ΑΝΑΡΤΗΣΗ ΣΤΟ ΔΙΑΔΙΚΤΥΟ ΑΔΑ:7ΦΩΚΗ - ΤΚΕ ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΓΗΜΟΙΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΔΝ. ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΓΙΟΙΚΗΗ 1.ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΦΑΡΜΟΓΗ ΑΜΔΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΣΜΗΜΑ Α ΦΤΙΚΩΝ ΠΡΟΩΠΩΝ 2.ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΠΑΡΟΥΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΤΠΗΡΔΙΩΝ Ταρ. Γ/λζε : Καξ. Σεξβίαο 10 Τ.Κ. : 101 84 Πιεξνθνξίεο : Γ.Παπαγηάλλεο Θ. Σαθαξήο Τειέθσλν : 210 3375315-7 FAX : 210 3375001 ΓΔΝ. Γ/ΝΗ ΗΛΔΚΣΡΟΝΙΚΗ ΓΙΑΚΤΒΔΡΝΗΗ ΚΑΙ ΑΝΘΡΩΠΙΝΟΤ ΓΤΝΑΜΙΚΟΤ Γ/ΝΗ ΗΛΔΚΣΡΟΝΙΚΗ ΓΙΑΚΤΒΔΡΝΗΗ Γ.Γ.Γ.Δ. ΣΜΗΜΑΣΑ: Α και Δ Φαλδξή 1 & Θεζζαινλίθεο 183 46, Μνζράην Πιεξνθνξίεο: Τειέθσλν : Αζήλα, 8 Απξηιίνπ 2015 ΠΟΛ:1084 ΠΡΟ: Ωρ Π.Γ. ΘΔΜΑ: Παπακπάηηζη θόπος ζηιρ αμοιβέρ αλλοδαπών αξιωμαηικών και καηώηεπος πληπώμαηορ πος ςπηπεηούν ζε εμποπικά πλοία. Αλαθνξηθά κε ην παξαπάλσ ζέκα, ζαο πιεξνθνξνύκε ηα εμήο: 1. Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ πξώηνπ εδαθίνπ ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 3 ηνπ λ.4172/2013 νξίδεηαη, όηη ν θνξνινγνύκελνο πνπ έρεη ηε θνξνινγηθή θαηνηθία ηνπ ζηελ Διιάδα ππόθεηηαη ζε θόξν γηα ην θνξνινγεηέν εηζόδεκά ηνπ πνπ πξνθύπηεη ζηελ εκεδαπή θαη ηελ αιινδαπή, ήηνη ην παγθόζκην εηζόδεκά ηνπ πνπ απνθηάηαη κέζα ζε νξηζκέλν θνξνινγηθό έηνο. Πεξαηηέξσ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.2 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ θαη λόκνπ νξίδεηαη, όηη ν θνξνινγνύκελνο πνπ δελ έρεη ηε θνξνινγηθή θαηνηθία ηνπ ζηελ Διιάδα ππόθεηηαη ζε θόξν γηα ην θνξνινγεηέν εηζόδεκά ηνπ πνπ πξνθύπηεη ζηελ Διιάδα θαη απνθηάηαη κέζα ζε νξηζκέλν θνξνινγηθό έηνο.
2. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο α ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ λ.4172/2013 νξίδεηαη, όηη εηζόδεκα πνπ πξνθύπηεη ζηελ εκεδαπή είλαη θάζε εηζόδεκα πεγήο Διιάδαο θαη ηδίσο ην εηζόδεκα από κηζζσηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο πνπ παξέρεηαη ζηελ εκεδαπή. 3. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.2 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λ.4172/2013 νξίδεηαη, όηη ην εηζόδεκα από κηζζσηή εξγαζία πνπ απνθηνύλ νη αμησκαηηθνί θαη ην θαηώηεξν πιήξσκα πνπ ππεξεηνύλ ζε πινία ηνπ εκπνξηθνύ λαπηηθνύ, θνξνινγείηαη κε ηνπο θνξνινγηθνύο ζπληειεζηέο 15% θαη 10% αληίζηνηρα. Πεξαηηέξσ, ζύκθσλα κε όζα νξίδνληαη από ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.2 ηνπ άξζξνπ 60 ηνπ ίδηνπ λόκνπ, ζηηο απνδνρέο πνπ ιακβάλνπλ νη αμησκαηηθνί θαη ην θαηώηεξν πιήξσκα εμαηηίαο ησλ ππεξεζηώλ ηνπο ζε πινία ηνπ εκπνξηθνύ λαπηηθνύ, δηελεξγείηαη παξαθξάηεζε θόξνπ ζύκθσλα κε ηνπο αλαινγηθνύο ζπληειεζηέο πνπ πξνβιέπνληαη από ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.2 ηνπ άξζξνπ 15 ηνπ λόκνπ απηνύ, δειαδή 15% γηα ηνπο αμησκαηηθνύο θαη 10% γηα ην θαηώηεξν πιήξσκα. 4. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο α ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 59 ηνπ λ.4172/2013 νξίδεηαη, όηη ηα αθόινπζα πξόζσπα ππνρξενύληαη λα παξαθξαηνύλ θόξν ζύκθσλα κε ην ζύζηεκα θνξνιόγεζεο ζηελ πεγή: α) θάζε θπζηθό πξόζσπν πνπ απνθηά θέξδε από επηρεηξεκαηηθή δξαζηεξηόηεηα ή λνκηθό πξόζσπν ή λνκηθή νληόηεηα πνπ δηελεξγεί πιεξσκέο ή δίλεη παξνρέο ζε είδνο ζηνπο εξγαδνκέλνπο ηνπο ή ππαιιήινπο ηνπο. 5. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 67 ηνπ λ.4172/2013 νξίδεηαη, όηη ν θνξνινγνύκελνο πνπ έρεη ζπκπιεξώζεη ην 18 ν έηνο ηεο ειηθίαο ηνπ ππνρξενύηαη λα δειώλεη όια ηα εηζνδήκαηά ηνπ, ηα θνξνινγνύκελα κε νπνηνδήπνηε ηξόπν ή απαιιαζζόκελα, ζηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε ειεθηξνληθά. Σε εμαηξεηηθέο πεξηπηώζεηο, ε δήισζε απηή κπνξεί λα ππνβάιιεηαη ζηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε ζε έγραξηε κνξθή. Πεξαηηέξσ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.2 ηνπ ίδηνπ άξζξνπ θαη λόκνπ νξίδεηαη, όηη γηα όια ηα απηνηειώο θνξνινγνύκελα εηζνδήκαηα ηεο παξαγξάθνπ 1 δειώλεηαη θαη ν παξαθξαηεζείο ή απνδνζείο, θαηά πεξίπησζε, θόξνο. 6. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 νξίδεηαη, όηη επηβάιιεηαη εηδηθή εηζθνξά αιιειεγγύεο ζηα εηζνδήκαηα άλσ ησλ δώδεθα ρηιηάδσλ (12.000) επξώ ησλ θπζηθώλ πξνζώπσλ, πνπ πξνέθπςαλ θαηά ηηο δηαρεηξηζηηθέο ρξήζεηο 2010 έσο θαη 2014 θαη δειώλνληαη κε ηηο δειώζεηο ησλ αληίζηνηρσλ νηθνλνκηθώλ εηώλ 2011-2014 θαη ηνπ θνξνινγηθνύ έηνπο 2014. Πεξαηηέξσ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.2 ηνπ άξζξνπ 52 ηνπ λ.4305/2014 νξίδεηαη, όηη ε εηδηθή εηζθνξά αιιειεγγύεο ζηα θπζηθά πξόζσπα ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ λ.3986/2011 επηβάιιεηαη θαη ζηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηώληαη ζηα θνξνινγηθά έηε 2015 θαη 2016
κε κεησκέλνπο ηνπο ζπληειεζηέο ησλ πεξηπηώζεσλ α, β, γ, δ θαη ε ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ απηνύ θαηά ηξηάληα ηνηο εθαηό (30%). 7. Με ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ.1 ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ λ.4174/2013 νξίδεηαη, όηη θάζε πξόζσπν πνπ πξόθεηηαη λα αζθήζεη δξαζηεξηόηεηεο επηρεηξεκαηηθνύ πεξηερνκέλνπ ή λα θαηαζηεί ππόρξεν ζε θαηαβνιή ή παξαθξάηεζε θόξνπ, ζύκθσλα κε ηε θνξνινγηθή λνκνζεζία ή ζε ππνβνιή νπνηαζδήπνηε δήισζεο πνπ εκπίπηεη ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ Κώδηθα ππνβάιιεη δήισζε εγγξαθήο ζην θνξνινγηθό κεηξών θαηά ηνλ ηξόπν θαη ην ρξόλν πνπ νξίδεηαη κε Απόθαζε ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα. Με όκνηα απόθαζε είλαη δπλαηόλ λα νξίδνληαη άιιεο θαηεγνξίεο πξνζώπσλ, γηα ηηο νπνίεο απαηηείηαη εγγξαθή ζην θνξνινγηθό κεηξών. Πεξαηηέξσ, ζύκθσλα κε ηελ παξ.1 ηνπ άξζξνπ 2 ηεο ΠΟΛ.1006/31.12.2013 Απόθαζεο ΓΓΓΔ, ν ΑΦΜ αλαγξάθεηαη ππνρξεσηηθά ζε όιεο ηηο δειώζεηο, ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία, ζηηο ζπγθεληξσηηθέο θαηαζηάζεηο θαη ζηα ηζνδύγηα όπσο απηά νξίδνληαη από ηηο θαη ηδίαλ δηαηάμεηο ησλ θνξνινγηώλ, πνπ εκπίπηνπλ ζηνλ ΚΦΓ θαζώο θαη ζηηο δειώζεηο απόδνζεο θόξσλ, ηειώλ θαη εηζθνξώλ. 8. Με ηελ ΠΟΛ.1072/31.3.2015 εγθύθιην κε ηελ νπνία δόζεθαλ νδεγίεο πεξί ηεο εθαξκνγήο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 60 ηνπ λ.4172/2013 αλαθνξηθά κε ηελ παξαθξάηεζε θόξνπ ζην εηζόδεκα από κηζζσηή εξγαζία θαη ζπληάμεηο, δηεπθξηλίζηεθε, όηη: i) Σε πινία κε ειιεληθή ζεκαία πνπ εθηεινύλ δηεζλείο κεηαθνξέο ε σο άλσ παξαθξάηεζε δηελεξγείηαη ηόζν ζε θνξνινγηθνύο θαηνίθνπο Διιάδαο όζν θαη ζε θνξνινγηθνύο θαηνίθνπο εμσηεξηθνύ. Η παξαθξάηεζε απηή δηελεξγείηαη από ηελ εκεδαπή πινηνθηήηξηα ή δηαρεηξίζηξηα εηαηξεία, ελώ ζε πεξίπησζε αιινδαπήο πινηνθηήηξηαο, ε παξαθξάηεζε δηελεξγείηαη από ηε δηαρεηξίζηξηα εηαηξεία ζηελ Διιάδα. ii) Σε πινία κε μέλε ζεκαία πνπ εθηεινύλ δηεζλείο κεηαθνξέο θαη ε δηαρείξηζή ηνπο γίλεηαη από ηελ Διιάδα, ε σο άλσ παξαθξάηεζε δηελεξγείηαη κόλν ζε θνξνινγηθνύο θαηνίθνπο Διιάδαο. Η παξαθξάηεζε απηή δηελεξγείηαη από ηελ εκεδαπή πινηνθηήηξηα ή δηαρεηξίζηξηα εηαηξεία, ελώ ζε πεξίπησζε αιινδαπήο πινηνθηήηξηαο, ε παξαθξάηεζε δηελεξγείηαη από ηε δηαρεηξίζηξηα εηαηξεία ζηελ Διιάδα. iii) Σε πινία πνπ εθηεινύλ εζσηεξηθνύο πιόεο είηε κε ειιεληθή είηε κε μέλε ζεκαία, ε σο άλσ παξαθξάηεζε δηελεξγείηαη ηόζν ζε θνξνινγηθνύο θαηνίθνπο Διιάδαο όζν θαη ζε θνξνινγηθνύο θαηνίθνπο εμσηεξηθνύ. Η παξαθξάηεζε δηελεξγείηαη από ηηο εκεδαπέο ή αιινδαπέο πινηνθηήηξηεο ή δηαρεηξίζηξηεο εηαηξείεο. 9. Από ηα νξηδόκελα ζηηο παξ.5 θαη 6 ηνπ παξόληνο πξνθύπηεη, όηη αιινδαπά πιεξώκαηα εκπνξηθώλ πινίσλ πνπ δελ έρνπλ ηε θνξνινγηθή ηνπο θαηνηθία ζηελ Διιάδα (πεξηπηώζεηο i θαη iii ηεο παξ.8 ηνπ παξόληνο), ππνρξενύληαη λα δειώζνπλ
ζηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε ηηο απνδνρέο απηέο πνπ πξνθύπηνπλ ζηελ Διιάδα σο πιεξώκαηα εκπνξηθώλ πινίσλ ησλ πξναλαθεξόκελσλ πεξηπηώζεσλ (i θαη iii ηεο παξ.8 ηνπ παξόληνο). Σπλεπώο, βάζεη ησλ όζσλ αλαθέξνληαη ζηελ παξ.7 ηνπ παξόληνο, ηα πξόζσπα απηά ππνρξενύληαη λα απνθηήζνπλ ΑΦΜ ζηελ Διιάδα, ζύκθσλα κε ηα νξηδόκελα ζηελ ΠΟΛ.1283/30.12.2013 Απόθαζε ΓΓΓΔ (ΦΔΚ 3367Β/2013). 10. Δηδηθά γηα ην θνξνινγηθό έηνο 2014 θαη γηα ζθνπνύο ηνπ ππνβαιιόκελνπ αξρείνπ βεβαίσζεο απνδνρώλ κε ηε ρξήζε ειεθηξνληθήο κεζόδνπ επηθνηλσλίαο κέζσ δηαδηθηύνπ (ΠΟΛ.1051/19.2.2015) θαη κόλν γηα ηα πξόζσπα ηεο πξνεγνύκελεο παξαγξάθνπ ζηα νπνία δελ έρεη ρνξεγεζεί ΑΦΜ θαη σο εθ ηνύηνπ δελ παξαθξαηήζεθε θαη δελ απνδόζεθε ΦΜΥ, γίλεηαη δεθηό λα ππνβάιιεηαη ε ζρεηηθή βεβαίσζε κε καγλεηηθό κέζν ζηελ αξκόδηα δεκόζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία, ην νπνίν όκσο λα πεξηέρεη ην ζύλνιν ησλ ζηνηρείσλ πνπ πξνβιέπεηαη λα πεξηιακβάλνληαη ζην έληππν Φ-01.042 ηεο ΠΟΛ.1051/19.2.2015 θαη αληί ηνπ ΑΦΜ λα αλαγξάθεηαη ν αξηζκόο δηαβαηεξίνπ. 11. Οη απνδνρέο πνπ απνθηνύλ θνξνινγηθνί θάηνηθνη Διιάδαο (αμησκαηηθνί θαη θαηώηεξν πιήξσκα) νη νπνίνη εξγάδνληαη ζε πινία κε μέλε ζεκαία πνπ εθηεινύλ δηεζλείο κεηαθνξέο, απνηεινύλ εηζόδεκα αιινδαπήο πξνέιεπζεο ζην νπνίν δελ δηελεξγείηαη παξαθξάηεζε θόξνπ. Καηόπηλ ηεο απνζαθήληζεο απηήο, ηα αλαθεξόκελα πεξί παξαθξάηεζεο ζηελ πεξίπησζε ii ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ Κεθαιαίνπ V ηεο εγθπθιίνπ ΠΟΛ.1072/31.3.2015 παύνπλ λα ηζρύνπλ θαη ζπλεπώο ε πεξίπησζε απηή δηαγξάθεηαη από ηελ πξναλαθεξόκελε εγθύθιην. 12. Τέινο, δηεπθξηλίδεηαη, όηη o όξνο «εζσηεξηθνί πιόεο» πνπ αλαγξάθεηαη ζηελ πεξίπησζε iii ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ Κεθαιαίνπ V ηεο εγθπθιίνπ ΠΟΛ.1072/31.3.2015, αλαθέξεηαη ζε πινία είηε κε ειιεληθή είηε κε μέλε ζεκαία δξνκνινγεκέλα ζε ηαθηηθέο γξακκέο ηεο εκεδαπήο. Ακπιβέρ Ανηίγπαθο Η. Γεν. Γπαμμαηέαρ Γημοζίων Δζόδων Ο Πποϊζηάμενορ ηος Αςηοηελούρ Αικ. αββαΐδος Σμήμαηορ Γιοίκηζηρ
ΠΙΝΑΚΑ ΓΙΑΝΟΜΗ Ι. ΑΠΟΓΔΚΣΔ 1.ΠΙΝΑΚΔΣ Α - ΚΓ ΙΙ. ΔΩΣΔΡΙΚΗ ΓΙΑΝΟΜΗ 1. Γξαθείν θ. Υπνπξγνύ 2. Γξαθείν θ. Αλαπιεξσηή Υπνπξγνύ 3. Γξαθείν θ. Γελ. Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ 4. Γξαθείν θ. Γελ. Γξακκαηέα Γ.Γ.Π.Σ. 5. Γξαθεία θ.θ. Γελ. Γ/ληώλ 6. Γξαθείν Δπηθνηλσλίαο θαη Πιεξνθόξεζεο Πνιηηώλ 7. Γξαθείν Τύπνπ θαη Γεκνζίσλ Σρέζεσλ (20 αληίγξαθα) 8. Γ/λζε Δθαξκνγήο Άκεζεο Φνξνινγίαο α) Γξαθείν θ. Αλαπιεξσηή Γ/ληή β) Τκήκα Α (10 αληίγξαθα) γ) Τκήκα Β (1 αληίγξαθν) 9. Γ/λζε Ηιεθηξνληθήο Γηαθπβέξλεζεο Γ.Γ.Γ.Δ. (5 αληίγξαθα) 10. Γ/λζε Παξνρήο Φνξνινγηθώλ Υπεξεζηώλ (5 αληίγξαθα).