Δαπάνες επιχειρήσεων. Στ. Πετριδίσογλου Οκτ 16 ACCOUNTING SOLUTIONS AUDIT SERVICES

Transcript

1 Δαπάνες επιχειρήσεων

2 Βασικοί κανόνες O κανόνας που εισήχθη με τον νέο ΚΦΕ (Ν 4172/2013) αναφορικά με τις επιχειρηματικές δαπάνες είναι ότι: Όποια δαπάνη πληροί τα κριτήρια του άρθρου 22 και συγχρόνως δεν εμπίπτει στον περιοριστικό κατάλογο των μη εκπιπτόμενων δαπανών του άρθρου 23 εκπίπτει. 2

3 Βασικοί κανόνες (άρθρο 22 ΚΦΕ) Επιτρέπεται η έκπτωση όλων των δαπανών, με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 23 του Κ.Φ.Ε., οι οποίες: α) πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της, Εκπίπτει κάθε δαπάνη που κρίνεται απαραίτητη από τη διοίκηση της επιχείρησης και, αφορά την επίτευξη του επιχειρηματικού σκοπού, την ανάπτυξη των εργασιών, τη βελτίωση της θέσης της στην αγορά, ενεργείται στα πλαίσια των συνήθων εμπορικών συναλλαγών συμβάλλει στη δημιουργία εισοδήματος ή στην υλοποίηση δράσεων στο πλαίσιο της εταιρικής κοινωνικής ευθύνης (πολ. 1113/2015) 3

4 Βασικοί κανόνες (άρθρο 22 ΚΦΕ) β) αντιστοιχούν σε πραγματική συναλλαγή και η αξία της συναλλαγής δεν κρίνεται κατώτερη ή ανώτερη της αγοραίας, στη βάση των στοιχείων που διαθέτει η Φορολογική Διοίκηση, Προσοχή! Το αν η αξία της συναλλαγής είναι ανώτερη ή κατώτερη της αγοραίας εφαρμόζεται μόνο στην περίπτωση των ενδοομιλικών συναλλαγών H ζημία από αποτίμηση τίτλων, χρεογράφων, υποχρεώσεων, κ.λπ. δεν εκπίπτει Οι χρεωστικές και πιστωτικές συναλλαγματικές διαφορές που προκύπτουν από την αποτίμηση απαιτήσεων και υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα δεν αναγνωρίζονται. 4

5 Βασικοί κανόνες (άρθρο 22 ΚΦΕ) γ) εγγράφονται στα τηρούμενα βιβλία απεικόνισης των συναλλαγών της περιόδου κατά την οποία πραγματοποιούνται και αποδεικνύονται με κατάλληλα δικαιολογητικά. Διευκρινίσεις: Οι δαπάνες των οποίων τα δικαιολογητικά εκδίδονται ή λαμβάνονται έως την ημερομηνία κλεισίματος του ισολογισμού και αφορούν την κλειόμενη χρήση εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα του έτους που αφορούν (πολ. 1113/2015) Σε περίπτωση συνεχιζόμενης παροχής υπηρεσίας, η οποία ολοκληρώνεται το επόμενο φορολογικό έτος, ανεξάρτητα αν το σχετικό δικαιολογητικό εκδίδεται πριν ή μετά την προθεσμία κλεισίματος του ισολογισμού, η σχετική δαπάνη εκπίπτει στο φορολογικό έτος εντός του οποίου ολοκληρώνεται η παροχή και υπάρχει υποχρέωση έκδοσης του σχετικού δικαιολογητικού (πολ. 1094/ ). 5

6 Τόκοι δανείων (παρ α άρθρου 23 ΚΦΕ) Δεν εκπίπτουν οι τόκοι από δάνεια που λαμβάνει η επιχείρηση κατά το μέρος που το επιτόκιο από το οποίο προκύπτουν είναι μεγαλύτερο από το επιτόκιο που αναφέρεται στο στατιστικό δελτίο οικονομικής συγκυρίας της ΤτΕ για δάνεια αλληλόχρεων λογαριασμών προς μη χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις. Δεν αφορά τραπεζικά δάνεια, διατραπεζικά δάνεια, καθώς και ομολογιακά δάνεια. Εμπίπτουν και οι τόκοι υπερημερίας από δανειακή σύμβαση (πολ. 1113/2015) Για δάνεια μεταξύ συνδεδεμένων προσώπων εφαρμόζονται αποκλειστικά οι διατάξεις περί εφαρμογής της αρχής των ίσων αποστάσεων για τις ενδοομιλικές συναλλαγές. Στην συνέχεια έλεγχος προϋποθέσεων άρθρου 49 του Κ.Φ.Ε περί υποκεφαλαιοδότησης. 6

7 Υποκεφαλαιοδότηση (άρθρο 49 ΚΦΕ) Δεν αναγνωρίζονται οι δαπάνες τόκων, στο βαθμό που οι πλεονάζουσες δαπάνες τόκων υπερβαίνουν το τριάντα τοις εκατό (30%) των φορολογητέων κερδών προ τόκων, φόρων και αποσβέσεων (EBITDA). (Ισχύς από Για το έτος 2014 ο περιορισμός είναι στο 60% για το έτος 2015 στο 50%, για το έτος 2016 στο 40% - παρ 9 άρθρου 72 ΚΦΕ) Οι ανωτέρω δαπάνες τόκων αναγνωρίζονται πλήρως εφόσον το ποσό των εγγεγραμμένων στα βιβλία καθαρών δαπανών τόκων δεν υπερβαίνει το ποσό των τριών εκατομμυρίων ( ) ευρώ το χρόνο. (Ισχύς από Για τα έτη οι τόκοι θα έπρεπε να υπερβαίνουν τα ευρώ το χρόνο- παρ 9 άρθρου 72 ΚΦΕ) Κάθε δαπάνη τόκων που δεν εκπίπτει σύμφωνα με τα παραπάνω μεταφέρεται χωρίς χρονικό περιορισμό. 7

8 Εξόφληση δαπανών άνω των 500 ευρώ (περ. β άρθρου 23 ΚΦΕ) Δεν εκπίπτει κάθε είδους δαπάνη που αφορά σε αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών αξίας άνω των πεντακοσίων (500) ευρώ, εφόσον η τμηματική ή ολική εξόφληση δεν έγινε με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής, Μπορεί να γίνεται πληρωμή με χρεωστική ή πιστωτική κάρτα, με τραπεζική επιταγή (και τρίτων), με συναλλαγματική που εξοφλείται στην τράπεζα, ταχυδρομική επιταγή. Τα 500 αφορούν το καθαρό ποσό της δαπάνης προ ΦΠΑ. Αφορά δαπάνες τόσο από την ημεδαπή όσο και από την αλλοδαπή Αφορά και αγορές πρώτων και βοηθητικών υλών και παγίων Δεν αφορά πληρωμές μισθών, αμοιβές ΔΣ, μισθώματα ακινήτων, τόκους 8

9 Εξόφληση δαπανών άνω των 500 ευρώ (περ. β άρθρου 23 ΚΦΕ) Καταλαμβάνει και προκαταβολές εφόσον η τελική συναλλαγή θα είναι πάνω από 500. Ωστόσο είναι αποδεκτοί οι συμψηφισμοί πελατών προμηθευτών Αφορούν στην αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών και από πρόσωπα που δεν έχουν υποχρέωση έκδοσης στοιχείου. Οι δαπάνες κρίνονται οριστικά, ως προς την εκπεσιμότητά τους, στο φορολογικό έτος που θα λάβει χώρα η εξόφληση αυτών (πολ. 1216/2014). Ειδική διαδικασία για τις περιπτώσεις αντικαταβολών μέσω εταιρειών ταχυμεταφορών (πολ. 1079/2015). 9

10 Εξόφληση δαπανών άνω των 500 ευρώ (περ. β άρθρου 23 ΚΦΕ) Όταν προμηθευτής εξοφλείται στον τραπεζικό του λογαριασμό από τρίτο πρόσωπο (ημεδαπό ή αλλοδαπό) κατ εντολή της επιχείρησης που οφείλει, η σχετική δαπάνη εκπίπτει, αρκεί να αποδεικνύεται με βάση τα κατάλληλα στοιχεία (τραπεζικά παραστατικά ή άλλα έγγραφα) η εξόφληση του προμηθευτή καθώς και ο λόγος εξόφλησης των δαπανών από τον τρίτο (πολ. 1055/2016). Η καταβολή μπορεί να γίνεται και σε τραπεζικό λογαριασμό του προμηθευτή σε αλλοδαπή Τράπεζα (πολ. 1055/2016) Οι δαπάνες για την προμήθεια ηλεκτρικού ρεύματος και νερού που εξοφλούνται στα ταμεία (γκισέ) των επιχειρήσεων καθώς και στα συμβεβλημένα καταστήματα, έγινε δεκτό ότι αναγνωρίζονται φορολογικά ως εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες (ΔΕΑΦ Β ΕΞ 2016) 10

11 Ασφαλιστικές εισφορές (περ γ άρθρου 23 ΚΦΕ) Δεν εκπίπτουν οι μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές, Oι ασφαλιστικές εισφορές που έχουν καταβληθεί εμπρόθεσμα (εντός της νόμιμης προθεσμίας καταβολής τους ή τυχόν παράτασής της), ακόμη και σε επόμενο φορολογικό έτος, εκπίπτουν από τα έσοδα του φορολογικού έτους το οποίο αφορούν. Ασφαλιστικές εισφορές που αφορούν στα έτη 2014 και επόμενα, οι οποίες καταβάλλονται εκπρόθεσμα, εκπίπτουν κατά το έτος καταβολής τους. Στην έννοια της δαπάνης των ασφαλιστικών εισφορών, περιλαμβάνονται τόσο οι εισφορές του εργοδότη, όσο και του εργαζομένου. Σε περίπτωση ασφαλιστικών εισφορών ετών 2014 και επομένων σε ρύθμιση, θα εκπίπτουν κατά το χρόνο καταβολής σύμφωνα με την ρύθμιση (πολ. 1113/2015). 11

12 Προβλέψεις (περ δ άρθρου 23 ΚΦΕ) Δεν εκπίπτουν οι προβλέψεις εκτός των οριζομένων στο άρθρο 26 (για επισφαλείς απαιτήσεις), Ενδεικτικά αναφέρουμε ότι δεν αναγνωρίζονται φορολογικά προβλέψεις όπως : η πρόβλεψη για αποζημίωση προσωπικού λόγω συνταξιοδότησης, η πρόβλεψη για αγωγές τρίτων κατά της εταιρείας η πρόβλεψη για ενδεχόμενους κινδύνους κλπ 12

13 Πρόστιμα και ποινές Δαπάνες που συνιστούν ποινικό αδίκημα (περ ε & στ άρθρου 23 ΚΦΕ) Δεν εκπίπτουν πρόστιμα και ποινές, περιλαμβανομένων των προσαυξήσεων και αμοιβές που συνιστούν ποινικό αδίκημα. Διευκρινίζεται ότι δεν εκπίπτει : κάθε είδους χρηματική κύρωση για παραβάσεις της φορολογικής ή ασφαλιστικής νομοθεσίας καθώς και οι σχετικοί τόκοι υπερημερίας λόγω οφειλής φόρων, τελών, δασμών, εισφορών κλπ οι ποινικές ρήτρες, τα πρόστιμα και οι χρηματικές ποινές που επιβάλλονται εξαιτίας αθετήσεως συμβατικών υποχρεώσεων της επιχείρησης, 13

14 Φόροι τέλη εισφορές (περ ζ άρθρου 23 ΚΦΕ) Δεν εκπίπτει ο φόρος εισοδήματος, το τέλος επιτηδεύματος οι έκτακτες εισφορές, που επιβάλλονται στα κέρδη, καθώς και ο Φ.Π.Α. που αναλογεί σε μη εκπιπτόμενες δαπάνες Αντίθετα εκπίπτουν, οι ακόλουθες δαπάνες (πολ. 1113/2015): Ο ΦΠΑ που αντιστοιχεί σε εκπιπτόμενες δαπάνες κατά τον Κ.Φ.Ε (πχ. στις προσθήκες και βελτιώσεις σε μισθωμένα ακίνητα με περίοδο μίσθωσης κάτω των 9 ετών - Ο ΦΠΑ προσαυξάνει την αξία κτήσης). Ο ΕΝΦΙΑ κατά το χρόνο καταβολής του Τα τέλη κυκλοφορίας τα οποία προκαταβάλλονται και εκπίπτουν το επόμενο φορολογικό έτος (το έτος που αφορούν). Τα τέλη χαρτοσήμου κατά το χρόνο καταβολής τους. 14

15 Φόροι τέλη εισφορές (περ ζ άρθρου 23 ΚΦΕ) Τα τέλη διαφήμισης, τα οποία εκπίπτουν κατά το χρόνο που αφορούν. Το αγγελιόσημο εκπίπτει το φορολογικό έτους το οποίο αφορά και έχουν εκδοθεί τα σχετικά παραστατικά των διαφημιστικών δαπανών (πολ. 1094/2016), Επ ευκαιρία να σημειώσουμε επιπλέον ότι συνεχίζει να ισχύει ότι : Οι δαπάνες διαφήμισης δεν εκπίπτουν στην περίπτωση εκπρόθεσμης απόδοσης των οφειλομένων δημοτικών τελών διαφήμισης, δηλαδή μετά τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της οικείας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος (πολ. 1113/2016) Το ίδιο ισχύει και σε περίπτωση εκπρόθεσμης καταβολής του αγγελιοσήμου για δαπάνες διαφήμισης για τις οποίες οφείλεται αγγελιόσημο (πολ. 1094/2016) 15

16 Το τεκμαρτό μίσθωμα ιδιόχρησης ακινήτου (περ η άρθρου 23 ΚΦΕ) Δεν εκπίπτει το τεκμαρτό μίσθωμα της παραγράφου 2 του άρθρου 39 σε περίπτωση ιδιόχρησης κατά το μέτρο που υπερβαίνει το τρία τοις εκατό (3%) επί της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου, Από την διάταξη αυτή προκύπτει ότι αν δεν καταχωρηθεί στα βιβλία η δαπάνη, τότε δεν θα εκπέσει το σύνολο της δαπάνης, ενώ θα υπολογίζεται το τεκμαρτό έσοδο (παρ 2 άρθρου 39 ΚΦΕ). Η καταχώρηση μπορεί να διενεργηθεί ως λογιστική εγγραφή στο τέλος της διαχειριστικής περιόδου στο ημερολόγιο εγγραφών ισολογισμού ( /461 /0015/ ). Το ΣΛΟΤ διευκρίνισε ότι τα σχετικά ποσά μπορούν να καταχωρούνται για λόγους εσωτερικής πληροφόρησης της επιχείρησης σε σχετικούς λογαριασμούς. Ωστόσο, στη δημοσιοποιούμενη κατάσταση αποτελεσμάτων δεν πρέπει να εμφανίζονται σε κανένα σημείο της τεκμαρτά κονδύλια (781/ και 1409/ ). 16

17 Ενημερωτικές ημερίδες και συναντήσεις (περ θ άρθρου 23 ΚΦΕ) Δεν εκπίπτουν οι δαπάνες για την οργάνωση και διεξαγωγή ενημερωτικών ημερίδων και συναντήσεων που αφορούν στη σίτιση και διαμονή πελατών ή εργαζομένων της κατά το μέτρο που υπερβαίνουν το ποσό των τριακοσίων (300) ευρώ ανά συμμετέχοντα και κατά το μέτρο που η συνολική ετήσια δαπάνη υπερβαίνει το μισό τοις εκατό (0,5%) επί του ετήσιου ακαθάριστου εισοδήματος της επιχείρησης, 17

18 Ενημερωτικές ημερίδες και συναντήσεις (περ θ άρθρου 23 ΚΦΕ) Διευκρινίσθηκε ότι : Το ποσό των 300 ευρώ θα εφαρμόζεται ανά συμμετέχοντα και ανά ενημερωτική ημερίδα συνάντηση. Στις δαπάνες για τη σίτιση και διαμονή δεν περιλαμβάνονται οι δαπάνες που γίνονται για την αίθουσα των εκδηλώσεων, τη μεταφορά των επισκεπτών, τυχόν αμοιβές ομιλητών. (πολ. 1113/2015) 18

19 Εορταστικές εκδηλώσεις Δαπάνες Ψυχαγωγίας (περ ι και περ ια άρθρου 23 ΚΦΕ) Δεν εκπίπτουν οι δαπάνες για τη διεξαγωγή εορταστικών εκδηλώσεων, σίτισης και διαμονής φιλοξενούμενων προσώπων κατά το μέτρο που υπερβαίνουν το ποσό των τριακοσίων (300) ευρώ ανά συμμετέχοντα και κατά το μέτρο που η συνολική ετήσια δαπάνη υπερβαίνει το μισό τοις εκατό (0,5%) επί του ετήσιου ακαθάριστου εισοδήματος της επιχείρησης, Δεν εκπίπτουν οι δαπάνες ψυχαγωγίας. 19

20 Προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες (περ ιβ άρθρου 23 ΚΦΕ) Δεν εκπίπτουν οι προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες Διευκρινίσθηκε ότι : Οι δαπάνες που έχουν χαρακτηρισθεί ως παροχή σε είδος και φορολογούνται ως εισόδημα από μισθωτή εργασία, εκπίπτουν ως έξοδο μισθοδοσίας. Δαπάνες που δεν εμπίπτουν στην έννοια των παροχών σε είδος όπως διατακτικές σίτισης μέχρι 6 ευρώ, παροχές μέχρι 300 ευρώ, χρήση κινητών τηλεφώνων, παραχώρηση εταιρικών οχημάτων για το 20% του κόστους των αναφερομένων στις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 13 δαπανών, καθώς και για καύσιμα και διόδια εταιρικών οχημάτων, εκπίπτουν υπό το πρίσμα των διατάξεων του άρθρου 22. Τα ίδια ισχύουν και για τα ποσά που αφορούν την κάλυψη δαπανών (διαμονής, σίτισης και κίνησης) από την επιχείρηση που καταβάλλουν οι εργαζόμενοι κατά την εκτέλεση της υπηρεσίας τους, τα οποία επίσης εκπίπτουν με τις προϋποθέσεις του άρθρου

21 Δαπάνες από επιχειρήσεις εγκατεστημένες σε μη συνεργάσιμο ή με προνομιακό φορολογικό καθεστώς κράτος (περ ιγ άρθρου 23 ΚΦΕ) Δεν εκπίπτει το σύνολο των δαπανών που καταβάλλονται προς φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα που είναι φορολογικός κάτοικος σε κράτος μη συνεργάσιμο ή που υπόκειται σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς,. εκτός εάν ο φορολογούμενος αποδείξει ότι οι δαπάνες αυτές αφορούν πραγματικές και συνήθεις συναλλαγές και δεν έχουν ως αποτέλεσμα τη μεταφορά κερδών ή εισοδημάτων ή κεφαλαίων με σκοπό τη φοροαποφυγή ή τη φοροδιαφυγή. Στις καταστάσεις των μη συνεργάσιμων κρατών και των κρατών με προνομιακά φορολογικά καθεστώτα είναι μεταξύ άλλων και : Η Κύπρος, η ΠΓΔΜ, η Αλβανία, η Βουλγαρία, το Μαυροβούνιο, το Μονακό, τα Ηνωμένα Αραβικά Εμιράτα, η Σαουδική Αραβία κλπ (πολ.1277/ ,πολ.1279/ ) 21

22 Δαπάνες που σχετίζονται με συμμετοχές σε άλλες επιχειρήσεις των οποίων τα μερίσματα απαλλάσσονται (παρ. 4 άρθρου 48 ΚΦΕ) Δεν εκπίπτουν οι δαπάνες που συνδέονται με την συμμετοχή σε άλλο νομικό πρόσωπο του οποίου η διανομή των κερδών (τα μερίσματα) απαλλάσσονται (άρθρο 48 ΚΦΕ). Δαπάνες που συνδέονται με συμμετοχές μπορεί να είναι συμβολαιογραφικά έξοδα, φόροι, αμοιβές τρίτων, κλπ., καθώς και τυχόν χρηματοοικονομικά έξοδα (τόκοι δανείων για την απόκτηση των συμμετοχών), κλπ. (πολ. 1039/2015) Οι δαπάνες αυτές δεν εκπίπτουν στο φορολογικό έτος που πραγματοποιούνται, ανεξάρτητα αν στο έτος αυτό λαμβάνει χώρα διανομή κερδών (ΔΕΑΦ Β ΕΞ 2016) 22

23 Αποσβέσεις (άρθρο 24 ΚΦΕ) Κατηγορία ενεργητικού επιχείρησης Κτίρια, κατασκευές, εγκαταστάσεις, βιομηχανικές και ειδικές εγκαταστάσεις, μη κτιριακές εγκαταστάσεις, αποθήκες και σταθμοί, περιλαμβανομένων των παραρτημάτων τους (και ειδικών οχημάτων φορτοεκφόρτωσης) Εδαφικές εκτάσεις που χρησιμοποιούνται σε εξόρυξη και λατομεία, εκτός αν χρησιμοποιούνται για τις υποστηρικτικές δραστηριότητες εξόρυξης Μέσα μαζικής μεταφοράς, περιλαμβανομένων αεροσκαφών, σιδηροδρομικών συρμών, πλοίων και σκαφών Μηχανήματα, εξοπλισμός εκτός Η/Υ και λογισμικού 10 Μέσα μεταφοράς ατόμων 16 Μέσα μεταφοράς εμπορευμάτων («εσωτερικές εμπορευματικές μεταφορές» ) 12 Άυλα στοιχεία και δικαιώματα και έξοδα πολυετούς απόσβεσης 10 Εξοπλισμός Η/Υ, κύριος και περιφερειακός και λογισμικό 20 Λοιπά πάγια στοιχεία της επιχείρησης 10 Συντ. (%)

24 Αποσβέσεις (άρθρο 24 ΚΦΕ) Κατά τον προσδιορισμό των κερδών από επιχειρηματική δραστηριότητα, οι φορολογικές αποσβέσεις των στοιχείων του ενεργητικού εκπίπτουν από: α) τον κύριο των παγίων στοιχείων β) τον μισθωτή, σε περίπτωση χρηματοοικονομικής μίσθωσης. Ο υπολογισμός των φορολογικών αποσβέσεων είναι υποχρεωτικός. Η φορολογική απόσβεση αρχίζει από τον επόμενο μήνα εντός του οποίου το πάγιο χρησιμοποιείται από τον φορολογούμενο. Πάγια με αποσβέσιμη αξία μικρότερη από χίλια πεντακόσια (1.500) ευρώ, μπορούν να αποσβεστούν εξ ολοκλήρου μέσα στο φορολογικό έτος που αποκτήθηκαν. Αφορά κάθε πάγιο ξεχωριστά (πολ. 1073/2015). Οι νέες επιχειρήσεις δύνανται να αναβάλουν την φορολογική απόσβεση κατά τα πρώτα τρία (3) φορολογικά έτη. 24

25 Αποσβέσεις (άρθρο 24 ΚΦΕ) Πάγια περιουσιακά στοιχεία τα οποία τίθενται εκτός εκμετάλλευσης (ή σε αδράνεια), για το χρονικό διάστημα που είναι εκτός εκμετάλλευσης δεν θα υπολογίζονται φορολογικές αποσβέσεις. Κατά τον χρόνο που θα αρχίσει πάλι η παραγωγική τους λειτουργία, συνεχίζουν να διενεργούνται οι φορολογικές αποσβέσεις έως την πλήρη απόσβεσή τους (πολ. 1073/2015). Οι δαπάνες από την πραγματοποίηση βελτιώσεων ή επεκτάσεων σε μισθωμένο ακίνητο εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα του μισθωτή ισόποσα επιμεριζόμενες στα έτη της μίσθωσης (πολ. 1103/ ). Από τα μισθώματα ακινήτων που καταβάλλονται στα πλαίσια χρηματοοικονομικής μίσθωσης, δεν εκπίπτει το μέρος που αναλογεί στην αξία του οικοπέδου, παρόλο που με βάση τον νέο ΚΦΕ δεν προβλέπεται αυτό ρητά (ΔΕΑΦ Β ΕΞ 2015/ ) 25

26 Προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων (άρθρο 26 ΚΦΕ) Οι προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων αναγνωρίζονται φορολογικά ως εξής : Ληξιπρόθεσμες απαιτήσεις μέχρι χίλια (1.000) ευρώ Χρόνος υπερημερίας (σε μήνες) Προβλέψεις (σε ποσοστό %) > Ληξιπρόθεσμες απαιτήσεις άνω των χιλίων (1.000) ευρώ Χρόνος υπερημερίας (σε μήνες) Προβλέψεις (σε ποσοστό %) > > > Προϋπόθεση είναι να έχουν αναληφθεί οι κατάλληλες ενέργειες για τη διασφάλιση του δικαιώματος είσπραξης της εν λόγω απαίτησης. 26

27 Προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων (άρθρο 26 ΚΦΕ) Οι επισφαλείς απαιτήσεις θα πρέπει να παρακολουθούνται όχι μόνο ανά πελάτη ή χρεώστη αλλά και ανά συναλλαγή. Θα λαμβάνονται υπόψη και οι απαιτήσεις από λιανικές πωλήσεις ή παροχή υπηρεσιών προς ιδιώτες. Η πρόβλεψη δεν περιορίζεται στις απαιτήσεις μόνο από πελάτες αλλά καταλαμβάνει κάθε απαίτηση που δεν εισπράχθηκε ή δεν συμψηφίσθηκε όπως προκαταβολή σε προμηθευτή. Η πρόβλεψη δεν συμπεριλαμβάνει τον ΦΠΑ των τιμολογίων, αλλά το ΦΠΑ μπορεί να εκπέσει κατά τον χρόνο διαγραφής της απαίτησης (πολ. 1113/2015) Περιλαμβάνει πελάτες τόσο του εσωτερικού όσο και του εξωτερικού. 27

28 Προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων (άρθρο 26 ΚΦΕ) Για τον υπολογισμό του χρόνου υπερημερίας δεν λαμβάνεται υπόψη η τυχόν προθεσμία εξόφλησης του τιμολογίου. Ως κατάλληλες ενέργειες για τη διασφάλιση του δικαιώματος είσπραξης αναφέρονται στην εγκύκλιο του Υπ. Οικ. πολ. 1056/2015 η άσκησης ένδικου βοηθήματος, η αίτησης για λήψη ασφαλιστικών ή αναγκαστικών μέτρων, η σφράγιση μίας επιταγής από την εκδότρια τράπεζα, η κατάθεση όλων των απαραίτητων δικαιολογητικών για την έκδοση διαταγής πληρωμής, κ.λπ. Αντίθετα, η ανάθεση διεκδίκησης της απαίτησης σε τρίτους (εισπρακτικές εταιρείες) ή η διακοπή της παροχής υπηρεσιών δεν συνιστούν κατάλληλες ενέργειες. 28

29 Ενδοομιλικές συναλλαγές (άρθρο 50 ΚΦΕ) Νομικά πρόσωπα όταν πραγματοποιούν συναλλαγές, με συνδεδεμένα πρόσωπα με οικονομικούς ή εμπορικούς όρους διαφορετικούς από εκείνους που θα ίσχυαν μεταξύ μη συνδεδεμένων προσώπων (ανεξάρτητων επιχειρήσεων), οποιαδήποτε κέρδη τα οποία χωρίς τους όρους αυτούς θα είχαν πραγματοποιηθεί από το νομικό πρόσωπο, αλλά τελικά δεν πραγματοποιήθηκαν λόγω των διαφορετικών όρων (αρχή των ίσων αποστάσεων) περιλαμβάνονται στα κέρδη του νομικού προσώπου. Τα ανωτέρω εφαρμόζονται και ερμηνεύονται σύμφωνα με τις γενικές αρχές και τις κατευθυντήριες γραμμές του ΟΟΣΑ για τις ενδοομιλικές συναλλαγές. 29

30 Ευχαριστώ για την προσοχή σας ASnetwork Accounting Solutions S.A. Audit Services S.A. Tel , Fax