Μείωση της αξίας περιουσιακών στοιχείων ΔΛΠ 36. Impairment of Assets IAS 36

Transcript

1 Μείωση της αξίας περιουσιακών στοιχείων ΔΛΠ 36 Impairment of Assets IAS 36

2 Σκοπός Ο καθορισμός των διαδικασιών που πρέπει να εφαρμόζει μια οντότητα για να διασφαλίζει ότι τα περιουσιακά της στοιχεία απεικονίζονται σε αξίες που δεν υπερβαίνουν το ανακτήσιμο ποσό τους. Περιγράφει: τη μέθοδο ανίχνευσης της πιθανής ζημιάς από τη μείωση της αξίας περιουσιακού στοιχείου τον προσδιορισμό του μεγέθους της ζημιάς (αν υπάρχει) απαιτεί Την αναγνώρισή της από την οντότητα καθορίζει τις προϋποθέσεις για την αναστροφή της Επιβάλει γνωστοποιήσεις για τα στοιχεία του Ε που έχουν υποστεί μείωση της αξίας τους στις Επεξηγηματικές Σημειώσεις

3 Εφαρμόζεται για τη λογιστική της μείωσης της αξίας όλων των στοιχείων του Ενεργητικού Εκτός από τα στοιχεία για τα οποία ειδικά ασχολούνται συγκεκριμένα Πρότυπα όπως το ΔΛΠ 2, 11, 12, 19, 39, ΔΠΧΑ 4 και 5 τα στοιχεία «Επενδύσεις σε ακίνητα» και τα βιολογικά περιουσιακά στοιχεία που αποτιμώνται στην εύλογη αξία

4 Ορισμοί Καθορίζει τις έννοιες της λογιστικής αξίας, της εύλογης αξίας, της αξίας λόγω χρήσης, του κόστους διάθεσης, της ενεργού αγοράς, του αποσβεστέου ποσού, της απόσβεσης, της ωφέλιμης ζωής και της Μονάδας Δημιουργίας Ταμιακών Ροών (Μ.Δ.Τ.Ρ) που είναι η μικρότερη αναγνωρίσιμη ομάδα περιουσιακών στοιχείων που δημιουργεί ταμιακές εισροές οι οποίες είναι σε μεγάλο βαθμό ανεξάρτητες από τις ταμιακές εισροές άλλων περιουσιακών στοιχείων των Εταιρικών περιουσιακών στοιχείων που είναι περιουσιακά στοιχεία εκτός από την υπεραξία τα οποία συμβάλλουν στις μελλοντικές ταμιακές ροές τόσο της υπό εξέταση Μ.Δ.Τ.Ρ όσο και άλλων Μ.Δ.Τ.Ρ

5 Ορισμοί Ζημία λόγω μείωσης της αξίας (απομείωσης) ενός περιουσιακού στοιχείου ή μιας Μ.Δ.Τ.Ρ. είναι το ποσό κατά το οποίο η λογιστική αξία του υπερβαίνει το ανακτήσιμο ποσό του Ανακτήσιμο ποσό ενός στοιχείου του ενεργητικού είναι το υψηλότερο ποσό μεταξύ της εύλογης αξίας μειωμένης με τα κόστη της πώλησης και της αξίας λόγω χρήσης του

6 Αναγνώριση ενός περιουσιακού στοιχείου που έχει υποστεί μείωση της αξίας του Έλεγχος στη λήξη της περιόδου αναφοράς για το αν υπάρχουν ενδείξεις μείωσης της αξίας των περιουσιακών στοιχείων Οι ενδείξεις που, κατ ελάχιστο, πρέπει να λαμβάνονται υπόψη γι αυτόν τον έλεγχο μπορεί να προκύπτουν από: Εξωτερικές πηγές πληροφόρησης Μείωση της αγοραίας αξίας του πέραν της φυσιολογικής ως συνέπεια της παρόδου του χρόνου ή της κανονικής χρήσης του Σημαντικές αρνητικές τεχνολογικές, οικονομικές, νομικές μεταβολές πρόκειται να επέλθουν στο περιβάλλον που δρα η επιχείρηση Σημαντική αύξηση στα επιτόκια της αγοράς που επηρεάζει αρνητικά το προεξοφλητικό επιτόκιο υπολογισμού της αξίας του στοιχείου λόγω χρήσης του Η λογιστική αξία των καθαρών περιουσιακών στοιχείων είναι μεγαλύτερη από την κεφαλαιοποίησή της

7 Αναγνώριση ενός περιουσιακού στοιχείου που έχει υποστεί μείωση της αξίας του Εσωτερικές πηγές πληροφόρησης Η ύπαρξη αποδείξεων για παρωχημένα ή κατεστραμμένα περιουσιακά στοιχεία. Σημαντικές αρνητικές μεταβολές έχουν συμβεί ή αναμένεται να συμβούν στην επιχείρηση όπως διακοπή ή αναδιάρθρωση της παραγωγής στην οποία χρησιμοποιείται το στοιχείο, σχέδια για πρόωρη εκποίησή του κ.ά Στοιχεία από εσωτερικές αναφορές (εκθέσεις εσωτερικού ελέγχου) για μειωμένη απόδοση του στοιχείου Ανεξάρτητα της ύπαρξης ενδείξεων, η οντότητα ενεργεί έλεγχο απομείωσης σε ετήσια βάση για τα άυλα περιουσιακά στοιχεία με αόριστη ωφέλιμη ζωή και την υπεραξία στη συνένωση επιχειρήσεων

8 Προσδιορισμός ανακτήσιμου ποσού Ζημία απομείωσης όταν λογιστική αξία μεγαλύτερη ανακτήσιμου Ανακτήσιμο ποσό το υψηλότερο μεταξύ εύλογης (μειωμένη κατά το κόστος πώλησης) και αξίας χρήσης Άρα αν λογιστική αξία μικρότερη της εύλογης ή της αξίας λόγω χρήσης τότε δεν υπάρχει ζημιά απομείωσης. Προσδιορισμός ανακτήσιμου ποσού κάθε στοιχείου χωριστά Αν το στοιχείο από μόνο του δεν δημιουργεί ταμιακές ροές, προσδιορίζεται το ανακτήσιμο ποσό για τη ΜΔΤΡ στην οποία ανήκει τα άυλα στοιχεία ενεργητικού με αόριστη ωφέλιμη ζωή ελέγχονται ετησίως για απομείωση ανεξάρτητα από την ύπαρξη ενδείξεων απομείωσης. Για τον υπολογισμό του ανακτήσιμου ποσού τους, μπορεί (σύμφωνα με τις προϋποθέσεις που θέτει το πρότυπο) στην τρέχουσα περίοδο, να χρησιμοποιηθεί ο πιο πρόσφατος λεπτομερειακός υπολογισμός του ανακτήσιμου ποσού μιας προηγούμενης περιόδου

9 Προσδιορισμός Εύλογης αξίας μείον το κόστος πώλησης Εύλογη αξία: η τιμή που ορίζεται σε μια σύμβαση πώλησης υπό αντικειμενικές συνθήκες, αφού μειωθεί με τα άμεσα έξοδα που σχετίζονται με την πώληση Αν δεν υπάρχει συμφωνία πώλησης και εφόσον το περιουσιακό στοιχείο είναι αντικείμενο συναλλαγής σε μια ενεργή αγορά, ως εύλογη αξία μειωμένη κατά το κόστος πώλησης λαμβάνεται η αγοραία τιμή του (τρέχουσα τιμή προσφοράς ή η τιμή της πιο πρόσφατης συν/γής) μείον τα άμεσα έξοδα που σχετίζονται με την πώληση. Αν δεν υπάρχει συμφωνία πώλησης ούτε ενεργός αγορά : η εύλογη αξία προσδιορίζεται, αφού ληφθούν υπόψη τα αποτελέσματα πρόσφατων συναλλαγών για όμοια περιουσιακά στοιχεία στον ίδιο επιχειρηματικό κλάδο. Ως εύλογη αξία μειωμένη κατά το κόστος πώλησης δεν πρέπει να λαμβάνεται η τιμή που προκύπτει από μια αναγκαστική πώληση, εκτός αν η διοίκηση της οντότητας είναι αναγκασμένη να πουλήσει άμεσα.

10 Αξία λόγω χρήσης Για τον υπολογισμό της, πρέπει να ληφθεί υπόψη Εκτίμηση των μελλοντικών ταμιακών ροών που η οντότητα αναμένει να αντλήσει από το στοιχείο Προσδοκίες για πιθανές διακυμάνσεις του ποσού ή του χρονοδιαγράμματος αυτών των ροών Η διαχρονική αξία του χρήματος που αντανακλάται στο τρέχον επιτόκιο μηδενικού κινδύνου της αγοράς Το κόστος αβεβαιότητας που είναι σύμφυτη στο στοιχείο και Άλλα στοιχεία (πχ έλλειψη ρευστότητας) που πρέπει να ενσωματωθούν στον καθορισμό των μελλοντικών ταμιακών ροών που η οντότητα αναμένει να αντλήσει από το στοιχείο

11 Αξία λόγω χρήσης Στάδια υπολογισμού της 1) εκτίμηση των μελλοντικών ταμιακών εισροών και εκροών που προέρχονται από τη συνεχή χρήση του περιουσιακού στοιχείου και από την τελική διάθεσή του, και 2) εφαρμογή του κατάλληλου προεξοφλητικού επιτοκίου σε αυτές τις ταμιακές ροές ώστε να προσδιοριστεί η καθαρή παρούσα αξία τους.

12 Αξία λόγω χρήσης Εκτίμηση των μελλοντικών ταμιακών ροών (στάδιο 1) Βάση εκτιμήσεως των μελλοντικών ταμιακών ροών Η εκτίμηση να βασίζεται σε λογικές και βάσιμες παραδοχές (πιο αντικειμενικές οι εξωτερικές συνθήκες) που θα αντιπροσωπεύουν την ορθή εκτίμηση της Διοίκησης για τις οικον. συνθήκες που θα υπάρχουν την απομένουσα ωφέλιμη ζωή Η εκτίμηση να βασίζεται στους πιο πρόσφατους χρηματοοικονομικούς προϋπολογισμούς (χωρίς ταμιακές ροές από μελλοντικές αναδιαρθρώσεις, βελτιώσεις ή αναβαθμίσεις της απόδοσης του στοιχείου) εγκεκριμένους από τη Διοίκηση. Η καλυπτόμενη περίοδος για τους προϋπολογισμούς είναι 5 έτη αν η περίοδος πρόβλεψης υπερβαίνει την περίοδο που καλύπτεται από τους πρόσφατους προϋπολογισμούς, ο συντελεστής ανάπτυξης που θα χρησιμοποιηθεί για την υπόλοιπη περίοδο θα πρέπει να είναι σταθερός ή μειούμενος (όχι μεγαλύτερος του μέσου συντελεστή ανάπτυξης για τα προϊόντα ή τον κλάδο της χώρας που η οντότητα δραστηριοποιείται

13 Αξία λόγω χρήσης Εκτίμηση των μελλοντικών ταμιακών ροών (στάδιο 1) Σύνθεση των εκτιμήσεων των μελλοντικών ταμιακών ροών Οι εκτιμήσεις θα περιλαμβάνουν: Προβλέψεις ταμιακών ροών από τη συνεχή χρήση του στοιχείου Προβλέψεις ταμιακών εκροών που πρέπει να πραγματοποιηθούν για να δημιουργηθούν οι ταμιακές εισροές από τη συνεχή χρήση του και μπορεί να αποδοθούν άμεσα ή να κατανέμονται σε αυτό σε μία λογική βάση Δεν περιλαμβάνονται: οι απαιτήσεις και εκροές που αφορούν δεσμεύσεις αναγνωρισμένες ως υποχρεώσεις πχ πληρωτέες συντάξεις ή προβλέψεις Ταμιακές ροές από χρηματοοικονομικές δραστηριότητες Εισπράξεις και πληρωμές φόρων εισοδήματος Οι εκτιμήσεις θα γίνονται για το στοιχείο στην τρέχουσα κατάστασή του (όχι εκτιμώμενες Ταμιακές Ροές από μελλοντική αναδιάρθρωση για την οποία η επιχείρηση δεν έχει ακόμη δεσμευτεί ή από τη βελτίωση ή αναβάθμιση της επίδοσης του περιουσιακού στοιχείου

14 Αξία λόγω χρήσης Εφαρμογή του κατάλληλου προεξοφλητικού επιτοκίου (στάδιο 2) Υπολογισμός προεξοφλητικού επιτοκίου Ένα προ φόρου επιτόκιο που να αντανακλά τις τρέχουσες εκτιμήσεις της αγοράς για: τη διαχρονική αξία του χρήματος και τους συναφείς προς το περιουσιακό στοιχείο κινδύνους. Είναι η απόδοση που οι επενδυτές θα απαιτούσαν αν έπρεπε να διαλέξουν μια επένδυση που θα δημιουργούσε ταμιακές ροές ίσες και με τον ίδιο χρονικό ορίζοντα προς εκείνες που η οντότητα αναμένει να αντλήσει από το στοιχείο. Εκτιμάται με βάση το τεκμαιρόμενο επιτόκιο στις τρέχουσες συναλλαγές της αγοράς για όμοια στοιχεία ή από το σταθμισμένο μέσο κόστος του κεφαλαίου μιας εισηγμένης που έχει ένα απλό στοιχείο όμοιο σε όρους υπηρεσιακής απόδοσης και κινδύνων προς το υπό εξέταση στοιχείο

15 Αξία λόγω χρήσης Εφαρμογή του κατάλληλου προεξοφλητικού επιτοκίου (στάδιο 2) Όταν ένα τέτοιο επιτόκιο δεν είναι διαθέσιμο, χρησιμοποιούνται υποκατάστατα στην εκτίμηση του επιτοκίου όπως: α) το μέσο σταθμισμένο κόστος της οντότητας, με τη χρήση μεθόδων όπως το Υπόδειγμα Αποτίμησης Χρηματοοικονομικών Περιουσιακών Στοιχείων (Capital Asset Pricing Model - CAPM) β) το οριακό επιτόκιο δανεισμού της οντότητας, γ) άλλα αγοραία επιτόκια δανεισμού.

16 Αναγνώριση και αποτίμηση της ζημιάς λόγω μείωσης της αξίας περιουσιακών στοιχείων Αναγνώριση και επιμέτρηση της ζημιάς απομείωσης ενός αυτοτελούς (μεμονωμένου) περιουσιακού στοιχείου (εκτός της υπεραξίας) Αναγνωρίζεται όταν, και μόνον όταν, το ανακτήσιμο ποσό του στοιχείου είναι μικρότερο από τη λογιστική του αξία. Η λογιστική αξία τότε πρέπει να μειώνεται μέχρι το ανακτήσιμο ποσό Η μείωση αυτή =ζημία απομείωσης Μεταφέρεται κατευθείαν στα αποτελέσματα της χρήσης εκτός αν το στοιχείο έχει αναπροσαρμοστεί (βάσει ΔΛΠ 16) οπότε θα αναγνωριστεί σε μείωση του σχηματισμένου «αποθεματικού αναπροσαρμογής» και το υπόλοιπο, αν υπάρχει, θα μεταφερθεί στα αποτελέσματα της περιόδου ως «ζημιά λόγω μείωσης της αξίας» και θα απεικονιστεί στα λοιπά συνολικά έσοδα της περιόδου Σημείωση: Η μελλοντική απόσβεση του στοιχείου θα υπολογίζεται στη νέα λογιστική αξία

17 Αναγνώριση και αποτίμηση της ζημιάς λόγω μείωσης της αξίας περιουσιακών στοιχείων Αναγνώριση & επιμέτρηση ζημιάς από μείωση της αξίας μιας Μονάδας Δημιουργίας Ταμιακών Ροών (ΜΔΤΡ) 1. Προσδιορισμός της ΜΔΤΡ (εξατομίκευση) 2. Προσδιορισμός ανακτήσιμου ποσού και λογιστικής αξίας της 3. Αναγνώριση καταχώρηση της σχετικής ζημιάς απομείωσης Προσδιορισμός της ΜΔΤΡ Αν, σε περίπτωση ένδειξης για απομείωση αξίας στοιχείου, το ανακτήσιμο ποσό του δεν μπορεί να εκτιμηθεί για το μεμονωμένο αυτό στοιχείο, τότε η οντότητα προσδιορίζει το ανακτήσιμο ποσό της μονάδας ΔΤΡ στην οποία αυτό ανήκει. Το ανακτήσιμο ποσό ενός μεμονωμένου στοιχείου που ανήκει σε μια ΜΔΤΡ δεν μπορεί να προσδιοριστεί αν: η αξία λόγω χρήσης του δεν μπορεί να εκτιμάται ότι προσεγγίζει την εύλογη αξία του μείον το κόστος πώλησης και το στοιχείο δε δημιουργεί ταμιακές ροές που να είναι σε μεγάλο βαθμό ανεξάρτητες από εκείνες των άλλων περιουσιακών στοιχείων

18 Αναγνώριση και αποτίμηση της ζημιάς λόγω μείωσης της αξίας περιουσιακών στοιχείων Προσδιορισμός της ΜΔΤΡ ΜΔΤΡ: η μικρότερη δυνατή συγκέντρωση περιουσιακών στοιχείων που δημιουργεί ταμιακές ροές ανεξάρτητες από αυτές που δημιουργούν άλλα μεμονωμένα περιουσιακά στοιχεία ή ομάδες περιουσιακών στοιχείων. ΜΔΤΡ είναι το περιουσιακό στοιχείο ή ομάδα περιουσιακών στοιχείων από τα οποία παράγεται προϊόν που είναι αντικείμενο συναλλαγής σε μια ενεργό αγορά ακόμα και εάν ένα μέρος της παραγωγής αυτού του προϊόντος χρησιμοποιείται ως ενδιάμεσο για την παραγωγή άλλων προϊόντων της οντότητας.

19 Αναγνώριση και αποτίμηση της ζημιάς λόγω μείωσης της αξίας περιουσιακών στοιχείων Προσδιορισμός ανακτήσιμου ποσού και λογιστικής αξίας της ΜΔΤΡ Ο προσδιορισμός του ανακτήσιμου ποσού της ΜΔΤΡ γίνεται όπως ακριβώς και για τα μεμονωμένα περιουσιακά στοιχεία. Σημείωση: στον ανωτέρω προσδιορισμό πρέπει να περιλαμβάνονται στη ΜΔΤΡ όλα τα στοιχεία που δημιουργούν ταμιακές ροές Λογιστική αξία μιας ΜΔΤΡ: η λογιστική αξία μόνο των περιουσιακών στοιχείων που μπορούν να αποδίδονται άμεσα ή να κατανέμονται σε μία λογική και σταθερή βάση στη ΜΔΤΡ και τα οποία θα παράγουν τις μελλοντικές ταμιακές εισροές που θα χρησιμοποιούνται στον προσδιορισμό της αξίας λόγω χρήσης της ΜΔΤΡ δεν περιλαμβάνει τη λογιστική αξία οποιασδήποτε αναγνωρισμένης υποχρέωσης, εκτός αν το ανακτήσιμο ποσό της ΜΔΤΡ δεν μπορεί να προσδιορισθεί χωρίς να ληφθεί υπόψη αυτή η υποχρέωση

20 Αναγνώριση και αποτίμηση της ζημιάς λόγω μείωσης της αξίας περιουσιακών στοιχείων Το Πρότυπο ορίζει πως γίνεται ο επιμερισμός της υπεραξίας από συνένωση επιχειρήσεων σε ΜΔΤΡ Τον τρόπο και τον χρόνο που πρέπει να ελέγχεται μια ΜΔΤΡ που σχετίζεται με υπεραξία, για μείωση της αξίας της Τον τρόπο και το χρόνο που πρέπει να ελέγχεται για μείωση της αξίας της μια ΜΔΤΡ που περιλαμβάνουν Υπεραξία και μη Ελέγχουσες συμμετοχές

21 Αναγνώριση και αποτίμηση της ζημιάς λόγω μείωσης της αξίας μιας ΜΔΤΡ Αναγνωρίζεται μόνο όταν το ανακτήσιμο ποσό της είναι μικρότερο από τη λογιστική της αξία. Αυτή η ζημία πρέπει να επιμερίζεται ώστε να μειώνει τη λογιστική αξία των περιουσιακών στοιχείων που συνθέτουν τη ΜΔΤΡ κατά σειρά ως εξής: αρχικά πρέπει να μειώνει, εάν υπάρχει, την λογιστική αξία της υπεραξίας που έχει επιμεριστεί στη ΜΔΤΡ, και έπειτα να μειώνει τα λοιπά περιουσιακά στοιχεία, αναλογικά προς τις λογιστικές τους αξίες. Αυτές οι μειώσεις των λογιστικών αξιών πρέπει να αντιμετωπίζονται ως ζημίες απομείωσης της αξίας του καθενός περιουσιακού στοιχείου ξεχωριστά.

22 Αναγνώριση και αποτίμηση της ζημιάς λόγω μείωσης της αξίας μιας ΜΔΤΡ Μετά την προσαρμογή της (κατανομή της ζημίας απομείωσης), η λογιστική αξία του κάθε περιουσιακού στοιχείου της ΜΔΤΡ δεν πρέπει να είναι μικρότερη από το μεγαλύτερο ποσό μεταξύ: της εύλογης αξίας μειωμένης κατά το κόστος πώλησης (εάν μπορεί να καθοριστεί) της αξίας χρήσης (εάν μπορεί να καθοριστεί) και του μηδενός.

23 Αναστροφή μιας ζημίας απομείωσης Εκτίμηση σε κάθε ημερομηνία αναφοράς ύπαρξης ενδείξεων ότι ζημιά λόγω μείωσης της αξίας περιουσιακού στοιχείου που είχε αναγνωριστεί στο παρελθόν, μπορεί να μην υφίσταται ή να έχει μειωθεί. Οι ενδείξεις που πρέπει να εξετάζονται είναι: Εξωτερικές πηγές πληροφόρησης Κατά τη διάρκεια της περιόδου η αγοραία αξία του στοιχείου έχει αυξηθεί σημαντικά Σημαντικές μεταβολές (οικονομικής, τεχνολογικής ή νομικής φύσεως) έχουν λάβει χώρα ή θα λάβουν στο εγγύς μέλλον με ευνοϊκό αποτέλεσμα για την επιχείρηση Αγοραία επιτόκια ή άλλα ποσοστά απόδοσης επενδύσεων έχουν μειωθεί κατά την περίοδο και οι μειώσεις τους πιθανώς να επηρεάζουν το επιτόκιο προεξόφλησης (για τον υπολογισμό της αξίας λόγω χρήσης του στοιχείου)

24 Αναστροφή μιας ζημίας απομείωσης Εσωτερικές πηγές πληροφόρησης Σημαντικές μεταβολές με ευνοϊκό αποτέλεσμα για την επιχείρηση έχουν λάβει χώρα ή θα λάβουν στο εγγύς μέλλον στην έκταση ή στον τρόπο που το στοιχείο χρησιμοποιείται (πχ κόστη βελτίωσης) Στοιχεία από εσωτερικές αναφορές που δείχνουν βελτίωση της οικονομικής απόδοσης του περιουσιακού στοιχείου Σημείωση: Αν διαπιστωθεί ότι η ζημία απομείωσης που είχε αναγνωριστεί, είτε, πλέον, δεν υπάρχει, είτε πρέπει να μειωθεί, αυτό μπορεί να δείχνει ότι η υπολειπόμενη ωφέλιμη ζωή, η μέθοδος απόσβεσης ή η υπολειμματική αξία του περιουσιακού στοιχείου πρέπει να επανεξεταστούν και να αναπροσαρμοστούν (κατά το πρότυπο με βάση το οποίο παρακολουθείται το στοιχείο)

25 Αναστροφή μιας ζημίας απομείωσης για ένα αυτοτελές (μεμονωμένο) περιουσιακό στοιχείο Αν διαπιστωθεί ότι η ζημιά απομείωσης έπαψε να υφίσταται (εξολοκλήρου ή μέρος αυτής) η επιχείρηση θα αναγνωρίσει την αναστροφή της ζημιάς και θα αυξήσει τη λογιστική αξία του στοιχείου (εκτός υπεραξίας) μέχρι το ποσό που θα είχε στην τρέχουσα περίοδο (καθαρή απόσβεσης-αναπόσβεστη αξία) αν δεν είχε αναγνωριστεί καμία ζημία απομείωσης Το ποσό της αναστροφής της ζημιάς απομείωσης αναγνωρίζεται άμεσα στα αποτελέσματα της περιόδου Κάθε αναστροφή ζημίας απομείωσης ενός αναπροσαρμοσμένου περιουσιακού στοιχείου πρέπει να αντιμετωπίζεται ως μια αύξηση της αναπροσαρμογής (ΔΛΠ 16) και να πιστώνεται απευθείας στο λογαριασμό των ιδίων κεφαλαίων «Διαφορές Αναπροσαρμογής». Εξαίρεση αποτελεί η περίπτωση κατά την οποία η ζημία απομείωσης για το ίδιο περιουσιακό στοιχείο είχε αναγνωριστεί στο παρελθόν στα αποτελέσματα, οπότε η αναστροφή της ζημίας αυτής αναγνωρίζεται στα αποτελέσματα της χρήσης και το υπόλοιπο ποσό θα αυξήσει το αποθεματικό αναπροσαρμογής.

26 Αναστροφή μιας ζημίας απομείωσης για μια ΜΔΤΡ Το ποσό της αναστροφής ζημίας απομείωσης μιας ΜΔΤΡ θα κατανέμεται στα περιουσιακά στοιχεία που συνθέτουν τη μονάδα, εκτός της υπεραξίας, κατ αναλογία προς τις λογιστικές αξίες των περιουσιακών αυτών στοιχείων. Η λογιστική αντιμετώπιση της ανωτέρω αναστροφής της ζημίας απομείωσης είναι όμοια με την αντίστοιχη ενός μεμονωμένου περιουσιακού στοιχείου Κατά την ανωτέρω αναστροφή, η λογιστική αξία των επιμέρους στοιχείων της ΜΔΤΡ δεν πρέπει να αυξηθεί πάνω από το μικρότερο ποσό μεταξύ: α) του ανακτήσιμου ποσού τους (εάν μπορεί να καθοριστεί) και β) της λογιστικής τους αξίας που θα είχε προσδιοριστεί (μετά αποσβέσεων), αν δεν είχε αναγνωριστεί καμία ζημία απομείωσης σε προηγούμενες περιόδους.

27 Αναστροφή μιας ζημίας απομείωσης σε υπεραξία Η ζημία απομείωσης που έχει αναγνωριστεί για το ποσό της υπεραξίας σε συνένωση επιχειρήσεων δεν θα αναστρέφεται σε επόμενες περιόδους Για κάθε κατηγορία περιουσιακών στοιχείων που υπόκεινται σε μείωση της αξίας τους, το πρότυπο απαιτεί γνωστοποιήσεις στις Επεξηγηματικές Σημειώσεις σχετικά με τη ζημία από τη μείωση αυτή καθώς και για την αναστροφή αυτής της ζημίας, εάν γίνει, στην περίοδο αναφοράς.