ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Θεζζαιολίθε, Αρηζκ. Αποθ.: 1006

Transcript

1 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Θεζζαιολίθε, Αρηζκ. Αποθ.: 1006 ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑNEΞΕΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΣΜΗΜΑ Α7-ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45-Θεζ/ληθε Σαρ. Κώδηθαο : Πιεξνθνξίεο : Κ. Μαβηλίδνπ Σειέθσλν : Fax : ded.thess@n3.syzefxis.gov. gr Url : ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο: α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ170Α/ ). β. Σνπ άξζξνπ 11 ηεο κε αξηζκό θαη εκεξνκελία πξσηνθ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2017/ Απόθαζεο ηνπ Γηνηθεηή ηεο Α.Α.Γ.Δ. (ΦΔΚ968Β/ ) κε ζέκα «Οξγαληζκόο ηεο Αλεμάξηεηεο Αξρήο Γεκνζίσλ Δζόδσλ (Α.Α.Γ.Δ.)». γ. Σεο Απόθαζεο ΠΟΛ.1002/ ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. (ΦΔΚ55Β/ ). 2. Σελ Δγθύθιην ΠΟΛ.1069/ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ κε αξηζκό θαη εκεξνκελία πξσηνθόιινπ Γ.Δ.Γ ΔΞ2016/ Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ (ΦΔΚ2759Β/ ) κε ζέκα «Παξνρή εμνπζηνδόηεζεο ππνγξαθήο». 4. Σελ από /.. θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ.. ηου, ΑΦΜ, θαηνίθνπ, επί ηεο νδνύ, θαηά ηεο ππ αξηζκ. / -.. Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ΦΠΑ (ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ λ. 2523/97) δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ.. έσο., ύςνπο ,00, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., επηβιεζέληνο εηο βάξνο ηνπ απνβηώζαληνο παηξόο ηνπ πξνζθεύγνληα,... ηνπ. 5. Σελ σο άλσ πξάμε επηβνιήο πξνζηίκνπ ηεο Γ.Ο.Τ. 6. Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α7, όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο. 1

2 Δπί ηεο από -.. θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ.. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ.. ηου., κε ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηε κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: ηηο -.. ε Γ.Ο.Τ... αληαπνθξηλόκελε ζην αξ. πξση. /.-. έγγξαθν ηνπ.., απέζηεηιε ην κε αξ. πξση.. έγγξαθν θαη επηζπλαπηόκελα ζ απηό αηηήζεηο αλαιπηηθέο θαηαζηάζεηο δηθαηνινγεηηθώλ πνπ ππέβαιιαλ νη Αγξνηηθνί πλεηαηξηζκνί ηεο αξκνδηόηεηάο ηεο γηα ηελ επηζηξνθή ηνπ ΦΠΑ ζε ζαξάληα ηέζζεξηο αγξόηεο ηνπ εηδηθνύ θαζεζηώηνο ηνπ αξζξ. 41 ηνπ Ν 2859/2000 γηα ηε ρξήζε. νη νπνίνη αγξόηεο είραλ ζπλαιιαθηηθή δξαζηεξηόηεηα κε ηελ επηρείξεζε.. ηνπ. ΑΦΜ., είραλ ιάβεη από ηελ σο άλσ επηρείξεζε Γειηία Απνζηνιήο, Σηκνιόγηα γηα ηελ αγνξά αγξνηηθώλ πξντόλησλ, Γειηία Απνζηνιήο ή Σηκνιόγηα γηα ηελ αγνξά αγαζώλ πνπ πξνζθνκίζζεθαλ από ηνπο Αγξνηηθνύο πλεηαηξηζκνύο κέζσ ησλ νπνίσλ νη αγξόηεο πνπ αλαθέξνληαη ζε απηά έιαβαλ επηζηξνθή ΦΠΑ γηα ηε ρξήζε.., ε νπνία επηζηξνθή πξαγκαηνπνηήζεθε ην έηνο.. Όπσο αλαιπηηθά θαίλεηαη ζην πόξηζκα ηεο έθζεζεο ειέγρνπ ΚΒ ηνπ ΓΟΔ Π.Γ. Ινλίσλ Νήζσλ, νπδέπνηε ε επηρείξεζε «..,.-.- ΑΦΜ» πξαγκαηνπνίεζε αγνξέο γεσξγηθώλ πξντόλησλ από αγξόηεο ηνπ εηδηθνύ θαζεζηώηνο ΦΠΑ παξά κόλν εθδόζεθαλ δηαθηλήζεθαλ θνξνινγηθά ζηνηρεία κεηαμύ ηεο επηρείξεζεο θαη ησλ αγξνηώλ ηνπ εηδηθνύ θαζεζηώηνο ΦΠΑ κε απώηεξν ζθνπό ηελ ηδηνπνίεζε κέξνπο ή νινθιήξσλ ησλ ζπλαιιαγώλ θαη ηνπ αλαινγνύληνο ΦΠΑ πνπ επηζηξάθεθε από ην Γεκόζην. Ο ειεγρόκελνο αγξόηεο εηδηθνύ θαζεζηώηνο.. ηνπ. ΑΦΜ, ζπκπεξηέιαβε ζηελ ππ αξηζκ. / -.. αίηεζε δήισζε θαη αλαιπηηθή θαηάζηαζε ηα ππ αξηζκ./ -, / -. θαη / -. Γειηία Απνζηνιήο Σηκνιόγηα (γηα ηελ αγνξά αγξνηηθώλ πξντόλησλ) εθδόζεσο ηεο επηρείξεζεο «.., ΑΦΜ», αμίαο ,00. Με ηε ιήςε ησλ αλσηέξσ εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, ν ειεγρόκελνο αγξόηεο ηνπ εηδηθνύ θαζεζηώηνο δήηεζε θαη έιαβε, κε ηελ εθαξκνγή ησλ θαη απνθνπή ζπληειεζηώλ ην παξαπάλσ πνζό επηζηξνθήο ΦΠΑ ησλ ππ αξ. / -., / -. θαη / -. Γειηία Απνζηνιήο Σηκνιόγηα αμίαο ,00 Υ11%=4.444,00 (παξ. 2 ηνπ αξ. 41 ηνπ Ν. 2859/2000). Ο πξνζθεύγσλ θιεξνλόκνο, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθύξσζε ηεο παξαπάλσ πξνζβαιιόκελεο πξάμεο γηα ηε ρξήζε.. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιόγνπο : Οη δηνηθεηηθέο θπξώζεηο δελ επηβάιινληαη ζηνπο εμ αδηαζέηνπ θιεξνλόκνπ ηνπ απνβηώζαληνο παξαβάηε. Οη ζπλαιιαγέο κε ηελ εηαηξία «.. Υνλδξηθό Δκπόξην Φξνύησλ..» είλαη πξαγκαηηθέο θαη όρη εηθνληθέο όπσο δηαηείλεηαη ν έιεγρνο 2

3 Ωο πξνο ηνλ πξώην ηζρπξηζκό Επεηδή, ζύκθσλα κε ην αξ. 6 1 ηνπ λ. 2523/97, όπσο ίζρπε : «Σην Φ.Π.Α. όηαλ κεηά από έιεγρν απνδεηρζεί όηη ν ππνθείκελνο ζην θόξν, σο ιήπηεο εηθνληθνύ θνξνινγηθνύ ζηνηρείνπ ή ζηνηρείνπ ην νπνίν λόζεπζε απηόο ή άιινη γηα ινγαξηαζκό ηνπ, δηελήξγεζε έθπησζε θόξνπ εηζξνώλ ή έιαβε επηζηξνθή θόξνπ, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο πεξί Φ.Π.Α., ή σο εθδόηεο δελ απέδσζε θόξν, κε βάζε πιαζηά, εηθνληθά ή λνζεπκέλα θνξνινγηθά ζηνηρεία, επηβάιιεηαη εηδηθό πξόζηηκν ηζόπνζν κε ην ηξηπιάζην ηνπ θόξνπ πνπ εμέπεζε ή πνπ επηζηξάθεθε ή δελ απέδσζε, αλεμάξηεηα αλ δελ πξνθύπηεη ηειηθά πνζό θόξνπ γηα θαηαβνιή. Τν πξόζηηκν απηό επηβάιιεηαη θαη ζηα πξόζσπα ηνπ άξζξνπ 41 ηνπ Κώδηθα Φ.Π.Α. πνπ έιαβαλ επηζηξνθή θόξνπ κε βάζε πιαζηά, εηθνληθά ή λνζεπκέλα θνξνινγηθά ζηνηρεία πνπ εμέδσζαλ νη ίδηνη». Επεηδή, Σν Ννκηθό πκβνύιην ηνπ Κξάηνπο κε ηελ 551/2006 γλωκοδόηεζε ηνπ Β Σκήκαηνο, εξκελεύνληαο ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 5 θαη 9 ηνπ Ν.2523/1997 ζε ζπλδπαζκό κε απηέο ησλ άξζξσλ 34, 35, 1710, 1846 θαη 1885 ηνπ Α.Κ., κεηαμύ άιισλ, δέρηεθε όηη: «νη δηνηθεηηθέο θπξώζεηο ζην θνξνινγηθό δίθαην, ωο κέζν δηνηθεηηθνύ εμαλαγθαζκνύ, ζπληζηνύλ επαρζείο δηνηθεηηθέο πξάμεηο κε ηηο νπνίεο επηηπγράλεηαη ε πξνζηαζία ηνπ δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο θαη από ηε λνκηθή θύζε ηνπο ζπλδένληαη άκεζα κε ην θπζηθό πξόζωπν πνπ ηέιεζε ηηο θνξνινγηθέο παξαβάζεηο. Τ αλωηέξω δε ηζρύνπλ αλεμαξηήηωο ηνπ γεγνλόηνο όηη, ιόγω ηνπ ηδηαίηεξνπ ραξαθηήξα ηωλ δηνηθεηηθώλ θνξνινγηθώλ θπξώζεωλ, θαηά θαλόλα δελ απαηηείηαη γηα ηελ επηβνιή ηνπο ππαηηηόηεηα ηνπ θνξνινγνύκελνπ ή ζπλδξνκή θαθήο πίζηεο ή πξόζεζε θνξνδηαθπγήο. ηδ 689/2009, 1562/1979, πνπ αθνξά πξόζηηκα Κ.Φ.., Δ,Γ.Γ.Α. ππόζεζε Γαξπθάιινπ ΑΔΒΔ θαηά Διιάδνο (93/1996/712/909) απόθαζε ηεο 24 επηεκβξίνπ 1997 ζθ.18, 32, 33, 34, 35, ππόζεζε Υαηδεληθνιάνπ θαηά Διιάδνο (πξνζθπγή 33997/06) απόθαζε ηεο ζθ.19, 20, ππόζεζε Μακηδάθεο θαηά Διιάδαο (πξνζθπγή 35533/04), απόθαζε ηεο 11 Ιαλνπαξίνπ 2007 ζθ.19,20,21, ππόζεζε Γηαλλεηάθε θαηά Διιάδαο (πξνζθπγή 29829/05) απόθαζε ζθ. 18, 19).» Επεηδή, ζηελ 551/2006 γλσκνδόηεζε ηνπ Ν..Κ. κεηαμύ άιισλ αλαθέξεηαη: «. Καηόπηλ ησλ αλσηέξσ, εάλ, νη ζρεηηθέο παξαβάζεηο δηαπηζησζνύλ από ηε θνξνινγηθή αξρή, όπσο ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, κεηά ηνλ ζάλαην ηνπ ππνθξππηόκελνπ,, ηα πξόζηηκα απηά απνζβήλνληαη κε ην ζάλαην απηνύ, ελόςεη ηνπ όηη: α). Παξά ην γεγνλόο όηη ακέζσο ζπλδένληαη κε ην δήηεκα ηεο έθδνζεο, απνδνρήο, ιήςεο θαη θαηαρώξεζεο πιαζηώλ ή εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ, ήηνη πξάμεσλ πνπ επηζύξνπλ κελ ηελ επηβνιή ησλ πξνζηίκσλ, ρσξίο λα εξεπλάηαη ε ύπαξμε δόινπ ζην πξόζσπν ηνπ παξαβάηε, πιελ όκσο, λνείηαη απαιιαγή ηνύηνπ από ιόγνπο πνπ αλάγνληαη κόλν ζην πξόζσπν ηνπ, δει. αλ απηόο ήζειε απνδείμεη όηη ηεινύζε ζε θαιή πίζηε (πξβι. ΣηΔ 1295/99 γηα ηνλ απνδέθηε), 3

4 β). Γελ επηβιήζεθαλ εηο βάξνο ηνπ παξαβάηε (θιεξνλνκνπκέλνπ), αιιά εμεηάδεηαη ε ην πξώηνλ επηβνιή ηνπο εηο βάξνο ησλ θιεξνλόκσλ ηνπ, δειαδή εηο βάξνο πξνζώπσλ, ηα νπνία δελ κεηείραλ θαζ νηνλδήπνηε ηξόπν ζηε ηέιεζε ηεο παξαβάζεσο, γ). Έρνπλ απζηεξά πξνζσπηθό ραξαθηήξα, ππό ηελ έλλνηα όηη, ραξαθηεξηδόκελα σο δηνηθεηηθέο θπξώζεηο πνπ απνζθνπνύλ ζηνλ εμαλαγθαζκό ηνπ ππόρξενπ πξνο ζπκκόξθσζε πξνο ηηο θνξνινγηθέο ελ γέλεη ππνρξεώζεηο ηνπ, ήηνη απνηξέπνληαο ηνλ από ηελ ηέιεζε (κειινληηθώλ) θνξνινγηθώλ παξαβάζεσλ, ε επηβνιή ηνπο δελ πξνϋπνζέηεη ηελ ύπαξμε δεκίαο ζην Γεκόζην θαη ζπλεπώο, δελ έρνπλ απνθαηαζηαηηθό ραξαθηήξα, εθόζνλ κ απηά δελ επηδηώθεηαη ε ηθαλνπνίεζε - έζησ θαη κεξηθώο- ηεο ππνρξέσζεο πξνο πιεξσκή ησλ νηθείσλ νθεηινκέλσλ θόξσλ. Όζνλ αθνξά δε ην δηθαίσκα ησλ θιεξνλόκσλ, θαη άξζξν 1847 Α.Κ., γηα απνπνίεζε ηεο θιεξνλνκηάο, πξνθεηκέλνπ λα απνθύγνπλ ηηο σο άλσ δπζκελείο ζπλέπεηεο, ην δηθαίσκα απηό αλαθέξεηαη ζηα δπλάκελα λα θιεξνλνκεζνύλ ζηνηρεία (ελεξγεηηθό θαη παζεηηθό ηεο θιεξνλνκηάο) θαη όρη ζε απζηεξώο πξνζσπνπαγείο θαη κε απνδεκησηηθνύ ραξαθηήξα θνξνινγηθέο ελνρέο (όπσο ηα πξόζηηκα πνπ επηβάιινληαη εηο βάξνο ηνπ ππνθξππηόκελνπ ζε έθδνζε θαη ιήςε πιαζηώλ θαη εηθνληθώλ ζηνηρείσλ), νη νπνίεο, ζύκθσλα κε η αλσηέξσ, δελ κεηαβηβάδνληαη αηηία ζαλάηνπ.» Επεηδή, ζύκθσλα κε ηελ 291/2011 οκόθωλε γλωκοδόηεζε ηνπ Α' ηκήκαηνο ηνπ ΝΚ, πνπ θνηλνπνηήζεθε κε ηελ ΠΟΛ. 1219/ , όηαλ έρεη ήδε απνβηώζεη ν παξαβάηεο δηαηάμεσλ ηνπ Κ.Β.., δελ κπνξεί λα επηβιεζεί ην πξώηνλ (δειαδή δελ κπνξεί λα εθδνζεί Απόθαζε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ηνπ Κ.Β.. γηα πξώηε θνξά κεηά ην ζάλαηό ηνπ) εηο βάξνο ησλ θιεξνλόκσλ ηνπ, πξόζηηκν θαη' άξζξνλ 5 ηνπ λ. 2523/1997 γηα έθδνζε πιαζηώλ ή εηθνληθώλ ή ιήςε εηθνληθώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ από απηόλ. Σα ίδηα ηζρύνπλ όηαλ έρεη απνβηώζεη ν παξαβάηεο θαη δελ έρεη επηβιεζεί εηο βάξνο ηνπ ελ δσή ην νηθείν πξόζηηκν θαη ζε όιεο ηηο πεξηπηώζεηο παξαβάζεσλ ηνπ Κ.Β... Επεηδή, ζηελ πην πάλσ γλσκνδόηεζε, κεηαμύ άιισλ, αλαθέξεηαη όηη: «Δπνκέλσο θαη επηπξνζζέησο, επεηδή ηα πξόζηηκα απηά, όπσο θαη όια ηα πξόζηηκα ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ Ν. 2523/1997, επηβάιινληαη αλεμαξηήησο δηαπηζηώζεσο δεκίαο ηνπ Διιεληθνύ Γεκνζίνπ θαη νύηε, βεβαίσο, είλαη αληίζηνηρα θάπνηαο ηπρόλ ηέηνηαο δεκίαο απηνύ, ζε θακία πεξίπηωζε δελ έρνπλ απνθαηαζηαηηθό ραξαθηήξα, όπωο νξζά δέρζεθε θαη ην Ν.Σ.Κ. κε ηελ 551/2006 γλωκνδόηεζή ηνπ θαη θαηά ζπλέπεηα, ωο έρνληα απζηεξά πξνζωπνπαγή ραξαθηήξα δελ είλαη δπλαηόλ ην πξώηνλ λα επηβιεζνύλ ζε βάξνο ηωλ θιεξνλόκωλ ηνπ απνβηώζαληνο ππνρξένπ. Άιισζηε, ζθνπόο ηεο επηβνιήο πξνζηίκνπ δελ είλαη θαη δελ κπνξεί θαηά ην Σύληαγκα λα είλαη εηζπξαθηηθόο, αιιά απνηειεί, θαηά ηα πξναλαθεξζέληα, εθδήισζε ησλ αξκνδίσλ, θαζ ύιελ θαη θαηά ηόπνλ, νξγάλσλ ηνπ θξάηνπο δηθαίνπ πξνο πξνζηαζία ηεο ελλόκνπ ηάμεσο θαη ζσθξνληζκό ησλ δηνηθνπκέλσλ (εηδηθή πξόιεςε) ή θαη ησλ ινηπώλ δηνηθνπκέλσλ (γεληθή πξόιεςε) -βι. θαη Ι.Κ. Γξπιιεξάθε: «Πνιιαπιάζηα πξόζηηκα γηα επαλεηιεκκέλεο παξαβάζεηο ηνπ Κ.Β.Σ. ηεο απηήο ρξήζεσο», κε παξαπνκπέο ζε ζπλαθή ζπγγξάκκαηα Γειηίν Φνξνινγηθήο Ννκνζεζίαο, 1998 ζει. 905 επ.). 4

5 Τα αλσηέξσ έγηλαλ δεθηά ωο πξνο όια ηα δηνηθεηηθά πξόζηηκα γεληθά θαη κε ηελ κεηαγελέζηεξε γλσκνδόηεζε ηνπ ΣΤ ηκήκαηνο ηνπ Ν.Σ.Κ. ππ αξηζκ. 32/2009, ε νπνία έρεη ήδε γίλεη απνδεθηή, κε ηελ από επηζεκεησκαηηθή πξάμε ηνπ Υπνπξγνύ Οηθνλνκηθώλ, ζύκθσλα κε ηελ νπνία: «ζηηο πεξηπηώζεηο επηβνιήο δηνηθεηηθώλ πξνζηίκσλ, ζηηο νπνίεο εκθαλίδεηαη παξάβαζε, ρσξίο αληίζηνηρε δεκία ηνπ Γεκνζίνπ, (βι. Β. Παπαρξήζηνπ. Λαζξεκπνξία θαη Τεισλεηαθέο παξαβάζεηο ελζ. Αλσηέξσ, ζει. 140) ή ε ηπρόλ επειζνύζα δεκία απνθαζίζηαηαη κε ηελ έθδνζε άιισλ θαηαινγηζηηθώλ πξάμεσλ, ηα ελ ιόγσ πξόζηηκα δελ θέξνπλ απνδεκησηηθό ραξαθηήξα, αιιά πξνζσπνπαγή ηνηνύηνλ, ζθνπνύλ δε ζηελ ζπκκόξθσζε ηνπ παξαβάηε πξνο ηνπο νξηζκνύο κηαο λνκνζεηεκέλεο δηνηθεηηθήο δηαδηθαζίαο, νπόηε δελ ζπληξέρεη απηόο ήζειε απνδείμεη όηη ηεινύζε ζε θαιή πίζηε (βι. νκνίσο γλσκ. Ν.Σ.Κ. 55/Ε006, πξβι. ΣηΔ 1295/1999 γηα ηνλ απνδέθηε)» Επεηδή, ζύκθσλα κε ηελ 32/2009 γλωκοδόηεζε ηνπ Σ' ηκήκαηνο ηνπ ΝΚ κεηαμύ άιισλ, αλαθέξεηαη όηη: «Πιελ όκσο, ε άπνςε πνπ αλαπηύρζεθε νκόθσλα παξαπάλσ, σο πξνο ηελ έιιεηςε αηνκηθήο επζύλεο ησλ θιεξνλόκσλ ηεο από ηα πξόζηηκα Κ.Β.Σ., δύλαηαη λα ηύρεη εθαξκνγήο θαη ελ πξνθεηκέλω γηα ηα πξόζηηκα Φ.Π.Α., ηα νπνία επίζεο ζηεξνύληαη απνδεκηωηηθνύ ραξαθηήξνο θαη θαηά ζπλέπεηα ηόζνλ νη θιεξνλόκνη ηεο ξεζείζεο επηηξόπνπ, όζνλ θαη νη ηπρόλ θιεξνλόκνη ηνπ απνβηώζαληνο ζπδύγνπ ηεο, δελ επζύλνληαη γηα ηελ θαηαβνιή απηώλ.». Επεηδή, ζύκθσλα κε ηελ ΔΕΛ / ηνπ ππνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, κε ζέκα «Κνηλνπνίεζε θαηαινγηζηηθώλ πξάμεσλ ζε πεξίπησζε ζαλάηνπ ηνπ ππόρξενπ», κεηαμύ άιισλ νξίδνληαη ηα εμήο: «Δπίζεο από ηελ 32/2009 γλσκνδόηεζε ηνπ Ν.Σ.Κ. ε νπνία έγηλε δεθηή από ηνλ Υπνπξγό Οηθνλνκηθώλ πξνθύπηεη όηη θαη ηα πξόζηηκα ηνπ Φ.Π.Α. ζηεξνύληαη απνδεκησηηθνύ ραξαθηήξα θαη νη θιεξνλόκνη δελ επζύλνληαη γηα ηελ θαηαβνιή απηώλ. 2. Αθόκε, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 69 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο, αληίγξαθν ηνπ θύιινπ ειέγρνπ, πνπ εθδίδεηαη ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 68, θνηλνπνηείηαη ζηνλ ππόρξεν καδί κε ηε ζρεηηθή έθζεζε ειέγρνπ. Δηδηθά, ε θνηλνπνίεζε ηνπ θύιινπ ειέγρνπ ζε πεξίπησζε ζαλάηνπ ηνπ θνξνινγνπκέλνπ γίλεηαη ζηνπο θιεξνλόκνπο ηνπ. 3. Δπίζεο, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 51 ηνπ Κώδηθα Φ.Π.Α. (λ. 2859/2000), νη πξάμεηο ηηο νπνίεο πξνβιέπνπλ νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 49 θαη 50 θνηλνπνηνύληαη ζηνλ ππόρξεν καδί κε ηε ζρεηηθή έθζεζε ειέγρνπ θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κώδηθα Γηνηθεηηθήο Γηθνλνκίαο. 4. Με βάζε όζα πξναλαθέξνληαη θαη όζνλ αθνξά ηνλ έιεγρν πνπ έρεηε πξαγκαηνπνηήζεη ζηελ αλαθεξόκελε ζηα αλσηέξσ ζρεηηθά αηνκηθή επηρείξεζε, ζπλάγεηαη όηη γηα ηηο δηαπηζηωζείζεο παξαβάζεηο ηωλ δηαηάμεωλ ηνπ Κ.Β.Σ. θαη Φ.Π.Α. δελ πξέπεη λα εθδνζνύλ νη ζρεηηθέο Α.Ε.Π. θαζώο σο πξνθύπηεη από ηα πξναλαθεξόκελα έγγξαθα ν θνξέαο ηεο επηρείξεζεο απηήο είρε ήδε απνβηώζεη ελώ ν έιεγρνο βξηζθόηαλ ελ εμειίμεη. Αληίζεηα, νη παξαβάζεηο απηέο ζα πξέπεη λα αμηνινγεζνύλ θαη λα ιεθζνύλ ππόςε θαηά ηελ έθδνζε ηωλ θαηαινγηζηηθώλ πξάμεωλ ζηηο επηκέξνπο θνξνινγίεο (εηζόδεκα, Φ.Π.Α. θ.ιπ.) 5

6 πνπ ζα εθδνζνύλ ζπλεπεία ηνπ ίδηνπ ειέγρνπ, νη νπνίεο θαη ζα πξέπεη λα θνηλνπνηεζνύλ ζηνπο θιεξνλόκνπο ηνπ απνβηώζαληα ππόρξενπ πνπ δελ έρνπλ απνπνηεζεί ηελ θιεξνλνκηά, αλ δε απηνί είλαη αλήιηθνη, ζηα πξόζσπα πνπ αζθνύλ ηε γνληθή κέξηκλα απηώλ ή ζηνπο επηηξόπνπο ηνπο, αλάινγα ηελ πεξίπησζε.». Καη αθνινπζία ησλ αλσηέξσ, ζύκθσλα κε ηελ αιεζή έλλνηα θαη νξζή εξκελεία ησλ πξνπαξαηεζεηζώλ δηαηάμεσλ, ελόςεη θαη ηνπ σο άλσ πξαγκαηηθνύ, ε θνξνινγηθή αξρή δελ δύλαηαη λα επηβάιιεη πξόζηηκα ηνπ Φ.Π.Α. εηο βάξνο ησλ θιεξνλόκσλ απνβηώζαληνο θπζηθνύ πξνζώπνπ, εκπιεθόκελνπ ζε έθδνζε θαη ιήςε εηθνληθώλ θαη πιαζηώλ θνξνινγηθώλ ζηνηρείσλ. Δπεηδή ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ν πξνζθεύγσλ θαιείηαη λα θαηαβάιεη ην πξόζηηκν ηνπ αξ. 6 ηνπ λ. 2523/97 πνπ επηβιήζεθε ζηνλ παηέξα ηνπ,.. ηνπ, γηα ιήςε εηθνληθώλ ηηκνινγίσλ, πξάμε πνπ όπσο έρεη αλαθεξζεί παξαπάλσ έρεη πξνζσπνπαγή ραξαθηήξα θαη δελ απνηειεί πξόζηηκν απνδεκησηηθνύ ραξαθηήξα, γη απηό θαη πξέπεη λα γίλεη απνδεθηή ε πξνζθπγή ηνπ σο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό ηνπ όηη δελ επζύλεηαη σο θιεξνλόκνο γηα ην πξόζηηκν ηνπ αξ. 6 ηνπ λ. 2523/97 πνπ βαξύλεη ηνλ παηέξα ηνπ. πξνζθπγήο. Παξέιθεη δε ε εμέηαζε ησλ ινηπώλ πξνβαιινκέλσλ ιόγσλ ηεο ππό θξίζε ελδηθνθαλνύο Α π ο θ α ζ ί δ ο υ κ ε Σελ απνδνρή ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο -. θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ.. ηνπ, κε ΑΦΜ θαη ηελ αθύξσζε ηεο ππ αξηζκ. /.. Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ ΦΠΑ (ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ λ. 2523/97) δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ.. ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. ππόρξεν. Η παξνύζα απόθαζε λα θνηλνπνηεζεί από αξκόδην όξγαλν κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ζηνλ ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Απηνηεινύο Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ 6

7 ΓΔΩΡΓΙΟ ΚΑΣΙΟΤΡΗ ε κ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο. 7