3 Πίνακας 5.2 Παράθυρο τοκοχρεολυτικής απόσβεσης δανείων...141 9.18.4 9.18.4 Πίνακας 2 ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ...141 9.18.5 Παράθυρο για τη συμπλήρωση των κωδικών αριθμών 351-352 του πίνακα 4Α (δεν είναι προ-συμπληρωμένοι) πιο κάτω εικόνα 23...142 9.18.6 Εικόνα 23: Συμπλήρωση κωδικών αριθμών 351-352...142 9.18.7 Παράθυρο για τη συμπλήρωση των κωδικών αριθμών 409-410 του πίνακα 4Γ2 (δεν είναι προσυμπληρωμένοι) βλ. πιο κάτω εικόνα 24...143 9.18.8 Παράθυρο για τη συμπλήρωση των κωδικών αριθμών 427-428 του πίνακα 4Γ2 (δεν είναι προ-συμπληρωμένοι) (βλ. πιο κάτω εικόνα 25)...143 9.18.9 Παράθυρο για τη συμπλήρωση των κωδικών αριθμών 611-612 του πίνακα 4Γ2 (δεν είναι προσυμπληρωμένοι) ( βλ. πιο κάτω εικόνα 26)...144 10. Τα βασικά σημεία για τη σωστή συμπλήρωση της δήλωσης: Ποια σημεία «κλειδιά» πρέπει να γνωρίζει ο φορολογούμενος πριν αρχίσει τη συμπλήρωσή της...145 10.1 Η ηλεκτρονική υποβολή της δήλωσης είναι υποχρεωτική...145 10.2 Συνυποβαλλόμενα έντυπα...145 10.3 Συνεχίζεται και φέτος η προ-συμπλήρωση της δήλωσης...145 10.4 Δεν συμφωνώ με τα στοιχεία που είναι προσυμπληρωμένα στους κωδικούς των εισοδημάτων. Τι πρέπει να κάνω...145 10.5 Οι αρχικές ή και οι τροποποιητικές δηλώσεις που υποβάλλονται ηλεκτρονικά, αν κριθεί απαραίτητος ο έλεγχος των δικαιολογητικών θα οδηγούνται για έλεγχο στη Δ.Ο.Υ....146

ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ 15 10.6 Ειδικά οι μισθωτοί που δεν εισέπραξαν δεδουλευμένες αποδοχές του έτους 2017 λόγω οικονομικής αδυναμίας του εργοδότη τους,...146 10.6.1 Για τις τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος που υποβάλλονται από μισθωτούς ή συνταξιούχους με αναδρομικά μισθών ή συντάξεων προηγουμένων ετών...146 10.7 Ποιοι έχουν υποχρέωση να υποβάλλουν δήλωση...146 10.8.1 Υποχρεωτικά όλα τα εισοδήματα στη δήλωση...147 10.8.2 Επίσης υποχρέωση γι αυποβολή δήλωσης έχουν:...147 10.8.3 Δεν υποχρεούνται σε υποβολή δήλωσης...147 10.8.4 Χρόνος και τρόπος υποβολής...147 10.8.5 Δηλώσεις με επιφύλαξη...148 10.8.6 Όταν η δήλωση υποβάλλεται από Λ/Φ χρειάζεται εξουσιοδότηση:...148 10.8.7 Υποχρέωση υπογραφής από τον Λογιστή - Φοροτεχνικό:...149 10.8.8 Συναφείς Συχνές Ερωτήσεις...149 10.8.9 Περιπτώσεις που η δήλωση υποβάλλεται εμπρόθεσμα καθ' όλη τη διάρκεια του φορολογικού έτους και το αργότερο έως τις 31/12/2018150 10.8.10 Περιπτώσεις που η δήλωση υποβάλλεται χειρόγραφα...150 10.8.11 Υποχρεωτικά κοινή δήλωση των συζύγων (προαιρετικά τα πρόσωπα που έχουν συνάψει σύμφωνο συμβίωσης)...150 10.8.12 Σύμφωνα με τις νέες διατάξεις...151 10.8.12.1 ΝΕΟ Ανοίγει ο δρόμος για χωριστές δηλώσεις συζύγων μετά και την απόφαση 330/2018 του Συμβουλίου της Επικρατείας:...151 10.8.13 Πότε χωριστή δήλωση...152 10.8.14 Το βάρος της απόδειξης για τη διακοπή φέρει ο φορολογούμενος...152 10.8.15 Εισοδήματα ανήλικων τέκνων...153 10.8.16 Πότε υπάρχει υποχρέωση δήλωσης από τα εξαρτώμενα πρόσωπα και πότε θεωρούνται εξαρτώμενα (προστατευόμενα)...153 10.8.17 Ανήλικος με αυτοκίνητο βαρύνει τον γονέα...154 10.8.18 Τα ενήλικα τέκνα που αποκτούν εισόδημα υποβάλλουν χωριστή φορολογική δήλωση...154 10.8.19 Τόκοι σε κοινούς τραπεζικούς λογαρισμούς...154 10.8.20 Αμοιβές και φόροι που έχουν καταβληθεί στην αλλοδαπή...154 10.8.21 Που υποβάλλεται η δήλωση...155 10.8.22 Όταν ασκεί ατομική επιχείρηση...155 10.8.23 Όταν συμμετέχει σε εταιρείες...155 10.8.24 Κάτοικοι εξωτερικού...155 10.8.25 Από κληρονόμους του θανόντος...156 10.8.26 Σε περίπτωση συζύγων που υπάγονται σε διαφορετική Δ.Ο.Υ...156 10.8.27 Οι προξενικοί υπάλληλοι που υπηρετούν στο εξωτερικό...156 10.8.28 Εκπρόθεσμη και Τροποποιητική φορολογική δήλωση...156 10.8.28.2 ΝΕΟ Υποβολή εκπρόθεσμων χρεωστικών δηλώσεων, που αφορούν χρήσεις, περιόδους, υποθέσεις ή εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις έως τις 31.12.2013 - Επιβαλλόμενο πρόστιμο...157 10.8.28.3 ΝΕΟ Υποβολή εκπρόθεσμων χρεωστικών τροποποιητικών δηλώσεων, που αφορούν χρήσεις, περιόδους, υποθέσεις ή εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις έως τις 31.12.2013 - Επιβαλλόμενο πρόστιμο...157 10.8.28.4 NEO Κίνητρο για την άμεση εξόφληση της οφειλής η μείωση του επιβληθέντος προστίμου ή πρόσθετου φόρου στο 60% αυτού....158 10.8.30 Δήλωση με επιφύλαξη...158 10.8.31 Το ποινολόγιο και τα πρόστιμα εκπρόθεσμων δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος...159 10.8.32 Εκπρόθεσμες τροποποιητικές για κάλυψη διαφοράς τεκμηρίων χωρίς πρόστιμο...159 10.8.33 Όταν το κρίσιμο έτος της αρχικής δήλωσης έχει παραγραφεί;...159 10.8.34 Περιπτώσεις υποβολής τροποποιητικής δήλωσης, κατά τις οποίες δεν επιβάλλεται το πρόστιμο...159 10.8.35 Τροποποιητικές δηλώσεις για αναδρομικά μισθών ή συντάξεων...160 10.8.36 Τροποποιητικές δηλώσεις για αγροτικές επιδοτήσεις/ενισχύσεις από τον ΟΠΕΚΕΠΕ για προηγούμενα έτη...160 10.8.37 ΝΕΟ Τροποποιητική δήλωση παρακρατούμενου φόρου στα εισοδήματα από μερίσματα, τόκους και δικαιώματα πρόσθετες διευκρινήσεις...160 10.8.38 ΝΕΟ Εκπρόθεσμες κοινές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος των έγγαμων φορολογούμενων νέες διευκρινήσεις - πότε επιβάλλεται πρόστιμο:...161 10.9 Εκκαθάριση δήλωσης και καταβολή φόρου. Επισημάνσεις...162 10.9.1 Πως υπολογίζεται ο φόρος εισοδήματος...164 10.9.2 Μείωση κατά την παρακράτηση κατά 1,5%. Ισχύει για το 2017. (Από 1.1.2018 καταργείται)...165 10.9.3 Προκαταβολή φόρου όταν δηλώνεται και εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα...166 10.9.4 Βασικές επισημάνσεις περιληπτικά...166 10.9.5 Μείωση προκαταβλητέου φόρου (άρθρο 70)...167 10.9.6 10.9.6 Μερικά πρακτικά παραδείγματα υπολογισμού προκαταβολής...167 10.9.7 Τόκοι εκπρόθεσμης καταβολής του φόρου...168 10.9.8 Οδηγίες για τον τρόπο εξόφλησης του φόρου θα πάρουμε από την τελευταία σελίδα του Ε1...168 10.9.9 Περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος. Επισημάνσεις...169 10.9.9.1 Δηλώνεται υποχρεωτικά ο ΑΜΚΑ...169 10.9.9.2 Η αναγραφή του ΑΦΜ...169

16 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ 11. Προ-συμπλήρωση εισοδημάτων της δήλωσης - Αποστολή βεβαιώσεων...170 11.1 Σχετικά με την προσυμπλήρωση κωδικών που θα δούμε στη δήλωση μας πρέπει να έχουμε υπόψη μας μερικές πολύ χρήσιμες λεπτομέρειες, που προκρίναμε και παραθέτουμε...170 11.2 Οδηγίες που αφορούν την προ-συμπλήρωση κωδικών των πινάκων της δήλωσης με ποιους κωδικούς υποβάλλονται οι βεβαιώσεις170 11.2.1 Ηλεκτρονική υποβολή βεβαιώσεων για το φορολογικό έτος 2017:...170 11.2.2 Ημερομηνία υποβολής - υπόχρεοι...171 11.2.3 Ποιοι υποβάλουν βεβαιώσεις εισοδημάτων από μισθούς και συντάξεις, από επιχειρηματική δραστηριότητα και από μερίσματα, τόκους, δικαιώματα:...171 11.2.4 Αρμόδιοι υπόχρεοι...171 11.2.5 Επισήμανση για τις βεβαιώσεις όλων των εισοδημάτων:...172 11.2.6 Πότε δεν συμπίπτουν χρονικά εισόδημα και παρακρατούμενος φόρος:...172 11.2.7 Υποβάλλονται αποκλειστικά και μόνο ηλεκτρονικά...172 11.2.8 Τα υποβαλλόμενα στοιχεία γίνονται αποδεκτά εφόσον πληρούν τις κάτωθι προϋποθέσεις:...173 11.3 Χρήσιμες επισημάνσεις για την ηλεκτρονική υποβολή των αρχείων εισοδημάτων (σύμφωνα με την πολ. 1045/7.3.2018)...173 11.3.1 Αποζημίωση εξόδων, επίδομα βιβλιοθήκης κλπ δεν υπολογίζονται στο εισόδημα από μισθωτή εργασία και δεν αποστέλλονται...173 11.3.2 ΝΕΟ Ποσά που παρακρατήθηκαν για τη μηνιαία εισφορά υπέρ υγειονομικής περίθαλψης των συνταξιούχων...174 11.3.3 Τα εφάπαξ βοηθήματα που καταβάλλουν τα Μετοχικά Ταμεία των Ενόπλων δυνάμεων:...174 11.3.4 Αμοιβές σε μέλη Δ.Σ. εταιρείας ή κάθε άλλου Νομικού προσώπου...174 11.3.5 Αμοιβές που καταβάλλονται σε εποχιακά εργαζόμενους:...174 11.3.6 Αμοιβές που καταβάλλονται για περιστασιακή απασχόληση στα μέλη Αγροτικών ή Γυναικείων συνεταιρισμών...174 11.3.7 ΝΕΟ Αμοιβές που καταβάλλονται από τους Φορείς Κοινωνικής και Αλληλέγγυας Οικονομίας:...174 11.3.8 ΝΕΟ Το ποσό του «Κοινωνικού Μερίσματος»...175 11.3.9 ΝΕΟ Αποδοχές και συντάξεις των δικαστικών λειτουργών και λειτουργών του ΝΣΚ (εν ενεργεία και συνταξιούχοι) κατάργηση της έκπτωσης 25%:...175 11.3.10 Παροχή υπηρεσιών από επιχειρηματική δραστηριότητα προς την Ιερά Κοινότητα, και τις Ιερές Μονές του Αγίου Όρους:...175 11.3.11 Παροχή υπηρεσιών από μισθωτή εργασία προς την Ιερά Κοινότητα και τις Ιερές Μονές του Αγίου Όρους...175 11.3.12 Αχρεωστήτως καταβληθέντα ποσά, αποδοχών ή συντάξεων και το ποσό έχει επιστραφεί πλήρως από τον φορολογούμενο...175 11.3.13 Αποδοχές, πρόσθετες αμοιβές, αποζημιώσεις, συντάξεις που καταβλήθηκαν αναδρομικά μέσα στο 2017 σε μισθωτούς και συνταξιούχους:...176 11.3.14 Φορολογική μεταχείριση ανείσπρακτων δεδουλευμένων αποδοχών που εισπράττει καθυστερημένα ο δικαιούχος από μισθωτή εργασία σε φορολογικό έτος μεταγενέστερο:...176 11.3.16 Νέος κωδικός (από πέρσι) για τον κύριο και τον αρχικό ανάδοχο:...178 11.3.17 ΝΕΟ Ακαθάριστα έσοδα ιατρών του ΕΣΥ από απογευματινά ιατρεία νοσοκομείων του ΕΣΥ τα οποία καταβάλλονται στο έτος 2017 και αφορούν υπηρεσίες που παρασχέθηκαν σε προηγούμενα έτη:...178 11.3.18 Τόκοι τραπεζικών καταθέσεων:...178 11.3.19 Τόκοι (προ φόρου) εκτός αυτών που αφορούν τραπεζικές καταθέσεις:...179 11.3.20 Τόκοι που απαλλάσσονται του φόρου:...179 11.3.21 Μερίσματα Ν.Π. με μετοχές εισηγμένες στο Χρηματιστήριο Αθηνών...179 11.3.22 Μερίσματα Ν.Π. με μετοχές μη εισηγμένες στο Χρηματιστήριο Αθηνών:...179 11.3.23 Αμοιβές που καταβάλλονται στα μέλη Δ.Σ., διαχειριστές και εργατοϋπαλληλικό προσωπικό από τα κέρδη του νομικού προσώπου:...179 11.3.24 Μερίσματα Ν.Π. και Νομικών Οντοτήτων με απλογραφικά βιβλία (Δικαιούχοι Φυσικά πρόσωπα):...180 11.3.25 Μερίσματα που απαλλάσσονται του φόρου:...180 11.3.26 Ατομικά ασφαλιστήρια συμβόλαια, όπου ο φορολογούμενος καταβάλλει από μόνος του τα ασφάλιστρα...180 11.3.27 ΝΕΟ Μερίσματα (προ φόρου) Ν.Π. και Νομικών Οντοτήτων εισηγμένων σε αλλοδαπά Χρηματιστήρια...180 11.3.28 ΝΕΟ Μερίσματα (προ φόρου) μετόχων Α.Ε. με ποσοστό συμμετοχής τουλάχιστον 3% ανεξάρτητα της λήψης αμοιβής λόγω συμμετοχής στο Δ.Σ. - αφορά σε ποσά που διανέμονται από τα κέρδη:...181 11.3.29 Περιπτώσεις μη υποβολής ηλεκτρονικού αρχείου βεβαιώσεων:...181 11.3.30 Θα αναγράφεται υποχρεωτικά η διάταξη νόμου που παρέχει την απαλλαγή ή επιβάλλει αυτοτελή φορολογία:...181 11.3.31 Λοιπές παρατηρήσεις:...181 11.3.32 Αποδεικτικό ηλεκτρονικής υποβολής:...182 11.3.33 Χρήσιμες και πρακτικές ερωτήσεις και απαντήσεις για την αποστολή των ηλεκτρονικών αρχείων και τη προσυμπλήρωση των δηλώσεων...182 11.3.33.1 Βεβαιώσεις Αμοιβών από Επιχειρηματική Δραστηριότητα Φορολογικού Έτους 2017 (1ο αρχείο πολ. 1045/7.3.2018)...182 11.3.33.2 Βεβαιώσεις Αποδοχών ή Συντάξεων Φορολογικού Έτους 2017 (2ο αρχείο πολ. 1045/7.3.2018)...184 11.3.33.3 Βεβαιώσεις Εισοδημάτων από Μερίσματα, Τόκους, Δικαιώματα Φορολογικού Έτους 2017 (3ο αρχείο πολ. 1045/7.3.2018)...185 11.4 Οι προσυμπληρωμένοι κωδικοί στο έντυπο Ε1- ανάλυση των πινάκων...186 11.5 Παραθέτουμε τον πίνακα 4Β...189 11.6 Παραθέτουμε τον πίνακα 4Γ...189 11.7 Παραθέτουμε τον πίνακα 6...191 11.8 Πίνακας 6 (Πρόσθετα πληροφοριακά στοιχεία)...192 11.8.1 α. Κωδικοί 659-660 αν δεν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση ή 619-620 αν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση...192

ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ 17 11.8.2 β. Κωδικοί 657-658 αν δεν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση ή 617-618 αν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση...192 11.8.3 γ. Κωδικοί 781-782: Συμπληρώνονται τα ποσά που δεν αποτελούν εισόδημα και εμφανίζεται ομοίως πίνακας για την ανάλυσή τους...192 11.8.4 δ. Κατά την υποβολή των αρχικών δηλώσεων για τα εισοδήματα του φορολογικού έτους 2017 δεν θα συμπληρώνονται οι κωδικοί 655-656....192 11.8.4 ε. Κωδικοί 783-784: Δηλώνεται μόνο το τυχόν υπόλοιπο από τα ποσά που έχουν επαναπατριστεί και χρησιμοποιήθηκαν κατά το 2017...192 11.8.4 στ. Κωδικοί 431-432: Αναγράφονται τα συνολικά καθαρά κέρδη που αναλογούν στα φυσικά πρόσωπα εταίρους προσωπικών εταιριών που τηρούν απλογραφικά βιβλία, (Ο.Ε., Ε.Ε. κ.λπ.)....193 11.8.4 ζ. Κωδικοί 661-662: Αναγράφεται το επίδομα ανεργίας του ΟΑΕΔ, ΓΕΝΕ & ΕΤΑΠ-ΜΜΕ που εισπράχθηκε μέσα στο φορολογικό έτος 2017..193 11.8.4 η. Κωδικοί 787-788: Ανάλωση κεφαλαίου που ήδη φορολογήθηκε ή απαλλασσόταν από τον φόρο....193 11.8.5 Αποδοχές, πρόσθετες αμοιβές, αποζημιώσεις, συντάξεις που καταβλήθηκαν αναδρομικά μέσα στο 2017 σε μισθωτούς και συνταξιούχους...193 11.8.5.1 Συναφείς συχνές ερωτήσεις...194 11.8.6 Φορολογική μεταχείριση ανείσπρακτων δεδουλευμένων αποδοχών που εισπράττει καθυστερημένα ο δικαιούχος από μισθωτή εργασία σε φορολογικό έτος μεταγενέστερο...194 11.8.7 Δείτε επίσης περισσότερα για τη Φορολογική αντιμετώπιση διαφόρων εισοδημάτων...195 11.8.8 ΝΕΟ Φορολογική μεταχείριση χρηματικού ποσού που καταβάλλεται στη σύζυγο δυνάμει του άρθρου 1400 του Αστικού Κώδικα (αξίωση συμμετοχής στα αποκτήματα του γάμου)...195 11.9 Προ-συμπλήρωση κωδικών των πινάκων της δήλωσης με ποιους κωδικούς υποβάλλονται οι βεβαιώσεις -κωδικοποίηση...196 11.9.1 ΚΩΔΙΚΟΠΟΙΗΣΗ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΙΣΘΩΤΗΣ ΕΡΓΑΣΙΑΣ, ΣΥΝΤΑΞΕΩΝ ΚΑΙ ΛΟΙΠΩΝ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΠΛΗΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗΣ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ...196 11.9.2 ΚΩΔΙΚΟΠΟΙΗΣΗ ΑΜΟΙΒΩΝ ΑΠΟ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ...213 11.9.3 ΚΩΔΙΚΟΠΟΙΗΣΗ ΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ, ΤΟΚΩΝ, ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΩΝ...219 12. ΤΟ ΕΝΤΥΠΟ Ε1 (Ανάλυση Οδηγίες)...223 12.1 Πίνακας 1- Στοιχεία Φορολογούμενου. Τι πρέπει να προσέξω...223 12.2 Επιβεβαίωση των προ-συμπληρωμένων στοιχείων είσοδος στο σύστημα...224 12.3 Υποχρεωτικά κοινή δήλωση των συζύγων (προαιρετικά τα πρόσωπα που έχουν συνάψει σύμφωνο συμβίωσης)...224 12.4 Α.Μ.Κ.Α. του φορολογουμένου...224 12.5 Α.Φ.Μ. και Α.Μ.Κ.Α. προστατευόμενων μελών στον πίνακα 8...224 12.6 Κωδ. 846-849 ΑΜΚΑ παιδιών...224 12.7 Κωδ. 835-838 ΑΦΜ συγγενικών προσώπων...225 12.8 Κωδ. 861-864 ΑΜΚΑ συγγενών...225 12.9 Η διεύθυνση επαγγέλματος...225 12.10 Στοιχεία του εκπροσώπου...225 12.11 Φορολογικός εκπρόσωπος για τους κατοίκους εξωτερικού:...225 12.12 Διόρθωση Δ/νσης κατοικίας και των στοιχείων του δελτίου αστυνομικής ταυτότητας και των προσωπικών λοιπών στοιχείων...226 12.13 Συναφείς Συχνές Ερωτήσεις...226 13. ΠΙΝΑΚΑΣ 2- ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ...228 13.1 Επισημάνσεις...228 13.2 Κωδικοί 327-328: Δήλωση για πρώτη φορά: Τι σημασία έχουν οι κωδικοί - Τι θα εξασφαλίσετε...228 13.3 Κωδικοί 319-320 Κάτοικοι εξωτερικού - Σημαντικές πληροφορίες...229 13.3.1 α ΝΕΟ Πως συμπληρώνονται οι κωδικοί μετά την επίλυση του θέματος για την αλλαγή φορολογικής κατοικίας με τη νέα απόφαση της ΑΑΔΕ, πολ. 1201/06.12.2017...229 13.3.1 β Eίναι πλέον «νοητή η χωριστή κατοικία των συζύγων», μετά τις κρίσιμες αποφάσεις του ΣτΕ:...229 13.3.1 γ Πρέπει να εναρμονιστεί και το taxis ώστε να δέχεται χωριστές δηλώσεις...230 13.3.1 δ Ας δούμε λοιπόν τις αναγκαίες επισημάνσεις για τους κατοίκους εξωτερικού...230 13.3.2 Πότε υποχρεούνται οι φορολογικοί κάτοικοι εξωτερικού να υποβάλουν δήλωση...230 13.3.3 Οι ρυθμίσεις για τους κατοίκους εξωτερικού (Δηλώσεις τεκμήρια)...230 13.3.4 Διαδικασία μεταβολής της φορολογικής κατοικίας...231 13.4 Βασικές επισημάνσεις για τους κατοίκους εξωτερικού...231 13.4.1 Πότε δικαιούνται μειώσεις φόρου στην Ελλάδα...231 13.4.2 Που υποβάλλεται η δήλωση...231 13.4.3 Η διαδικασία μεταβολής της φορολογικής κατοικίας με την νέα απόφαση 1201/6.12.2017:...232 13.4.4 Υπάρχει υποχρέωση υποβολής δικαιολογητικών σύμφωνα με την πολ.1136/10.06.2013;...234 13.4.5 Διαδικασία μεταβολής της κατοικίας ή διαμονής για προγενέστερα έτη:...234 13.4.6 Θέματα συμβάσεων αποφυγής της διπλής φορολογίας του εισοδήματος:...234 13.5 Κωδικοί 015-016 (Διπλωμάτες, υπάλληλοι Ε.Ε. -Απαλλαγή από τεκμήρια διπλωματών κλπ)...235 13.6 Κωδικοί 023-024...236 13.7 Κωδικοί 329, 330, 331...236 13.8 Συνυποβαλλόμενα δικαιολογητικά - ιδιαίτερες διευκρινίσεις σε περιπτώσεις θανάτου του φορολογούμενου...237 13.9 Κωδ. 013-014 Για συνταξιούχους με ημερομηνία γέννησης μέχρι 31-12-1951...238 13.9.1 Τα τεκμήρια διαβίωσης είναι...238

18 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ 13.10 Κωδ. 017-018...238 13.11 Κωδ. 019-020 Για μειωμένο τέλος επιτηδεύματος σε όσους αμείβονται με «μπλοκάκι»...239 13.11.1 Σημαντικές πληροφορίες για το τέλος επιτηδεύματος:...239 13.11.2 ΝΕΟ Δεν λογίζονται ως υποκαταστήματα:...240 13.12 Διαγραφή τέλους επιτηδεύματος...241 13.13 Κωδ. 027-028 Πότε δεν επιβάλλεται τέλος επιτηδεύματος....242 13.14 Κωδ. 021-022...242 13.15 Κωδ. 037-038...243 13.16 Κωδ. 025-026 Περιπτώσεις μείωσης καθαρών κερδών και καθαρών εισοδημάτων κατά 20%....243 13.17 Κωδ. 385-386Πλεονεκτήματα για κατοίκους χώρας - μέλους της Ε.Ε με όσες περιπτώσεις μειώνουν τον φόρο:...244 13.18 Κωδ. 029-030 Περιουσία στο εξωτερικό:...244 13.19 Κωδ. 905-906 Όχι φορολογία των μισθών και συντάξεων, όχι εισφορά αλληλεγγύης οι συγκεκριμένοι φορολογούμενοι...245 13.20 Κωδ. 913-914 Ναι εισφορά αλληλεγγύης, όχι φορολογία των μισθών και συντάξεων, στους συγκεκριμένους φορολογούμενους:...245 13.21 Τα απαραίτητα δικαιολογητικά για την απαλλαγή από το φόρο λόγω αναπηρίας: (σχ. βλ. την πολ. 1068/17.4.201,1034/9.3.2017 και 1088/17-4-2015)...246 13.22 Κωδ. 011-012...247 13.23 NEO κωδ. 007-008...248 14. ΠΙΝΑΚΑΣ 3- ΜΕΙΩΣΗ ΛΟΓΩ ΑΝΑΠΗΡΙΑΣ...249 14.1 Κατηγορίες απαλλασσόμενων αναπήρων...249 14.2 Κωδικοί 001-002 «Δικαιούστε μείωση φόρου 200 ευρώ λόγω αναπηρίας από 67% και άνω;»...249 14.3 Κωδικοί 005-006 «Αριθμός προσώπων του πίνακα 8 με αναπηρία 67% και άνω (αριθμητικά)»:...250 14.4 Κωδικοί 009-010 «Δικαιούστε μείωση φόρου 200 ευρώ σύμφωνα με τις διατάξεις περ. β', γ' και δ' άρθρ. 17 Κ.Φ.Ε»...251 15. ΠΙΝΑΚΑΣ 4 Α. ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΜΙΣΘΩΤΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΚΑΙ ΣΥΝΤΑΞΕΙΣ...252 15.1 Παραθέτουμε τον πίνακα 4Α, όπου με έντονο πλαίσιο είναι οι κωδικοί (301-302, 303-304, 321-322, 325-326, 309-310, 313-314, 315-316, 333-334, 393-394) που προ-συμπληρώνονται:...252 15.2 Πίνακας 4Α (εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις)...253 15.3 Κωδικοί 301-302 Καθαρά εισοδήματα από μισθούς, ημερομίσθια, επιδόματα κλπ από μισθωτή εργασία για τα οποία προ-συμπληρώνονται ηλεκτρονικά....254 15.3.1 Για τις ανείσπρακτες δεδουλευμένες αποδοχές...254 15.3.2 Αν στη βεβαίωση δεν έχει γίνει διαχωρισμός των ανείσπρακτων αποδοχών:...255 15.3.3 Αν ο μισθωτός δικαιούτο δεδουλευμένες αποδοχές και ο εργοδότης δεν του χορήγησε βεβαίωση:...255 15.3.4 Αναδρομικά μέσα στο 2017...255 15.3.5 Παροχές, επιδοτήσεις και λοιπά παρεμφερή ποσά που χορηγούνται από τον ΟΑΕΔ...255 15.4 Κωδικοί 303-304: Καθαρά εισοδήματα από κύριες συντάξεις τα οποία προ- συμπληρώνονται ηλεκρονικά, με κωδ. 23 «κύρια σύνταξη»...256 15.5 Κωδικοί 321-322: Προ-συμπληρώνονται ηλεκτρονικά από τους ασφαλιστικούς φορείς...256 15.6 Κωδικοί 325-326: Έχουν συμπληρωθεί από τη Φορολογική Διοίκηση βάσει του αρχείου βεβαιώσεων που αποστέλλουν ηλεκτρονικά οι εκκαθαριστές (ΠΟΛ 1025/28.2.2017)...256 15.7 Κωδικοί 307-308: Χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση (εισόδημα από «τα μπλοκάκια»)...257 15.7.1 Εδώ θα γραφεί το εισόδημα από «τα μπλοκάκια», αφού έχουμε συμπληρώσει στον πίνακα 2 στα πληροφοριακά στοιχεία τις ενδείξεις με «ΝΑΙ» στους κωδικούς 019-020...257 15.7.2 ΝΕΟ Ναι «μπλοκάκι» με αντισυμβαλλόμενο (πελάτη) στο εξωτερικό και επίσης με πελάτη ιδιώτη...258 15.7.3 Τα «μπλοκάκια» συμπληρώνουν το Ε3...258 15.7.4 Που θα βρούμε προ-συμπληρωμένο το φόρο που παρακρατήθηκε στα τιμολόγια που εκδώσαμε (μπλοκάκια)...259 15.8 Κωδικοί 309-310: Προ-συμπλήρωση ηλεκτρονικά...259 15.8.1 Περισσότερα για το εργόσημο...259 15.9 Κωδικοί 311-312 χωρίς ηλεκτρονική προ-συμπλήρωση...261 15.10 Κωδικοί 343-344 Αναγράφονται εισοδήματα για τα οποία δεν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση....261 15.11 Κωδικοί 351-352 Χωρίς ηλεκτρονική προ-συμπλήρωση...262 15.11.1 Συχνή ερώτηση: Ποιές εισφορές σε ασφαλιστικούς φορείς συμπληρώνω;...263 15.12 Κωδικοί 313-314 Με ηλεκτρονική προ-συμπλήρωση...263 15.13 Κωδικοί 315-316 Με ηλεκτρονική προ-συμπλήρωση...264 15.14 Κωδικοί 333-334 Εισφορά αλληλεγγύης, Με ηλεκτρονική προ-συμπλήρωση...264 15.15 Κωδικοί 345-346 Χωρίς ηλεκρονική πληροφόρηση...264 15.16 Κωδικοί 347-348 Χωρίς ηλεκρονική πληροφόρηση...265 15.17 Κωδικοί 349-350 Χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση...265 15.18 Κωδικοί 389-390: Μισθοί και συντάξεις που αποκτώνται στο εξωτερικό (χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση)...265 15.18.1 Εάν προβλέπεται φορολόγηση και στα δυο Συμβαλλόμενα Κράτη...266 15.18.2 Εάν προβλέπεται φορολόγηση μόνο στο Κράτος Κατοικίας (Ελλάδα)...266 15.18.3 Εάν προβλέπεται φορολόγηση μόνο στο Κράτος Πηγής (από όπου προέρχεται η σύνταξη)...266 15.19 Κωδικοί 651-652 Χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση...266

ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ 19 15.20 Κωδικοί 391-392 Χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση...267 15.21 Κωδικοί 393-394 Με ηλεκτρονική πληροφόρηση...267 15.22 Κωδικοί 395-396 Χωρίς ηλεκτρονική προ-συμπλήρωση...267 15.23 Βοηθητικός Πίνακας...268 16. ΠΙΝΑΚΑΣ 4Β - ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑ ΑΞΙΩΜΑΤΙΚΩΝ ΚΑΙ ΚΑΤΩΤΕΡΟΥ ΠΛΗΡΩΜΑΤΟΣ ΕΜΠΟΡΙΚΟΥ ΝΑΥΤΙΚΟΥ...270 16.1 Διευκρινήσεις...270 16.2 Σημαντικές επισημάνσεις για την παρακράτηση φόρου και την φορολογική μεταχείριση των ναυτικών:...270 16.2.1 i) Σε πλοία με ελληνική σημαία που εκτελούν διεθνείς μεταφορές...271 16.2.1 ii) Προσοχή: Δεν διενεργείται παρακράτηση φόρου, σε πλοία με ξένη σημαία που εκτελούν διεθνείς μεταφορές και η διαχείρισή τους γίνεται από την Ελλάδα:...271 16.2.2 iii) Σε πλοία που εκτελούν εσωτερικούς πλόες είτε με ελληνική είτε με ξένη σημαία...271 16.2.3 Για τους ναυτικούς ισχύουν οι διατάξεις για το παγκόσμιο εισόδημα...271 16.3 Κωδικοί 255-256 Με ηλεκτρονική πληροφόρηση...272 16.3.1 Σημαντική πληροφόρηση για τους παρακάτω κωδικούς...272 16.4 Κωδικοί 251-252 Χωρίς ηλεκρονική πληροφόρηση...273 16.5 Κωδικοί 257-258 Με ηλεκτρονική πληροφόρηση...273 16.6 Κωδικοί 259-260 Χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση...273 16.7 Κωδικοί 261-262 Χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση...273 16.8 Κωδικοί 263-264 Χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση...273 16.9 Κωδικοί 265-266 Χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση...274 16.10 Κωδικοί 253-254 Χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση...274 16.11 Κωδικοί 267-268 Χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση...274 16.12 Κωδικοί 201-202 Χωρίς ηλεκτρονική πληροφόρηση...275 17. ΠΙΝΑΚΑΣ 4Γ1: ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΑΓΡΟΤΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ...276 17.1 Οι Αγρότες είναι πλέον επιχειρηματίες....276 17.2 Κέρδος με λογιστικό προσδιορισμό (έσοδα μείον έξοδα):...276 17.3 Διαχείριση ανανεώσιμων πηγών ενέργειας έως 100 KW...277 17.4 Το εισόδημα από αλιεύματα αλιευτικών σκαφών. Φορολογική αντιμετώπιση εσόδων από την παραγωγή αλιευτικών προϊόντων...277 17.4.1 Η νεότερη θέση της Φορολογικής Διοίκησης...277 17.5 Οι αγρότες αφαιρούν όλα τα έξοδα...277 17.6 Βασικές διευκρινήσεις (βλ. την πολ. 1034/9.3.2017)...278 17.7 Ενισχύσεις: ποιες υπολογίζονται από το πρώτο ευρώ και ποιες από 12.000 και πάνω...278 17.8 Μείωση του πρώτου κλιμακίου για ατομικές επιχειρήσεις και για τα τρία πρώτα έτη άσκησης της δραστηριότητας:...279 17.9 Όλοι οι αγρότες θα συμπληρώσουν τον πίνακα 4Γ1 στο Ε1 και το Ε3 ανεξάρτητα αν είναι ή δεν είναι επαγγελματίες αγρότες:...279 17.10 Είναι απαραίτητη η συμπλήρωση του εντύπου Ε3 για όσους δηλώσουν εισόδημα από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότηταόλες οι λεπτομέρειες :...280 17.10.1 Αναγραφή επιδοτήσεων/ ενισχύσεων στον πίνακα Γ1 (σχ. η απόφαση πολ.1072/ 16.4.2018)...280 17.10.2 Φορολογική μεταχείριση των λοιπών αγροτικών ενισχύσεων:...281 17.10.3 Ταξινόμηση των κωδικών των επιδοτήσεων του ΟΠΕΚΕΠΕ, στους Κωδικούς του πίνακα Γ2, του Εντύπου Ε3...282 17.10.4 ΤΑΞΙΝΟΜΗΣΗ ΚΩΔΙΚΩΝ ΕΠΙΔΟΤΗΣΕΩΝ ΚΑΤΑ ΕΤΟΣ...283 17.10.5 Αντιστοίχιση των κωδικών της «Βεβαίωσης» του ΟΠΕΚΕΠΕ, με τους κωδικούς του πίνακα Γ του νέου εντύπου Ε3...283 17.10.6 Βοηθητικός πίνακας με διευκρινήσεις των κωδικών του Πίνακα Γ2:...284 17.10.7 Πως λειτουργούν- Παράδειγμα:...284 17.10.8 Που καταχωρούνται συνεπώς οι αγροτικές επιδοτήσεις επιχορηγήσεις;...285 17.10.9 Μεταφορά ζημιών από άσκηση αγροτικής επιχειρηματικής δραστηριότητας:...286 17.10.10 Απαλλάσσονται οι αγρότες από τεκμαρτό εισόδημα ιδιοχρησιμοποίησης ή δωρεάν παραχώρησης. (αντιμετωπίσθηκε μία γραφειοκρατική υποχρέωση των αγροτών):...286 17.11 Χρόνος δήλωσης των αγροτικών επιδοτήσεων/ενισχύσεων και αποζημιώσεων...287 17.12 Κριτήρια μετάταξης των αγροτών σε ειδικό καθεστώς και κανονικό καθεστώς - ποιοι παραμένουν στο ειδικό, μετάταξη σε άλλο καθεστώς...287 17.12.1 Με την πολ. 1201/28.12.2016 κοινοποιήθηκαν οι διατάξειςτου άρθρου 47 του ν. 4410 /2016 σχετικά με το ειδικό καθεστώς ΦΠΑ αγροτών του άρθρου 41 του Κώδικα ΦΠΑ, και δόθηκαν οι σχετικές διευκρινίσεις...287 17.12.2 Αναλυτικότερα, διευκρινίζονται τα εξής...288 17.12.3 Ποιοι παραμένουν στο ειδικό καθεστώς στο 2018:...288 17.12.4 Περιπτώσεις ένταξης στο κανονικό καθεστώς:...288 17.12.5 Δεν έχουν υποχρέωση ένταξης σε κανένα καθεστώς (αφανείς αγρότες):...289 17.12.6 Ένταξη των «ανένταχτων/αφανών», στο «ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α» - προθεσμίες:...289 17.12.7 Ανακεφαλαιώνοντας τα πιο πάνω...289 17.13 ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΠΙΝΑΚΑ 4Γ1...290 17.13.1 Κωδικοί 461-462...290 17.13.2 Κωδικοί 463-464...291

20 ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ 17.13.3 Κωδικοί 465-466...291 17.13.4 Κωδικοί 467-468...291 17.13.5 Κωδικοί 475-476...291 17.13.6 Κωδικοί 469-470...292 18. ΠΙΝΑΚΑΣ 4Γ2: ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ...293 18.1 Προσοχή: Παραπομπή σε προηγούμενες παραγράφους...293 18.2 Υποπίνακας 4Γ2 (εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα) -Βασικές χρήσιμες διευκρινίσεις:...293 18.2.1 Τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα φορολογούνται με την κλίμακα της παραγράφου 1 του άρθρου 15, αφού προστεθούν σε τυχόν εισοδήματα από μισθούς και συντάξεις....293 18.2.2 α. Στον υποπίνακα 4Γ2 δηλώνονται τα ακαθάριστα έσοδα, καθαρά κέρδη/ ζημίες και οι παρακρατηθέντες προκαταβλητέοι φόροι των εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα για τα φυσικά πρόσωπα με έναρξη δραστηριότητας είτε τηρούν βιβλία με βάση τα Ε.Λ.Π., είτε είναι απαλλασσόμενα από την ενημέρωση βιβλίων με βάση τα Ε.Λ.Π....293 18.2.2 β. Περιλαμβάνονταιτα εισοδήματα ημεδαπής (κωδ.401-402)και αλλοδαπής προέλευσης (κωδ. 411-412...294 18.2.2 γ. Όταν συμπληρώνονται εισοδήματα από συντάξεις (κωδ. 303-304, 321-322) και ο φορολογούμενος παράλληλα αποκτά και εισόδημα από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας...294 18.2.2 γ1. Τα κέρδη από ατομική αγροτικήεπιχείρηση φορολογούνται αυτοτελώς...294 18.2.2 γ2. Εάν αποκτάται εισόδημα από μισθούς και συντάξεις μαζίμε εισόδημα ατομικής αγροτικής επιχείρησης, η μείωση φόρου... υπολογίζεται μία φορά για το σύνολο των εισοδημάτων...294 18.2.2 γ3. Εάν αποκτάται εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις ή και από ατομική αγροτική επιχείρηση μαζί...294 18.2.2 δ. Γίνεται διάκριση του εισοδήματοςπου δηλώνεται από τους μη υπόχρεους σε υποβολή Ε3,...294 18.2.2 ε. Προβλέπονται ειδικοί κωδικοί για να αναγραφούν ακαθάριστα έσοδα από την απόκτηση εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα όταν ο καταβάλλων τις αμοιβές δεν αποστέλλει ηλεκτρονικά την πληροφορία...294 18.2.2 στ. Το καθαρό εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα...294 18.2.2 ζ. Για τις περιπτώσεις της παραγράφου 3 του άρθρου 21 του ΚΦΕ συμπληρώνονται οι κωδ. 427-428...294 18.2.2 η. Τα απαλλασσόμενα εισοδήματα ή τα εισοδήματα που φορολογούνται με ειδικό τρόπο και προέρχονται από επιχειρηματική δραστηριότητααναγράφονται στον Πίνακα 6 της δήλωσης στους κωδ.659-660...294 18.3 Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα...294 18.3.1 Βασικές διευκρινήσεις...295 18.3.2 Περιπτώσεις εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα που υπόκεινται σε φόρο...296 18.3.3 Στα έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα δεν περιλαμβάνονται...298 18.3.4 Ωφέλεια που αποκομίζει ο οφειλέτης σε περίπτωση διαγραφής οφειλής φορολογείται;...299 18.3.4.1 Έννοια επιχειρηματικής συναλλαγής: Πρέπει να υπάρχει κερδοσκοπική πρόθεση...300 18.3.4.2 Συστηματική διενέργεια πράξεων - κάθε τρείς (3) ομοειδείς συναλλαγές εντός εξαμήνου...300 18.3.4.3 Συστηματική διενέργεια πράξεων που αφορούν ακίνητα...300 18.3.4.4 Όχι συστηματική διενέργεια πράξεων όταν αφορούν μεταβίβαση τίτλων σε οργανωμένη αγορά...301 18.3.5 Πρέπει να εξετάζεται εάν υπάρχει η πρόθεση για επίτευξη κέρδους...301 18.3.6 Πώληση μουσικού οργάνου...301 18.3.7 Επίδομα βιβλιοθήκης και για συμμετοχή σε συνέδρια του διδακτικού και ερευνητικού προσωπικού των Ιδρυμάτων της Τριτοβάθμιας Εκπαίδευσης (Α.Ε.Ι.-Τ.Ε.Ι.)...301 18.4 Προσαύξηση περιουσίας = κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα...302 18.4.1 Μέθοδος προσδιορισμού εσόδων- πότε γίνεται «εξωλογιστικός προσδιορισμός»...303 18.4.2 Συντελεστής φορολογίας για το εισόδημα από προσαύξηση περιουσίας...306 18.4.3 Σε ορισμένα εισοδήματα γίνεται παρακράτηση φόρου που αφαιρείται στην εκκαθάριση της δήλωσης...306 18.5 Πως προσδιορίζεται το κέρδος...306 18.5.1 Έκπτωση Δαπανών...306 18.5.1.1α) Πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της...306 18.5.1.2β) Οι δαπάνες πρέπει να αντιστοιχούν σε πραγματική συναλλαγή...307 18.5.1.3 Ως προς το ζήτημα της εικονικότητας ως προς το πρόσωπο του εκδότη...307 18.5.1.4 Η ζημία που προκύπτει από την αποτίμηση τίτλων...307 18.5.1.5γ) Οι δαπάνες πρέπει να εγγράφονται στα λογιστικά αρχεία (βιβλία) της επιχείρησης...307 18.5.1.6 Έννοια των δικαιολογητικών...307 18.6 Σημαντικές διευκρινήσεις για τις δαπάνες...308 18.7 Δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας (άρθρο 22Α)...309 18.7.1 Ποιες επιχειρήσεις δικαιούνται να κάνουν χρήση της διάταξης...310 18.7.2 Πως εκπίπτεται εξωλογιστικά το 30%...310 18.7.3 Παράδειγμα...310 18.7.5 Με τη δήλωση και τα δικαιολογητικά:...311 18.8 Χρόνος έκπτωσής των δαπανών:...311 18.8.1 Χρόνος έκπτωσης δαπανών σε περίπτωση συνεχιζόμενης παροχής υπηρεσίας η οποία ολοκληρώνεται σε επόμενη χρήση...311 18.9 Ποιές δαπάνες δεν μπορούν να αφαιρεθούν...312 18.9.1 Μη εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες (άρθρο 23)...313

ΡΑΝΤΕΒΟΥ ΜΕ ΤΗΝ ΕΦΟΡΙΑ 21 18.9.2 Μερικές χρήσιμες διευκρινήσεις: Ειδικά θέματα εκπιπτομένων και μη εκπιπτομένων δαπανών...319 18.10 Παροχές σε είδος πότε εκπίπτουν ως δαπάνες της επιχείρησης- αναγκαίες διευκρινήσεις...321 18.11 Αποσβέσεις- δικαίωμα έκπτωσης σύνοψη των βασικών σημείων...322 18.11.1 Οι συντελεστές φορολογικών αποσβέσεων ανά πάγιο περιουσιακό στοιχείο...323 18.11.2 Όσον αφορά στα έξοδα πρώτης εγκατάστασης και κτήσης ακινήτων...323 18.11.2.1 Έξοδα πολυετούς απόσβεσης...323 18.11.2.2 Δαπάνες για την απόκτηση ενός παγίου που πραγματοποιούνται από 01.01.2015...324 18.11.2.3 Οι δαπάνες ανάπτυξης...324 18.11.3 Ανέγερση ακινήτου σε οικόπεδο τρίτου με δαπάνες του ενοικιαστή...324 18.11.4 Αναφορικά με τις δαπάνες για βελτιώσεις και προσθήκες σε μισθωμένα ακίνητα...324 18.11.5 Πότε δεν υπολογίζονται αποσβέσεις...325 18.11.6 Οι νέες επιχειρήσεις...326 18.11.7 Αποσβέσεις στις περιπτώσεις «Χρηματοδοτικής μίσθωσης (Leasing)»...327 18.11.7.1 Κριτήρια για να υφίσταται ο όρος της «χρηματοδοτικής μίσθωσης»...327 18.11.7.2 Περιπτώσεις χρηματοδοτικής μίσθωσης...327 18.11.7.3 Λογιστική απεικόνιση παγίων που αποτελούν αντικείμενο χρηματοδοτικής μίσθωσης...328 18.11.7.4 Παράδειγμα λογιστικού και φορολογικού χειρισμού χρηματοδοτικής μίσθωσης από το μισθωτή...328 18.11.8 Επισφαλείς απαιτήσεις: σχηματισμός προβλέψεων επισφαλών απαιτήσεων και διαγραφή αυτών...330 18.11.8.1 Δικαιούχοι σχηματισμού της πρόβλεψης επισφαλειών...332 18.11.8.2 Εξωλογιστική παρακολούθηση των «επισφαλών απαιτήσεων» των επιχειρήσεων που τηρούν «απλογραφικά βιβλία»...332 18.11.8.3 Απαιτήσεις επί των οποίων υπολογίζεται ή δεν υπολογίζεται η πρόβλεψη επισφαλειών....332 18.11.8.4 Συνοπτικός πίνακας...334 18.11.8.5 Διαγραφή Πρόβλεψης (σωρευτικά οι εξής προϋποθέσεις)...334 18.11.8.6 Μεταχείριση του συσσωρευμένου έως 31-12-2013 υπολοίπου της πρόβλεψης επισφαλών απαιτήσεων...335 18.11.8.7 Πρόβλεψη Επισφαλών πελατών και για τον ΦΠΑ...336 18.11.8.8 Επισφαλείς πελάτες και απλογραφικά βιβλία...336 18.11.8.9 ΝΕΟ Περίπτωση κήρυξης του οφειλέτη σε πτώχευση ή υπαγωγής αυτού σε προπτωχευτική διαδικασία εξυγίανσης. (Σχ. βλ. την πολ.1080/9-6-2017)...336 18.11.8.10 Προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων τραπεζών...337 18.11.8.11 Προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων εταιρειών χρηματοδοτικής μίσθωσης...337 18.11.8.12 Προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων εταιρειών πρακτορείας επιχειρηματικών απαιτήσεων (factoring...337 18.12 Προσδιορισμός του κόστους πωληθέντων φορολογικού έτους 2017...337 18.13 Kατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης - αλλαγές...338 18.13.1 Σχετικές διατάξεις...338 18.13.2 Ευθύνη και αρμοδιότητες του Λογιστή- Φοροτεχνικού σχετικά με τη φορολογική αναμόρφωση...338 18.13.3 Υπογραφή της δήλωσης από το λογιστή...338 18.13.4 Όταν η δήλωση υποβάλλεται από Λ/Φ χρειάζεται εξουσιοδότηση...338 18.13.5 Τι περιλαμβάνει η κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης - Ηλεκτρονική υποβολή κατάστασης - αλλαγές...339 18.13.6 Σημαντικές διευκρινήσεις...339 18.13.7 Έντυπο Ε3 και Κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης από τα Ν.Π. μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα:...339 18.14 Φορολογική αναμόρφωση πίνακας Ε προσωρινών διαφορών μεταξύ φορολογικής -λογιστικής βάσης:...340 18.15 Επιπλέον αναλύσεις των προσωρινών διαφορών μεταξύ φορολογικής και λογιστικής βάσης στους υποπίνακες...341 18.16 Τι άλλαξε φέτος στην κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης...341 18.17 Σειρά καταχώρησης των συνυποβαλλόμενων εντύπων Ε2 και Ε3...343 18.18 Μεταφορά ζημιάς...343 18.18.1 Προσοχή: Παραπομπή και σε άλλες παραγράφους σε συνδυασμό με την παρούσα παράγραφο, θα χρειαστεί να αναζητήσουμε τα όσα αναλύουμε εκτενώς για την ζημία από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα στην παρ. 17.10 και στην παρ. 28...343 18.18.2 Μεταφορά ζημιών στα επόμενα πέντε (5) φορολογικά έτη...343 18.18.3 Σημαντικές επισημάνσεις για τη ζημία...343 18.18.4 Ζημία που προκύπτει σε βάρος φυσικών προσώπων που δεν ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα...344 18.18.5 Χρόνος μεταφοράς ζημίας...344 18.18.6 Φορολογική μεταχείριση ζημίας σε περίπτωση εκκαθάρισης...344 18.18.7 Προϋποθέσεις μεταφοράς ζημίας - Σημαντικές αλλαγές που επήλθαν κατά την χρήση 2017...345 18.18.8 Μείωση μετοχικού κεφαλαίου με συμψηφισμό φορολογικών ζημιών...345 18.18.9 Ζημία από επιχειρηματική δραστηριότητα ατομικής επιχείρησης σε περίπτωση διαφοράς τεκμαρτού και συνολικού εισοδήματος φυσικών προσώπων...345 18.18.10 Φορολογική μεταχείριση ζημιών που προκύπτουν στην αλλοδαπή...346 18.18.11 Συμπληρωματικές επισημάνσεις...346 18.18.12 Φορολογική μεταχείριση χρεωστικής διαφοράς (ζημίας) λόγω ανταλλαγής ομολόγων (PSI):...347 18.18.13 Ζημία που προκύπτει σε βάρος επιχείρησης λόγω εκχώρησης απαιτήσεών της:...348 18.18.14 Ζημία που προκύπτει σε βάρος επιχείρησης από την εκκαθάριση εταιρείας στην οποία συμμετέχει, καθώς και λόγω μείωσης