ΑΡΙΘΜΟΣ ΓΝΩΜΟΔ ΤΗΣΕΩΣ 30/2017 ΤΟ ΝΟΜΙΚΟ ΣΥΜΒΟ ',I~ ΤΟΥ KPATOVI. (Α' ΤΑΚΤιΚΗ i ΡΜΕΛΕΙΑ) Συνεδρίαση της 2ας '~εβρoυαρίoυ 20111!ι

Transcript

1 _. ",.. " ~}" -,.. ΕΛΛΗΝΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΑ ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟIΚΟΝΟΜIΚΩΝ ΝΟΜΚΟ ΣΥΜΒΟΥΛΟ ΤΟΥ ΚΡΑΤΟΥΣ i ΑΡΘΜΟΣ ΓΝΩΜΟΔ ΤΗΣΕΩΣ 30/2017 ΤΟ ΝΟΜΚΟ ΣΥΜΒΟ ',I~ ΤΟΥ KPATOVI i i (Α' ΤΑΚΤΚΗ i ΡΜΕΛΕΑ) Συνεδρίαση της 2ας '~εβρoυαρίoυ 20111! Σύνθεση: Πρόεδρος: Μχαήλ Απέσσος, Πρόεδρος τ υ Νομκού Συμβουλίου του Κράτους Μέλη: Αλέξανδρος Καραγάννης, Ανδρ' ς Χαρλαύτης, Βασλκή Δbύσκα κα Νκόλαος Μουδάτσος, Αντπρόεδρο :~.K., Στέφανος Δέτσης, Σπυρίδων Παπαγαννόπουλος, Παναγώτης Παναγωομνάκος, Κωνσταντίνος 'Χαρρλαμπίδης, Ευγενία Βελώνη, Ανδρέας Ανδρουλδάκη Νκόλαος Δασκαλαντωνάκης, Ευφροσύνη [τυλανή Χαρτάκη, ΔημήτJlος Χανής, περνlκόλα, Κωνσταντίνος ~αtσoύλας, Αλέξανδρος Ροϊλός, Αδαμαντία Καπετανά η Αθηνά Αλεφάντη, AγγελK~ Καστανά, Ελένη Πασαμχάλη, Χρστίνα Δβάνη, Β: Ίταθία Τσαούση, Χρήστοςl Μητκίδης, Δονύσος Χεμώνας κα Βασλκή Παπαθεοώρου, Εσηγήτρες: Βασλείου, Πάρεδρος Ν.Σ.Κ. Νομκοί Σύμβουλο roj Κράτους. Ευσταθία Τσαούση, Νομ,r;f Σύμβουλος του Κράτους,,Αναστασία Αρθμός Ερωτήματος: Το υπ' αρθ. πρω. ΥΠΟΚ ΕΞ 2014 / έγγραφο του Υπουργού Οκονομκών. Το ρώτημα συμπληρώθηκε με~o υπ'αρθ. Ε/337/ έγγραφο του Υπουργού. lτερκών:---"'~-- "--1.' Ερώτημα: Ερωτάτα αν ο υπάλληλο το i ~AΤO, που είνα 'Ελληνεςl υπήκοο ή φορολογκοί κάτοκο Ελλάδας κα υπάγο 'ο στς κατηγορίες «δεθνές προσωπκό».. 1. του Οργανσμού της Συνθήκης του Βορεί :υ'ατλαντκού κα «πολτκό ~ρoσωπkό» συμμαχκού Στρατηγείου, υπόκεντα στη\l ρκή εσφορά αλληλεγγύης του άρθρου ' 1

2 29 του ν. 3986/2011, από το ΝΑΤΟ. ' ~~et ". /.~'''" ί.; ""'. ~','-~ ~~ 'r"uk ~ γα τους μσθούς κα τς εν γένε αποδοχές που λαμβάνουν -..~?' 1 Επί του ανωτέρω ερωτήματος, επί του οποίου εκδόθηκε η υπ' αρθ. ~< - ~. 361/2014 γνωμοδότηση του Β' Τμήματος του Ν.Σ.Κ, εν συνεχεία δε, κα κατόπν του υπ' αρθ. Ε/337/ εγγράφου του Υπουργού Εξωτερκών παραπέμφθηκε στην Ολομέλεα του Νομκού Συμβουλίου του Κράτους με την υπ' αρθμ. πρωτ /48216/ απόφαση του Προέδρου του ΝΣΚ, κατέφαρμογή του άρθρου 6 παρ. 5 του ν. 3086/2002, το Νομκό Συμβούλο του Κράτους (Α' Τακτκή Ολομέλεα) γνωμοδότησε ως εξής στορκό Από τα έγγραφα των ερωτώντων Υπουργών κα τα στοχεία του φακέλου τα συνοδεύουν προκύπτουν τα ακόλουθα: 1. Εν συνεχεία της υπ' αρ ~70/2- νωμοδότησης του ΝΣΚ (Β' τμήματος), ':?Ο;- Ζ.ο'3 κατά την οποία «απαλλάσσοντα'- φορολογία ο αποδοχές των προσώπων Cλl)o.t.* που είνα φορολογκοί κάτοκο ή κα υπήκοο Ελλάδας κα υπηρετούν σε Συμμαχκά <iν\o. ~ Στρατηγεία στην Ελλάδα ως υπάλληλο της κατηγορίας «πολτκό προσωπκό του ΝΑ ΤΟ» του άρθρου 8 της συμφωνίας Ελλάδας-ΝΑ ΤΟ, γα τους όρους λετουργίας των Συμμαχκών Στρατηγείων στην Ελληνκή Επκράτεα, η οποία κυρώθηκε με το ν. 2826/2000», υποβλήθηκε το υπόρθ. πρωτ. ΥΠΟΚ ΕΞ 2014/30Jt-2014 έγγραφο του Υπουργού Οκονομκών, στο οποίο γίνετα επίκληση α) των άρθρων 1 κα 10 της Συμφωνίας του Λονδίνου της 19 ης lουνίου 1951 κα των άρθρων 3 κα 7 του Πρωτοκόλλου του Παρσού, που κυρώθηκαν με το ν. 2799/1954, που β) του άρθρου 1 της Συμφωνίας των Βρυξελλών της 19 ης lουνίου 1995, που κυρώθηκε με το ν. 2827/2000 κα γ) του άρθρου 8 της Συμφωνίας μεταξύ της Ελληνκής Δημοκρατίας κα του Ανωτάτου Στρατηγείου Συμμαχκών Δυνάμεων, που κυρώθηκε με το ν, 2826/2000, με τς οποίες προσδορίζοντα η έννοα κα ο κατηγορίες του «πολτκού προσωπκού» του ΝΑΤΟ κα προβλέπετα η, κατά περίπτωση, εξαίρεση των μσθών κα εν γένε αποδοχών τους από τη φορολόγηση. Με το ως άνω έγγραφο ερωτάτα αν το πολτκό προσωπκό του ΝΑΤΟ που είνα φορολογκοί κάτοκο ΕλλάQας ή έχουν την ελληνκή υπηκοότητα, υπόκεντα στην εδκή εσφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του ν. 3986/2011 (ΦΕΚ Α' 152), - όπως σχύε, γα τους μσθούς κα τς εν γένε αποδοχές που λαμβάνουν από το l:jaτο ή εάν δεν υπόκεντα σ aut't.,. 2

3 ,! '"""i ~. " J. "-v.. Γ, -. ' i 2. Επί του ανωτέρω ερωτήματος εκδ )θ~kεη υπ' αρθ. 36Μ2014 γνlμοδότηση?jfj1lj\ ~ ~oυ Β' τμήματος ΝΣΚ, με την οποία το Νομ ό Συμβούλο του Κράτους γνjμοδότησε, yn9'twv~ E\t,'~~~:,//κατά πλεοψηφία, ότ τα στελέχη του πολ ού προσωπκού του NATO,j που είνα <~ ν,,' ~/ A~O' V ν ';J φορολογκοί κάτοκο Ελλάδας ή έχουν την ε ηνκή υπηκοότητα υπόκεντα στην εδκή Ε" \.. : e t,--.-- εσφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του ν.) 86/2011 γα τους μδ:θούς κα τς εν γένε ~ - ) αποδοχές που λαμβάνουν από το ΝΑΤΟ. 'bνωτέρω γνωμοδότηση έγνε αρμοδίως αποδεκτή κα με την υπ' αρθ. 1105/ :5 ΠΟΛ της Δ!νσης EφαρμO~ής Άμεσης Φορολογίας/Γεν. Δ!νσης Φορολογκής Δοίκ :σης/γεν.γραμματείας ΔημοσίJ>ν Εσόδων του Υπουργείου Οκονομκών κονοποή ~ε σε όλες τς Δ,Ο.Υ. τ~ς χώρας, προκεμένου να τύχε εφαρμογής.!..."y~"<, j 3. Με το υπ' αρθ. Ε/337/ έγγραφο το''π'7"";",γρύ Εξωτερκών προς τον Πρόεδρο του Νομκού Συμβουλίο iou Κράτους ζητή',;!«<', ;~Υ.αεldαΧθεί στην Ολομέλεα του ΝΣΚ το ερώτημα που εί.τεθεί με το υπ' αρi8': πρ1τ. ΥΠΟΚ ~ 2014/ έγγραφο τ υ! Υπουργού Οκονομκών (dλo παρ. 2) κα; ν';; δευκρνσθεί «εάν με βάση. τςdατάξες του άρθρου 7 πhρ-:--2 του Πρωτοκόλλου των Παρσίων του 1952 σχ Ikcr με το δεθνές νομκό καjεστώς των στρσtlωtlκών αρχηγεων της Συμμαχας (Ν ~799/1954, ΦΕΚ 63Α) κα 10υ άρθρου 19 της Σύμβασης της Οπάβα του 1955 γα 6 νομκό καθεστώς του Οργqνσμού της Συνθήκης του Βορείου Ατλαντκού (ΝΔ ~8/1956, ΦΕΚ 225:Ά.")~ olυπά~δηλo συμμαχκού Στρατηγείου κα του OpyaVIaJ1. 'ο: της Συνθήκης τουβρρείου, Ατλαντκού ('VATO), ο οποίο είνα έλληνες πολ εg- ή φορολογκο(κάτ.8κβ ; Ελλάδας, απαλλάσσοντα από την καταβολή ε κής' εψφορά,q~~n~ε~γυηjς του Ν. 3986/2011».. Στο ανωτέρω έγγραφο του Υπουργ. d Εξωτερκών ~πψ~.μαίνoντϊ' τα εξής α. Με την υπ' αρθ. SHGLXl051/ επστολή του Νομκού Συμβούλου του Ανωτάτου Συμμαχκού Στρατηγείου του ΤΟ στην Ευρώπη (SHAPE)I κ. Thomas Randall προς τη Δ/νση Φορολογίας Εσ δήματος του ΥπουΡ4γείου Οκονομκών 'Γ'.', βεβαώνετα ότ ο αποδοχές του δξ:θυρυ 'ίπ~'λ'iikoυ'ί[ρ0θ: ΠΚΘtJ,Ο0 ~~α/0,.στο.-",\-,j~. _.- ;-;"",' οποίο περλαμβ~νoντα κα', ο Έλλ'ηv~ς-~~ff"ς~ϊWμ~.:itργ~:~~i~:liψία.του ~.~ΤΟ στην Ελλαδα κα αμεβοντα Q~R:.~GσΊ~Ψ',1Θ:~~<"Πj~jI~~_WIW~i.βησο προϋπολογσμό του, δεν υπόkεντα)~iti1~ ε-π~0'κr1έl'δ)ς"~ ΕΘ:mΘQά~'fe~Δrλεγγ~ης, ανεξαρτήτως του χαρακτ σμoύ~,άόx 'ω~ς"&\l'~θ1~w.0'qόsf!q.>ς φόροu..εν - r Γ -'. συνεχεία, με την υπ' αρθ. SH/SAGLEG 1134/ / επστολή του προς τον Υπουργό των Οκονομlκώ Ο Δοκητής του Ανωτάτου iσυμμαxkoύ, 3

4 ,--. "... 1"'"' 10' 1. " ". (, IV*~ '. I~'\ ~L. ~.., /'- '. " Στρατηγείου του ΝΑΤΟ στην ~~υε~πrjsηα~~.έθεσε εκ νέου το ίδο ζήτημα, jς:/'-λ. c: μ~..~. "'..~-. _""'. ~r '-""_.'-~ ~,..., επσημ~νoνt~ς ότ η ε:σφοe~..2~τ~,~~~~τ~jf..?"eρπ,gυ επβάλλετα κατά παράβαση"..~, ~ του Πρωτοκολλου των Παρσων του 1952 κα της μεταξύ της Ελληνlκής\' " Δημοκρατίας κα του Ανωτάτου Στρατηγείου Συμμαχκών Δυνάμεων Ευρώπης ~;.~ (SHAPE) Συμφωνίας του Σεπτεμβρίου β. Λόγω της δαίτερης σημασίας που αποδίδε η Συμμαχία στο ανακύψαν πρόβλημα, ο Νομκός Σύμβουλος του Ανωτάτου Συμμαχκού Στρατηγείου του ΝΑΤΟ στην Ευρώπη (SHAPE) κ. Andres Munoz Mosquera πραγματοποίησε επίσκεψη στην Αθήνα, στο Υπουργείο Εξωτερκών, στς , εν συνεχεία δε, ο ίδος "'""'"">OC: 5;T""'"":---:"~:''"!'"!!'.:.. :c::::δ μαζί με το Νομκό Σύμβουλο του ΝΑΤΟ κ. Steven Ηil επσκέφθηκαν το ως άνω Υπουργείο δύο ακόμη φορές (στς κα στς ) κα εξέφρασαν τς απόψες της Συμμαχίας, ότ δηλαδδ,ο επwλή της εσφοράς αλληλεγγύης στου$ ανήκοντες στο «πολτκό προσωπκό» TOI.J..]6IO υπαλλήλους δεν είνα σύμφωνη ~ τς συμβατκές υποχρεώσες της xώρqμας. Εδκότερα, υποστήρξαν ότ η επβολή αυτή είνα αντίθετη, καθόσον αφορά μεν στους υπαλλήλους του ΝΑΤΟ, στο άρθρο 19 της Σύμβασης της Οττάβα (ν.δ. 3568/1956), καθόσον δε αφορά στους υπαλλήλους των στρατηγείων του ΝΑΤΟ, στο άρθρο 7 παρ. 2 του Πρωτοκόλλου των Παρσίων του 1952 (ν. 2799/1954). γ. Η Εδκή Νομκή Υπηρεσία (Ε.Ν.Υ.) του Υπουργείου Εξωτερκών, στα υπ' αρθ. πρωτ. Φ.50201ΑΣ43373/ , Φ.5020/ΑΣ50229/ κα Φ ΑΣ 19338/ έγγραφά της, αναφέρετα στς ως άνω επσκέψες των Νομκών Συμβούλων του SHAPE κα του ΝΑΤΟ στην Αθήνα κα εκφράζε ταυτόσημη με την προαναφερθείσα άποψη της Συμμαχίας, Q!I δηλαδή δεν επτρέπετα η επβολή της εσροράς αλληλfυυύης σ~ εν γένε αποδοχές του πολτκού προσωπκού του ΝΑτο.. --'. aw δ. Σύμφωνα με την ΠΟΛ 1014/ της Δ!νσης Φορολογίας Εσοδήματος/Γεν. ΔJνσης ΦOρoλOγίαςJΓεν.Γραμματείας ΦΟΡολογκών κα Τελωνεακών Θεμάτων του ~ j Υπουργείου Οκονομκών, ο 'Ελληνες υπάλληλο της Ευρωπαϊκής 'Ενωσης, τoυ~ ~ Οργανσμού Ηνωμένων Εθνών κα της Europol ξαρούντα της υποχρεώσεω)ς ~. καταβολής της εσφοράς αλληλεγγύης, κατ' εφαρμογήν δατάξεων δεθνών -. ~ συμβάσεων, που αφορούν στους εν λόγω δεθνείς οργανσμούς. Παρά το ότ αντίστοχες t )~-_..:..-_---:.-.:..._--..: είνα κα 0\ ρυθμίσες περί φοροαπαλλαγών που αφορούν στους υπαλλήλους του ΝΑΤΟ, με την ανωτέρω ΠΟΛ" κρίθηκε ότ η εν λόγω απαλλαγή αφορά μόνον στους 4

5 "\,,:',.,., J J " t.r) '-ο - Έλληνες υπαλλήλομς των προαναφερομένω δεθνών οργανσμών κα όχ σ' αυτούς του ΝΑΤΟ, χωρίς να δκαολογείτα δυσ εν ε. Το Υπουργείο Εξωτερκών έχε προφα κώς ενημερωθεί ότ γα το ανωτέρω / ~/./ ζήτημα έχε οχληθεί η Μόνμη Ελληνκή Αντ' ροσωπεία τ Ελλάδας στο ΝΑΤΟ, ότ V V ".,.....-" -'- ".. ~-;./ υφίστατα δε πρόθεση αποστολής κονής επστολής του Γενκού Γραμματέα της Συμμαχίας κα του Ανωτάτου Στρατωτκο: Δοκητή των Συμμαχκών Δυνάμεων στην Ευρώπη (SACEUR) προς τον Υπουρ, Εξωτερκών, οπότε το ανακύψαν θέμα θα τεθεί πλέον_ σε υψηλό δπλωματκό επίπεδο, σε περίπτωση δε που δεν δευθετηθεί, είνα πολύ πθανό να κνηθεί από το SHAPE η δαδκασία επίλυσης δαφορών του άρθρου 15 του ΠρωτοκόλλQ των Παρσίων,1 σύμφωνα με το οποίο καταρχάς προβλέποντα δαπραγματεύσες μεταξύ των μερών κα εφόσον αυτές δεν τελεσφορήσουν, η δαφορά μπορεί να αχθ ί στο Συμβούλο του ΝΑτο 2. [ΝομοθετκόπλαίσlοJ 4\ Στς 4 Απρλίου 1949 υπογρq ηκε στην Ουάσγκτον η Συνθήκη του Βορείου Ατλαντκού (Βορεοατλαντκό Σύμ ωνο), η οποία τέθηκε σε σχύ στς 28 Αυγούστου του ίδου έτους.\ti Ελλάδα π οσχώρησε, με την από 20 Αυγούστου 1952 απόφαση του Συμβουλίου, στο Βορεl ατλαντκό Σύμφωνο, το οποίο κυρώθηκε με το v..!98~1952 «Περί κυρώσεως της σ νθήκης του Βορείου Ατλαντκού» (Α' 37). Στς 20 Σεπτεμβρίου 1951 υπογράφηκε, ην Οττάβα,3 σύμβαση επί του Νομκού Καθεστώτος του Οργανσμού της Συνθήκ ς του Βορείου Ατλαντκού, των Εθνκών Αντπροσώπων κα του Δεθνούς Προσ πκού, η οποία κυρώθηκε με το ν.δ. 3568/1956 «Περί κυρώσεως της Συμβά εως επί του Νομκού Καθεστώτος του Οργανσμού της συνθήκης του Βορείου Α τ. αντκού των Εθνκών Α ντπροσώπων κα του Δεθνούς Προσωπκού» (Α' 225). 1 Πρόκετα γα το πρόσθετο στη συμφωνία ΝΑ -SOFA Πρωτόκολλο που κυρώθηκαν με το ν. 2799/1954 (Α' 6~ - Βλ. κατωτέρω, παρ. 9 κα Στο άρθρο 15 του Πρωτοκόλλου των Παρσίων ρίζοντα τα εξής: «Πάσα δαφορά μεταξύ μερών του παρόντος πρωτοκόλλου ή μεταξύ Μέρους κα υμμαχκού τνός Στρατηγείου εν σχέσε προς την ερμηνείαν ή την εφαρμογήν του παρόντος Πρ τοκόλλου θα ρυθμίζετα δα δαπραγματεύσεων μεταξύ των ενδαφερομένων Μερών, άνευ προ φυγής ες οανδήποτε εξωτερκήν δκαοδοσίαν. ~ξαpέσε των περπτώσεων δ άς έχε γίνε ρη ή πρόβλεψς περί του αντθέτου εν τω παρόντ Πρωτοκόλλω ή εν τη Συμφωνία, α δαφοραί αίτ' ς δεν καθίστατα δυνατόν να ρυθμσθούν δ' απ' ευθείας δαπραγματεύσεων θα παραπέμποντα ες ο Συμβούλον του Βορείου Ατλαντκού»... 3 Η σύμβαση αυτή, σύμφωνα με το αυ εντκό της κείμενο στην αγγλκή γλώσσα ( υπογράφη ε στην Οττάβα στς Στο άρθροjjόνο του κυρωτκού ν.δ. 3568/1956 αναφέρετα ότ κυρούτα κα έχε πλήρη σχύν η εν Oυασi(Kτών υπογραφείσα της ff1v Μαίου 1955 Σύμβασς...» 5

6 ." " "".1', ~'-, J Στα άρθρα 1 κα 2 του πρώτου μέρους κα στα άρθρα 17, 19 κα 22, του, υπό τον τίτλο, «Δεθνές Προσωπκόν κα Εμπερογνώμονες επί αποστολή χάρν του Οργανσμού», τέταρτου μέρους της συμβάσεως αυτής ορίζοντα τα εξής: Άρθρο 1 «Εν τη παρούση Συμβάσε: α) ''Ο Οργανσμός" υποδηλοί τον Οργανσμόν της Συνθήκης του Βορείου Ατλαντκού, συνστάμενο ν εκ του Συμβουλίου κα των επβοηθητκών αυτού οργάνων. β) "Το Συμβούλον" σημαίνε το προβλεφθέν υπό του άρθρου 9 της Συνθήκης του Βορεοατλαντκού Συμφώνου κα τους αναπληρωτάς του Συμβουλίου...». Άρθρο 2 «Η παρούσα Σύμβασς δεν εφαρμόζετα επί στρατωτκών Αρχηγείων δρυθέντων ες εκτέλεσν της Συνθήκης Βορείου Ατλαντκού ή άλλων στρατωτκών Οργανσμών, εκτός εάν το Συμβούλον αποφασίση άλλως». Άρθρο 17 «Α κατηγορία των υπαλλήλων του Οργανσμού εφ' ων έχουσν εφαρμογήν τα άρθρο 18 μέχρς 20 θα αποτελέσωσν αντκείμενον συμφωνίας μεταξύ του προέδρου των Αναπληρωτών του Συμβουλίου κα εκάστης Κυβερνήσεως των ενδαφερομένων Κρατών-Μελών. Ο Πρόεδρος των Αναπληρωτών του Συμβουλίου θ' ανακονώση ες τα κράτη-μέλη τα ονόματα των περλαμβανομένων ες τας κατηγορίας ταύτας υπαλλήλων». Ρ.ρθρο 19 «Ο υπό του άρθρου 17 προβλεπόμενο υπάλληλο του οργανσμού θα εξαρούντα φορολογίας επί των μσθών κα αποδοχών των καταβαλλομένων αυτοίς παρά του Οργανσμού, επί τη δότητί των ως τοούτων υπαλλήλων. Πάντως εν Κράτος-Μέλος δύνατα να συνάψη μετά του Συμβουλίου, ενεργούντος επ' ονόματ του Οργανσμού, συμφωνίαν επτρέπουσαν ες το ρηθέν Κράτος-Μέλος να προσλαμβάνη κα να δαθέτη ες τον Οργανσμόν πάντας τους υπηκόους του (εξαρουμένων, εφ' όσον το ρηθέν Κράτος-Μέλος το επθυμεί, υπηκόων του μη δαμενόντων συνήθως επί του εδάφους του) οίτνες πρόκετα να υπηρετήσουν ες το δεθνές προσωπκόν του Οργανσμού. ~α πληρώνη εν τη περπτώσε ταύτη τους μσθούς κα αποδοχάς των ;Ύ λόγω προσώπων εκ των δίων του Kεφαλαίω~ ετ!. τη βάσε κλίμακος καθορζομένης υπ' αυτού. Ο εν λόγω μσθοί κα αποδοχαί δυνατόν να καταστώσν ~ΊJενOν φορολογίας εκ μέρους του εν λόγω Κράτους-Μέλους, αλλά θα εξαρώντα της φορολογίας οουδήποτε ετέρου Κράτους-Μέλους...». 6

7 -~--l, ~, Άρθρο 22,,«Τα προνόμα κα α ασυλία αύτα ρέχοντα ες τους υπαλλήλους κα ',.;~,,>~!,' εμπερογνώμονες εν τω συμφέροντ του Ορ '~/σμoύ, ουχί δε δα πρoσωπ'~όν αυτών ',,(.)\.'~'> :l : j';\,ρο'c\, 6φελoς.~~λΣτς 19 lουνίου 1951 τα κράτη- η της Συνθ~Kης,λαμβάνo~ας υπόψη ότ Ο δυνάμες ενός μέλους μπορεί, κατόπ bυμφωνίας, να σταλούν YIcl υπηρεσία στο έδαφος άλλου μέλους, υπέγραψαν Ο Λονδίνο σύμβαση επί του νομκού ;! καθεστώτος των δυνάμεων αυτών (σύμβα ~ATO -SOFA). περατέρω,ενόψε του ότ επί του εδάφους τους μπορεί να εγκα σταθούν Δεθνή ΣτρατωΤΚ9 Αρχηγεία, υπέγραψαν στο Παρίσ, στς 28 Αυγούσ J 1952, Πρόσθετο Πρωτόκολλο στην! ', ανωτέρω συμφωνία, επί του νομκού θεστώτος των δεθνών στρατωτκών, αρχηγείων, που εγκαθδρύοντα σύμφωνα με τη Συνθήκη του Βορείου tτλαντκού. Η ανωτέρω σύμβαση NATO-SOFA κα το ' ρόσθετο Πρωτόκολλο αυτής kυρώθηκαν i, ',', ",j με το v. 2799/1954 «Πfρίκυρώσεωςτης t, ~~δ~~p.l!:({htίθ"j1tfj.1&; '9 η Υουνίου 1951 Συμβάσεως μετα,~9των Kρατών'-MεJ 'ίί τr:~~α'ilθtjκr:~roα ΒΘfJ,είΘU~;ζ~ανΤKoύ. ~-,) ~'j επί του νομκού καθ,ερnijτqς των δ άωε ίί αατώlίί καrθ~αε.1ίί '/jlqρσίος υπoγραφέ,~τoς την 2ErJ v Aυ~oύστoυ 1952 ~~Θl.Φ{\~llαΈ'ΠI.erχg;I/ζ,ΘJ,!i~~σΤώτος ~:~θ~:~~~:υσ::;:~:~k:~::τ:::~ω(:~;) ΨΚ{δρqql!tv,~"ψ)JjJgJrρος την.:!\.ρθρο1 Στα άρθρα 1 κα 10 της Συμβάσε ;NATO-SOFA ορίζοντα τα ε~ής:, i «1. Εν τη παρούσα Συμβάσε α εκφράσε :...(β) «πολτκόν προσωπκόν» σημαίνε το πολτκό ν προσωπκόν το συνοδεύον 'J δύναμν ενός Συμβαλλoμέ~oυ Μέρους, ' κα υπηρετούν ες στρατωτκήν τνα υπηρ i fav αυτού. Ες το προσωπκbν τούτο δεν περλαμβάνοντα ο απάτρδες, ο υπήκο Κράτους μη Μέλους της Σ&νθήκης του Βορείου Ατλαντκού, ο υπήκοο Κράτου επί του εδάφους του οποίοu η δύναμς ευρίσκετα εν υπηρεσία κα τα πρόσωπα σ έχοντα εν τω Κράτεl τούτω την συνήθη των δαμονήν...». Άρθρο 10 «1. Ες ην περίπτωσν η εντός του Κράτο δαμονής επβολή φόρου ΤJός εξαρτάτα εκ του τόπου δαμονής ή της κατοκίας το φορολογουμένου, ο χρόνος ~αθ' όν μέλος δυνάμεως ή πολτκού προσωπκού ευ 'ο:κετα εντός του εδάφουςrου Κράτους ί τούτου μόνον ως εκ της δότητάς του ς μέλους της! δυνάμεως ή ψυ πολτκού προσωπκού, δεν θα θεωρήτα ως χρόνο,δαμονής εντός του ως άνω Κράτους ή ως ' 7

8 , ",,., - δημουργών αλλαγήν δαμονής ή κατοκίας δ' ό,τ αφορά την τοαύτη ν φoρoλoγαν(~' ' Τα μέλη δυνάμεως ή πολτκού προσωπκού θ' απαλλάσσοντα εν τω Κράτεί. Ί,.: 15 '..' "ΓI't. δαμονής παντός φόρου επί των μσθών κα εν γένε αποδοχών τ~~,'~. '~, καταβαλλομένων αυτοίς ως εκ της δότητάς των τούτης υπό του Kράτo~ς;;'<".' ~~ v'" )'\.. προελεύσευς ή επί αντκεμένων κνητής δοκτησίας ανηκόντων ες αυτό κα ~ ~ V./, ευρσκομένων εν τω Κράτε δαμονής αποκλεστκώς κα μόνον λόγω της προσκαίρου εκεί παρουσίας των. 2...». τα εξής: Άρθρο 3 6. Στα άρθρα 3, 7 κα 16 παρ. 2 του Πρωτοκόλλου των Παρσίων ορίζοντα «Προκεμένου περί εφαρμογής της Συμφωνίας επί τνος Συμμαχκού Αρχηγείου α εκφράσες «δύναμς», «πολτκόν προσωπκόν» κα «εξαρτώμενον πρόσωπον», οσάκς συναντώντα εν τω παρόντ έχουν την κατωτέρω σημασία ν: (α) «Δύναμς» σημαίνε το ες τα Συμμαχκά Στρατηγεία αποσπώμενον τας κατά ξηρόν, θάλασσαν κα αέρα δυνάμες οουδήποτε προσωπκόν όπερ ανήκε ες των Κρατών - Μερών της Συνθήκης του Βορείου Ατλαντκού. (ji) «Πολτκόν Προσωπκόν» σημαίνε το προσωπκόν το οποίον είτε () αποσπάτα παρά τος Συμμαχκοίς Αρχηγείος κα χρησμοποείτα παρά τνος των ενόπλων δυνάμεων οουδήποτε Κράτους-Μέλους της Συνθήκης του Βορείου Ατλαντκού είτ (11) νήκε ες ωρσμένας κατηγορίας πολτκού προσωπκού 'Κρησψοποουμένου υπό τνος Σψ.μαχκοί Στρατηγείου συμφώνως προς τας αποφάσες του Συμβουλίου του Βορείου Ατλαντκού. Ες το προσωπκόν τούτο δεν περλαμβάνοντα απάτρδες ή υπήκοο οουδήποτε Κρότους όπερ δεν τυγχάνε μέλος της Συνθήκης ούτε υπήκοο του Κράτους δαμονής ή πρόσωπα έχοντα εν αυτώ την μόνμον κατοκίαν των. (γ)...». Άρθρο 7 «1. Η από της φορολογίας απαλλαγή, η χορηγουμένη βάσε του άρθρου 1 Ο της Συμφωνίας ες τα μέλη δυνάμεως ή πολτκού προσωπκού, καθ' όσον αφορά τους μσθούς των κα τας εν γένε αποδοχάς αυτών, εν τη περπτώσε του προσωπκού Συμμαχκού τνός Στρατηγείου, εμπίπτοντος ες τας κατηγορίας τας καθορσθείσας δα των παραγράφων 1 (α) κα (β) () του άρθρου 3 του παρόντος Πρωτοκόλλου, τυγχάνε εφαρμογής επί των μσθών κα εν γένε αποδοχών αίτνες καταβάλλοντα αυτοίς υπό της ενόπλου δυνάμεως ες ήν ανήκουν ή υπό της οποίας χρησμοποούντα. Η δα της παρούσης παραγράφου χορηγουμένη απαλλαγή δεν αφορά φόρον επβαλλόμενο ν επί μέλους ενόπλου δυνάμεως ή υπαλλήλου υπό του 8

9 . -.1 't,.",..,, - <r' Κράτους ούτνος nxyά\/fl πήκοος. 2. Ο kλληλοi Συμμαχκού τνος Σ:~ρατηγείoυ ~ ο υπαγόμενο ες τνα των κατ ο ών των i lσθεσών υπάτου Συμβ~υλίoυ του.. Βορείου Ατλαντκού, απαλλάσσοντα της ~~ΡOλoγίας των μ~σθών KJI εν γένε αποδοχών των αίτνες καταβάλλοντα αυτοί, bπό του ΣυμμαXIK()Ρ~ΤΡ(1τηyείoυ εν τη lδότητί των ως υπαλλήλων. Παν Μέρο του παρόντος πρωτοκόλλοi~ δύνατα, πάντως, να συνάψη Συμφωνίαν μετά το :Συμμαχκού Στρατηγείου δρνάμεl της οποίας το Μέρος τούτο θα προσλαμβά i κα θα τοποθετή ες το Συμμαχκόν,."1 Στρατηγείον ίδους αυτού υπηκόους... Ο letθοί κα εν ένεl α. αποδο αί του ούτω δορl Ο ένου προσωπκού θα καταβάλλων υπ 'το Κ άτο'u εξ δίων πόρων κα ες κλίμακα καθορlζομένην υ ' 'αυτού. Ο μσθοί ούτο κα/ αποδοχαί δύναντα να φορολογούντα υπό του ενδα ~ρoμένoυ Μέρους αλλά θα fξαρούντα της υφ' οουδήποτε άλλου Μέρους επβαλλ. ένης φορολογίας.;.. Άρθρο 16 «2. Το παρόν Πρωτόκολλον δύνατα,:ψπληρούτα δα δμερών ο/υμφωνών μεταξύ του Κράτους δαμονής κα Ανωτάτοτψός Στρατηγείου"'»'i 7. Με την απόφαση του Συμβoυί~υ της 10 ης ΦεβρουαΡίουl1954, που εκδόθηκε κατ' εφαρμογήν του άρθρου 7 τtαράγραφoς 2 του Πρωτοκόλλου των Παρσίων, καθορίσθηκαν ο κατηγορίες τ ν υπαλλήλων του ΝΑ):Ο τω~ οποίων ο αποδοχές απαλλάσσοντα της φορολογίας, ως εξής: «Όλο το πολτκό ττροσωπκό που αμείβετα σύμφωνα με μσθολογκά Ίμάκα του ΝΑ ΤΟ κα κατέ}εl μόνψες δοκητκές θέσες στα Δεθνή ΣτρατωΤKά~ρxηγεία, γα τα οποία εφαbμόζετα το, Πρωτόκολλο, υπάγετα στη ρύθμση τη, i παραγράφου 2 του άρθkου 7 του Πρωτοκόλλου σχετκά με το καθεστώς των I~θνών Στρατωτκών Αρχηγεfων». : 8. Με το v. 2827/2000 (Α' 93) κυρθ'ηκε η συμφωνία που υπογροφηκε στς Βρυξέλλες, στς 19 ίουνίου 1995, μεταξύ των κρατών-μελών της Συ~ήKης του Βορείου Ατλαντκού κα των λοπών κρατ ν που συμμετέχουν στη Σύμπραξη γα την Ερήνη, σχετκό με το νομκό καθεστώ κα το Πρόσθετο Πρωτόκολλο αυτής. Στο άρθρο 1 της συμφωνίας αυτής. δαφορετκά στην παρούσα Συ σχετκά με τα δκά τους μέρη, όλα τα Κρ εφαρμόζουν τς δατάξες της Συμφωνία Βορείου Ατλαντκού σχετκώς με το νομlκ των δυνάμεών τους (ΡΡ SO~FA),καθώς 9

10 J.,' ' ). ~" ον -,,. στο Λονδνο στς 19 /ουνου 1951,στο εξής σναφερόμενη ως ΝΑΤΟ SOFA, ως σνa,- " '1ϊξ' fj "), 9. Το Σεπτέμβρο του 1999, κατ' επίκληση της σύμβασης ΝΑΤΟ SOFA κα " '~ όλα τα Κράτη. Μέρη της παρούσας ήταν μέρη της ΝΑ ΤΟ SOFA». του προσθέτου Πρωτοκόλλου αυτής, που κυρώθηκαν με το ν. 2799/1954, καθώς, '.~(I.!~ϊ,,- κα της συμφωνίας ΡΡ SOFA, που κυρώθηκε με το ν. 2827/2000, καταρτίσθηκε '-.. συμφωνία μεταξύ της Ελληνκής Δημοκρατίας κα του Ανωτάτου Στρατηγείου Συμμαχκών Δυνάμεων Ευρώπης (SHAPE), σχετκά με τους εδκούς όρους που θα δέπουν την εγκατάσταση κα λετουργία Δεθνών Στρατηγείων στην ελληνκή επκράτεα, η οποία μαζί με το παράρτημά της κυρώθηκε με το ν. 2826/2000 (Α'92). Στο άρθρο 8 της εν λόγω συμφωνίας ορίζοντα τα εξής «8.1. Το πολτκό προσωπκό που απασχολείτα σε ένα Στρατηγείο δύνατα να εμπίπτε σε μία από τς εξής κατηγορίες: α) Πολτκό προσωπκό που ανήκε στς κατηγορίες του Άρθρου νll παρ. 2 του Πρωτοκόλλου κα ορίζετα από το Βορεοατλαντκό Συμβούλο στην απόφασή του της 10ης Φεβρουάρου 1954 (στο εξής "πολτκό προσωπκό του ΝΑ ΤΟ'?, Τα Στρατηγεία δύναντα να προβαίνουν σε απευθείας δακανονσμούς γα την απασχόληση πολτκού προσωπκού του ΝΑ Το. Ο όρο απασχολήσεως του προσωπκού αυτής της κατηγορίας θα δέποντα αποκλεστκά από τη σύμβαση εργασίας κα τους σχύοντες κανονσμούς γα υπηρεσίες του ΝΑ Το Σύμφωνα με το Άρθρο νll παρ. 2 του Πρωτοκόλλου, τα μέλη του πολτκού προσωπκού του ΝΑ ΤΟ εξαρούντα από την καταβολή κυβερνητκών κα τοπκών φόρων εσοδήματος προερχομένου από μσθούς κα λοπές αποδοχές που καταβάλλοντα σε αυτά από τα Στρατηγεία με την δότητά τους ως υπαλλήλων Στρατηγείου...». 10. Στς 23 Μοί'ου 1969 καταρτίσθηκε στη Βέννη, υπό την αγίδα του Οργανσμού Ηνωμένων Εθνών, σύμβαση γα το Δίκαο των Συνθηκών, η οποία κυρώθηκε με το ν.δ. 402/1974 «Περί κυρώσεως της από 23 Μαίου 1969 Συμβάσεως της Βέννης περί του Δκαίου των Συνθηκών κα του προσηρτημένου αυτή παραρτήματος» (Α' 141). Στα άρθρα 27, 30,31 κα 32 της συμβάσεως αυτής ορίζοντα τα εξής: Άρθρο 27 «Το συμβαλλόμενον εν τη συνθήκη μέρος δεν δύνατα να επκαλεσθή τας δατάξες του εσωτερκού του δκαίου ως δκαολογίαν δα την μη υπ' αυτού τήρησν της συνθήκης.,,». 10

11 " - ο..'- ο &!,. - '-""" Άρθρο 30 ~ \,7-«,1. Συμφώνως τω άρθρω 103 του Χάρτου' t ν Ηνωμένων Eθνώv,ζτα δκαώματα κα ;Ζ: ~\ f r /,~ υποχρεώσες των κρατών των συμ αλλομένων ες δαδοχκάς συνθήκας 'Ρ$ 'j, αναφερομένας ες το αυτό αντκείμεν. καθορίζοντα κατά τας κατωτέρω t~~~~c):.a' παραγράφους. 2. 'Οτε η συνθήκη ορίζε ότ υπόκετ :ες τας δατάξες προγενεστέρας ή μεταγενεστέρας συνθήκης ή ότ δεν θα έδε,ja θεωρήτα ασυμβίβαστος Jρος αυτάς προέχουν α δατάξες της συνθήκης ες την ~oίαν γίνετα η αναφορά. 3...}>. Άρθρο 31, i «1. Η συνθήκη δέον να ερμηνεύητα καλήτh πίστε, συμφώνως προς )ην συνήθη έννοαν ήτς δίδετα ες τους όρους της συ '~ήkης εν τω συνόλω αυτών JKat υπό το φώς του αντκεμένου κα του σκοπού της. 2. Το σύνολον της συνθήκης δα τους σκο ίς ερμηνείας ταύτης εκτός του κεμένου, περέχοντος το προοίμον κα τα παραρ, ήματα αυτής περλαμβάνε: (α) Πάσαν, i συμφωνίαν σχετκήν προς την συνθήκη ν.?τς συνωμολογήθη μεταξύ όλων των μερών, επ' ευκαρία της συνάψεως της ο ~θήkης. i (β) Παν έγγραφον, το οποίον ; συνετάγη υφ' ενός ή πλεόνων μερών εν α Άέ~ε προς την σύναψντης συνθήκης το οποίον εγένετο αποδεκτόν υπό των άλλω,~ερών ως έγγραφq,νσχετζό!ενον προς την συνθήκην. ' 3. Ομού μετά του συνόλου της συνθήκης,έον να λαμβάνωντα υπ' όψγ (α) Πάσα μεταγενεστέρα συμφωνία μεταξύ των μ ων, αφορώσα ες την ερμηνείαν της συνθήκης ή την εφαρμογήν των δατάξεω,dύτης. (β) Πάσα μεταγενεστέjα πρακτκή ακολουθηθείσα υπό των συμβαλλομένων ~bών κατά την εφαρμογήν τη~ συνθήκης η οποία συνστά συμφωνίαν αυτών ως π ~~ την ερμηνείαν ταύτης. (γ) Άπαντες ο ἰ σχετκοί κανόνες του Δεθνούς Δκαίου, 6 εφαρμοζόμενο ες τας μεταξύ των! συμβαλλομένων μερών σχέσεlς.! 4. Εδκή twoa δύνστσ να δοθή ες t όρον, εάν προκύπτη ότ!αυτή ήτο η, πρόθεσς των συμβαλλομένων μερών». Άρθρο 32 «Δύνατα να γίνη προσφυγή ε, συμπληρωματκά μέσα ερμηνείας, περλαμβανομένων των προπαρασκευα κών της συνθήκης εργασών κα των περπτώσεων υφ' ας συνήφθη αύτη, π οκεμένου να επβεβαωθή η έννοα η προκύπτουσα εκ της εφαρμογής του άρθ, q 31, ή προκεμένου να πρo~δoρσθή η έννοα, εν περπτώσε καθ' ην η κατά το ά θρον 31 ερμηνεία: (α) αφήνε, την έννοαν 11! ί! i

12 ασαφή ή αφανή, (β) οδηγεί ες αποτέλεσμα, παράλογον».. ' '. -:'..~..,,., _, _.., &~'. το οποίον τυγχάνε προδήλως άτοπον!.;&:;'" ί~. 11. Στο άρθρο 29 V. 3986/2011 «Επείγοντα Μέτρα Εφαρμογής "..\~ Μεσοπρόθεσμου Πλασίου Δημοσονομκής Στρατηγκής » (Α' 152), όπως?,~:o~t _:::..-" σχύε, ορίζοντα - μεταξύ άλλων - τα ακόλουθα:...~ «1. Επβάλλετα εδκή εσφορά αλληλεγγύης στα εσοδήματα άνω των δώδεκα χλάδων (12.000) ευρώ των φυσκών προσώπων, που προέκυψαν κατά τς δαχερστκές χρήσες 201 Ο έως κα 2014 κα δηλώνοντα με τς δηλώσες των αντίστοχων οκονομκών ετών Γα την επβολή της εσφοράς, λαμβάνετα υπόψη το ετήσο συνολκό καθαρό ατομκό εσόδημα, πραγματκό ή τεκμαρτό, φορολογούμενο ή απαλλασσόμενο του φυσκού προσώπου... Εξαρούντα κα δεν προσμετρώντα τα εσοδήματα των προσώπων που είνα ολκώς τυφλοί, καθώς κα των προσώπων που παρουσάζουν βαρές κνητκές αναπηρίες σε ποσοστό από ογδόντα τος εκατό (80%) κα άνω... Επίσης, εξαρούντα ο μακροχρόνα άνεργο που είνα εγγεγραμμένο στα μητρώα ανέργων του ΟΑΕΔ Από την υποχρέωση καταβολής εδκής εσφοράς εξαρούντα, επίσης, ο μακροχρόνα άνεργο ναυτκοί Η εδκή εσφορά αλληλεγγύης, που επβάλλετα στο συνολκό καθαρό εσόδημα της προηγούμενης παραγράφου, υπολογίζετα ως εξής: α) Γα συνολκό καθαρό εσόδημα από δώδεκα χλάδες ένα (12.001) ευρώ έως είκοσ χλάδες (20.000) ευρώ, η εδκή εσφορά υπολογίζετα με συντελεστή μηδέν κόμμα επτά τος εκατό (0,7%) επί ολόκληρου του ποσού. β) Γα συνολκό καθαρό εσόδημα από είκοσ χλάδες ένα (20.001) ευρώ έως κα τράντα χλάδες (30.000) ευρώ, η εδκή εσφορά υπολογίζετα με συντελεστή ένα κόμμα τέσσερα τος εκατό (1,4%) επί ολόκληρου του ποσού. γ)... δ)... ε)... στ)...» 5 4. α) Η εσφορά του παρόντος βεβαώνετα οίκοθεν από τον προσταμενο της δημόσας οκονομκής υπηρεσίας που είνα αρμόδος γα τη φορολογία του φυσκού προσώπου ή της σχολάζουσας κληρονομάς με βάση τους τίτλους βεβαίωσης που αναφέροντα στην παράγραφο 1 του άρθρου 74 του κ.φ.ε.. β) Γα τον υπολογσμό 4 Το τρίτο εδάφο της παραγράφου 2 τίθετα όπως αντκαταστάθηκε με την παράγραφο 5β του άρθρου 38 του ν. 4024/2011 (Α' 226). Το τελευταίο εδάφο της ίδας παραγράφου προστέθηκε με το άρθρο 215 του ν. 4072/2012 (Α' 86). 5 Η παράγραφος 3 τίθετα όπως αντκαταστάθηκε με το άρθρο 1 παρ. 7 του ν. 4334/2015 (Α' 80). 12

13 #,.".. " ~ t '1 '. '.,.. της εσφοράς εκδίδετα εκκαθαρστκό σημε στον υπόχρεο. γ)...»..,, j 'λλ μα, αvτlγραφo του οποου α0στε εrω Τ Ερμηνεία των δατάξεων, '?",/J.~' 12. Επί της ερμηνείας των ανωτέρω qτάξεων, κατά τη συζήτηση ~εταξύ των μελών της Ολομέλεας δαμορφώθηκαν δύο ν<ijμες: 1 Κατά τη γνώμη της πλεοψηφίας, η ο όία απαρτίσθηκε από τον Π~όεδρo του! ΝΣΚ Μχαήλ Απέσσο, τους Αντπροέδρ υς του ΝΣΚ Αλέξανδρο Κρραγάννη, Ανδρέα Χαρλαύτη, Βασλκή Δούσκα κα Νκόλαο Μουδάτσο κα ΤOυ~Νομκούς Συμβούλους του Κράτους Στέφανο 'τση, Σπυρίδωνα παπαγl~ννόπoυλo, Παναγώτη Παναγωτουνάκο, Ανδρέα Ανδ dυλδάκη, Στυλανή Χαρτάκh, Νκόλαο, Δασκαλαντωνάκη, Ευφροσύνη Μπερνlκό (Κωνσταντίνο Κατσούλα, Αδαμαντία Καπετανάκη, Αθηνά Αλεφάντη, Αγγελκή Τσαούση, Χρήστο Μητκίδη κα Δονύσο προσχώρησε κα η Πάρεδρος Ν.Σ.Κ. Ανα φσία από το άρθρο 19 της συμβάσεως επί του ; άστανά, Ελένη Πασαμχάλη, Ευσταθία εμώνα (ψήφο είκοσ- 20), ~την οποία Βασλείου (γνώμη άν1υ ψήφου), μκού Καθεστώτος του Oργ~νσμoύ της Συνθήκης του Βορείου Ατλαντκού, των Ε,νlκώνΑντπ οσώπων κα τομ Δεθνούς του Προσωπκού, που υπογράφηκε στη",dττά α στ 20 Σεπτεμβρί κα κυρώθηκε με το ν.δ. 3568/1956, προ '~τεl ότ ο υπαγόμενο σ! ο δεθνές προσωπκό του ΝΑΤΟ υπάλληλο εξαρού ταl της φορολογίας επί των.~lσθών κα των εν γένε αποδοχών που τους κατα ά~λoνταl από τη Συμμαχία,! λόγω της δότητάς τους ως υπαλλήλων αυτq.ς.το ονόμο αυτό, κατά ρητή πρόβλεψη του.! άρθρου 22 της ως άνω συμβάσεως, παρέχ ταl στους εν λόγω υπαλ/ήλo~ς προς το!! συμφέρον του Οργανσμού κα όχ προκεμ νου να ευνοηθούν ο ίδο. Κατ' εξαίρεση, σύμφωνα με το ως ά u;> άρθρο 19 της συμβάσεως; τα κράτη -., μέλη της Συμμαχίας δύναντα, δυνάμε συμ ώνίας με το Συμβούλο, να π:ροσλάβουν κα να δαθέσουν στον Οργανσμό υπηκό υς τους, προκεμένου να υπ6χθούν στο δεθνές προσωπκό του. Ο υπάλληλο αυ οί μσθοδοτούντα από το K:jάΤOς-μέλOς που τους προσλαμβάνε, ο δε μσθοί του,~αl ο εν γένε αποδοχές τo~ς μπορούν να καταστούν αντκείμενο φορολογίας εκ μ ρους του κράτους αυτού.! 13. Με τη σύμβαση NATO-SOF τα κράτη-μέλη του βορε6ατλαντκού συμφώνου καθόρσαν το νομκό καθεστ ς των προσώπων που μεtέχουν στς δυνάμες τους, κατά το χρόνο κατά τον οίο αυτές βρίσκοντα σε υ1ηρεσία στο έδαφος άλλου κράτους μέλους. Από το συνδυασμό των άρθρων 1 :κα 1 Ο της, συμβάσεως αυτής προκύπτε ότ το πολτ ' προσωπκό που συνοδεύε τς εν λόγω j ; 3

14 0.1", ~~,:. ~ :...,. ".... ' ", '" ~? δ υναμες, κατα το χρονο που υπηρετε σε στρατωτκη υπηρεσα στο εδαφος άλλου.~i._ κράτους-μέλους, απαλλάσσετα από κάθε φόρο επί των εν γένε αποδοχών που rc!u:i,i{ {;.. καταβάλλοντα από το κράτος προελεύσεως. Στο προσωπκό αυτό δεν " ~.\(,\,'. περλαμβάνοντα ο υπήκοο του κράτους, στο έδαφος του οποίου ευρίσκετα η "'b~' ~------:---=~ στρατωτκή δύναμη κα τα πρόσωπα που έχουν τη συνήθη δαμονή τους στο ~ κράτος αυτό. Τα ανωτέρω αφορούν σε προσωπκό που εργάζετα μεν γα την εξυπηρέτηση των σκοπών της βορεοατλαντκής συμμαχίας, δεν συνδέετα όμως με αυτήν με σχέση εργασία Με το πρόσθετο στη σύμβαση NATO-SOFA Πρωτόκολλο των Παρσίων του έτους 1952, η πο πάνω ρύθμση επεκτάθηκε κα στο πολτκό προσωπκό των Δεθνών Στρατωτκών Αρχηγείων που εγκαθίσταντα δυνάμε δατέρων συμφωνών, ο οποίες συνάπτοντα στο πλαίσα του βορεοατλαντκού συμφώνου, εντός της περοχής της βορεοατλαντκής συμμαχίας. Από το συνδυασμό των δατάξεων των άρθρων 3 κα 7 του ως άνω Πρωτοκόλλου προκύπτουν τα εξής: α. Ο καταβαλλόμενες από το κράτος-μέλος προελεύσεως εν γένε αποδοχές του αποσπώμενου στα συμμαχκά στρατηγεία πολτκού προσωπκού, το οποίο εργάζετα γα την εξυπηρέτηση των σκοπών της βορεοατλαντκής συμμαχίας, αλλά δεν συνδέετα με αυτήν με σχέση εργασίας, απαλλάσσοντα από κάθε φόρο. Στο "'7"" προσωπκό όμως που απολαμβάνε αυτού του προνομίου δεν περλαμβάνοντα ο υπήκοο του κράτους, στο έδαφος του οποίου είνα εγκατεστημένο το στρατηγείο, 10YI(~ ούτε πρόσωπα που έχουν τη μόνμη κατοκία τους ή τη συνήθη δαμονή τους στο κράτος αυτό. β. Ο υπάλληλο συμμαχκού στρατηγείου, που περλαμβάνοντα στην κατηγορία «πολτκό προσωπκό» της περπτώσεως (β) 11 του άρθρου 3, απαλλάσσοντα από κάθε φόρο επί των μσθών κα των εν γένε αποδοχών που τους καταβάλλε το στρατηγείο «εν τη δότητί των ως υπαλλήλων» αυτού. Στη ρύθμση αυτή υπάγετα, όπως ορίσθηκε με την απόφαση του Συμβουλίου του Βορείου Ατλαντκού της 1σης Φεβρουάρου 1954, που εκδόθηκε κατ' επταγή της παρ. 2 του άρθρου 7, όλο το προσωπκό που αμείβετα με μσθολογκά κλμάκα του ΝΑΤΟ κα κατέχε μόνμες δοκητκές θέσες στα Δεθνή Στρατωτκά Αρχηγεία, ανεξαρτήτως της υπηκοότητας ή του τόπου κατοκίας κα της συνήθους δαμονής του. Κατ' εξαίρεση, το κράτοςμέλος, στο έδαφος του οποίου είνα εγκατεστημένο το στρατηγείο, δύνατα, δυνάμε συμφωνίας με αυτό, να προσλάβε υπηκόους του, ως υπαλλήλους, αναλαμβάνοντας 14

15 ---Τ - τον προσδορσμό κα την καταβολή των μ' θώντους από δκούς του Πόους. περπτώσες αυτές ο μσθοί κα ο εν γ, ν~ αποδοχές των υπαλλή~ων αυτών μπορούν να καταστούν αντκείμενο φορολ.. ί~ς εκ μέρους του ΚΡάτους-+λους που,. τους καταβάλλε. 1 ~:'',.';;"' 15. Κατ' εξουσοδότηση του άρθρου 16 παρ. 2 του ανωτέρω Πρωτοκόλλου, ---:.;,-' καταρτίσθηκε, μεταξύ της Ελληνκής Δημ ρατίας κα του Ανωτάτου Σ~ρατηγείoυ Συμμαχκών Δυνάμεων Ευρώπης (SHA ), η κυρωθείσα με το ν /2000 συμφωνία, σχετκά με τους εδκούς όρου που θα δέπουν την εγκατ6σταση κα! λετουργία Δεθνών Στρατηγείων στην ληνκή επκράτεα. Σύμφωrα με τς ρυθμίσες του άρθρου 8 της ως άνω συμ ωνίας, ο οποίες βρίσκονταll σε πλήρη αρμονία με αυτές των προγενέστερων l!jβάσεων, κατ' επίκληση τ~ν οποίων συνήφθη (σύμβαση NATO-SOFA κα πρό κα συμφωνία ΡΡ SOFA, αφετέρου), τα μέ Στς ετο Πρωτόκολλο των napiailv αφενός,του πολτκού προσωπκού rou ΝΑΤΟ, όπως αυτό προσδορίζετα στς δατάξες τη. παρ. 2 του άρθρου 7 του πρωτοκόλλου κα στην απόφαση του Συμβουλίου του Β είου Ατλαντκού της 10 ης φjβρουάρου 1954, εξαρούντα από την καταβολή κυ ερνητκών κα τοπκών φόjων γα το εσόδημα που προέρχετα από τους μσθ. ύς κα τς εν γένε αποδοχέjτους που καταβάλλοντα από το Στρατηγείο, λόγω ς δότητάς τους ως υπαλλήλων αυτού. Ο υπαγόμενο στην ως άνω κατηγορ. πολτκού προσωπκού +ου ΝΑΤΟ υπάλληλο, που συνδέοντα με το Στρατ γείο με σχέση εργασίας κα) κατέχουν μόνμες δοκητκές θέσες, απαλλάσσ. τα της καταβολής φόρu3ν γα τς βαρύνουσες τον προϋπολογσμό του ΝΑτ;!εν γένε αποδοχές τους, αiεξαρτήτως της υπηκοότητάς τους, ακόμη δηλαδή κα ν είνα υπήκοο του ΚΡάτους]στο οποίο, i είνα ε~εστημένo το Στρατηγείο' ~ Συμπερασματκά, σύμφωνα ε τς δατάξες των άρθρbν 19 της Συμβάσεως της Οττάβα, 7 παρ. 2 του Π ωτοκόλλου των Παρσίων κα 8 της από Σεπτεμβρίου 1999 συμβάσεως μεταξύ τη που έχουν κυρωθεί με νόμο κα συνεπ' Συντάγματος, κάθε άλλης αντίθετης δατξεως Ελληνκής Δημοκρατίας κα τ~υ SHAPE, υπερσχύουν, κατά το άρθρο 28 του νόμου, ο μόνμο υπqλληλο της Συμμαχίας, που περλαμβάνοντα στο «δ θνές προσωπκό» του ή arb «πολτκό 1 προσωπκό» των Συμμαχκών του Στρατ γείων, απαλλάσσοντα της J καταβολής φόρων γα τς βαρύνουσες τον προϋπολο σμό του ΝΑΤΟ εν γένε αποροχές τους, 6 Γνωμ. ΝΣΚ , πρβλ. Γνωμ. ΝΣΚ 25/2013, 03/

16 }. ',. ~"", '.. ~.~ " ανεξαρτήτως της υπηκοότητάς τους ή του τόπου κατοκίας ή δαμονής τo~ς. Mε~\ δεδομένο λοπόν ότ η υπηκοότητα δεν προβλέπετα ως θετκή ή αρ~k;ξ:(<?"'<; προοπόθεση γα την απονομή του προνομίου αυτού, η φορολογκή απαλλitή'"c Χ~~. αφορά κα στους 'Ελ/ηνες υπηκόους, όπως κα στους φορολογκούς κατοίκο:jζj>,,"'~~;,,,, " '., '.,ΌΥΟ\ Ελλαδας, που ανηκουν στς ανωτερω κατηγορες υπαλληλων του ΝΑΤο /λ.,,- *Γ: Η εξαίρεση από τη φορολογία περλαμβάνετα στα προνόμα που παρέχοντα στους προαναφερόμενους υπαλλήλους της Συμμαχίας, όπως κα γενκώς στους δεθνείς αξωματούχους, στους αντπροσώπους των κρατών μελών κα στους υπαλλήλους όλων των δεθνών οργανσμών? Τα προνόμα αυτά κα ο ασυλίες8 απονέμοντα προς εξασφάλση της ανεξάρτητης, αποτελεσματκής κα απρόσκοπτης ασκήσεως των καθηκόντων των εν λόγω προσώπων κα συνεπώς δεν αποσκοπούν σε προσωπκό τους όφελος, αλλά στη δασφάλση της θεσμκής κα λετουργκής αυτονομίας των δεθνών Οργανlσμών. 9 Η ανεξαρτησία αυτή πρέπε να γίνετα σεβαστή από όλα τα κράτη-μέλη, συμπερλαμβανομένου του κράτους. υπηκοότητας κα του κράτους δαμονής.10 Εδκώς, καθόσον αφορά στην απαλλαγή,,,-- α~ό τη φορολογία. η εν λόγω εξαίρεση αποβλέπε στην σότμη μεταχείρση των υπαλλήλων των δεθνών οργανσμών κα συνεπώς στη μη δαφοροποίηση του ύψους των αποδοχών τους, η οποία θα μπορούσε να επέλθε από την εφαρμογή ΤΟυ σχύοντος σε κάθε κράτος-μέλος συστήματος φορολόγησης11. Σημεωτέον. - άλλου ότ ο δραστηρότητες των δεθνών οργανσμών, όπως κα αυτές της Συμμαχίας, χρηματοδοτούντα από τα κονά κεφάλαα ("common funds") κα τα ποσά 7 Βλ επί παραδείγματ το άρθρο 105 του Χάρτη του ΟΗΕ κα το Πρωτόκολλο «Περί των προνομίων κα ασυλών της Ευρωπαϊκής Ένωσης» (Πρωτόκολλο υπ' αρθ. 7). 8 Το περεχόμενο των προνομίων κα ασυλών που απονέμετα στους Δεθνείς Οργανσμούς κα στο προσωπκό τους δακρίνετα στς εξής κατηγορίες α) δκαοδοτκή ασυλία, β) ασυλία εκτέλεσης, γ) απαραβίαστο κτηρίων, περουσίας κα αρχείων του Οργανσμού, δ) συναλλαγματκά κα φορολογκά προνόμα κα ε) ελευθερία επκονωνών. (Βλ Π. Νάσκου-Περράκη/κ. Αντωνόπουλος/Μ. Σαρηγαννίδης, Δεθνείς Οργανσμοί, 2015, σελ. 84). 9 Π.Νάσκου-Περράκη, Το δίκαο των Δεθνών Οργανσμών, 2011, σελ 91, Π. Νάσκου-Περράκη/Κ. Αντωνόπουλος/Μ. Σαρηγαννίδης, όπ.π., σελ , Εμμ. Ρούκουνας, Δημόσο Δεθνές Δίκαο, 2 η Έκδοση, σελ , Χρ. Σατλάνης, Θεμελώδες έννοες κα δαστάσες της δεθνούς κα ευρωπαϊκής έννομης τάξης, 2005, σελ Γνμ της 15 ης Δεκεμβρίου 1989 του Δεθνούς Δκαστηρίου της Χάγης, γα την «Εφαρμογή του άρθρου VI, Ενότητα 22 της Σύμβασης γα τα προνόμα κα τς Ασυλίες των Ηνωμένων Eθνών~), σκ =3&p2=4&k=48&case=81 &code-ecosoc&p3=4 (υποθεση Dumitru Mazilu). 11 Πρβλ ΔΕΕ, απόφαση της 8 ης Σεπτεμβρίου C-288/04, σκ κα τς προτάσες του Γενκού Εσαγγελέα της 28 ης Απρλίου 2005, σκ

17 .'1. ".,. αυτά δεν πρέπε να γίνοντα αντκείμενο «κέ δους» από τα κράτη-μέλη, μέσω της εν γένε φορολόγησης12. : ί,<,";} 18. Περατέρω, η αληθής έννοα της; «απαλλαγής από τη φορολογία επί των.-...ρ ;..(~μσθών κα των αποδοχών», που πρoβλέπ~ α από τς δατάξες των άρθρων 19 της Συμβάσεως της Οττάβα, 7 παρ. 2 του Πρ τοκόλ/ου των Παρσίων κα 8 της από. Σεπτεμβρίου 1999 συμβάσεως μεταξύ της λληνκής Δημοκρατίας κα του SHAPE, πρέπε να αναζητηθεί βάσε των κανόνω'ν ρμηνείας των δεθνών συμβάσεων, που έχουν κωδκοποηθεί με την κυρωθείσα με το ν,δ. 402/1974 Σύμβαση της Βέννης της 23 ης ΜοίΌυ1969. Εδκότερα, στο άρθρο 27 της Συ βάσεως αυτής καθερώνετα ο βασκός κανόνας, σύμφωνα με τον οποίο τα υμβαλλόμενα μέρη δεν δύναντα να επκαλεσθούν τς δατάξες του εσωτερκο τους δκαίου, ως δκαολογία γα τη μη τήρηση μας δεθνούς συνθήκης. Η ερμην ία εξάλλου των δεθνών συμβάσεων με βάση το εθνκό δίκαο δεν επτ έπετα να Περατέρω, καθορστκό στοχείο, σύμφ να με τους ανωτέρω ερμηνευτκούς κανόνες, με τους οποίους συνδέοντα τό ο υποκεμενκά, όσο κα αντκεμενκά στοχεία, είνα η αντκεμενκή βούληση των ερών, όπως εκφράζετα στο κείμενο της δεθνούς συμβάσεως, λαμβανομένου τo~ ου υπόψη ως συνόλου. Η βούληση, εξάλλου των μερών πρέπε να αναζητείτ με βάση την αρχή της καλής πίστης, ενόψε του αντκεμένου κα του σκοπού της συμβάσεως. Το σαφές δεν χρήζε ερμηνείας, ενώ εδκή έννοα πρέπε να δί ετα σε έναν όρο αν προκύπτε ότ αυτή είνα η βούληση των μερών. Επίσης, λα βάνετα υπόψη κα η εκ της πράξεως ερμηνεία, δηλαδή η πρακτκή που ακολ υθούν τα κράτη-μέλη, ενώ αν υπάρχε ασάφεα, παράλογο ή άτοπο αποτέλε<j α μπορούν ληφθούν υπόψη κα τα αναφερόμενα στο άρθρο 32 της Συμβάσεω συμπληρωματκά ερμηνευτκά μέσα Με τς επίμαχες δατάξες τω~ προαναφερομένων δεθνών συμβάσεων θεσπίσθηκε, κατά τα ανωτέρω, κατά τρ φορολογκό προνόμο των αναφερόμενω! ο γενκό κα εναίο, το προαναφερθέν σ' αυτές υπαλλήλων του ΝΑΤΟ, με σκοπό την μη δαφοροποίηση του ύψους των αποδοχών τους (παρ. 23). Ενόψε λοπόν των σκοπών των ρυθμίσεων αυτώ, λαμβανομένων υπόψη κα των ως άνω ερμηνευτκών κανόνων της Συμβάσεω της Βέννης, η απαλλαγή από τη 12 Γνμ. ΝΣΚ 70/2013 κα Ολομ.225/ Κ. Ευσταθάδης, Δεθνές Δίκαον, τεύχος Γ', έ σελ. 57 επ., Εμμ. Ρούκουνας, Δεθνές Δίκαο, 1982, σελ. 147 επ., Χρ. Σολεντάκης, όπ.π. ελ

18 -'t.',.,, φορολόγηση δεν καταλαμβάνε μόνον την απαλλαγή από τους φόρους επί του _ ' /'. προερχομένου από μσθούς κα εν γένε αποδοχές εσοδήματος, κατά τς OKείε~~' \.... ~' δατάξες του Κώδκα Φορολογίας Εσοδήματος (Κ.Φ.Ε.), αλλά κα κάθε άλλ t συναφή επβάρυνση, δηλαδή κάθε περίπτωση φορολογίας, η οποία συνεπάγετα,=- :..,,/ έστω κα εμμέσως, δαφοροποίηση του ύψους των αποδοχών των δκαούχων τo~' L... ~/'4 φορολογκού προνομίου. Η άποψη αυτή επρρωνύετα_κα από την πάγα πρακτκή S""-..:.:~J'. - που ακολουθούν τα κράτη-μέλη της Συμμαχίας, τα οποία ουδέποτε μέχρ σήμερα έχουν υπαγάγε σε οποασδήποτε μορφής εθνκή φορολογία ή καταβολή εσφοράς τους ενδαφέροντες εν προκεμένω υπαλλήλους του ΝΑτο Με τς δατάξες του άρθρου 29 του ν. 3986/2011 επβλήθηκε, ως μέτρο αναγκαίο γα την αντμετώπση των συνεπεών της οκονομκής κρίσεως, εδκή εσφορά αλληλεγγύης στα εσοδήματα άνω των δώδεκα χλάδων (12.000) ευρώ των φυσκών προσώπων, των οκονομκών ετών Με τς ως άνω δατάξες, με τς οποίες καθερώνετα το, συνταγματκώς ανεκτό, σύστημα ολκής προοδευτκής φορολογίας, ορίσθηκε ότ γα την επβολή της εσφοράς αυτής, λαμβάνετα υπόψη το ετήσο συνολκό καθαρό ατομκό εσόδημα, πραγματκό ή τεκμαρτό, φορολογούμενο ή απαλλασσόμενο του φυσκού προσώπου. Περατέρω, ορίσθηκε ότ το τεκμαρτό εσόδημα λαμβάνετα υπόψη πρν από τς μεώσες του άρθρου 19 του Κώδκα Φορολογίας Εσοδήματος κα ότ εξαρούντα από τη σχετκή υποχρέωση ο μακροχρόνα άνεργο, εγγεγραμμένο στα μητρώα του ΟΑΕΔ, όσο λαμβάνουν επίδομα ανεργίας, καθώς κα ο μακροχρόνα άνεργο ναυτκοί, ενώ δεν προσμετρώντα, κατά τον καθορσμό του φορολογητέου εσοδήματος, τα εσοδήματα των προσώπων που είνα ολκώς τυφλοί, ή παρουσάζουν βαρές κνητκές αναπηρίες Από τς δατυπώσες των ανωτέρω δατάξεων του άρθρου 29 του ν. 3986/2011 συνάγετα ότ ο έννοες του πραγματκού, τεκμαρτού κα απαλλασσόμενου εσοδήματος, επί των οποίων επβάλλετα η εσφορά, λαμβάνοντα όπως έχουν παγίως καθορσθεί από τον Κώδκα Φορολογίας Εσοδήματος. Τούτο προκύπτε, περατέρω, κα από την πρόβλεψη της παρ. 4 του ίδου άρθρου, σύμφωνα με την οποία η εσφορά βεβαώνετα οίκοθεν από τον προϊστάμενο της δημόσας οκονομκής υπηρεσίας που είνα αρμόδος γα τη φορολογία του φυσκού 14 Βλ. το υπ' αρθ. Φ. 52ΟΑΣ 50229/ έγγραφο του Τμήματος Δημοσίου Δεθνούς Δκαίου της Εδκής Νομκής Υπηρεσίας (ΕΝΥ) του Υπουργείου Εξωτερκών. 15 ΣτΕ Ολομ , σκ. 12, 14 κα 15, 2564/15, σκ. 13, 17 κα 18, 2565/15, σκ. 12 κα

19 ",:t 8' ;',., (." προσώπου ή της σχολάζουσας κληρονομά, αναφέροντα στην παρ. 1 του άρθρου 74 το όπου ο νομοθέτης θέλησε να δαφοροποη με βάση τους τίτλους βεβαίωσης που Κώδκα Φορολογίας Εσοδήματος, ενώ ί από το σύστημα του εν λόγω Κώδκα :..,.ΤΟ όρσε ρητώς, όπως στς περπτώσες Twt εξαρουμένων από την βάση επβολής,::\>:~~~tηςεσφοράς εσοδημάτων κα στην περίπ1 ση του εδ. β' της παρ. 2 του ως άνω -4;\ :-#' άρθρου 29, με την οποία απέκλεσε, κατά τον καθορσμό του τεκμαρτού ~~/.. εσοδήματος, την εφαρμογή του άρθρου 19 του κώδκα αυτού, ήτο την κάλυψη με παραστατκά στοχεία της δαφοράς μεταξ προσδορσθέντος βάσε της ετήσας (τεκμα τής) δαπάνης16. δηλωθέντος εσοδήματος κα τελκώς 22. Από τα προεκτεθέντα προκί τεl ότ η εδκή εσφορά αλληλεγγύης συνστά μεν επβάρυνση, που δεν έχε όμ ς ως αντκείμενο τα εσοδήματα επί των οποίων επβάλλετα, τουτέστν δεν συνσί1' φόρο επί του εσοδήματος, κατά τς οκείες δατάξες του Κώδκα Φορολογία Εσοδήματος (Κ.Φ.Ε.). Πράγματ, τα εσοδήματα θεωρήθηκαν απλώς, κατά τη" εκτίμηση του νομοθέτη, ως τα πλέον ασφαλή στοχεία δαγνώσεως της φορο οτκής κανότητας των υποχρέων κα συνεπώς αποτελούν το κρτήρο κα κατ' εσφοράς, κατά τρόπο ώστε να μπορεί ν κολουθίαν τη βάση της επβολής της προϋπολογσθεί το αναμενόμενο να συγκεντρωθεί ποσό κα να επβαρυνθούν ο φορολογούμενο, σύμφωνα με την κατηγορία του εσοδήματος στην οποία ανή ουν Ενώ λοπόν η εδκή εσφορά Q ληλεγγύης δεν αποτελεί φόρο επί του εσοδήματος, κατά τς οκείες δατάξες του.φ.ε., παρά ταύτα - ενταχθείσα στην προσπάθεα εξόδου της χώρας από την κονομκή κρίση - συνστά φορολογκή επβάρυνση, δηλαδή είδος φορολογίας, π υ ευχέρεας που παρέχετα από το άρθρο επβλήθηκε στο πλαίσο της ευρείας παρ. 5 του Συντάγματος στον κονό νομοθέτη, προς επλογή κα δαμόρ ωση του κατάλληλου φορολογκού συστήματος18. Συνεπώς, η εν λόγω φορ λογκή επβάρυνση, που συνεπάγετα περορσμό των εσοδημάτων των φυσκ ν προσώπων, ες βάρος των οποίων επβάλλετα, εμπίπτε στην έννοα των, 'ς άνω ερμηνευομένων, δατάξεων των άρθρων 19 της συμβάσεως της Οττάβα, 7 παρ. 2 του Πρωτοκόλλου των Παρσίων 16 ΣτΕ Ολομ. 2563/15, σκ. 12, 2564/15, σκ Γνμ ΝΣΚ 361/2014 κα τς εκεί παραπoμπ~ στην πάγα νομολογία του Συμβουλίου της Επκρατείας που αφορά σε εδκές ή έκτακτες ε φορές όμοας φύσεως (Ενδεκτκώς πρβλ. ΣτΕ 1685/2013,3408,3409/20130λομ.). 18 ΣτΕ Ολομ. 2563/15, σκ. 14, 15 κα 21, 2564/1,σκ. 11, 12, 13 κα 28, 2565/15, σκ. 19 κα 2566/15, σκ. 1Ο, 11, 12 κα

20 /. l ~ J:. \,f.. '.J,..', Ί κα 8 της από Σεπτεμβρίου 1999 συμβάσεως μεταξύ της Ελληνκής Δημοκρατίας κα,,. του SHAPE κα, κατ' ακολουθίαν, τα μέλη του ενδαφέροντος εν προκεμένω & προσωπκού, που είνα φορολογκοί κάτοκο Ελλάδας ή έχουν την ελληνk~~,. υπηk~όtηtα,δ~ν υπόkεντ~; σ' α~tήν γ~ τους μσθ~ύς κα τς ε.νγένε αποδοχές.που.if. ζ}\ λαμβανουν απο το ΝΑΤΟ. Αντθετη αποψη θα εχε ως συνεπεα την παραβαση.,~_::.. " ~-'.,.'\ δατάξεων δεθνών συμβάσεων που έχουν κυρωθεί με νόμο κα έχουν, σύμφωνα με':;'~,. '?~ το άρθρο 28 του Συντάγματος, αυξημένη σχύ, εππλέον δε, θα συνστούσε κα ~~.~αθέτηση δεθνούς υποχρεώσεως της χώρας. 24. Κατά τη γνώμη της μεοψηφίας, η οποία απαρτίσθηκε από τους Νομκούς Συμβούλους του Κράτους, Κωνσταντίνο Χαραλαμπίδη, Ευγενία Βελώνη, Δημήτρο Χανή, Αλέξανδρο Ροϊλό, Χρστίνα Δβάνη κα Βασλκή Παπαθεοδώρου (ψήφο έξ-6), κατ' ορθή ερμηνεία των ανωτέρω ρυθμίσεων, πρέπε να γίνε δεκτό ότ, να μεν με την υπ' αρθ Γνωμοδότηση του Νομκού Συμβουλίου του Κράτους, κρίθηκε ότ απαλλάσσοντα της φορολογίας ο αποδοχές των ως άνω στελεχών του «πολτκού προσωπκού του ΝΑ ΤΟ», πλην όμως, τα εν λόγω στελέχη δεν χαίρουν απαλλαγής κα από την επβληθείσα με το άρθρο 29 του ν. 3986/2011 εδκή εσφορά αλληλεγγύης. Κα τούτο, δότ, κατά τη νομολογία του Συμβουλίου της Επκρατείας, όπως έχε δαμορφωθεί παγίως κατά τς τελευταίες δεκαετίες, σε ανάλογες με την προκείμενη περπτώσες επβολής εδκών ή εκτάκτων εσφορών, γίνετα ερμηνευτκώς δεκτό ότ αυτές συνστούν επβαρύνσες ο οποίες δεν έχουν ως αντκείμενο τα εσοδήματα, τουτέστ δεν αποτελούν φόρο επί του εσοδήματος, κατά τς οκείες δατάξες του Κώδκα Φορολογίας Εσοδήματος (Κ.Φ.Ε.),!3λλά ότ τα εσοδήματα αυτά αποτέλεσαν απλώς το κρτ' ο κα συνακόλουθα τ άσq επβολής κάθε έκτακτης εσφοράς, έτσ ώστε κα το ποσό που θα συγκεντρωνόταν. να μπορεί να προϋπολογσθεί, αλλά κα να επβαρυνθούν με την εσφορά ο, κατά.._ ;:;;; τεκμήρο, ευπορότερο πολίτες20. Επομένως, αφού η εν λόγω εσφορά, κατά το -Συμβούλο της Επκρατείας, δεν επβάλλετα επί των αποδοχών του υπαλλήλου, η 19 Πρβλ ΔΠρΘεσ.5228/2014, που έκρνε ότ ο υπάλληλο που ανήκουν στο πολτκό προσωπκό συμμαχκού στρατηγείου του Ν.Α.Τ.Ο στην Ελλάδα εξαρούντα, βάσε δατάξεων δεθνών συμβάσεων που έχουν επκυρωθεί με νόμο κα έχουν αυξημένη τυπκή σχύ, κατά το άρθρο 28 του Συντάγματος, από κάθε είδους φορολόγησης κα συνεπώς δεν υπόκεντα στην έκτακτη οκονομκή εσφορά του άρθρου 18 ν. 3758/2009, που συνστά κατ' ουσίαν φορολογκή δάταξη. 20 Πρβλ ΟλΣτΕ 1685/2013, 3408/2013, 1512/1991, 1317, 1318/1979, ΣτΕ, 3098, 3653/1981, 3202/1982,116,2209,3515/1983,357/1984, επταμ., 3639/1984, 797, Κ.ά. 20

21 ..- _' 18' επβολή της, αυτή καθεαυτή, δεν συνεπάγετ τη δαφοροποίηση των αποδοχών του δκαούχου, γατί δεν αποτελεί, κατά νόμ, επβάρυνση αυτών, αλλά αυτοτελές t ~,:~ βάρος που συνδέετα μάλστα με την ανά'/, η κάλυψης αδήρτων δημοσονομκών \αναγκών της χώρας. )'"σ' 25. Η ως άνω ερμηνευτκή θέση εν υναμώνετα εν προκεμένω κα από τη /~.;>.\:).:: ρητή πρόβλεψη της δατάξεως του πρώτου δαφίου της παρ. 2 του άρθρου 29 του.<] γ -' ν. 3986/2011, κατά την οποία, γα την επβ λή της εσφοράς, λαμβάνετα υπόψη το ετήσο συνολκό καθαρό ατομκό εσόδημα,. ραγματκό ή τεκμαρτό, φορολογούμενο ή απαλλασσόμενο του φυσκού προσώπου ή σχολάζουσας κληρονομάς. Μάλστα δε, στο δεύτερο εδάφο της ίδας παραγρά ου, ορίζετα ότ το τεκμαρτό εσόδημα λαμβάνετα υπόψη πρν από τς μεώσες ου άρθρου 19 του Κ.Φ.Ε. Ο εν λόγω ρυθμίσες επβεβαώνουν, ασφαλώς, έτ πε ατέρω, ότ η εσφορά αλληλεγγύης δεν δαθέτε τα εννοολογκά στοχεία που ε τρέπουν την ταύτση αυτής με φόρο εσοδήματος, ο οποίος, εξ ορσμού, επβάλ ετα επί του φορολογουμένου καθαρού εσοδήματος (βλ. άρθρο 1 κα 4 παρ. 1 τ υ ν. 2238/1994 κα 7 παρ. 1 του ν. 4172/2013), όχ δε κα επί του απαλλασσομ ου τοούτου. Κατά συνέπεα, οποαδήποτε ερμην υτκή επέκταση της προαναφερθείσας, αναμφσβήτητης, φορολογκής απαλλαγής r ν αποδοχών των πο πάνω στελεχών του ΝΑΤΟ κα στην εδκή εσφορά αλληλε γύης καθίστατα σαφώς απαγορευτκή, ενόψε κα της επβαλλόμενης στενής ερ ηνείας των δατάξεων που θεσπίζουν φορολογκές απαλλαγές21. Σημεωτέον, εξά λου, ότ, όπου ο νομοθέτης θέλησε να χορηγήσε απαλλαγή από την εσφορά αλλ λεγγύης, το όρσε ρητά (βλ. τς ως άνω δατάξες της παραγράφου 2 του άρθρου 2 του ν. 3986/2011 γα τους αναπήρους κα μακροχρόνα ανέργους, ως κα της περ πτώσεως 7 της υποπαραγράφου 82 του άρθρου τρίτου του ν. 4254/2014,1 Α' 85 γα τρτέκνους-πολυτέκνους), επομένως, ελλείψε ρητών απαλλακτκών δ. τάξεων κα γα τα ως άνω στελέχη του ΝΑΤΟ, δεν τίθετα ζήτημα απαλλαγής αυτώ από της εσφοράς, μη συγχωρουμένης, κατά τα λεχθέντα, της δασταλτκής ερ ηνείας κα εφαρμογής των ως άνω απαλλακτκών ρυθμίσεων. Σε κάθε περίπτωσ σoβαρότητet του λόγου επβολής της προκείμενης εδκής εσφοράς, όπως εναργώς καταγράφ τα στην οκεία εσηγητκή έκθεση (δηλ.. η ανάγκη αντ ετώπσης της πρωτοφανούς δημοσονομκής κρίσης κα προστασίας 21 Περί της εν λόγω στενής ερμηνείας βλ. ΣτΕ 33 2/2012, 673/2012, 4232/2011, 1774/201 Ο Κ.ά. 2 j

22 ~oυ γενκότερου δημοσίου συμφέροντος) αποκλείε, εν προκεμένω, οποαδήποτε ~ "_ }" 4",, -. ". σκέψη προς ερμηνευτκή αποδο απαλλα ών τώς κα εδκώς \-Ύ~; προβλεπομένων από τον νόμο...jff'f('~_ 26. Περατέρω, το επχείρημα της γνώμης που πλεοψήφησε, κατά το οπ'όίο-': /:,:: στο άρθρο 27 της Συμβάσεως της Βέννης καθερώνετα ο βασκός κανόνας, ',~ σύμφωνα με τον οποίο τα συμβαλλόμενα μέρη δεν δύναντα να επκαλεσθούν τς~~ '~;;... *. δατάξες του εσωτερκού τους δκαίου, ως δκαολογία γα την μη τήρηση μας ~---" δεθνούς συνθήκης, είνα μεν ορθό, υπό την απαραίτητη, όμως, προϋπόθεση ότ η απαγόρευση επβολής του συγκεκρμένου βάρους αποτελεί ρητό όρο της δεθνούς συνθήκης, κάτ που δεν συμβαίνε εν προκεμένω, αφού η εσφορά αλληλεγγύης, εδκή επβάρυνση, κείτα εκτός του ρυθμστκού πεδίου όλων των απαλλακτκών δατάξεων των συναφών συμβάσεων που δέπουν τς σχέσες του ΝΑΤΟ με τα κράτη - μέλη του. Ασφαλώς δε η προτενόμενη δασταλτκή ερμηνεία των φορολογκών δατάξεων των εν λόγω συμβατκών κεμένων (έστω κα επί τη βάσε κάποας υποτθέμενης ή αληθούς συμβατκής ratio) θα δασπάσε ανεπτρέπτως την έκπαλα τηρούμενη ερμηνευτκή μεθοδολογία της νομολογίας των ελληνκών δκαστηρίων, περί επβαλλόμενης στενής ερμηνείας των φορολογκών δατάξεων (κα δη των απαλλακτκών τοούτων), κατ' απόλυτη προσήλωση στη γραμματκή αυτών. δατύπωση κα κατά παράβλεψη της μη ρητώς εκφρασθείσας απαλλακτκής νομοθετκής βουλήσεως. Άλλωστε, οποαδήποτε σκέψη περί επβαλλόμενης δαφοροποημένης ερμηνευτκής προσεγγίσεως των δατάξεων των ημεδαπών νομοθετημάτων σε σχέση με τς δατάξες των κυρωθεσών δεθνών συμβάσεων 22 θα αποτελούσε αξίωση μη ανεκτή από την ελληνκή έννομη τάξη, _αφού θα συνέβαλλε στην μη σότμη μεταχείρση των φορολογκών υποκεμένων από την Ελληνκή ΠoλlTεία~ Απάντηση 27. Ενόψε των ανωτέρω, επί του τεθέντος ερωτήματος το Νομκό Συμβούλο του Κράτους (Α' Τακτκή Ολομέλεα) γνωμοδοτεί, κατά πλεοψηφία, ότ ο υπάλληλο του ΝΑΤΟ, που είνα Έλληνες υπήκοο ή φορολογκοί κάτοκο Ελλάδας κα υπάγοντα στς κατηγορίες «δεθνές προσωπκό» του Οργανσμού της Συνθήκης του Βορείου Ατλαντκού κα «πολτκό προσωπκό» συμμαχκού Στρατηγείου, δεν ως 22 Εξάλλου κα ο κυρωθείσες δεθνείς συμβάσες συνστούν δίκαο της ελληνκής έννομης τάξης. 22

23 πόκεντα στην εδκή εσφορά αλληλ.~yγύη του άρθρου 29 του ν. 3986/2011 γα, τους μσθούς κα τς εν γένε αποδοχές που)\ μβάνουν από το ΝΑΤΟ. Ο ΕΣΗΓΗΤΡΕΣ Νομκή Σύ ουλος Πάρεδρος Ν.Σ.Κ.. του Κρά, ους ο Δ~ΊtJ1Τ~i - ic\' D Ε. γ.-:::----~. ""'}-~- ;'