AR 42 MUITINĖS PROCEDŪROS KONTROLĖ LEIDŽIA UŽKARDYTI IR APTIKTI PVM VENGIMĄ?

EUROPOS AUDITO RŪMAI Specialioji ataskaita Nr. 13 ISSN 1831-0885 2011 AR 42 MUITINĖS PROCEDŪROS KONTROLĖ LEIDŽIA UŽKARDYTI IR APTIKTI PVM VENGIMĄ? LT

Specialioji ataskaita Nr. 13 2011 AR 42 MUITINĖS PROCEDŪROS KONTROLĖ LEIDŽIA UŽKARDYTI IR APTIKTI PVM VENGIMĄ? (pagal SESV 287 straipsnio 4 dalies antrąją pastraipą) EUROPOS AUDITO RŪMAI

EUROPOS AUDITO RŪMAI 12, rue Alcide De Gasperi 1615 Luxembourg LUXEMBOURG Tel. +352 4398-1 Faks. +352 4398-46410 El. paštas: euraud@eca.europa.eu Svetainė: http://www.eca.europa.eu Specialioji ataskaita Nr. 13 2011 Daug papildomos informacijos apie Europos Sąjungą yra internete. Ji prieinama per portalą EUROPA (http://europa.eu). Katalogo duomenys pateikiami šio leidinio pabaigoje. Liuksemburgas: Europos Sąjungos leidinių biuras, 2011 ISBN 978-92-9237-428-0 doi:10.2865/42935 Europos Sąjunga, 2011 Leidžiama atgaminti nurodžius šaltinį. Printed in Luxembourg

TURINYS 3 Dalys TERMINŲ ŽODYNĖLIS I VII SANTRAUKA 1 5 ĮVADAS 6 11 AUDITO APIMTIS IR METODAS 6 8 AUDITO KLAUSIMAI 9 11 AUDITO APIMTIS IR METODAS 12 49 PASTABOS 12 24 KOMISIJA PASIŪLĖ, KAIP PAGERINTI ES REGLAMENTAVIMO PAGRINDĄ, TAČIAU BŪTINA PADARYTI DAUGIAU 14 17 REGLAMENTAVIMO PAGRINDAS NEUŽTIKRINA VIENODO IR PATIKIMO ŠIO ATLEIDIMO NUO PVM ADMINISTRAVIMO VALSTYBIŲ NARIŲ MUITINĖSE... 18 24...IR TAIP PAT REGLAMENTAVIMO PAGRINDAS NEUŽTIKRINA, KAD SU ŠIOMIS OPERACIJOMIS SUSIJUSI INFORMACIJA BŪTŲ VISUOMET PATEIKIAMA PASKIRTIES VALSTYBĖS NARĖS MOKESČIŲ INSTITUCIJOMS 25 46 KONTROLĖ VALSTYBĖSE NARĖSE YRA NEPAKANKAMA... 27 35 AUDITUOTŲJŲ VALSTYBIŲ NARIŲ MUITINĖS NEUŽTIKRINA DUOMENŲ PATIKIMUMO IR IŠSAMUMO BEI KITŲ ATLEIDIMO NUO PVM SĄLYGŲ LAIKYMOSI 36 42 NEPATEIKIAMA ESMINĖ INFORMACIJA 43 46 NE VISAIS ATVEJAIS ATLIEKAMOS SVARBIŲ DUOMENŲ KRYŽMINĖS PATIKROS... 47 49...DĖL TO PATIRIAMA NUOSTOLIŲ SURENKANT PVM

4 50 59 IŠVADOS IR REKOMENDACIJOS I PRIEDAS. PROCEDŪROS APRAŠYMAS II PRIEDAS. EUROPOS AUDITO RŪMŲ 42 MUITINĖS PROCEDŪROS KONTROLĖS MODELIS III PRIEDAS. VALSTYBIŲ NARIŲ PALYGINIMAS PAGAL EUROPOS AUDITO RŪMŲ KONTROLĖS MODELĮ IV PRIEDAS. ATLEIDIMO NUO PVM IR KITŲ PAGRINDINIŲ SĄLYGŲ TESTAVIMO REZULTATAI V PRIEDAS. APMOKESTINIMO PVM PASKIRTIES VALSYBĖSE NARĖSE PATVIRTINIMAS KOMISIJOS ATSAKYMAS

5 TERMINŲ ŽODYNĖLIS ABNK: Administracinio bendradarbiavimo nuolatinis komitetas yra priežiūros komitetas, veikiantis pagal Tarybos reglamento (EB) Nr. 1798/2003 44 straipsnį, ir šiame reglamente numatytose srityse padedantis Komisijai. Jis sudarytas iš valstybių narių atstovų, o jam pirmininkauja Komisijos atstovas. Administracinis bendradarbiavimas: keitimasis informacija tarp valstybių narių, kai mokesčių institucijos padeda viena kitai ir bendradarbiauja su Komisija pagal Tarybos reglamentą (EB) Nr. 1798/2003 1, siekdamos užtikrinti tinkamą PVM taikymą tiekiant prekes ir teikiant paslaugas, įsigyjant prekes Bendrijos viduje ir prekes importuojant. Keitimasis informacija tarp valstybių narių paprastai apima bet kurią informaciją, kuri galėtų padėti teisingai apskaičiuoti PVM, taip pat bet kurią su konkrečiais atvejais susijusią informaciją. Jis vyksta pateikus prašymą arba be išankstinio prašymo. BAD: bendrasis administravimo dokumentas. FISCALIS: Bendrijos veiksmų programa, skirta finansuoti mokesčių administracijų iniciatyvas ir gerinti mokesčių sistemų veikimą vidaus rinkoje, panaudojant ryšių ir informacijos mainų sistemas, daugiašales patikras, keitimąsi darbuotojais, seminarus ir kitas mokymo formas. Importuojančioji valstybė narė: valstybė narė, kurioje prekės yra fiziškai importuojamos į ES ir išleidžiamos į laisvą apyvartą. Kovos su mokestiniu sukčiavimu strategijos grupė (KMSSG): ekspertų grupė, kurią Komisija kartu su valstybėmis narėmis sukūrė kaip atsaką į 2006 m. lapkričio 28 d. ECOFIN Tarybos išvadas; jos užduotis vesti technines diskusijas dėl įprastinių esamos PVM sistemos stiprinimo priemonių ir kovoti su sukčiavimu PVM srityje. Laisva apyvarta: prekių, importuojamų iš trečiųjų šalių, kurių atžvilgiu buvo atlikti visi importo formalumai, statusas, leidžiantis jas parduoti ar suvartoti ES rinkoje. MKĮN: muitinės kodekso įgyvendinimo nuostatos Muitinės deklaracija: veiksmas, kuriuo asmuo pareiškia pageidavimą įforminti prekes pagal tam tikrą muitinės procedūrą. Muitinis tikrinimas: konkretūs muitinės atliekami veiksmai, siekiant užtikrinti tinkamą muitų taisyklių taikymą; tokie veiksmai gali būti prekių tikrinimas, deklaracijos duomenų bei elektroninių ar rašytinių dokumentų egzistavimo ir autentiškumo tikrinimas, įmonių sąskaitų ir kitų įrašų tikrinimas, transporto priemonių apžiūra, bagažo tikrinimas ir kiti panašūs veiksmai. Paskirties valstybė narė: valstybė narė, į kurią prekės išsiunčiamos ar išgabenamos ir kuri nėra importuojančioji valstybė narė. Perdavimas: importuotojo ar jo vardu vykdomas prekių siuntimas ar gabenimas jo verslo tikslais į paskirties vietą, kuri nėra valstybės narės, į kurią importuojama, teritorijoje, tačiau yra Bendrijos teritorijoje. Prekių įsigijimas Bendrijos viduje: teisės disponuoti kilnojamuoju materialiuoju turtu kaip savininkui įsigijimas, kai pardavėjas arba prekes įsigyjantis asmuo ar kitas asmuo pardavėjo ar prekes įsigyjančio asmens vardu siunčia ar gabena prekes įsigyjančiam asmeniui į kitą valstybę narę nei tą, iš kurios prekių išsiuntimas ar gabenimas buvo pradėtas. 1 2003 m. spalio 7 d. Tarybos reglamentas (EB) Nr. 1798/2003 dėl administracinio bendradarbiavimo pridėtinės vertės mokesčio srityje, panaikinantis Reglamentą (EEB) Nr. 218/92 (OL L 264, 2003 10 15, p. 1).

6 Prekių išleidimas: veiksmas, kuriuo muitinė leidžia naudoti prekes tam tikriems tikslams, nustatytiems šioms prekėms taikytoje muitinės procedūroje. Prekių tiekimas Bendrijos viduje: prekių tiekimas, kai tas prekes pardavėjas ar jo įgaliotas asmuo ar prekes įsigyjantis asmuo išsiunčia ar išgabena į paskirties vietą, esančią ES, bet ne jų pačių teritorijoje, kitam apmokestinamajam asmeniui ar neapmokestinamajam juridiniam asmeniui, veikiančiam kaip toks, į kitą valstybę narę nei ta, kurioje prekių siuntimas ar gabenimas buvo pradėtas. PVM: pridėtinės vertės mokestis PVM mokėtojo kodas: individualus kodas, suteikiamas kiekvienam apmokestinamajam asmeniui, kuris ketina tiekti prekes, teikti paslaugas ar verslo tikslais įsigyti prekių. Kiekvienas kodas prasideda dviem raidėmis, žyminčiomis kilmės valstybę narę. PVM pagrįsti nuosavi ištekliai: 2009 m. PVM pagrįsti nuosavi ištekliai siekė 13,7 milijardo eurų ir sudarė 11,7 % ES pajamų. PVM nuosavi ištekliai skaičiuojami remiantis suderintu PVM apskaičiavimo pagrindu. Iš PVM sudarytų nuosavų išteklių apskaičiavimo pagrindas yra per konkrečius metus kiekvienos valstybės narės surinktos bendrosios grynosios PVM pajamos. Jei dėl mokesčių vengimo ar sukčiavimo surenkama mažesnė PVM suma, paprastai tai taip pat sumažina į Bendrijos biudžetą mokamus PVM nuosavus ište - klius, nebent, kaip yra kai kurių valstybių narių atveju, nustatoma 50 % BNPj apskaičiavimo pagrindo, kuriuo turi būti remiamasi, viršutinė riba. Reimportavimas: prekių, prieš tai laikinai eksportuotų pagal kitą, pvz., išgabenimo perdirbti, muitinės procedūrą, išleidimas į laisvą apyvartą. Rizikos profilis: rizikos kriterijų ir kontrolės sričių (pvz., prekių rūšis, kilmės šalis) derinys, kuris parodo rizikos buvimą ir kurio atžvilgiu siūloma taikyti tą ar kitą kontrolės priemonę. Kai šie kriterijai yra parengti ES lygmeniu pagal bendrą rizikos valdymo sistemą, jie vadinami ES rizikos profiliais. Sumuojamoji ataskaita: ataskaita, kurią privalo pateikti kiekvienas PVM tikslais įregistruotas ir prekes Bendrijos viduje tiekiantis apmokestinamasis asmuo. Sumuojamoji ataskaita rengiama kiekvieną mėnesį ir atspindi bendrą kiekvienam gavėjui kitose valstybėse narėse patiektų prekių vertę, gavėjus išvardijant pagal PVM mokėtojo kodą. VIES: PVM informacijos mainų sistema yra elektroninis tinklas, skirtas valstybėse narėse užregistruotų įmonių PVM mokėtojo kodų galiojimą patvirtinančios informacijos perdavimui. Be to, VIES valstybių narių administracijoms suteikia galimybę gauti su Bendrijos viduje tiekiamomis prekėmis (kurios nėra apmokestinamos) susijusią informaciją. Nacionalinės administracijos surenka su PVM registravimo duomenimis susijusią informaciją ir įveda ją į nacionalines duomenų bazes tam, kad ją būtų galima pasiekti nuotoliniu būdu. Tai taikytina ir Bendrijos viduje tiekiamoms prekėms, kurios buvo deklaruotos sumuojamosiose ataskaitose. Ši sistema buvo sukurta siekiant kompensuoti muitinės formalumų ir patikrų panaikinimą. Vietinio įforminimo procedūra: supaprastinta procedūra, pagal kurią prekybininkas prekes gauna tiesiogiai savo patalpose (ar nurodytoje vietoje) ir muitinės deklaracija paprastai yra pateikiama, o prekės yra išleidžiamos padarant įrašą paties prekybininko registruose.

7 SANTRAUKA I. 42 muitinės procedūra yra režimas, kuriuo importuotojas naudojasi, kad būtų atleistas nuo PVM tais atvejais, kai importuotos prekės bus išgabentos į kitą valstybę narę. PVM yra mokėtinas paskirties valstybėje narėje. II. Audito Rūmų audito tikslas buvo įvertinti, ar 42 muitinės procedūros kontrolė ir kitos susijusios procedūros leidžia užkardyti ir aptikti PVM vengimą. Yra rizika, kad pagal šią procedūrą impor tuojamos prekės liks neapmokestintos importuojančioje valstybėje narėje a r b a b u s s u var totos p a s k i r t i e s valstybėje narėje jų neapmokestinus PVM mokesčiu. Todėl yra rizika, kad valstybės narės praras PVM pajamų. III. Vienoje valstybėje narėje vykdoma muitinių bei mokesčių institucijų kontrolės veik la ir procedūros gali turėti tiesioginį poveikį kitos valstybės narės pajamoms. Nesurinktas PVM taip pat paveikia Sąjungos nuosavų išteklių sudėtį ir apimtį. IV. Audito Rūmai nustatė, k ad siekdama page - r i n t i t e i s i n į p a grindą K o m i s i j a ė m ė s i t i n - k amų veiksmų pasiūlė iš dalies pakeisti P V M d i re k t y vą. Ta č i a u š į p a grindą b ū t i n a toliau tobulinti. V. Audito Rūmai nustatė, kad šios procedūros kontrolė septyniose atrinktose valstybėse narėse yra nepakankama, kadangi: VI. Audito Rūmai nustatė, k ad taik ant 42 mui - tinės procedūrą buvo prarasta daug lėšų. R e m i a n t i s Au d i t o R ū m ų i m t i e s t e s t avimo rezultatais, ekstrapoliuotoji 2009 m. prarastų lėšų suma sudaro apie 2 200 milijonų eurų, iš kurių 1 800 milijonų eurų buvo prarasta s e p t y n i o s e a t r i n k t o s e v a l s t y b ė s e n a rėse, o 400 milijonų eurų 21-oje į imtį įtrauktų i m p o r t u o t ų p r e k i ų p a s k i r t i e s v a l s t y b ė j e narėje. Tai sudaro 29 % PVM mokesčio, kuris teorišk ai buvo taik ytinas visai šiose septyniose ES valstybėse narėse apmokestinamai 2009 m. pagal 42 muitinės procedūrą importuotų prekių sumai. VII. Komisija turėtų: a) iš dalies keisti MKĮN, siekiant įgyvendinti privalomą ir vienodą atleidimui nuo PVM administruoti reikalingų pagrindinių duomenų, kuriuos prekybininkas pateikia muitinei, perdavimą; b) paraginti Tarybą veikti pagal jos pasiūlymą iš dalies keisti PVM direktyvą ir laikyti importuotoją solidariai atsakingu už PVM praradimą paskirties valstybėje narėje, kurioje jis nepateikė išsamios ir savalaikės PVM sumuojamosios ataskaitos; c) sk atinti automatinį PVM mokėtojo kodų galiojimo tikrinimą valstybių narių muitinių elektroninio tikrinimo sistemose; a) muitinės neužtikrina pagrindinių duomenų patikimumo ir išsamumo; b) muitinėms nepateikiama svarbi informacija; c) muitinės pagrindinių duomenų kryžmines patikras atlieka ne visais atvejais.

8 SANTRAUKA d) sukur ti ES rizikos profilį, k ad valstybės narės pagal 42 muitinės procedūrą for - minamam importui galėtų taikyti bendrą rizika grindžiamo ir atrankinio dokumentų tikrinimo metodą, leidžiantį patikrinti gabenimą į k itą valstybę narę ir k itas išimties sąlygas bei PVM apmokestinamos sumos tikslumą; e) siūlyti iš dalies keisti PVM direktyvą taip, k ad Bendrijos viduje tiek iamos prekės, kurios prieš tai buvo impor tuotos pagal šią muitinės procedūrą, prekybininkų PVM sumuojamosiose ataskaitose būtų identifikuojamos atskirai, siekiant palengvinti muitinės ir mokesčių duomenų sutikrinimą importuojančioje valstybėje narėje; f ) t e i k t i p a s i ū l y m ą d ė l t i e s i o g i n i o a u t o - m a t i n i o k e i t i m o s i i n fo r m a c i j a, s u s i j u - sia su didesnės rizikos sandoriais, v ykdomais taik ant 42 muitinės procedūrą, t a r p i m p o r t u o j a n č i o s v a l s t y b ė s n a r ė s m u i t i n ė s i r p a s k i r t i e s v a l s t y b ė s n a r ė s mokesčių institucijų.

9 ĮVADAS 1. 42 muitinės procedūra yra režimas, kuriuo prek ybinink as naud o j a s i, k a d b ū t ų atleistas n u o P V M t a i s at ve j a i s, k a i i š n e E S į impor tuojančią valstybę narę įgabentos prekės bus išgaben - tos į k i t ą valstybę n a rę 2. P V M y ra m o k ė t i n a s p a s t a ro j o j e, p a - sk ir ties valstybėje narėje. 2. Nesant tink amos kontrolės, yra rizik a, k ad prekės pasiliks impor tuojančioje valstybėje narėje nesumokėjus PVM, arba bus suvar totos pask ir ties valst ybėje narėje, kurioje jos liks neap - mokestintos PVM. 3. Teisė naudotis 42 muitinės procedūra gaunama, įvykdžius šias sąlygas: a) i m p o r t u o tojas 3 i m p o r to d e k l a racijoje p ateik i a i š s a m i ą i r teisingą PVM informaciją; 2 Ši procedūra vadinama 42 muitinės procedūra, kadangi tokiais atvejais prekių importuotojas BAD 37 langelyje privalo įvesti kodą, prasidedantį skaičiais 42. Prekes reimportuojant įvedamas kodas 63. Šioje ataskaitoje nuorodos į 42 muitinės procedūrą apima ir 63 muitinės procedūrą. 3 Importuotojas, kuris nėra įregistruotas PVM tikslais importuojančioje valstybėje narėje, atlikti savo mokestines prievoles gali pavesti fiskaliniam agentui. b) prieš išleisdama prekes muitinė patik rina šią informaciją ir tuomet c) nusiunčia informaciją mokesčių institucijoms; d) m o k e s č i ų i n s t i t u c i j o s p a l ygina š i ą i n fo r m a c i j ą s u i m p o r - tuotojo pateiktoje PVM sumuojamojoje atsk aitoje esančia informacija. Šioje atask aitoje yra išvardyti visi impor tuo - tojo pardavimai į k itas valstybes nares; e) joje esanti informacija yra prieinama kitų valstybių narių mokesčių institucijoms, naudojančioms PVM informacijos mainų sistemą ( VIES); f ) paskir ties valstybių narių mokesčių institucijos, palyginusios įsigyjančio subjekto PVM dek laraciją su VIES esančia informacija, užtik rina, k ad ten prekės buvo apmokestintos PVM.

10 4. Šis procesas yra pailiustruotas d i a g ra m oj e, o teisinis šią pro - cedūrą reglamentuojantis pagrindas yra pateiktas 1 priede. D I A G R A M A IMPORTO, KURIAM TAIKOMA 42 MUITINĖS PROCEDŪRA, STRUKTŪRINĖ SCHEMA Importuotojas pateikia muitinės importo deklaraciją su 42 procedūros kodu Prekės išleidžiamos į laisvą apyvartą Importuojanti šalis (valstybė narė X) Galutinė paskirties šalis (valstybė narė Y) Muitinė praneša apie importą mokesčių institucijoms Importuotojas pateikia PVM sumuojamąją ataskaitą su išvardytais pardavimais į kitas valstybes nares Muitinė patikrina muitinės duomenis ir PVM sumuojamąją ataskaitą bei užtikrina VIES išsamumą Prekės gabenamos į galutinę paskirties VN (tiekimas Bendrijos viduje) VIES Savo PVM deklaracijoje prekių gavėjas deklaruoja prekių įsigijimą Bendrijos viduje Muitinė patikrina informaciją VIES ir palygina ją su PVM deklaracija Patikros pasienyje nevykdomos Prekės atgabenamos į valstybę narę Y ---------------------------------------------- Muitinė patikrina, ar įvykdytos ateidimo nuo mokesčio sąlygos ir ar pateikti visi svarbūs mokestiniai duomenys Prekių įsigijimas Bandrijos viduje

11 5. PVM vengimas paveik ia valstybių narių finansinius interesus. J i s t u r i p o v e i k į E S b i u d ž e t u i, k a d a n g i d ė l j o s u m a ž ė j a P V M nuosavi ištek liai. Šie nuostoliai kompensuojami BNPj pagr įs - t a i s i š t e k l i a i s, i š k re i p i a n t a t s k i r ų v a l s t y b i ų n a r i ų į n a š u s į E S biudžetą. B e to, mokestinis sukčiavimas trikdo vidaus r inkos veik i m ą i r u ž k e r t a k e l i ą s ą ž i n i n g a i k o n k u rencijai. L a n g e l y j e a p rašytas t i p i n i s, b e t i š g a l vo t a s 4 2 m u i t i n ė s p ro cedūro s n e - sąžiningo panaudojimo pav yzdys. L A N G E L I S TIPINIS, BET IŠGALVOTAS NESĄŽININGO PASINAUDOJIMO 42 MUITINĖS PROCEDŪRA PAVYZDYS Pagal 42 muitinės procedūrą į 1 valstybę narę importuojama 6,6 milijono eurų vertės jachta, deklaruojant, kad jachta nedelsiant bus išsiųsta į 2 valstybę narę. Po trejų metų 1 valstybės narės muitinė inspektuoja jachtą savo teritorijoje ir nustato laivo žurnalą rodant, jog jachta niekada nebuvo 2 valstybėje narėje. 2 valstybės narės mokesčių institucijų atsiųsta informacija rodo, kad šioje valstybėje narėje deklaruotas pirkėjas PVM nesumokėjo. 1 valstybėje narėje išvengto PVM suma sudaro 1,3 milijono eurų.

AUDITO APIMTIS IR METODAS 12 AUDITO KLAUSIMAI 6. Pagrindinis audito tikslas buvo nustatyti, ar Komisijos ir valstybių narių pastangomis buvo sukur tas veiksmingas šios proce - dūros reglamentavimo ir kontrolės pagrindas ir ar ši kontrolė leidžia užk ardyti ir aptikti PVM vengimą. 4 Kovos su piktnaudžiavimu PVM importo taisyklėmis FISCALIS projekto grupė Nr. 29. Ši grupė sudaryta iš valstybių narių ekspertų. 7. Pa g r i n d i n i s a u d i t o k l a u s i m a s K o m i s i j o s l ygmeniu b u vo i š s i - aišk inti, ar yra sukur tas patik imas reglamentavimo pagrindas, leidžiantis kovoti su PVM vengimu pasinaudojant 42 muitinės procedūra. 8. Valstybių narių lygmeniu audito metu buvo ver tinama, ar nacionalinės muitinės ir mokesčių institucijos atliek a veiksmingą šios procedūros taik ymo kontrolę. AUDITO APIMTIS IR METODAS 5 Belgijoje, Danijoje, Ispanijoje, Prancūzijoje, Austrijoje, Slovėnijoje ir Švedijoje. 6 Belgijoje, Bulgarijoje, Čekijos Respublikoje, Danijoje, Vokietijoje, Airijoje, Ispanijoje, Prancūzijoje, Italijoje, Lietuvoje, Vengrijoje, Maltoje, Nyderlanduose, Rumunijoje, Austrijoje, Lenkijoje, Portugalijoje, Slovakijoje, Suomijoje, Švedijoje ir Jungtinėje Karalystėje. 9. Audito Rūmai sukūrė kontrolės modelį (II priedas), iš esmės pagrįstą FISCALIS projekto grupės Nr. 29 4 parengtomis geriausios praktikos rekomendacijomis. Šio kontrolės modelio įdiegimas padėtų užtik rinti patik imą atleidimo nuo PVM valdymą. Audito Rūmai atliko Komisijos parengto reglamentavimo pagrindo ver tinimą. Jie taip pat įver tino kontrolės metodų veik imą septyniose atrinktose valstybėse narėse 5, palygindami su Europos Audito Rūmų kontrolės modeliu. Remiantis šių valstybių narių atask aitomis, bendra apmokestinama pagal 42 muitinės procedūrą impor tuotų prek ių suma 2009 metais buvo per 40 milijardų eurų, kurie sudarė 68 % viso 2009 m. ES impor to pagal šią procedūrą. 10. Šis ver tinimas buvo atliktas testuojant atsitiktinę ne mažesnę k aip 30 impor to pagal 42 muitinės procedūrą at vejų imtį k ie - k vienoje valstybėje narėje (iš viso 219 at vejų). 11. Audito Rūmai taip pat stengėsi gauti pat vir tinimą, k ad 21 pask ir ties valstybėje narėje 6 už į imtį įtrauktas impor tuotas pre - kes PVM iš tik rųjų buvo sumokėtas.

13 PASTABOS KOMISIJA PASIŪLĖ, KAIP PAGERINTI ES REGLAMENTAVIMO PAGRINDĄ, TAČIAU BŪTINA PADARYTI DAUGIAU 12. K o m i s i j a t u r i s p e c i a l ų t i k s l ą 7 s u k u r t i E S m o k e s č i ų a d m i n i s - t racijoms s k i r t ą re g l a m e n t avimo p a grindą, k u r i s j o m s l e i s t ų veiksmingai kovoti su sukčiavimu ir taip padidinti savo paja - mas. Muitų srityje vienas jos specialiųjų tikslų yra užtik rinti veiksmingą muitų sąjungos valdymą Europos piliečių, ekono - minių operacijų vykdytojų ir muitinių administracijų labui, užtik r inant vienodą teisės aktų taik ymą, vienodą požiūr į į ekonominių operacijų v ykdytojus ir plėtojant kompiuterizavimą. Au d i t o R ū m a i i š n a g r i n ė j o K o m i s i j o s š i e m s t i k s l a m s p a s i e k t i sk ir tus veiksmus, susijusius su 42 muitinės procedūra. 13. Pa s i telkusi e s a m u s fo r u m u s 8, K o m i s i j a s k atino š i o s p ro cedūros k o n t rolės g e rosios p r a k t i k o s m a i n u s i r p a s i ū l ė p a g e r i n t i t e i s i n į p a g r i n d ą, i n i c i j u o j a n t P V M d i rektyvos 1 4 3 s t r a i p s n i o p a t a i s ą. Pr i ė m u s š i ą p a t a i s ą, n u o 2 0 1 1 m. s a u s i o 1 d. 9 t a p o privaloma pranešti PVM mokėtojo kodą ir pateikti gabenimo į kitą valstybę narę įrodymus, kas yra nepaprastai svarbu administruojant šį muitinės suteik iamą atleidimą nuo PVM. Tačiau iš dalies pakeistos direktyvos reik alavimai 2009 m. jau galiojo s e p t y n i o s e a t r i n k t o s e v a l s t y b ė s e n a rėse p a g a l n a c i o n a l i n e s muitinės veik los taisyk les. 7 DG TAXUD veiklos išlaidų ataskaita, pateikta su 2010 m. preliminaraus biudžeto projekto dokumentais. 8 FISCALIS programos ekspertų grupes, Administracinio bendradarbiavimo nuolatinį komitetą (SCAC), Muitinės kodekso komiteto duomenų integravimo ir derinimo skyrių ir Kovos su mokestiniu sukčiavimu strategijos grupę (ATFS). 9 2009 m. birželio 25 d. Tarybos direktyva Nr. 2009/69/EB, iš dalies keičianti Direktyvos 2006/112/EB dėl pridėtinės vertės mokesčio bendros sistemos nuostatas, susijusias su mokesčių vengimu importo srityje (OL L 175, 2009 7 4, p. 12). REGLAMENTAVIMO PAGRINDAS NEUŽTIKRINA VIENODO IR PATIKIMO ŠIO ATLEIDIMO NUO PVM ADMINISTRAVIMO VALSTYBIŲ NARIŲ MUITINĖSE... 14. 27 valstybių narių muitinės turėtų dirbti k aip viena muitinė ir pagal 42 muitinės procedūrą prekes impor tuojant ys ekono - minių operacijų v ykdytojai turėtų būti traktuojami vienodai, nesvarbu, kur būtų impor tuojama.

14 15. M u i t i n ė s t e i s ė s a k t a i 1 0 n e b u vo k e i č i a m i, a t s i ž velgiant į n a u- juosius PVM direktyvos reik alavimus. Taigi nebuvo užtik rinta, k ad muitinės vienodai taik ytų 13 dalyje minėtą nuostatą dėl informacijos teik imo. 16. M u i t i n ė s i m p o r to d e k l a racijos l a n g e l i a i ( p a p rastai v a d i n a m i BAD), kuriuose impor tuotojas privalo nurodyti savo PVM mo - kėtojo kodą, įvairiose valstybėse narėse naudojami sk ir tingai. Dėl tok io nevienodo traktavimo padidėja daugiau k aip vieno - j e v a l s t y b ė j e n a rėje d i r b a n č i ų i m p o r t u o t o j ų a d m i n i s t r a c i n ė našta. Muitinės kodekso įgy vendinimo nuostatose ( MKĮN) ne - re i k a l a u j a m a n u ro d y t i p a s k i r t i e s š a l i e s k o d ą i r p ateikti k i t u s numatomo gabenimo į k itą valst ybę narę įrodymus. 10 1993 m. liepos 2 d. Komisijos reglamentas (EEB) Nr. 2454/93, išdėstantis Tarybos reglamento (EEB) Nr. 2913/92, nustatančio Bendrijos muitinės kodeksą, įgyvendinimo nuostatas (OL L 253, 1993 10 11, p. 1). 17. PVM direktyvoje, k aip atleidimo nuo PVM sąlyga, keliamas reik a l avimas, k a d i m p o r t u o t o j a s p r a n e š t ų P V M m o k ė t o j o k o d ą impor tavimo metu. Tačiau muitinės teisės aktuose nėra reik a - l avimo p ateikti š i u o s d u o m e n i s t u o m e t u, j e i t a i k o m a v i e tos muitinio įforminimo procedūra. Pagal šią supaprastintą procedūrą PVM mokėtojo kodas teik iamas tik vėliau, k ai prekės jau būna išleistos....ir TAIP PAT REGLAMENTAVIMO PAGRINDAS NEUŽTIKRINA, KAD SU ŠIOMIS OPERACIJOMIS SUSIJUSI INFORMACIJA BŪTŲ VISUOMET PATEIKIAMA PASKIRTIES VALSTYBĖS NARĖS MOKESČIŲ INSTITUCIJOMS 18. K a d P V M v e n g i m a s b ū t ų n u s t a t y t a s a n k s t i, y r a n e p a p r a s t a i s varbu gre i t a i p ateikti i n fo r m a c i j ą a p i e B e n d r i j o s v i d u j e p a - gal 42 muitinės procedūrą po impor tavimo tiek iamas prekes pask ir ties valst ybės narės mokesčių institucijoms.

15 1 9. Atsiž velgdama į Komisijos iniciatyvą, Tar yba sumažino sumuo - jamųjų ataskaitų teikimo laikotarpį bei sutrumpino apsikeitimo informacija tarp valstybių narių terminą. Todėl nuo 2010 metų pradžios sumuojamųjų atask aitų teik imui buvo nustatytas vie - no mėnesio terminas 11, taip pat vieno mėnesio terminas buvo n u s t at y t a s a p s i k e i t i m u i j o m i s t a r p valstybių n a r i ų 1 2. Š e š i o s e a u d i t u o t o s e v a l s t y b ė s e n a rėse š i o s n u o s t a t o s b u vo į g y ven - dintos. Tačiau Komisijai nepav yko išvengti tok ių at vejų, kok į Audito Rūmai nustatė Danijoje, kur prek ybinink ai 2011 m. sumuojamąsias atask aitas teikė dar k as ketvir tį. 20. Ta r y b a i k i š i o l n e p r i ė m ė K o m i s i j o s p a t e i k t o P V M d i rektyvos pataisos siūlymo, k ad prek ybinink as būtų pripažintas solida - r i a i a t s a k i n g u u ž P V M p r a r a d i m ą d ė l t o, k a d n e p a t e i k ė P V M sumuojamosios atask aitos. D ėl to, k ad nepateik iama sumuo - jamoji atask aita, informacija apie šiuos sandorius nepasiek ia pask ir ties valstybės narės. 21. Au d i to R ū m ų n u o m o n e, k a i i m p o r t u o j a n č i o s valstybės n a rė s muitinės mano, jog impor tas yra ypač r izik ingas 13, jos turėtų naudoti savotišką ankstyvojo įspėjimo sistemą : nedelsiant po prek ių įgabenimo išsiųsti tiesiogiai pask ir ties valstybės narės mokesčių institucijoms PVM mokėtojo kodus ir PVM apmokestinamas sumas. 2 2. Tok ios įspėjimo sistemos, sk ir tos pagal šią procedūrą v ykdo - mam impor tui, nėra, nepaisant to, k ad Tar yba prašė Komisijos ik i 2010 metų pabaigos priimti būtiną teisėkūros pasiūlymą 14. 23. K o m i s i j a p a s k e l b ė m u i t i n ė m s s k i r t a s g a i res d ė l š i o i m p o r t o audito. Jose muitinėms patariama prašyti k itų valstybių narių teikti infor maciją k aip tar pusavio pagalbą, užuot rekomendavus taik yti galiojančias administracinio bendradarbiavimo nuostatas 15. 11 Remiantis 2008 m. gruodžio 16 d. Tarybos direktyvos Nr. 2008/117/EB, iš dalies keičiančios Direktyvą 2006/112/EB dėl pridėtinės vertės mokesčio bendros sistemos, siekiant kovoti su mokestiniu sukčiavimu, susijusiu su sandoriais Bendrijos viduje, 3 straipsniu (OL L 14, 2009 1 20, p. 7). 12 2008 m. gruodžio 16 d. Tarybos reglamentas (EB) Nr. 37/2009, iš dalies keičiantis Reglamentą (EB) Nr. 1798/2003 dėl administracinio bendradarbiavimo pridėtinės vertės mokesčio srityje, siekiant kovoti su mokestiniu sukčiavimu, susijusiu su sandoriais Bendrijos viduje (OL L 14, 2009 1 20, p. 1). 13 Pavyzdžiui, kai importuoja įtartinas prekybininkas ar gabenamos jautraus pobūdžio prekės. 14 Tarybos antrasis pareiškimas Tarybos dokumento Nr. 10430/09 II priede: Taryba prašo Komisijos greitai išnagrinėti automatinio keitimosi informacija, surinkta vadovaujantis Direktyvos 2006/112/EB 143 straipsnio 2 dalies a ir b punktais, įdiegimo galimybę ir iki 2010 m. pabaigos priimti būtinus teisėkūros pasiūlymus. 15 Tarybos reglamentas (EB) Nr. 1798/2003.

16 24. Dėl to dviejų audituotų valstybių narių muitinės 16, išk ilus abe - jonių dėl į jas gabenamų prek ių, siuntė savo kolegoms pask irties valstybėse narėse savitarpio pagalbos prašymus 17. Tuo pat metu jos turėjo taikyti administracinio bendradarbiavimo PVM srityje nuostatas. Pagal tarpusavio bendradarbiavimą muitinės nebūtinai privalo siųsti informaciją mokesčių institucijoms ir dėl to yra rizik a, k ad pastarosios nesužinos, k ad jų teritorijoje liko neapmokestintų prek ių. KONTROLĖ VALSTYBĖSE NARĖSE YRA NEPAKANKAMA... 16 Ispanija ir Slovėnija. 17 Pagal 1997 m. kovo 13 d. Tarybos reglamentą (EB) Nr. 515/97 dėl valstybių narių institucijų administracinės tarpusavio pagalbos ir dėl pastarųjų bei Komisijos bendradarbiavimo, siekiant užtikrinti teisingą muitinės ir žemės ūkio teisės aktų taikymą (OL L 82, 1997 3 22, p. 1). 2 5. Ankstesniame sk irsnyje parodyta, k ad reglamentavimo pagrindą būtina toliau tobulinti, k adangi jis nevisišk ai užtik rino teisingos informacijos teikimą paskir ties valstybės narės mokesčių institucijoms. Už PVM sukčiavimo prevenciją, aptik imą ir ištais y m ą v i s ų p i r m a y ra a t s a k i n g o s v a l s t y b ė s n a rės. 4 2 m u i t i n ė s procedūros at veju vienos valstybės narės veiksmai gali turėti tiesioginį poveik į k itoje valst ybėje narėje gaunamam PVM. 26. Tolesniame sk irsnyje nagr inėjama, k aip savo įsipareigojimus v ykdė sept ynios valst ybės narės, k ur ių 42 muitinės procedūr o s n u o s t a t a s a u d i t a v o A u d i t o R ū m a i. A u d i t o p a s t a b o s y r a pagrįstos: a) jų nuostatų palyginimu tarpusavyje ir su Audito Rūmų kontrolės modeliu ( žr. III priedą); b) tyrimu, k aip valstybės narės laikosi esminių šios procedūros reik alavimų (žr. IV priedą); c) i š 2 1 p a s k i r t i e s v a l s t y b ė s n a r ė s ( ž r. 6 i š n a š ą ) g a u t a i n - formacija apie tai, ar jų teritorijoje PVM buvo sumokėtas (žr. V priedą).

17 AUDITUOTŲJŲ VALSTYBIŲ NARIŲ MUITINĖS NEUŽTIKRINA DUOMENŲ PATIKIMUMO IR IŠSAMUMO BEI KITŲ ATLEIDIMO NUO PVM SĄLYGŲ LAIKYMOSI i m p o r t u o t o j a i muitinėms turi pateikti galiojančius pv m m o k ė t o j o k o d u s impor t a v i m o metu 27. Jei PVM mokėtojų kodai nepateik iami, muitinė negali pranešti impor tuojančios šalies mokesčių institucijoms apie impor tą, kuriam taikoma ši procedūra. Jei kodai yra negaliojantys, VIES n e p r i i m s i n fo r m a c i j o s a p i e š i u o s s a n d o r i u s i r d ė l to j i n e p a - sieks pask ir ties šalies mokesčių institucijų. 28. 2 0 0 9 m. s e p t y n i o s e a t r i n k t o s e v a l s t y b ė s e n a r ė s e p a g a l n a - cionalines muitinės veik los taisyk les bendrajame administraciniame dok umente jau buvo pr ivaloma nurodyti PVM mokė - tojo kodą. Tačiau Ispanijoje, Prancūzijoje ir Austrijoje daugeliu a t v e j ų B A D n e b u v o n u r o d y t a s i m p o r t u o t o j o P V M m o k ė t o j o k o d a s, o B e l g i j o j e, D a n i j o j e i r Pr a n c ū z i j o j e B A D v i s a i s į i m t į įtraukto impor to at vejais nebuvo nurodytas galutinio prek ių gavėjo PVM mokėtojo kodas (žr. III priedo 1 ir 3 punktus). 29. Muitinės elektroninio tik rinimo sistema PVM informacijos mainų sistemoje ( VIES) automatiškai patikrina impor tuotojo PVM mokė - tojo kodą tik Danijoje ir Slovėnijoje. Ispanijoje šiuo būdu tikrinamas tik galutinio gavėjo PVM mokėtojo kodas. Tačiau nė vienoje aplank ytoje valstybėje narėje šis patik r inimas nėra atliek amas prieš prekes išleidžiant į laisvą apyvar tą, k ai jos yra impor tuoja - mos pagal vietinio įforminimo procedūrą. Belgijoje galima buvo impor tuoti prekes pagal 42 muitinės procedūrą BAD nurodžius fiktyvų PVM mokėtojo kodą (žr. III priedo 2, 3 ir 4 punktus).

18 30. Dėl to 17 iš 219 imties impor to at vejų buvo nustat yta, k ad im - por tuotojo PVM mokėtojo kodas impor tavimo metu negaliojo. Šiais at vejais prekės buvo impor tuojamos į Ispaniją ir Austriją (žr. IV priedo 1 punktą). K itais 12 iš 219 imties impor to at vejų i m p o r to m e t u b u vo n u ro d y t a s n e g a l i o j a ntis g a l u t i n i o g avė j o PVM mokėtojo kodas. Šiais atvejais prekės buvo impor tuojamos į Belgiją, Daniją, Prancūziją ir Austriją (žr. I V p r i e d o 2 punktą). p r e k ė s turėtų būti fiziškai išgabentos iš impor t u o j a n č i o s v a l s t y b ė s narės teritorijos 31. Jau impor tavimo metu turi būti aišku, k ad šios prekes yra sk irtos išgabenti iš impor tuojančios valstybės narės į kitą valstybę narę. Audito Rūmų nuomone 18, impor tuotos prekės turėtų būti išgabentos neperdirbus jų į k ito pobūdžio prekes. Muitinei paprašius, impor tuotojas turėtų pateikti įrodymų ( pvz. transporto dokumento numerį), k ad impor tuojamos prekės yra sk ir tos i š g a b e nti. Ta i g a l ė t ų b ū t i u ž t i k r i nta B A D p ateik i a nt n u o ro d ą į šį įrodymą bei nurodant pask ir ties šalies kodą. 32. B e n d r a s i s a d m i n i s t r a v i m o d o k u m e n t a s b u v o p r i i m t a s, t a - čiau 205 iš 219 imties impor to at vejų jame nebuvo nuorodos į numatomo išgabenimo į kitą valstybę narę įrodymą. Net Ispanijoje, kurioje registruoti transpor tavimo į pask ir ties valstybę n a rę d o k u m e nto n u m e r į y ra p r i valoma, t a i n e b u vo p a d a r y t a 20 iš 30 audituotų impor to atvejų (žr. III priedo 5 ir 6 punktus). 18 Pagal PVM direktyvos 143 straipsnio I dalies d punktą. 19 2007 m. rugsėjo 27 d. Teismo sprendimas byloje 409/04, Teleos ir kt., Rink. p. I-7797, 42 punktas; [2007 m.] 2007 m. rugsėjo 27 d. Teismo sprendimas byloje C-184/05, Twoh International, Rink. p. I-7897, 23 punktas; 2010 m. lapkričio 18 d. Teismo sprendimas byloje C-84/09, X, Rink. p. I-0000, 27 punktas; 2010 m. gruodžio 7 d. Teismo sprendimas byloje 285/09, Generalbundesanwalt beim Bundesgerichtshof, 41 punktas, ir 2010 m. gruodžio 16 d. Teismo sprendimas byloje C-430/09, Euro Tyre Holding BV, 29 punktas, dėl Šeštosios direktyvos 28c(A)(a) straipsnio pirmosios pastraipos, kuri buvo pakeista šiuo metu galiojančios PVM direktyvos 138 straipsnio 1 dalimi, taikymo. 33. K a i p n u s t a t ė Te i s i n g u m o Te i s m a s 1 9, a t l e i d i m a s n u o P V M t i e - k i a n t p r e k e s B e n d r i j o s v i d u j e t a i k o m a s t i k t u o m e t, k a i i m - p o r t u o t o j a s į r o d o, j o g p r e k ė s b u v o f i z i š k a i i š g a b e n t o s i š impor tuojančios šalies.

19 3 4. 36 iš 219 imties impor to at vejų impor tuotojas nepateikė įro - dymo, k ad prekės buvo fizišk ai išgabentos iš impor tuojančios valst ybės narės teritorijos. Konk rečiai tai buvo nustat yta Belgijoje (žr. IV priedo 3 punktą). Be to, dviem at vejais Belgijoje i r v i e n u a t veju I s p a n i j o j e d e k l a r u o t o s p rekės b u vo a u t o m o - b i l i ų d a l ys, o į p a s k i r t i e s v a l s t y b ę n a rę b u vo t i e k i a m i b a i g t i automobiliai. Tok iais at vejais labai sunku užtik rinti, k ad visos impor tuotos prekės iš tik rųjų buvo išgabentos į k itą valstybę narę (žr. IV priedo 4 punktą). 20 Belgijoje, Danijoje, Ispanijoje, Slovėnijoje ir Švedijoje. u ž t i k r i n t i atleidimo nuo pvm sąly g ų laikymąsi padėtų e x p o s t patikr o s 35. Atrank i n ė s i r r i z i k a p a g r į s t o s š i ų a r k i t ų a t l e i d i m o n u o P V M sąlygų laik ymosi e x p o s t patik ros (žr. I V p r i e d o 1 5 punktus) padeda užtik rinti, k ad PVM nėra išvengiama. Šios patik ros ne - buvo atliek amos Belgijoje ir Danijoje (žr. I I I p r i e d o 9 punktą). NEPATEIKIAMA ESMINĖ INFORMACIJA i n f o r m a c i j a apie impor t ą pagal 42 m u i t i n ė s pro c e d ū r ą t u r i būti teikiama impor t u o j a n č i o s valstybės narės m o k e s č i ų institucijoms 3 6. Audito Rūmų nuomone, muitinės elektroninio tik rinimo siste - moje registruojama svarbi informacija turi būti automatišk ai siunčiama impor tuojančios valst ybės narės mokesčių instituc i j o m s. Apie v i s u s į i mtį atrinktus i m p o r to at ve j u s m o k e s č i ų institucijoms buvo pranešta penk iose 20 iš septynių audituotų v a l s t y b i ų n a r i ų, i š s k y r u s Au s t r i j ą i r Pr a n c ū z i j ą ( ž r. I I I p r i e d o 10 punktą). Tačiau teik iamų duomenų naudingumas yra smark iai apribotas Belgijoje ir Švedijoje.

20 3 7. Belgijoje Audito Rūmai nustatė atvejų, k ai toliau gabenant laivais prekes į kelias k itas valst ybes nares bendrajame administravimo dokumente registruojamas tik vienas įrašas, neišsk ai - d a n t b e n d ro s s u m o s p a g a l v a l s t y b e s n a re s. D ė l to m o k e s č i ų i n s t i t u c i j o s n e g a l i p rasmingai p a l yginti i š m u i t i n i ų i r i š P V M sumuojamųjų atask aitų gautų duomenų. 21 Žr. PVM direktyvos 86 straipsnį. 3 8. Švedijoje mokesčių institucijos muitinės pateiktoje informacijoje negalėjo nustat yti fisk alinio agento PVM mokėtojo kodo. Taip pat ir šiuo at veju nebuvo galima atlikti šios informacijos ir impor tuotojo pateiktos PVM sumuojamosios atsk aitos lyginamosios analizės. p v m sumuojamojoje atskaitoje turi būti pr a n e š a m a a p i e bendrijos viduje tiekiamas prek e s ir per vies š i info r m a c i j a turi būti teikiama paskir t i e s valstybės n a r ė s mok e s č i ų institucijoms 39. M o k e s č i ų i n s t i t u c i j o s t u r i u ž t i k r i n t i, k a d, p a n a u d o j a n t V I E S, p a s k i r t i e s v a l s t y b e i n a rei b ū t ų t e i k i a m a i š s a m i, s a v a l a i k ė i r tiksli informacija apie Bendrijos viduje po impor tavimo pagal šią procedūrą tiek iamas ar perduodamas prekes. 4 0. Austrijoje, Slovėnijoje ir Švedijoje prek ybinink ai PVM sumuo - jamojoje atask aitoje sistemingai registruoja impor to, v ykdyt o i k i t i e k i m o B e n d r i j o s v i d u j e, s t a t i s t i n ę v e r t ę a r m u i t i n ė s ver tę. Š i o s ver tės y ra m a žesnės n e i P V M a p m o k e s t i n a m a i m- por to suma, k adangi pastaroji apima k itas išlaidas, k aip antai transpor to išlaidos, muitai ir akcizai 21. Todėl kitoms valstybėms narėms per VIES perduodamos sumažintos sumos ir dėl to šios negali teisingai apsk aičiuoti PVM bazės.

21 k a i su sandoriais susijusios info r m a c i j o s n e g a l i m a perduoti per vies, ja turėtų būti k e i č i a m a s i kitais būdais 41. Ispanijoje 15 iš 30 į imtį atrinktų siuntų impor tavo k itoje valst ybėje narėje įsikūrusios bendrovės, kurios nėra įregistruotos k aip PVM mokėtojos 22 ir kurios nebuvo pask yrusios fisk alinio agento. Dėl to apie prek ių tiek imą ar perdavimą Bendrijos viduje po tokio impor tavimo negalėjo būti pranešta PVM sumuojamojoje atask aitoje arba per VIES. 4 2. Ispanijos mokesčių institucijos neinformavo k itų valstybių narių, kurios naudoja keitimąsi informacija be išankstinio prašymo, k adangi toks keitimasis arba nėra privalomas 23, arba ne - buvo specialiai numat ytas sandoriams po impor tavimo pagal 42 muitinės procedūrą 24. 22 Pažeidžiant Ispanijos mokesčių įstatymus. 23 Žr. Tarybos reglamento (EB) Nr. 1798/2003 19 straipsnį. 24 Pagal 2004 m. spalio 29 d. Komisijos reglamento (EB) Nr. 1925/2004, nustatančio išsamias kai kurių Tarybos reglamento (EB) Nr. 1798/2003 dėl administracinio bendradarbiavimo pridėtinės vertės mokesčio srityje nuostatų taikymo taisykles, 3 straipsnį (OL L 331, 2004 11 5, p. 13). NE VISAIS ATVEJAIS ATLIEKAMOS SVARBIŲ DUOMENŲ KRYŽMINĖS PATIKROS... 4 3. Siekiant nustatyti sumuojamosios ataskaitos nepateikimo atvej u s i r u ž t i k r i nti p a s t a ro s i o s i š s a m u m ą, m o k e s č i ų i n s t i t u c i j o s galėtų naudoti automatinį sistemingą muitinėje registruotos P V M a p m o k e s t i n a m o s i m p o r to s u m o s p a l yginimą s u s u m u o - jamojoje atask aitoje dek laruota B endrijos viduje tiek iamų ar perduodamų prek ių suma. Ši pastaroji suma turėtų būti bent lygi pirmajai. Jei taip nebūtų, turėtų būti atliek amas tolesnis tyrimas, atsiž velgiant į šiuo atveju k ylančius rizikos veiksnius. 44. Vienintelė valstybė narė, įdiegusi veiksmingą sutik rinimą, yra Slovėnija. Muitinės duomenims automatišk ai sutik rinti su atit i n k a m o j e P V M s u m u o j a m o j o j e a t s k a i t o j e e s a n č i a i s d u o m e - n i m i s j i n a u d o j a I T p r i e m o n e s. S k i r t u m a i y r a p a r y š k i n a m i i r pateik iami mokesčių inspektoriui papildomai ištir ti. Tačiau čia yra atsiž velgiama į statistinę sumą, o ne į PVM apmokestinamą sumą (žr. III priedo 11 punktą).

22 45. Au d i to R ū m ų n u o m o n e, p a s k i r t i e s valstybės n a rė s m o k e s č i ų i n s t i t u c i j o s t u rė t ų p e r V I E S k r y ž m i š k a i s u t i k r i nti i š k i t ų valst y b i ų n a r i ų g a u t u s d u o m e n i s s u p re k i ų g avė j o p ateikta P V M dek laracija. 46. Dešimčia į imtį įtrauktų atvejų apie Bendrijos viduje tiek iamas prekes per VIES buvo pranešta paskir ties valstybei narei, tačiau šios pask ir ties valstybės narės informavo Audito Rūmus, k ad p rek y b i n i n k a s s avo P V M d e k l a r a c i j o j e a t i t i n k a m a i B e n d r i j o s viduje įsigytų prek ių nedek laravo. Jei būtų atliktas kryžminis V I E S i r P V M d e k l a r a c i j o s s u t i k r i n i m a s, v a l s t y b ė s n a r ė s b ū t ų pastebėjusios neatitik imą....dėl TO PATIRIAMA NUOSTOLIŲ SURENKANT PVM 4 7. I V p r i e d e pateiktos k laidos, kurias Audito Rūmai nustatė test u o d a m i 2 1 9 i m p o r t o, v y k d y t o 2 0 0 9 m., a t v e j ų i m t į, t u r ė j o arba tiesioginį finansinį poveik į impor tuojančioje valstybėje narėje, arba galimą poveik į PVM surink imui pask ir ties valstybėje narėje. Ekstrapoliuotoji prarastų lėšų suma sudaro apie 2 200 milijonų eurų, iš kurių 1 800 milijonų eurų buvo prarast a s e p t y n i o s e a u d i t u o tose valstybėse n a rė s e 2 5, o 4 0 0 m i l i j o - nų eurų 21- oje į imtį įtrauktų impor tuotų prek ių pask ir ties v a l s t y b ė j e n a r ė j e 2 6. Š i o s e s e p t y n i o s e v a l s t y b ė s e n a r ė s e t a i s u d a ro 2 9 % P V M m o k e s č i o, k u r i s teorišk a i 2 7 b u vo t a i k y t i n a s visai apmokestintai 2009 m. pagal 42 muitinės procedūrą impor tuotų prek ių sumai. 25 Atleidimo nuo PVM sąlygos nebuvo įvykdytos daugiau kaip 10 % į imtį atrinktų pavyzdžių Belgijoje, Ispanijoje ir Švedijoje (žr. IV priedo 1 5 punktus). 26 Ekstrapoliacija pagrįsta Audito Rūmų audituotos imties importe kiekvienoje iš septynių valstybių narių nustatytais klaidų lygiais. 27 Naudojant vidutinį importuojančiose valstybėse narėse taikomą PVM tarifą (18,67 %), jei visos į imtį įtrauktos importuotos prekės pasilieka toje valstybėje narėje. 28 PVM sumuojamojoje ataskaitoje buvo pateikta neišsami informacija daugiau kaip 10 %į imtį atrinktų atvejų Belgijoje, Ispanijoje, Austrijoje ir Slovėnijoje (žr. IV priedo 7 punktą). 48. E k s t rapoliuotasis 4 0 0 m i l i j o n ų e u r ų p raradimas atsirado p a- sk ir ties valst ybėse narėse dėl dviejų priežasčių: οο iš impor tuojančios valst ybės narės buvo gauta ne visa informacija 28 ; tai sudaro daugiau k aip 150 milijonų eurų viso ekstrapoliuotojo praradimo; οο i š i m p o r t u o j a n č i o s v a l s t y b ė s n a rė s g a u t a i n fo r m a c i j a n e - buvo tink amai panaudota: ji nebuvo k r yžmišk ai sutik r inta su gavėjų PVM dek laracijomis. Tai sudaro apie 250 milijo - nų eurų nuo ekstrapoliuotojo praradimo.

23 4 9. Į imtį atr inktos impor tuotos prekės sept yniose impor tuojančiose valstybėse narėse turėjo būti tiek iamos ar perduodamos Bendrijos viduje į 21 valstybę narę. Audito Rūmai paprašė šios 21 pask ir ties valstybės narės patvir tinti, k ad impor tuotos pre - kės buvo iš tik rųjų patiektos arba perduotos į antrą valstybę n a r ę i r k a d a t i t i n k a m a s p r e k i ų g a v ė j a s d e k l a r a v o m o k e s č i ų i n s t i t u c i j o m s p re k i ų į s i gijimą B e n d r i j o s v i d u j e. I š p at v i r t i nti nusiųstų 213 pav yzdžių 29 atsak ymai buvo gauti dėl 175 iš jų 30. 2 0 - y j e ( 1 1 % ) i š j ų b u v o p r a n e š t a, k a d P V M p a s k i r t i e s v a l s - t ybėje narėje nebuvo sumokėtas. K iti pav yzdžiai yra pateikti V p r i e d e. 29 Iš visų 219 importuotų prekių 213 pavyzdžių buvo nusiųsti patvirtinti. Šešiais atvejais vietoje turima informacija neleido atsekti fizinio prekių judėjimo. 30 Vokietija atsisakė atsakyti į Audito Rūmų užklausą. Audito Rūmai pažymi, kad 2011 m. gegužės 25 d. generalinis advokatas byloje C-539/09, Europos Komisija prieš Vokietijos Federacinę Respubliką, pabrėžė glaudų ryšį tarp valstybių narių PVM pajamų ir Europos Sąjungos pajamų iš nuosavų išteklių, kuriuos sudaro PVM, ir kad Audito Rūmai yra įgalioti peržiūrėti administracinį bendradarbiavimą PVM srityje.

IŠVADOS IR REKOMENDACIJOS 24 50. Audito Rūmai nustatė, k ad Komisija pagerino reglamentavimo pagrindą, tačiau būtina padar yti daugiau. Jie taip pat nustatė, k ad kontrolė valstybėse narėse yra nepak ank ama. 51. Ta i k a n t 4 2 m u i t i n ė s p ro cedūrą b u vo p rarasta d a u g l ė š ų. R e - miantis imties testavimo rezultatais, ekstrapoliuotoji 2009 m. p rarastų l ė š ų s u m a s u d a ro a p i e 2 2 0 0 m i l i j o n ų e u r ų, i š k u r i ų 1 8 0 0 m i l i j o n ų e u r ų b u v o p r a r a s t a s e p t y n i o s e a u d i t u o t o s e valst ybėse narėse, o 400 milijonų eurų prarasta į imtį įtrauktų impor tuotų prek ių pask ir ties valstybėse narėse. Tai sudaro 29 % PVM mokesčio, kuris teorišk ai buvo taik ytinas visai šiose s e p t y n i o s e E S v a l s t y b ė s e n a rėse 2 0 0 9 m. p a g a l 4 2 m u i t i n ė s procedūrą apmokestintai impor tuotų prekių sumai (žr. 47 dalį). 52. R e g l a m e n t avimo p a grindas s u d a ro s ą l yg a s s u r i n k t i s v a r b i u s d u o m e n i s, r e i k a l i n g u s š i o a t l e i d i m o n u o P V M i m p o r t u o j a n t prekes valdymui. Tačiau būtinos papildomos pastangos užti - k r inant pak ank amą vienodumą tarp valstybių narių muitinių valdant šio atleidimo nuo PVM suteik imą, k ad būtų pasiektas tikslas veikti k aip viena muitinė. Esamais sk ir tumais gali pasinaudoti sukčiautojai ( žr. 14 17 dalis). 1 R E K O M E N D A C I J A Ko m i s i j a t u r ė t ų i š d a l i e s ke i s t i M K Į N, s i e k i a n t į g y v e n d i n - ti p rivalomą ir v ienodą p r anešimą imp o r t av imo m e tu apie a t i t i n k a m ą P V M m o k ė t o j o k o d ą, n u o r o d ą į n u m a t o m o transp o r t av imo į galutinės p ask ir ties v als t y b ę narę įro d y - mą, tos vals t y b ės narės simb olį ir apie imp or to PVM apmo - ke s t i n a m ą sumą. Ta i t a i p p a t t u r ė t ų b ū t i t a i ko m a v i e t i n i o įforminimo pro ce dūroms.

25 5 3. Įvedus solidarią atsakomybę už informacijos, susijusios su sandoriais Bendrijos viduje po impor tavimo pagal šią procedūrą, n e p ranešimą, t a p t ų į m a n o m a s a n k s t y vas P V M ve n gimo a p t i- k imas (žr. 20 dalį). 2 R E K O M E N D A C I J A Komisija turėtų paraginti Tar ybą veik ti pagal jos pasiūlymą iš dalies keisti PVM direk t y vą, kad impor tuotojas (ar jo f iskalinis agent as) būtų pripažint as solidariai at s ak ingu už PVM praradimą paskir ties valst ybėje narėje, kurioje jis nepateikė išs amios ir s avalaikės PVM sumuojamosios at ask aitos. 54. Dėl to, k ad tarp valstybių narių ir sk ir tingų žinybų (muitinės ir mokesčių) vienu metu egzistuoja du pranešimų būdai ( tarpusavio pagalba muitinės srityje ir administracinis bendradarbia - vimas PVM srityje), negalima užtik rinti vientisos ir sk landžios komunik acijos tarp kompetentingų institucijų ir yra sunku surinkti PVM pask ir ties valstybėje narėje (žr. 22 ir 24 dalis). 3 R E K O M E N D A C I J A Komisija turėtų p arengti vals t y bių narių komp etentingoms institucijoms skir tas gaires, kuriose išaiškintų, kada naudoti tarpus avio pagalb os ir k ada adminis tracinio b endradarbia - v imo būdą.

26 55. Muitinės ir mokesčių kontrolė nėra veiksminga, kai tenka tikrinti atleidimą nuo PVM impor tuojant prekes pagal 42 muitinės pro - cedūrą. Vi s o s e a p l a n k y tose valstybėse n a rėse b u vo n u s t at y t a at ve j ų, k a i n e b u vo l a i k o m a s i atleidimo n u o P V M s ą l yg ų, pvz., buvo naudojami negaliojant ys PVM mokėtojo kodai bei pažei - džiami k iti esminiai reik alavimai, k aip antai teik iamos neteisin - g o s P V M a p m o k e s t i n a m o s s u m o s a r n e i š s a m i o s, k l a i d i n g o s i r pavėluotos sumuojamosios atask aitos (žr. 27 35, 39 ir 40 dalis). 4 I R 5 R E K O M E N D A C I J O S 4. Komisija turėtų sk atinti automatinį PVM mokėtojo ko dų g a l i o j i m o t i k r i n i m ą p e r V I E S v a l s t y b i ų n a r i ų m u i t i n i ų e lek troninio tik rinimo sis temose. 5. Komisija turėtų sukur ti E S rizikos prof ilį, k ad vals t y b ės narės p agal 42 pro ce dūrą forminamam imp or tui galėtų taik y ti bendrą rizika grindžiamo ir atrank inio dokumen - tų tikrinimo metodą, leidžiantį patikrinti gabenimą į kitą valst ybę narę ir kitas atleidimo nuo PVM sąlygas bei PVM apmokes tinamos sumos teisingumą. 56. Tai, k ad atleidimą nuo PVM administruoja dvi sk ir tingos žinyb o s ( m u i t i n ė s i r m o k e s č i ų ) t r u k d o veiksmingai k o n t roliuoti, n e s t a r p j ų n ė ra n u o s e k l i o s k o m u n i k a c i j o s, s u s i j u s i o s s u i m - por tavimu pagal šią procedūrą (žr. 36 38 dalis). 5 7. Automatinis keitimasis išsamia ir tikslia informacija tarp valstybių narių mokesčių institucijų per VIES prik lauso nuo import u o tojo g e ro s valios p ateikti m o k e s č i ų i n s t i t u c i j o m s i š s a m i ą PVM sumuojamąją atask aitą. Audito metu buvo nustatytos ne - pak ank amos k r yžminės informacijos patik ros tarp muitinės ir m o k e s č i ų i n s t i t u c i j o s d u o m e n ų, s u s i j u s i ų s u i m p o r t u o j a n č i a valstybe nare (žr. 43 ir 44 dalis).

27 6 R E K O M E N D A C I J A Komisija turėtų teik ti pasiūlymą iš dalies keisti PVM direk t y- vą t aip, k ad Bendrijos viduje tiek iamos prekės, kurios prieš t a i b u v o i m p o r t u o t o s p a g a l š i ą p r o c e d ū r ą, p r e k y b i n i n k ų P V M s u m u o j a m o s i o s e a t a s k a i t o s e b ū t ų i d e n t i f i k u o j a m o s a t s k i r a i. Ta i l e i s t ų v e i k s m i n g a i s u t i k r i n t i m u i t i n ė s i r m o - ke s č i ų i ns t i t u c ijų d u o m e n is, s u s ijusius s u i m p o r t u o j a n č i a vals t y b e nare. 58. K ai ex post patik ros metu nustatoma, k ad impor tuotojas nėra įregistruotas PVM tikslais ir impor tuojančioje valstybėje narėje nėra pask yręs fisk alinio agento, informacija, susijusi su prek ių t i e k i m u B e n d r i j o s v i d u j e, p a s i e k s p a s k i r t i e s v a l s t y b ė s n a rės mokesčių institucijas tik tuo atveju, jei impor tuojančios šalies mokesčių institucijos norės šią informaciją siųsti be išankstinio prašymo, k adangi šiuo metu šie informacijos mainai nėra privalomi (žr. 41 ir 42 dalis). 7 R E K O M E N D A C I J A Ko misija turėtų teik ti p asiūlymą p akeis ti teis ės ak tus t aip, kad valst ybės narės privalėtų be išank stinio prašymo keistis informacija, reik alinga, norint p ask ir ties v als t y b ėje narėje teisingai nus t at y ti PVM. 59. Prek ių apmokestinimas PVM pask ir ties valstybėje narėje taip pat prik lauso nuo galutinio gavėjo geros valios savo PVM de - k laracijoje dek laruoti B endrijos viduje įsigytas prekes. Pagal a d m i n i s t r a c i n į b e n d r a d a r b i a v i m ą p a s k i r t i e s v a l s t y b i ų n a r i ų mokesčių institucijoms ne visuomet siunčiama išsami ir svarbi informacija arba valstybė narė pagal administracinį bendradarb i avimą g a u tos i n fo r m a c i j o s s i s temingai n e s u t i k r i n a s u P V M dek laracijomis (žr. 45 ir 46 dalis).