ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗ ΠΡΟΣ ΤΑ ΜΕΛΗ

Transcript

1 Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο Επιτροπή Αναφορών ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗ ΠΡΟΣ ΤΑ ΜΕΛΗ Θέμα: Αναφορά αριθ. 0136/2015, της Vivien Saunders, βρετανικής ιθαγένειας, σχετικά με υποτιθέμενες εσφαλμένες επιστροφές ΦΠΑ που έγιναν από την αρχή φορολογίας και τελωνείων του Ηνωμένου Βασιλείου (HMRC) 1. Περίληψη της αναφοράς Η αναφέρουσα είναι πρόεδρος της Ένωσης Ιδιοκτητών Γηπέδων Γκολφ η οποία εκπροσωπεί ιδιόκτητες λέσχες γκολφ στο Ηνωμένο Βασίλειο. Τα μέλη και οι πελάτες της εν λόγω ένωσης δεν απαλλάσσονται από τον ΦΠΑ. 2. Παραδεκτό Χαρακτηρίσθηκε παραδεκτή στις 27 Οκτωβρίου Η Επιτροπή εκλήθη να παράσχει πληροφορίες (άρθρο 216 παράγραφος 6 του Κανονισμού). 3. Απάντηση της Επιτροπής, που ελήφθη στις 27 Ιανουαρίου 2016 Η αναφέρουσα διατυπώνει ισχυρισμούς σε ό,τι αφορά τις επιστροφές του ΦΠΑ από τις φορολογικές αρχές του Ηνωμένου Βασιλείου σε επιλέξιμα αθλητικά σωματεία σε συνέχεια της απόφασης του Δικαστηρίου της Ευρωπαϊκής Ένωσης στο πλαίσιο της προδικαστικής υποθέσεως C-495/12, Bridport and West Dorset Golf Club Limited. Το άρθρο 132 παράγραφος 1 στοιχείο ιγ) της οδηγίας 2006/112/ΕΚ 1 (οδηγία ΦΠΑ) απαλλάσσει από τον ΦΠΑ την παροχή υπηρεσιών που συνδέονται στενά με τον αθλητισμό και τη σωματική αγωγή. Η διάταξη έχει ως στόχο να ενθαρρύνει παρόμοιες δραστηριότητες γενικού συμφέροντος, όταν παρέχονται από μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα οργανισμούς σε πρόσωπα που λαμβάνουν μέρος στις εν λόγω δραστηριότητες. Μια αθλητική δραστηριότητα καλύπτεται από αυτήν την απαλλαγή όταν πληρούνται οι προϋποθέσεις προς τούτο. 1 Οδηγία αριθ. 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου, της 28ης Νοεμβρίου 2006, σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας (ΕΕ L 347 της , σ. 1). CM\ doc PE v02-00 Eνωμένη στην πολυμορφία

2 Η υπόθεση Bridport and West Dorset Golf Club αφορούσε το αντίτιμο που κατέβαλαν οι επισκέπτες (που δεν είναι μέλη ενός μη κερδοσκοπικού σωματείου γκολφ για να έχουν πρόσβαση στις εγκαταστάσεις) («Greenfee»). Η Bridport είχε ασκήσει αγωγή για επιστροφή του ΦΠΑ για τα εν λόγω Greenfees ισχυριζόμενη ότι η απαλλαγή των παροχών που γίνονται σε μη μέλη δεν ήταν σύμφωνη με το δίκαιο της Ένωσης. Το Δικαστήριο απεφάνθη ότι όταν γίνεται παροχή υπηρεσιών από οργανισμό μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα είναι αδιάφορο κατά πόσο παρέχεται σε μέλος του οργανισμού ή σε επισκέπτη. Το Δικαστήριο έκρινε ότι το κράτος μέλος δεν έχει την εξουσία να εξαιρεί ορισμένες ομάδες αποδεκτών υπηρεσιών από το ευεργέτημα της απαλλαγής. Σε συνέχεια της απόφασης του Δικαστηρίου, το Ηνωμένο Βασίλειο τροποποίησε τη νομοθεσία του για το ΦΠΑ προκειμένου να διασφαλίσει ότι οι παροχές αθλητικών υπηρεσιών που γίνονται, τόσο σε μέλη οργανισμών μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, όσο και σε επισκέπτες μη μέλη, απαλλάσσονται. Οι εν λόγω αλλαγές άρχισαν να ισχύουν από την 1η Ιανουαρίου Σύμφωνα με τη νομοθεσία της ΕΕ, το Ηνωμένο Βασίλειο απαιτείται να επιστρέψει τους φόρους που επιβλήθηκαν κατά παράβαση της οδηγίας ΦΠΑ. Εν προκειμένω, η βασιλική υπηρεσία εσόδων και τελωνείων («HMRC») θέσπισε ένα σύστημα για την διαχείριση των απαιτήσεων από αθλητικά σωματεία όσον αφορά την επιστροφή του ΦΠΑ που είχε λανθασμένα επιβληθεί, σύμφωνα με το εδάφιο 80 της πράξεως ΦΠΑ του Η αναφέρουσα δηλώνει ότι σύμφωνα με αυτό το σύστημα ανάκτησης, η HMRC επιστρέφει τον ΦΠΑ που είχε επιβληθεί σε υπηρεσίες οι οποίες δεν παρέχονταν σε άτομα που λάμβαναν μέρος σε αθλητικές δραστηριότητες. Ειδικότερα η αναφέρουσα παραπέμπει στον ΦΠΑ που επιβάλλεται σε υπηρεσίες που παρέχονται για «κοινωνικές ημερίδες γκολφ», «εταιρικές ημερίδες γκολφ» καθώς και προσφορές σε διοργανωτές ταξιδιών και τουριστικούς πράκτορες. Εναπόκειται στην HMRC και ενδεχομένως στα εθνικά δικαστήρια να καθορίσουν κατά πόσον οι πραγματικοί δικαιούχοι των αθλητικών υπηρεσιών είναι πρόσωπα τα οποία συμμετέχουν στον αθλητισμό. Πρέπει να λαμβάνονται υπόψη όλες οι περιστάσεις κατά τις οποίες τελέσθηκε η συναλλαγή σε κάθε επί μέρους περίπτωση, προκειμένου να αναγνωρισθούν τα χαρακτηριστικά της στοιχεία. Η HMRC φαίνεται ότι επιστρέφει τον ΦΠΑ μόνο σε περιπτώσεις στις οποίες οι υπηρεσίες για τις οποίες έχει υποβληθεί αίτημα για επιστροφή σχετίζονται με άτομα που λαμβάνουν μέρος σε αθλητικές δραστηριότητες. Σε ό, τι αφορά τις ημερίδες γκολφ και άλλες εταιρικές δραστηριότητες φιλοξενίας, η HMRC θεωρεί ότι όταν μια εταιρεία διοργανώνει μια ημέρα γκολφ ή κάτι αντίστοιχο για δικούς της σκοπούς προκειμένου να διασκεδάσει το προσωπικό της ή επισκέπτες, αυτό δεν αποτελεί παροχή που γίνεται προς μεμονωμένα άτομα, αλλά παροχή σε νομικό πρόσωπο προς όφελός του. Κατά συνέπεια, το νομικό πρόσωπο είναι ο πραγματικός δικαιούχος των αθλητικών υπηρεσιών. Παρόμοιες παροχές από αθλητικά σωματεία μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα δεν μπορούν να επωφεληθούν από την απαλλαγή και ως εκ τούτου υπόκεινται στον κανονικό συντελεστή ΦΠΑ. Εάν, ωστόσο, οι εργαζόμενοι μιας εταιρίας διοργανώσουν μια ημερίδα γκολφ ή κάτι αντίστοιχο και σε μεγάλο βαθμό καλύψουν οι ίδιοι το κόστος, π.χ. μέσω μιας κοινωνικής λέσχης, η HMRC θεωρεί ότι η παροχή πραγματοποιείται προς αυτά τα μεμονωμένα άτομα 1. 1 Ενημερωτικό δελτίο 01/15 της HMRC σχετικά με το ΦΠΑ: απαιτήσεις από αθλητικά σωματεία μη κερδοσκοπικού σκοπού PE v /2 CM\ doc

3 Επίσης, οι παροχές προς πράκτορες ταξιδιωτικών γραφείων και διοργανωτών ταξιδιών οι οποίοι έχουν συμφωνίες με ένα αθλητικό σωματείο για τη χρήση των αθλητικών εγκαταστάσεων σε μεμονωμένα άτομα, ομάδες ή εταιρικούς φορείς, υπάγονται επίσης στον κανονικό συντελεστή σε ό, τι αφορά το ΦΠΑ. Οι εν λόγω παροχές υπηρεσιών δεν πραγματοποιούνται σε μεμονωμένα άτομα και ως εκ τούτου δεν μπορεί να υπάρξει επιστροφή φόρου σύμφωνα με το σύστημα επιστροφής του Ηνωμένου Βασιλείου. Ο λόγος για αυτό είναι ότι, όταν η παροχή υπηρεσιών πραγματοποιείται από μέλη αθλητικών σωματείων μη κερδοσκοπικού σκοπού σε ταξιδιωτικό πράκτορα ή διοργανωτή ταξιδίων, το όφελος της παροχής αποκομίζει αυτός ο ταξιδιωτικός πράκτορας ή οργανωτής ταξιδίων, καθώς χρησιμοποιεί τις υπηρεσίες που παρέχονται για να προβεί σε περαιτέρω παροχή υπηρεσιών προς τους πελάτες του. Μια παρόμοια παροχή υπάγεται ως εκ τούτου στον κανονικό συντελεστή σε ό, τι αφορά το ΦΠΑ 1. Η πρακτική του Ηνωμένου Βασιλείου εμφανίζεται να είναι σύμφωνη με το δίκαιο της ΕΕ. Η Επιτροπή δεν διαθέτει πληροφορίες οι οποίες να υποδηλώνουν ότι η HMRC θα πρέπει να υλοποιήσει οιεσδήποτε επιστροφές ΦΠΑ σε απαιτήσεις για παροχές αθλητικών υπηρεσιών σε περιστάσεις όπου οι πραγματικοί δικαιούχοι δεν είναι τα άτομα που συμμετέχουν στις αθλητικές δραστηριότητες. Η αναφέρουσα ισχυρίζεται επίσης ότι τα αιτήματα των αθλητικών σωματείων για επιστροφές ΦΠΑ περιλαμβάνουν παραδόσεις τροφίμων, ποτών, κλπ., τα οποία θα πρέπει να εξακολουθούν να υπόκεινται στον κανονικό συντελεστή του ΦΠΑ. Είναι αλήθεια ότι η απαλλαγή δυνάμει του άρθρου 132 παράγραφος 1 στοιχείο ιγ) περιλαμβάνει μόνο τις αθλητικές υπηρεσίες. Η Επιτροπή, σημειώνει, ωστόσο, ότι τα έσοδα ενός αθλητικού σωματείου, τα οποία δεν προέρχονται από τη δυνατότητα συμμετοχής για ένα μεμονωμένο άτομο σε αθλητική δραστηριότητα, δεν επηρεάζονται από την αλλαγή στη νομοθεσία του Ηνωμένου Βασιλείου. Στην περίπτωση ημερίδων γκολφ, εταιρικής φιλοξενίας και αντίστοιχων οργανισμών, η HMRC θεωρεί ότι η παροχή τροφοδοσίας είναι πιθανόν να αποτελεί το σημαντικότερο τμήμα της εκδήλωσης και ότι σαφώς δεν είναι αναπόσπαστα συνδεδεμένη με τη χρήση των αθλητικών εγκαταστάσεων. Στην πλειοψηφία των περιπτώσεων, θα υπάρχει, σύμφωνα με την HMRC, μια χωριστή παροχή τροφοδοσίας η οποία θα υπόκειται στον κανονικό συντελεστή ΦΠΑ. Εάν η τροφοδοσία πραγματοποιείται από ξεχωριστό πάροχο, αυτό θα αποτελεί επίσης χωριστή παροχή υπηρεσιών τροφοδοσίας, παρά το γεγονός ότι ο πελάτης μπορεί να λάβει μόνο ένα τιμολόγιο και να προβεί σε μία μόνο πληρωμή 2. Η πρακτική του Ηνωμένου Βασιλείου εμφανίζεται να είναι σύμφωνη με το δίκαιο της ΕΕ. Η Επιτροπή δεν διαθέτει οποιαδήποτε πληροφορία που να υποδεικνύει ότι η HMRC θα πρέπει να αποδεχθεί αξιώσεις επιστροφής φόρου σε περιπτώσεις όπου το φορολογήσιμο στοιχείο μιας παροχής δεν είναι ουσιώδες για τη χρήση των αθλητικών εγκαταστάσεων. Τέλος, η αναφέρουσα ισχυρίζεται ότι τα μέλη των λεσχών γκολφ τα οποία υποβάλλουν αιτήματα επιστροφής φόρου προς την HMRC, δεν έχουν την πρόθεση να επιστρέψουν το ΦΠΑ στους παίκτες του γκολφ οι οποίοι τον κατέβαλαν. για αχρεωστήτως καταβληθέντα ΦΠΑ σε παροχές αθλητικών υπηρεσιών προς μη μέλη, σημείο Ενημερωτικό δελτίο 01/15 της HMRC σχετικά με το ΦΠΑ: απαιτήσεις από αθλητικά σωματεία μη κερδοσκοπικού σκοπού για αχρεωστήτως καταβληθέντα ΦΠΑ σε παροχές αθλητικών υπηρεσιών προς μη μέλη, σημείο Ενημερωτικό δελτίο 01/15 της HMRC σχετικά με το ΦΠΑ: απαιτήσεις από αθλητικά σωματεία μη κερδοσκοπικού σκοπού για αχρεωστήτως καταβληθέντα ΦΠΑ σε παροχές αθλητικών υπηρεσιών προς μη μέλη, σημείο 4.7. CM\ doc 3/3 PE v02-00

4 Η Επιτροπή σημειώνει ότι η ανάκτηση του αχρεωστήτως καταβληθέντος ποσού ΦΠΑ σύμφωνα με το σύστημα του Ηνωμένου Βασιλείου υπόκειται σε προϋποθέσεις. 1 Ένα αθλητικό σωματείο μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα το οποίο θεωρεί ότι έχει καταβάλει καθ' υπέρβαση ΦΠΑ για υπηρεσίες που σχετίζονται με τον αθλητισμό θα πρέπει, μεταξύ άλλων, να αποδείξει ότι έχει λάβει μέτρα για την επιστροφή του ΦΠΑ προς τα μη μέλη που πράγματι τον κατέβαλαν, και να προβεί σε νομική δέσμευση να το πράξει εγκαίρως. Η Επιτροπή δεν έχει λόγους να πιστεύει ότι η HMRC, αντίθετα προς τις προαναφερθείσες προϋποθέσεις, θα πρέπει να αποδεχθεί αξιώσεις επιστροφής, όταν το αθλητικό σωματείο δεν προτίθεται να επιστρέψει το ΦΠΑ στους πελάτες του. Συμπέρασμα Στο παρόν στάδιο δεν φαίνεται να υπάρχουν λόγοι για την Επιτροπή να εγείρει ζητήματα με το Ηνωμένο Βασίλειο όσον αφορά τη νομοθεσία και τις πρακτικές του για τις επιστροφές ΦΠΑ σε αθλητικά σωματεία σε συνέχεια της αποφάσεως του Δικαστηρίου στην υπόθεση Bridport and West Dorset Golf Club Limited. 4. Απάντηση της Επιτροπής, που ελήφθη στις 30 Μαΐου 2016 Με επιστολή στις 14 Ιανουαρίου και δύο ηλεκτρονικές επιστολές στις 5 Απριλίου 2016 προς το Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο, η αναφέρουσα προσκόμισε συμπληρωματικές πληροφορίες σχετικά με την αναφορά της. Οι πληροφορίες αυτές δεν μεταβάλλουν την αξιολόγηση της Επιτροπής σε σχέση με τα θέμα που ήγειρε αρχικά η αναφέρουσα. Αρχικά η αναφέρουσα διατύπωσε ισχυρισμούς σε ό, τι αφορά τις επιστροφές του ΦΠΑ από τις φορολογικές αρχές του Ηνωμένου Βασιλείου σε επιλέξιμα αθλητικά σωματεία σε συνέχεια της απόφασης του Δικαστηρίου της Ευρωπαϊκής Ένωσης στο πλαίσιο της προδικαστικής υποθέσεως C-495/12, Bridport and West Dorset Golf Club Limited. Η αναφέρουσα εγείρει νέα θέματα πλέον όσον αφορά τη νομιμότητα των περιορισμών που επέβαλε το Ηνωμένο Βασίλειο στο πεδίο των απαλλαγών για αθλητικές υπηρεσίες βάσει του άρθρου 132 παράγραφος 1 στοιχείο ιγ) και για την εκμίσθωση ακινήτων δυνάμει του άρθρου 135 παράγραφος 1 στοιχείο ιβ) της οδηγίας του Συμβουλίου 2006/112/ΕΚ 2 («οδηγία ΦΠΑ»). Η αναφέρουσα εκτιμά ότι η νομοθεσία του ΗΒ, και συγκεκριμένα το διάταγμα 1999 για τον ΦΠΑ στον αθλητισμό, δεν συμμορφώνεται προς την οδηγία ΦΠΑ. Η αναφέρουσα έχει υποβάλει καταγγελία με το ίδιο περιεχόμενο στην Ευρωπαϊκή Επιτροπή (CHAP (2015) 636). Το διάταγμα 199 για τον ΦΠΑ στον αθλητισμό, Οι αρχές του Ηνωμένου Βασιλείου ανέφεραν ότι το μέτρο του Ηνωμένου Βασιλείου που καταγγέλλει η αναφέρουσα, το διάταγμα του 1999 για τον ΦΠΑ στον αθλητισμό, είναι μέτρο κατά της φοροαποφυγής που εγκρίθηκε για την αντιμετώπιση συγκεκριμένων συναλλαγών που είχαν ως στόχο να παρακάμψουν την απαίτηση επιβολής ΦΠΑ. Όπως φαίνεται, αρκετά 1 Σημείωμα της HMRC αριθ. 700/45: με ποιο τρόπο να διορθώσετε λάθη του ΦΠΑ και να προβείτε σε προσαρμογές ή απαιτήσεις. 2 Οδηγία αριθ. 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου, της 28ης Νοεμβρίου 2006, σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας (ΕΕ 2006 L 347/1). PE v /4 CM\ doc

5 αθλητικά σωματεία έχουν υιοθετήσει μηχανισμούς φοροαποφυγής του ΦΠΑ επιδιώκοντας να επωφεληθούν από τις απαλλαγές για αθλητικές υπηρεσίες βάσει του άρθρου 132 παράγραφος 1 στοιχείο ιγ) και για την εκμίσθωση ακινήτων βάσει του άρθρου 135 παράγραφος 1 στοιχείο ιβ) της οδηγίας ΦΠΑ. Σε μια τυπική περίπτωση, ένα εμπορικό σωματείο προχωρεί σε αναδιάρθρωση, συστήνοντας οργανισμό μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα η σύσταση του οποίου προβλέπει την καταβολή αμοιβής στο σωματείο. Στη συνέχεια, το εμπορικό σωματείο εκμισθώνει τη γη και τις εγκαταστάσεις που του ανήκουν στον οργανισμό μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα και καθορίζει μονομερώς τα ποσά που θα καταβάλλονται δυνάμει του μισθωτηρίου, χωρίς να λαμβάνεται υπόψη η κανονική αξία. Το εμπορικό σωματείο παρέχει υπηρεσίες διαχείρισης που υπάγονται στον κανονικό συντελεστή και/ή μίσθωση του γηπέδου γκολφ στον οργανισμό μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που απαλλάσσονται από ΦΠΑ. Ο οργανισμός αυτός, με τη σειρά του, σκοπεύει να πουλά εγγραφές μελών και να παρέχει αθλητικές υπηρεσίες απαλλασσόμενες από ΦΠΑ προς τα μέλη και τους επισκέπτες του με το επιχείρημα ότι οι προμήθειες πληρούν τις προϋποθέσεις για απαλλαγή. Η Επιτροπή κατανοεί ότι ο στόχος που επιδιώκεται με το διάταγμα του 1999 για τον ΦΠΑ στον αθλητισμό είναι η αντιμετώπιση της κατάχρησης των απαλλαγών δυνάμει των άρθρων 132 παράγραφος 1 στοιχείο ιγ) και 135 παράγραφος 1 στοιχείο ιβ) από ορισμένα εμπορικά σωματεία. Από το διάταγμα του 1999 για τον ΦΠΑ στον αθλητισμό προκύπτει ότι οι διατάξεις του δεν ισχύουν για τον λόγο και μόνον ότι ένας οργανισμός μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ενοικιάζει γη από τρίτο μέρος. Απαιτείται μια πιο συγκεκριμένη σύνδεση μεταξύ του ιδιοκτήτη και του οργανισμού μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα. Μια τέτοια σύνδεση υπάρχει, για παράδειγμα, όταν ένας εμπορικός σύλλογος, ο οποίος έχει διαμορφώσει γη για τη λειτουργία ενός γηπέδου γκολφ, συστήνει έναν υποτιθέμενο οργανισμό μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα αλλά επιθυμεί να διατηρήσει σε κάποιο βαθμό τη δυνατότητα ελέγχου επί του σωματείου που ασκεί δραστηριότητες στη γη αυτή. Η πρόθεση είναι να εξασφαλιστεί ότι οι παραδόσεις που πραγματοποιούνται από αθλητικούς συλλόγους που αποτελούν αντικείμενο εμπορικής επιρροής και των οποίων τα κέρδη μπορούν να αποκομίζουν άτομα που έχουν οικονομικό συμφέρον από τα αποτελέσματα των δραστηριοτήτων, υπόκεινται στον κανονικό συντελεστή. Απαλλαγή από τον ΦΠΑ στις αθλητικές δραστηριότητες βάσει του άρθρο 132 παράγραφος 1 στοιχείο ιγ) της οδηγίας για τον ΦΠΑ Η παροχή κτιρίων και άλλων εγκαταστάσεων, καθώς και η διάθεση εξαρτημάτων ή άλλων διευκολύνσεων για την ενασχόληση με τον αθλητισμό ή τη σωματική αγωγή συνιστούν παροχή υπηρεσιών, κατά την έννοια της οδηγίας ΦΠΑ. Επομένως, οι εν λόγω δραστηριότητες υπόκεινται, καταρχήν, σε ΦΠΑ δυνάμει του άρθρου 2 παράγραφος 1 της οδηγίας. Κατ εξαίρεση από την αρχή αυτή, το άρθρο 132 παράγραφος 1 στοιχείο ιγ) προβλέπει απαλλαγή από τον φόρο για τις παροχές υπηρεσιών που συνδέονται με τον αθλητισμό ή τη σωματική αγωγή. Το ακριβές πεδίο εφαρμογής της εν λόγω απαλλαγής εξετάστηκε από το Δικαστήριο στην υπόθεση C-174/00, Kennemer Golf and Country Club και στην υπόθεση C- 253/07 Canterbury Hockey Club. Ειδικότερα, με την τελευταία αυτή απόφαση, το Δικαστήριο επισήμανε ότι η απαλλαγή αποσκοπεί στη στήριξη της ενασχόλησης με τον αθλητισμό και τη σωματική αγωγή ως δραστηριοτήτων γενικού συμφέροντος, αλλά δεν εκτείνεται σε όλες τις παροχές υπηρεσιών που συνδέονται με τις εν λόγω δραστηριότητες. Αντίθετα, η απαλλαγή CM\ doc 5/5 PE v02-00

6 υπόκειται σε ορισμένες προϋποθέσεις οι οποίες ορίζονται στο άρθρο 132 παράγραφος 1 στοιχείο ιγ). Κατά συνέπεια, οι εν λόγω υπηρεσίες πρέπει να παρέχονται από οργανισμό μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα. Οι υπηρεσίες πρέπει να συνδέονται στενά με τον αθλητισμό ή τη σωματική αγωγή και να παρέχονται σε πρόσωπα που συμμετέχουν σε αυτές τις δραστηριότητες. Η παροχή των εν λόγω υπηρεσιών μπορεί να απαλλαγεί μόνον εφόσον είναι αναγκαία για τον αθλητισμό ή την φυσική αγωγή. Όσον αφορά τον όρο «οργανισμός μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα», εναπόκειται στις αρμόδιες αρχές του Ηνωμένου Βασιλείου να καθορίσουν, υπό το πρίσμα των πραγματικών περιστατικών κάθε περίπτωσης, κατά πόσον ένας συγκεκριμένος οργανισμός πληροί τις προϋποθέσεις για να χαρακτηριστεί οργανισμός μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, όπως αναφέρεται στο άρθρο 132 παράγραφος 1 στοιχείο ιγ). Πρέπει να λαμβάνονται υπόψη οι στόχοι του εν λόγω οργανισμού όπως ορίζονται στο καταστατικό του (βλ. υπόθεση C-174/00, Kennemer, σημεία 26 και 27). Ο σκοπός τον οποίο επιδιώκει ο οργανισμός έχει ουσιαστική σημασία, δηλαδή ότι ο οργανισμός δεν πρέπει να έχει ως σκοπό, σε αντίθεση με μια «εμπορική επιχείρηση», την επίτευξη κερδών για τα μέλη του. Αφετέρου, δεν απαιτείται ο οργανισμός μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα να είναι φιλανθρωπικού χαρακτήρα. Το γεγονός ότι ένας οργανισμός μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα επιτυγχάνει κέρδη, ακόμη και στην περίπτωση που το επιδιώκει ή που τα κέρδη έχουν συστηματικό χαρακτήρα, δεν επηρεάζει την αρχική κατηγοριοποίηση του οργανισμού εφόσον τα κέρδη αυτά δεν διανέμονται στα μέλη του ως κέρδη. Πράγματι, το άρθρο 132 παράγραφος 1 στοιχείο ιγ) δεν απαγορεύει στους οργανισμούς που καλύπτονται από την εν λόγω διάταξη να ολοκληρώνουν τη λογιστική τους χρήση με θετικό υπόλοιπο (βλ. υπόθεση C-174/00 Kennemer, σημείο 28). Εκ φύσεως το άρθρο 132 παράγραφος 1 στοιχείο ιγ) εισάγει, κατά συνέπεια, ένα στοιχείο διαφοροποίησης μεταξύ οργανισμών μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα και εμπορικών επιχειρήσεων, σε αντίθεση με την αυστηρή φορολογική ουδετερότητα (βλ. υπόθεση C- 495/12, Bridport and West Dorset Golf Club, σημείο 36). Απαλλαγή από τον ΦΠΑ για την εκμίσθωση ακινήτων δυνάμει του άρθρου 135 παράγραφος 1 στοιχείο ιβ) της οδηγίας για τον ΦΠΑ Το Δικαστήριο εξέτασε το πεδίο της εξαίρεσης από το άρθρο 135 παράγραφος 1 στοιχείο ιβ) στην υπόθεση C-150/99 Stockholm Lindöpark. Το Δικαστήριο έκρινε ότι το θεμελιώδες χαρακτηριστικό της έννοιας της «μισθώσεως ακινήτων» είναι ότι παρέχει στον αντισυμβαλλόμενο, για συμφωνημένη χρονική περίοδο και έναντι ανταλλάγματος, το δικαίωμα κατοχής ενός ακινήτου ως εάν ήταν ο κύριος αυτού και αποκλεισμού κάθε άλλου προσώπου από την άσκηση τέτοιου δικαιώματος. Κατά συνέπεια, για να απαλλαγούν οι υπηρεσίες δυνάμει του άρθρου 135 παράγραφος 1 στοιχείο ιβ), θα ήταν αναγκαίο να υπάρχει ένα συγκεκριμένο στοιχείο που να διακρίνει τις υπηρεσίες αυτές από τη «χρήση αθλητικών εγκαταστάσεων» υπό τη συνήθη έννοια του όρου και να τις χαρακτηρίζει ως μίσθωση. Ως προς τον χαρακτηρισμό ειδικότερα της «χρήσεως αθλητικών εγκαταστάσεων», το Δικαστήριο έχει επισημάνει ότι οι υπηρεσίες που συνδέονται με τον αθλητισμό και τη σωματική αγωγή πρέπει, κατά το δυνατόν, να εξετάζονται ως σύνολο. Λόγω του γεγονότος ότι η δραστηριότητα διαχειρίσεως ενός γηπέδου γκολφ συνεπάγεται όχι μόνον την παθητική διάθεση ενός γηπέδου, αλλά και, μεταξύ άλλων, μεγάλο αριθμό εμπορικών δραστηριοτήτων, PE v /6 CM\ doc

7 όπως είναι η επιτήρηση, η διαχείριση και η διαρκής συντήρηση εκ μέρος του παρέχοντος την υπηρεσία, καθώς και διάθεση άλλων εγκαταστάσεων, η εκμίσθωση του γηπέδου γκολφ δεν μπορεί να συνιστά την κύρια παροχή, ελλείψει όλως ιδιαιτέρων περιστάσεων. Καταρχήν, εναπόκειται στα εθνικά δικαστήρια, που είναι τα μόνα αρμόδια να εκτιμήσουν τα πραγματικά περιστατικά, να εξακριβώσουν, λαμβανομένων υπόψη των περιστάσεων κάθε υποθέσεως, τα κύρια χαρακτηριστικά της επίμαχης πράξεως προκειμένου να προβούν σε χαρακτηρισμό της υπό το πρίσμα της οδηγίας για τον ΦΠΑ. Η γενική διάταξη κατά της φοροαποφυγής στο άρθρο 131 της οδηγίας ΦΠΑ Η γενική διάταξη κατά της φοροαποφυγής στο άρθρο 131 παρέχει στα κράτη μέλη τη δυνατότητα να προλαμβάνουν τη φοροδιαφυγή, φοροαποφυγή ή κατάχρηση. Στο πλαίσιο αυτό, τα κράτη μέλη πρέπει να διασφαλίζουν την τήρηση των αρχών του δικαίου της ΕΕ, συμπεριλαμβανομένων ειδικότερα των αρχών της ασφάλειας δικαίου και της αναλογικότητας και της αρχής της προστασίας των εύλογων προσδοκιών. Ως εκ τούτου, το Ηνωμένο Βασίλειο δικαιούται να επιβάλλει προϋποθέσεις που περιλαμβάνουν, για παράδειγμα, τη διασάφηση του ορισμού «οργανισμός μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα», με σκοπό να αποκλείονται από την απαλλαγή οι οργανισμοί των οποίων τα κέρδη μπορούν να αποκομίζουν άτομα που έχουν οικονομικό συμφέρον από τις δραστηριότητες του οργανισμού. Στην ουσία, η έννοια του οργανισμού μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα είναι διαφορετική από την έννοια της εμπορικής επιχειρήσεως που λειτουργεί για κέρδος εκείνων που την ελέγχουν και/ή έχουν οικονομικό συμφέρον σχετικά με αυτήν. Οι προϋποθέσεις που δικαιούνται να ορίζουν τα κράτη μέλη προκειμένου να προλαμβάνεται οποιαδήποτε φοροδιαφυγή, φοροαποφυγή ή κατάχρηση πρέπει να διατυπώνονται κατά τρόπον ώστε να μην καθίσταται ουσιαστικά αδύνατο ή εξαιρετικά δυσχερές για έναν οργανισμό να την αντικρούσει με την περί του αντιθέτου απόδειξη, αν ο εν λόγω οργανισμός θεωρεί ότι οι υπηρεσίες του εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής των εν λόγω απαλλαγών. Οι αρχές του Ηνωμένου Βασιλείου φαίνεται να είναι απολύτως ενήμερες για την υποχρέωση αυτή και έχουν διαβεβαιώσει την Επιτροπή ότι οι περιστάσεις της κάθε περίπτωσης λαμβάνονται δεόντως υπόψη προτού ληφθεί απόφαση ως προς το κατά πόσον εφαρμόζονται οι διατάξεις του Ηνωμένου Βασιλείου κατά της φοροαποφυγής. Οι αρχές του Ηνωμένου Βασιλείου διαβεβαίωσαν επίσης την Επιτροπή ότι όλες οι περιπτώσεις κατά τις οποίες οι οργανισμοί εκτιμούν ότι δεν ισχύει το διάταγμα του 1999 για τον ΦΠΑ στον αθλητισμό θα αξιολογούνται. Η διαμάχη του Ηνωμένου Βασιλείου στο θέμα αυτό φαίνεται να το αποδεικνύει. Ορισμένες υποθέσεις κατά τις οποίες οργανισμοί εξέφρασαν την άποψη ότι δεν θα έπρεπε να ισχύει το διάταγμα του 1999 για τον ΦΠΑ στον αθλητισμό παραπέμφθηκαν στα δικαστήρια του Ηνωμένου Βασιλείου. Συμπέρασμα Βάσει των ανωτέρω δεν φαίνεται να υπάρχουν λόγοι για την Επιτροπή να εγείρει ζητήματα με το Ηνωμένο Βασίλειο όσον αφορά τη νομοθεσία και το διάταγμα του 1999 για τον ΦΠΑ στον αθλητισμό, το οποίο συνιστά μέτρο καταπολέμησης της φοροαποφυγής που έχει εγκριθεί για την αντιμετώπιση συγκεκριμένων συναλλαγών που αποσκοπούν στην παράκαμψη της απαίτησης επιβολής ΦΠΑ. Η πρακτική του Ηνωμένου Βασιλείου φαίνεται να CM\ doc 7/7 PE v02-00

8 είναι σύμφωνη με το δίκαιο της ΕΕ. PE v /8 CM\ doc