ΤΟ ΝΕΟ ΠΡΟΤΕΙΝΟΜΕΝΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΝΟΜΟΣΧΕΔΙΟ

Του Νικόλαου Μανωλίτση, Φοροτεχνικού ΤΟ ΝΕΟ ΠΡΟΤΕΙΝΟΜΕΝΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΝΟΜΟΣΧΕΔΙΟ Στις πρώτες 6 σελίδες κάνουμε μια ανάλυση του προτεινόμενου φορολογικού νομοσχεδίου για το 2013 και στις υπόλοιπες 14 σελίδες έχουμε καταγράψει τα βασικότερα σημεία του νομοσχεδίου με πίνακες και επεξηγήσεις. Αρχικά, λοιπόν, έχουμε να παρατηρήσουμε τα εξής ανά κατηγορία φορολογουμένων: Α) Μισθωτοί και Συνταξιούχοι 1. Έχουμε μικροελαφρύνσεις από 20 έως 400 για μισθωτούς και συνταξιούχους με εισόδημα ως 25.000. 2. Έχουμε επιβάρυνση για τους φορολογούμενους με εισοδήματα άνω των 25.000. 3. Καταργείται το αφορολόγητο των 5.000 για μισθωτούς με ετήσιο εισόδημα πάνω από 43.000. Παράλληλα, ενώ αυτός ο μισθωτός είχε κρατήσεις για ασφαλιστικές εισφορές μέχρι το ποσό των 2.500 (μικτές αποδοχές), τώρα καταργείται αυτό το όριο. Άρα, εάν οι μικτές αποδοχές είναι 5.500, για τα πρόσθετα 3.000 που πριν δεν γινόταν ασφαλιστικές κρατήσεις, με το νέο νομοσχέδιο θα του παρακρατείται επιπλέον 16,5% επί των αποδοχών για ασφαλιστικές εισφορές. Επειδή, όμως, θα επιβαρυνθεί και ο εργοδότης για το πρόσθετο ποσό που θα υπόκεινται σε κρατήσεις (28,56%) και επειδή υπολογίζει κόστος ανά εργαζόμενο, θα μετακυλίσει το κόστος αυτό στον εργαζόμενο. Υπολογίζουμε έτσι ότι ο μισθωτός αυτός θα χάσει ως και 4 μισθούς. 4. Καταργείται κάθε πρόσθετο αφορολόγητο για τα προστατευόμενα παιδιά. 5. Καταργούνται οι φοροαπαλλαγές που αφορούν δαπάνες για: τόκους στεγαστικών δανείων πρώτης κατοικίας, ενοίκια κύριας κατοικίας, ενοίκια παιδιών που σπουδάζουν, δίδακτρα φροντιστηρίων και ασφάλιστρα ζωής. 6. Παραμένει η φοροαπαλλαγή του 10% των δαπανών για ιατρική και νοσοκομειακή περίθαλψη καθώς και για τη διατροφή σε πρώην σύζυγο. 7. Πρέπει να συλλέγουμε αποδείξεις, ίσες με το 25% του εισοδήματος και μέχρι ποσού 10.500, διαφορετικά υπάρχει φορολογική επιβάρυνση 10% επί του υπολειπόμενου ποσού. Β) Ελεύθεροι επαγγελματίες και Έμποροι με εταιρία οποιασδήποτε μορφής (ατομική, Ο.Ε., Ε.Ε., Ε.Π.Ε., Α.Ε.) 1. Για ατομικές επιχειρήσεις, Ο.Ε. και Ε.Ε. ο συντελεστής είναι 26% για εισοδήματα ως 50.000 και 33% για εισοδήματα πάνω από 50.000. 1

2. Για Ε.Π.Ε. και Α.Ε., ο συντελεστής είναι 26% (από 20% που ήταν) στα αδιανέμητα κέρδη και 10% στα διανεμόμενα (ήταν 25%). Έτσι, αν είχαμε διανομή όλου του ποσού, η φορολογική επιβάρυνση πριν ήταν 40% και τώρα θα είναι 33,4%. Γ) Αμοιβές μελών Δ.Σ. Α.Ε. και διαχειριστών Ε.Π.Ε. Ο συντελεστής φορολόγησης των αμοιβών μελών Διοικητικού Συμβουλίου Α.Ε. και διαχειριστών Ε.Π.Ε. μειώνεται στο 26% από 35% που είναι τώρα. Δ)Αγρότες Η φορολόγηση των αγροτών θα γίνεται με συντελεστή 13% από το πρώτο ευρώ. Ε) Αυτοτελής φορολόγηση των εισοδημάτων από ενοίκια με συντελεστή 10% - 45% 1. Συντελεστής 10% για εισοδήματα ως 12.000. 2. Συντελεστής 30% για τα επόμενα 48.000. 3. Συντελεστής 45% για εισοδήματα άνω των 60.000. ΣΤ) Τεκμήρια διαβίωσης Μειώνονται μεσοσταθμικά ως και 37,50%. Παρακάτω γίνεται πλήρης ανάλυση. Ζ) Φόρος υπεραξίας 20% για μετοχές, αμοιβαία κεφάλαια και ακίνητα 1. Ο φόρος στους τόκους καταθέσεων αυξάνεται από 10% σε 15%. 2. Φόρος 20% στα κέρδη από αμοιβαία κεφάλαια και λοιπούς τίτλους. 3. Φόρος 20% στην υπεραξία από μεταβίβαση ακινήτων. Η) Υποβολή φορολογικής δήλωσης από 18 ετών Υποβάλλουν όλοι άνω των 18 ετών φορολογική δήλωση ηλεκτρονικά και μέχρι 30/6, ανεξάρτητα αν έχουν εισοδήματα ή όχι. Θ) Τρόπος καταβολής φόρου Ο φόρος θα καταβάλλεται σε 3 ισόποσες διμηνιαίες δόσεις. 2

ΑΝΑΛΥΣΗ ΤΩΝ ΠΡΟΑΝΑΦΕΡΟΜΕΝΩΝ ΕΠΙΠΤΩΣΕΙΣ Ως γενική παρατήρηση μπορούμε να πούμε ότι είναι ένα πρόχειρο φορολογικό νομοσχέδιο, χωρίς αρχή και τέλος. Το κυριότερο ελάττωμα του είναι ότι δε λαμβάνει υπόψη τη φοροδοτική ικανότητα του φορολογουμένου, κάτι το οποίο κατά τη γνώμη μας είναι αντισυνταγματικό. Α) Μισθωτοί και Συνταξιούχοι Ενώ έχουμε μια ελάχιστη μείωση για εισοδήματα ως 25.000, για αυτά άνω των 25.000 αυξάνεται η φορολογία. Πολύ σημαντική αλλαγή είναι ότι δε λαμβάνει καθόλου υπόψη τα προστατευόμενα τέκνα. Έτσι, έχουμε φορολογούμενο παντρεμένο, με σύζυγο άνεργη, 3 παιδιά και εισόδημα 30.000 να πληρώνει τον ίδιο φόρο με κάποιον που έχει το ίδιο εισόδημα αλλά είναι ανύπαντρος και χωρίς παιδιά. Οι δυο φορολογούμενοι αυτοί, έχουν την ίδια φοροδοτική ικανότητα; Β) Ελεύθεροι επαγγελματίες και Έμποροι με εταιρία ατομική, Ο.Ε., Ε.Ε. Στην περίπτωση αυτοί, εξισώνονται όλες οι εταιρίες αυτών των μορφών και αυξάνεται η φορολογία τους σε τρομακτικά επίπεδα. Έτσι, έμπορος με 20.000 εισόδημα ενώ πριν πλήρωνε 2.420 τώρα καλείται να πληρώσει 5.200. Δηλαδή μια αύξηση φόρου 2.780 ή 115%. Αν είχε εισόδημα 200.000, πριν θα πλήρωνε 77.420, ενώ τώρα θα πληρώνει 62.500. Δηλαδή μια μείωση φόρου 14.920 ή 19,3 %. Το συμπέρασμα είναι ότι στην περίοδο κρίσης που διανύουμε, το νομοσχέδιο ευνοεί τα υψηλά εισοδήματα ενώ τσακίζει τους μικρομεσαίους. Παράδειγμα φορολογικής επιβάρυνσης Ο.Ε. Ο.Ε. με δυο εταίρους (έστω ανύπαντρους) και ποσοστά από 50% έκαστος, έχει ετήσια κέρδη 40.000. * Μέχρι και το 2012 θα φορολογηθούν ως εξής: 20.000 x 20% = 4.000 ο φόρος της εταιρίας και από τις 10.000 που αντιστοιχούν στον καθένα προκύπτει φόρος (με το αφορολόγητο των 5.000 ) 500 στον καθένα. Σύνολο φορολογικής επιβάρυνσης: (4.000 + 500 + 500) 5.000 * Με το νέο σύστημα: 40.000 x 26% = 10.400. Εάν προσθέσουμε και την υποχρεωτικές εισφορές στον ΟΑΕΕ (εάν δεν υπάρξει φοροαπαλλαγή για το σύνολο του ποσού) από 4.500 περίπου ο καθένας, το σύνολο της επιβάρυνσης είναι 19.400. 3

Δηλαδή εναπομείναν εισόδημα 20.600 / 2 = 10.300 έκαστος. Αυτό σημαίνει 858 μηνιαίο εισόδημα και 5.500 επιπλέον φορολογική επιβάρυνση. Γ) Αμοιβές μελών Δ.Σ. Α.Ε. και διαχειριστών Ε.Π.Ε. Με τη μείωση της φορολόγησης των εισοδημάτων αυτών (από το 35%) στο 26%, παρατηρούμε ότι ευνοούνται και πάλι τα υψηλά εισοδήματα. Το κυριότερο όμως είναι ότι μια Α.Ε. για παράδειγμα, που θα φορολογηθεί με 26% επί των αδιανέμητων και με 10% στα διανεμόμενα, θα προβεί σε μεγάλη αύξηση των αμοιβών του Δ.Σ. (τα μέλη του είναι σε πολλές εταιρίες οι ίδιοι οι μέτοχοι) ούτως ώστε να αποφύγει το 10% από τη διανομή μερισμάτων. Δηλαδή, αφενός τα μέλη του Διοικητικού Συμβουλίου μέτοχοι θα πάρουν κανονικά το μέρισμα αλλά υπό μορφή αμοιβής (και όχι διανομής) και αφετέρου η εταιρία νόμιμα θα γλιτώσει την επιπλέον φορολόγηση του 10%. Έτσι θα έχουμε έξαρση της φοροαποφυγής. Δ) Αγρότες Δεν είμαστε αντίθετοι στη φορολόγηση των αγροτών, αλλά από τους 300.000 αγρότες που υπάρχουν, η συντριπτική πλειοψηφία έχει μικρά εισοδήματα που κυμαίνονται από 10.000 ως 15.000. Αυτοί, λοιπόν, δε μπορούν να φορολογηθούν με 13% από το πρώτο ευρώ. Ενώ, παλαιότερα ήταν αφορολόγητοι, τώρα αγρότες με εισόδημα 10.000 θα κληθούν να πληρώσουν 1.300 φόρο συν προκαταβολή. Από την άλλη πλευρά, ο μεγαλοαγρότης των 100.000, θα πληρώσει φόρο μόνο 13.000 από 32.420 που πλήρωνε πριν. Πάλι ευνοούνται τα υψηλά εισοδήματα σε περίοδο κρίσης Ε) Εισοδήματα από ενοίκια Παρατηρούμε εδώ το παράλογο στη φορολόγηση των εισοδημάτων από ενοίκια. Φορολογούμενος που είχε εισόδημα από ενοίκια 60.000 πλήρωνε φόρο 16.420 ενώ τώρα θα πληρώνει 15.600. Βγαίνει δηλαδή κερδισμένος και κατά 820. Αντίθετα, αν είχε χαμηλότερο εισόδημα από ενοίκια και συγκεκριμένα 40.000 για παράδειγμα, μέχρι τώρα πλήρωνε 8.820 ενώ τώρα θα πληρώσει 9.600. Δηλαδή, 780 παραπάνω. Αν αυτό δε λέγεται παραλογισμός, για να μην εκφραστούμε διαφορετικά, τότε χαρακτηρίστε το κατά τη δική σας κρίση. ΣΤ) Τεκμήρια διαβίωσης 4

Για να μην είμαστε μηδενιστές, να επισημάνουμε ότι τα τεκμήρια μειώθηκαν, κάτι το οποίο έπρεπε να γίνει. Ζ) Φόρος υπεραξίας 20% 1. Αυξάνει το φόρο των καταθέσεων από 10% σε 15% ακόμα και στους μικροκαταθέτες. 2. Επιβάλει φόρο 20% ακόμα και στην απόδοση επένδυσης για ασφαλιστήρια ζωής. 3. Ο φόρος υπεραξίας 20% στις μεταβιβάσεις ακινήτων ίσχυε και παλαιότερα επί κυβέρνησης Μητσοτάκη και καταργήθηκε ως αποτυχημένος. Η) Δηλώσεις για όλους άνω των 18 ετών Εδώ χρειάζεται διευκρίνιση μήπως υπάρχει το ελάχιστο τεκμήριο διαβίωσης των 2.000 που θα θέσει, οπότε φορολογηθούν όλοι όσοι υποβάλουν ακόμα και μηδενική δήλωση διότι δεν έχουν εισοδήματα. Και αν ισχύσει κάτι τέτοιο, πώς θα φορολογηθούν αυτοί; Παρατηρήσεις σχετικά με τις Ε.Π.Ε. και Α.Ε. Ενώ επικρατούσαν σενάρια και υποσχέσεις για μείωση του συντελεστή των αδιανέμητων κερδών από 20% στο 15%, τελικά θα αυξηθεί στο 26% ενώ ο φόρος των διανεμόμενων κερδών από 25% μειώνεται στο 10%. Δεν παρέχεται, λοιπόν, σχεδόν κανένα κίνητρο στις επιχειρήσεις ώστε να μην διανείμουν τα κέρδη τους αλλά να παραμείνουν στην εταιρία και να κάνουν επενδύσεις. Μήπως έπρεπε να είναι αντίστροφοι οι συντελεστές αυτοί; Δηλαδή, να μειωθεί ο φορολογικός συντελεστής των αδιανέμητων κερδών και να αυξηθεί ο συντελεστής των διανεμόμενων; Συμπεράσματα Από όλα τα ανωτέρω, παρατηρούμε ότι τιμωρούνται οι μικρομεσαίες επιχειρήσεις ενώ ευνοούνται οι μεγαλοεπιχειρηματίες. Τιμωρούνται ακόμα και όσοι έχουν παιδιά (δε λαμβάνουν υπόψη τους το ήδη υπάρχον δημογραφικό πρόβλημα), όσοι σπουδάζουν παιδιά και γενικά την πιο ασθενή εισοδηματική τάξη. Με λίγα λόγια θέλουν την ισοπέδωση της μεσαίας τάξης και των μικρών επιχειρήσεων. Να δούμε από πού θα εισπράξουν φόρους. Το νομοσχέδιο αυτό ως έχει, θεωρούμε ότι θα αποτύχει και η φοροδιαφυγή θα μεγαλώσει. Εάν έφευγαν μέχρι τώρα και φεύγουν ακόμα πολλές επιχειρήσεις στο εξωτερικό, τώρα θα δούμε και τις μικρομεσαίες επιχειρήσεις να μεταφέρουν την έδρα τους σε χώρες όπως η Κύπρος, η Βουλγαρία κλπ. 5

Με λίγα λόγια η Ελλάδα εξακολουθεί να τρώει τα παιδιά της, όπως πάντα. Ακολουθεί μερική ανάλυση της πρότασης για το νέο φορολογικό νομοσχέδιο. Τρία κλιμάκια φόρου 21%, 36% και 45% για μισθούς - συντάξεις 1. Φορολογική κλίμακα Καταργούνται το αφορολόγητο όριο των 5.000 ευρώ και τα πρόσθετα αφορολόγητα ποσά για τα προστατευόμενα παιδιά και θα ισχύει νέο σύστημα υπολογισμού του φόρου των μισθωτών και συνταξιούχων. Ειδικότερα καθιερώνεται νέα φορολογική κλίμακα με τρία κλιμάκια. Το πρώτο κλιμάκιο θα επεκτείνεται μέχρι τις 25.000 ευρώ και θα έχει συντελεστή φόρου 21%, το δεύτερο κλιμάκιο προβλέπεται να ξεκινά από το επίπεδο ετησίου εισοδήματος των 25.001 ευρώ, να φθάνει μέχρι το επίπεδο των 48.000 ευρώ και να έχει συντελεστή φόρου 36% και το τρίτο κλιμάκιο προβλέπεται να είναι το υπερβάλλον των 48.000 ευρώ και να έχει συντελεστή φόρου 45%. Η νέα φορολογική κλίμακα θα συνδυαστεί με την καθιέρωση ενός νέου συστήματος υπολογισμού του τελικού φόρου εισοδήματος για τους μισθωτούς και τους συνταξιούχους, που θα προβλέπει σταθερή μείωση φόρου 1.950 ευρώ για εισοδήματα μέχρι 18.000 ευρώ. Αυτό σημαίνει ότι ο φόρος που προκύπτει με βάση τη νέα κλίμακα θα μειώνεται κατά ένα ποσό σταθερής έκπτωσης ύψους 1.950 ευρώ. Εάν το ποσό της έκπτωσης είναι μεγαλύτερο από το ποσό του φόρου που προκύπτει με την κλίμακα, ο φόρος απλώς θα μηδενίζεται, δηλαδή η επιπλέον διαφορά δεν θα επιστρέφεται στον μισθωτό ή τον συνταξιούχο. Για εισοδήματα πάνω από τις 18.000 ευρώ, η έκπτωση φόρου θα μειώνεται κατά 50 ευρώ για κάθε 1.000 ευρώ εισοδήματος μέχρι το επίπεδο των 29.000 ευρώ, ενώ για εισοδήματα πάνω από 29.000 ευρώ η έκπτωση φόρου θα μειώνεται περαιτέρω κατά 100 ευρώ για κάθε 1.000 ευρώ εισοδήματος μέχρι να μηδενιστεί στο επίπεδο εισοδήματος των 42.000 ευρώ. Το νέο σύστημα θα ευνοήσει κυρίως τους μισθωτούς και συνταξιούχους χωρίς παιδιά με ετήσια εισοδήματα και μέχρι 25.000 ευρώ, για τους οποίους θα προκύψουν φοροελαφρύνεις έως 400 ευρώ. Αντίθετα, οι μισθωτοί και οι συνταξιούχοι χωρίς παιδιά με ετήσια εισοδήματα άνω των 25.000 ευρώ θα επιβαρυνθούν με αυξήσεις φόρων από 140 έως και 1.770 ευρώ το χρόνο. Ετήσιο Εισόδημα Φόρος 2012 Φόρος 2013 Διαφορά φόρου 5.000 0 0 0 10.000 500 150-350 15.000 1.240 1.200-40 20.000 2.420 2.350-70 6

25.000 3.670 3.650-20 30.000 5.320 5.750 430 35.000 7.070 8.050 980 40.000 8.820 10.350 1.530 45.000 10.720 12.450 1.730 50.000 12.620 14.430 1.810 55.000 14.520 16.680 2.160 60.000 16.420 18.930 2.510 65.000 18.420 21.180 2.760 70.000 20.420 23.430 3.010 75.000 22.420 25.680 3.260 80.000 24.420 27.930 3.510 85.000 26.420 30.180 3.760 90.000 28.420 32.430 4.010 95.000 30.420 34.680 4.260 100.000 32.420 36.930 4.510 Κλιμάκιο Εισοδήματος Φορολογικός Συντελεστής Φόρος κλιμακίου 25.000 21% 5.250 23.000 36% 8.280 Υπερβάλλον 45% Ετήσιο Έκπτωση φόρου Εισόδημα 5.000 1.950 10.000 1.950 15.000 1.950 20.000 1.850 25.000 1.600 30.000 1.300 35.000 800 40.000 300 45.000 0 50.000 0 55.000 0 60.000 0 65.000 0 70.000 0 75.000 0 80.000 0 85.000 0 90.000 0 95.000 0 100.000 0 2. Φοροαπαλλαγές Καταργούνται οι φοροαπαλλαγές για τόκους στεγαστικών δανείων πρώτης κατοικίας, ενοίκια κύριας κατοικίας, ενοίκια παιδιών που σπουδάζουν, δίδακτρα φροντιστηρίων και ιδιαίτερων μαθημάτων και ασφάλιστρα ζωής. 7

Οι μόνες δαπάνες που θα εκπίπτουν από το φόρο εισοδήματος κατά ποσοστό 10% θα είναι τα έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης, οι δωρεές, οι χορηγίες και η διατροφή προς την πρώην ή τον πρώην σύζυγο. Ειδικότερα θα εξακολουθούν να εκπίπτουν κατά 10% από το φόρο οι δαπάνες που αφορούν: Τα έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης του φορολογουμένου και των λοιπών προσώπων που τον βαρύνουν κατά το μέρος που δεν καλύπτονται από ασφαλιστικά ταμεία ή/και ασφαλιστικές εταιρείες. Το ποσό της μείωσης δεν μπορεί να υπερβεί τις 3.000 ευρώ. Το ποσό της διατροφής που καταβάλλεται από τον έναν σύζυγο στον άλλο, του οποίου αποτελεί φορολογητέο εισόδημα και επιδικάστηκε ή συμφωνήθηκε με συμβολαιογραφική πράξη. Τα ποσά που καταβάλλονται από τον φορολογούμενο λόγω δωρεάς στο Δημόσιο, τους Οργανισμούς Τοπικής Αυτοδιοίκησης, το Εθνικό Ταμείο Κοινωνικής Συνοχής, τους ιερούς ναούς, τις ιερές μονές του Αγίου Όρους κ.λπ. Την αξία των ιατρικών μηχανημάτων και των ασθενοφόρων αυτοκινήτων, που μεταβιβάζονται λόγω δωρεάς στα κρατικά και δημοτικά νοσηλευτικά ιδρύματα και τα νοσοκομεία. Των χρηματικών ποσών που καταβάλλονται από τον φορολογούμενο λόγω δωρεάς προς τα κοινωφελή ιδρύματα, τα σωματεία μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που παρέχουν υπηρεσίες εκπαίδευσης και χορηγούν υποτροφίες. Των χρηματικών ποσών που καταβάλλονται από τον φορολογούμενο λόγω χορηγίας προς τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα υπάρχουν ή συνιστώνται, εφόσον επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστικούς. Επίσης, έκπτωση φόρου 200 ευρώ προβλέπεται για τους φορολογούμενους που παρουσιάζουν αναπηρία 67% και πάνω, τυφλούς και νεφροπαθείς. 3. Αποδείξεις Στο «κυνήγι» της συλλογής αποδείξεων θα συνεχίσουν να επιδίδονται οι μισθωτοί και συνταξιούχοι για να εξασφαλίσουν την έκπτωση φόρου 1.950 ευρώ από το εισόδημά τους. Σύμφωνα με τις αλλαγές που προωθεί το υπουργείο Οικονομικών, οι φορολογούμενοι θα πρέπει να μαζεύουν αποδείξεις αξίας μέχρι ποσού 25% του ετησίου εισοδήματός τους, εφόσον το εισόδημα αυτό είναι μέχρι 42.000 ευρώ. Αν το εισόδημα υπερβαίνει το όριο αυτό, οι αποδείξεις που υποχρεούνται να μαζέψουν πρέπει να έχουν συνολική αξία 10.500 ευρώ (το 25% των 42.000 ευρώ). Όσοι δεν θα καταφέρουν να συγκεντρώσουν τις απαιτούμενες αποδείξεις θα έχουν πέναλτι φόρου 10% επί της διαφοράς μεταξύ της αξίας των αποδείξεων που θα έχουν μαζέψει και της αξίας των αποδείξεων που ισοδυναμεί με το 25% του μεγαλύτερου ποσού μεταξύ ετησίου δηλωθέντος ή ετησίου τεκμαρτού εισοδήματος. 8

Για παράδειγμα, φορολογούμενος με εισόδημα 25.000 ευρώ θα πρέπει να έχει συγκεντρώσει αποδείξεις συνολικού ύψους 6.250 ευρώ για να έχει την έκπτωση φόρου. Στην περίπτωση που μαζέψει λιγότερες αποδείξεις π.χ. 5.500 ευρώ τότε θα πληρώσει έξτρα φόρο 157,50 ευρώ (6.250-5.500=750x21%=157,50). Ναυτικοί Περισσότερους φόρους θα κληθούν να πληρώσουν οι ναυτικοί. Ειδικότερα, συντελεστές αυτοτελούς φόρου που επιβάλλονται στους μισθούς τους οποίους αποκτούν οι αξιωματικοί και το κατώτερο πλήρωμα του εμπορικού ναυτικού από την παροχή υπηρεσιών σε εμπορικά πλοία, αυξάνονται από 6% σε 15% για τους αξιωματικούς και από 3% σε 10% για τα κατώτερα πληρώματα. Παράλληλα, καταργείται η επιστροφή φόρου σε περίπτωση που η επιβάρυνση η οποία προκύπτει με βάση τη φορολογική κλίμακα είναι μεγαλύτερη από αυτήν που προκύπτει με βάση τους συντελεστές αυτοτελούς φόρου. Με συντελεστές 26% και 33% η φορολογία των ελεύθερων επαγγελματιών Οι ελεύθεροι επαγγελματίες και όσοι ασκούν ατομική επιχείρηση θα φορολογούνται από το πρώτο ευρώ του καθαρού εισοδήματός τους με συντελεστές: 26% για το τμήμα του εισοδήματος μέχρι 50.000 ευρώ. 33% για το τμήμα του εισοδήματος άνω των 50.000 ευρώ. Με την εφαρμογή του νέου αυτού συστήματος φορολόγησης, όσοι ασκούν ατομικά επιχειρηματικές δραστηριότητες ή ελευθέρια επαγγέλματα και δηλώνουν ετήσια εισοδήματα έως και 55.000 ευρώ θα δουν τις φορολογικές επιβαρύνσεις τους να αυξάνονται κατά ποσοστά έως και 1.460%. Για παράδειγμα, ελεύθερος επαγγελματίες με εισοδήματα 30.000 ευρώ σήμερα πληρώνει φόρο 2.450 ευρώ, ενώ με τις νέες ρυθμίσεις ο φόρος που θα κληθεί να πληρώσει ανέρχεται σε 5.200 ευρώ, δηλαδή θα πληρώσει έξτρα φόρο 2.780 ευρώ. Οι επαγγελματίες που έχουν εισοδήματα άνω των 55.000 ευρώ θα δουν τις φορολογικές επιβαρύνσεις τους να μειώνονται, με τις φορολογικές ελαφρύνσεις να υπερβαίνουν ακόμη και τα 2.500 ευρώ. Η τρόικα θεωρεί ότι με το νέο σύστημα φορολόγησης των αυτοαπασχολούμενων και συγκεκριμένα με την κατάργηση του αφορολόγητου ορίου των 5.000 ευρώ θα προκύψουν σημαντικά έσοδα, αφού σήμερα ένας στους δυο επαγγελματίες δηλώνει στην εφορία εισοδήματα μικρότερα των 5.000 ευρώ. Με την κλίμακα των μισθωτών και όχι των ελεύθερων επαγγελματιών θα φορολογηθούν οι μισθωτοί που αμείβονται με «μπλοκάκι». 9

Επίσης με τις νέες ρυθμίσεις: Το εισόδημα από ατομική αγροτική επιχείρηση υποβάλλεται σε φόρο με συντελεστή 13%. Το εισόδημα από αμοιβές μελών Δ.Σ. ανωνύμων εταιρειών και διαχειριστών Ετήσιο Εισόδημα Φόρος 2012 Φόρος 2013 Διαφορά φόρου 5.000 0 1.300 1.300 10.000 500 2.600 2.100 15.000 1.240 3.900 2.660 20.000 2.420 5.200 2.780 25.000 3.670 6.500 2.830 30.000 5.320 7.800 2.480 35.000 7.070 9.100 2.030 40.000 8.820 10.400 1.580 45.000 10.720 11.700 980 50.000 12.620 13.000 380 55.000 14.520 14.650 130 60.000 16.420 16.300-120 65.000 18.420 17.950-470 70.000 20.420 19.600-820 75.000 22.420 21.250-1.170 80.000 24.420 22.900-1.520 85.000 26.420 24.550-1.870 90.000 28.420 26.200-2.220 95.000 30.420 27.850-2.570 100.000 32.420 29.500-2.920 λοιπών εταιρειών υποβάλλεται σε φόρο με συντελεστή 26%. Ο.Ε. - Ε.Ε. Με την ίδια κλίμακα των ελεύθερων επαγγελματιών θα φορολογηθούν τα κέρδη των ομόρρυθμων και ετερόρρυθμων εταιρειών, καθώς και οι κοινωνίες αστικού δικαίου που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, οι αστικές κερδοσκοπικές ή μη εταιρείες, οι συμμετοχικές, αφανείς καθώς και οι κοινοπραξίες. Δηλαδή τα εισοδήματά τους θα φορολογηθούν: Με συντελεστή 26% για το τμήμα του εισοδήματος έως 50.000 ευρώ και Με συντελεστή 33% για το επίπεδο του εισοδήματος άνω των 50.000 ευρώ. Ανώνυμες εταιρείες ΕΠΕ Φορολογικές ελαφρύνσεις φέρνει το νέο φορολογικό νομοσχέδιο για τις ανώνυμες εταιρείες και τις ΕΠΕ, καθώς η συνολική φορολογική επιβάρυνση από 40% που ανέρχεται σήμερα περιορίζεται στα επίπεδα του 33%. Ειδικότερα, με τις νέες διατάξεις που θα τεθούν σε εφαρμογή από το 2013: Τα αδιανέμητα κέρδη των 10

εταιρειών φορολογούνται με συντελεστή 26%, από 20% που ισχύει σήμερα. Στα μερίσματα (διανεμόμενα κέρδη) θα επιβάλλεται φόρος με συντελεστή 10%, από 25% που ανέρχεται σήμερα. Από το ποσό του φόρου που αναλογεί εκπίπτει ο φόρος που παρακρατήθηκε. Μισθωτοί που αμείβονται με «μπλοκάκι» Με βάση τη φορολογική κλίμακα των μισθωτών θα φορολογούνται οι εργαζόμενοι που παρέχουν υπηρεσίες με σύμβαση εργασίας σε ένα ή περισσότερους εργοδότες, αλλά αμείβονται με δελτίο παροχής υπηρεσιών. Συγκεκριμένα, ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, το οποίο θα φορολογείται με την κλίμακα των μισθωτών, θα θεωρείται και το εισόδημα που προέρχεται από ατομική επιχείρηση παροχής υπηρεσιών ή ελευθέριο επάγγελμα, εφόσον το φυσικό πρόσωπο που ασκεί την επιχείρηση ή ο ελεύθερος επαγγελματίας: Παρέχει τις υπηρεσίες του με βάση έγγραφη σύμβαση που έχει συνάψει με φυσικό ή νομικό πρόσωπο και Παρέχει υπηρεσίες μέχρι και σε 3 εργοδότες, φυσικά ή νομικά πρόσωπα, ή σε περισσότερους από 3 εργοδότες, φυσικά ή νομικά πρόσωπα, εφόσον στην περίπτωση αυτή το 75% των ακαθαρίστων εσόδων του προέρχεται μόνο από έναν εκ των εργοδοτών αυτών. Ανώνυμη εταιρεία με καθαρά κέρδη 100.000 ευρώ. Θεωρούμε ότι έχουν διανεμηθεί όλα τα κέρδη και δεν υπάρχει υποχρέωση σχηματισμού τακτικού αποθεματικού. Φόρος σήμερα Φόρος εταιρείας: 100.000 Χ 20%= 20.000 ευρώ. Φόρος στα διανεμόμενα κέρδη: 80.000Χ25%=20.000 ευρώ. Συνολικός φόρος: 40.000 ευρώ. Αντιστοιχεί στο 40% των καθαρών κερδών. Φόρος με νέες ρυθμίσεις Φόρος εταιρείας: 100.000 Χ 26%= 26.000 ευρώ Φόρος στα διανεμόμενα κέρδη: 74.000 Χ 10% = 7.400 ευρώ. Συνολικός φόρος: 34.100 ευρώ. Αντιστοιχεί στο 33,4% των καθαρών κερδών. Μείωση φορολογικής επιβάρυνσης κατά 16,5%. 11

Αυτοτελής φόρος 10% - 45% στα ενοίκια και στο εφάπαξ από το πρώτο ευρώ Οι νέες διατάξεις προβλέπουν: Φόρο 10% για τα πρώτα 12.000 ευρώ του ετησίου εισοδήματος από ενοίκια. Φόρο 30% για τα επόμενα 48.000 ευρώ του ετησίου εισοδήματος από ενοίκια, δηλαδή για το τμήμα από τις 12.001 έως τις 60.000 ευρώ του ετησίου εισοδήματος. Φόρο 45% για το τμήμα του εισοδήματος άνω των 60.000 ευρώ. Ετήσιο Εισόδημα από Φόρος ενοίκια 5.000 500 10.000 1.000 15.000 2.100 20.000 3.600 25.000 5.100 30.000 6.600 35.000 8.100 40.000 9.600 45.000 11.100 50.000 12.600 55.000 14.100 60.000 15.600 65.000 17.850 70.000 20.100 75.000 22.350 80.000 24.600 85.000 26.850 90.000 29.100 95.000 31.350 100.000 33.600 Η κλιμακωτή φορολόγηση των εισοδημάτων που αποκτούν οι φορολογούμενοι από εκμίσθωση ακινήτων θα ευνοήσει κυρίως μισθωτούς και τους συνταξιούχους οι οποίοι εισπράττουν ταυτόχρονα και ενοίκια τα οποία δεν υπερβαίνουν ετησίως τις 12.000 ευρώ, καθώς τα εισοδήματα αυτά θα φορολογούνται πλέον μόνο με 10%, ενώ σήμερα προστίθενται στα εισοδήματα από μισθωτές υπηρεσίες και φορολογούνται σε σχετικά υψηλά επίπεδα της φορολογικής κλίμακας, όπου οι συντελεστές φόρου κυμαίνονται από 18% έως και 25%. Όλοι οι υπόλοιποι φορολογούμενοι που εισπράττουν ενοίκια θα επιβαρυνθούν με επιπλέον φόρους. Επίσης ωφελημένοι θα είναι θα είναι και όσοι ιδιοκτήτες εισπράττουν σήμερα πολύ υψηλά ποσά ενοικίων. Επίσης με το νέο σύστημα δεν θα θεωρούνται εισοδήματα από ακίνητα και δεν θα φορολογούνται τα λεγόμενα «τεκμαρτά μισθώματα» από ιδιοχρησιμοποίηση 12

επαγγελματικής στέγης και χρήση ακινήτου χωρίς αντάλλαγμα, ενώ θα πάψει να θεωρείται εισόδημα από ακίνητα και το λεγόμενο «τεκμαρτό μίσθωμα από ιδιοκατοίκηση». Σε φόρο εισοδήματος θα υπόκειται μόνο το καθαρό εισόδημα που εισπράττει κάθε φορολογούμενος από εκμισθώσεις κατοικιών, οικοπέδων, κτιρίων επαγγελματικής στέγης, αγρών, αγροτεμαχίων και λοιπών εδαφικών εκτάσεων. Το εισόδημα αυτό θα προκύπτει πλέον μετά την έκπτωση αποσβέσεων 5% από το συνολικό ποσό μισθωμάτων που θα έχει εισπράξει μέσα στο προηγούμενο έτος κάθε ιδιοκτήτης εκμισθούμενων ακινήτων. Φόρος 10%-45% στο εφάπαξ «Χέρι» και στο εφάπαξ βάζει η κυβέρνηση με το διάταξη του νέου φορολογικού νομοσχεδίου. Μετά τη μείωση που επέρχεται στα ποσά του εφάπαξ, οι εργαζόμενοι που αποχωρούν από την ενεργό υπηρεσία για να συνταξιοδοτηθούν θα δουν το εφάπαξ να «κουρεύεται» επιπλέον, καθώς καταργείται η φοροαπαλλαγή που ισχύει σήμερα και θα φορολογείται με συντελεστές από 10% έως και 45%. Ειδικότερα με τις νέες ρυθμίσεις: Το εφάπαξ βοήθημα που χορηγείται σε δημοσίους υπαλλήλους και βοηθητικό προσωπικό λόγω εθελουσίας εξόδου από την υπηρεσία με παραίτηση θα φορολογείται με κλίμακα αυτοτελούς φορολόγησης που θα προβλέπει συντελεστές φόρου: 10% για τα πρώτα 12.000 ευρώ του εφάπαξ. 30% για τα επόμενα 48.000 ευρώ του εφάπαξ, δηλαδή για το τμήμα της παροχής από τις 12.001 ευρώ μέχρι τις 60.000 ευρώ. 45% για το πέραν των 60.000 ευρώ τμήμα του εφάπαξ. Αποζημιώσεις Για τις αποζημιώσεις που καταβάλλονται σε όσους απολύονται προβλέπεται αφορολόγητο όριο 50.000 ευρώ. Το πέραν των 50.000 ευρώ ποσό τους θα φορολογείται με βάση την παραπάνω κλίμακα. Δηλαδή: 10% για τα πρώτα 12.000 ευρώ της αποζημίωσης 30% για τα επόμενα 48.000 ευρώ της αποζημίωση, δηλαδή για το τμήμα του ποσού από τις 12.001 ευρώ μέχρι τις 60.000 ευρώ 45% για το πέραν των 60.000 ευρώ τμήμα του ποσού της αποζημίωσης. 13

Νέα, χαμηλότερα έως και 37,5%, τεκμήρια διαβίωσης για κατοικίες Ειδικότερα οι νέες ρυθμίσεις προβλέπουν τα εξής: 1. Κατοικίες ΔΙΑΜΕΡΙΣΜΑ Επιφάνεια σε τ.μ. Τεκμήριο 2012 Τεκμήριο 2013 Μείωση τεκμηρίου % 60 2.400 1.500-37,50 70 2.800 1.750-37,50 80 3.200 2.000-37,50 90 3.850 2.450-36,36 100 4.500 2.900-35,56 110 5.150 3.350-34,95 120 5.800 3.800-34,48 130 6.900 4.600-33,33 140 8.000 5.400-32,50 150 9.100 6.200-31,87 160 10.200 7.000-31,87 170 11.300 7.800-30,97 180 12.400 8.600-30,65 190 13.500 9.400-30,37 200 14.600 10.200-30,14 210 16.600 11.800-28,92 220 18.600 13.400-27,96 230 20.600 15.000-27,18 240 22.600 16.600-26,55 250 24.600 18.200-26,02 300 34.600 26.200-24,28 350 54.600 43.700-19,96 Το τεκμήριο με βάση τα τετραγωνικά μέτρα της ιδιοκατοικούμενης ή μισθωμένης ή της δωρεάν παραχωρούμενης κύριας κατοικίας ορίζεται κλιμακωτά, για τα 80 πρώτα τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρων αυτής, με 25 ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, για τα επόμενα από 81 μέχρι και εκατόν είκοσι 120 τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρων αυτής, με 45 ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, για τα επόμενα από 121 μέχρι και διακόσια 200 τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρων αυτής, με 80 ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, για τα 201 έως 300 τετραγωνικά μέτρα κύριων χώρων αυτής, με 160 ευρώ το 14

τετραγωνικό μέτρο και για τα πλέον των 300 τετραγωνικών μέτρων κύριων χώρων αυτής, με 350 ευρώ το τετραγωνικό μέτρο. Για τον υπολογισμό της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης των βοηθητικών χώρων της κύριας κατοικίας ορίζεται ποσό 25 ευρώ το τετραγωνικό μέτρο. Τα παραπάνω ποσά προσαυξάνονται, προκειμένου για κατοικίες που βρίσκονται σε περιοχές με τιμή ζώνης, σύμφωνα με τον αντικειμενικό προσδιορισμό των ακινήτων, από 2.800 ευρώ έως 4.999 ευρώ το τετραγωνικό μέτρο, κατά 30% και για περιοχές με τιμή ζώνης από 5.000 ευρώ και άνω το τετραγωνικό μέτρο, κατά ποσοστό 60%. Όλα τα παραπάνω ποσά προσαυξάνονται, προκειμένου για μονοκατοικίες, κατά ποσοστό δέκα τοις εκατό 10%. Τα ποσά μειώνονται κατά 50% δευτερεύουσες κατοικίες. 2. Αυτοκίνητα Το τεκμήριο για τα αυτοκίνητα διαμορφώνεται ως εξής: Για τα αυτοκίνητα μέχρι 1.200 κυβικά εκατοστά σε 2.500 ευρώ. Για αυτοκίνητα μεγαλύτερα των 1.200 κυβικών εκατοστών προστίθενται 300 ευρώ ανά 100 κυβικά εκατοστά μέχρι τα 2.000 κυβικά εκατοστά. Για αυτοκίνητα μεγαλύτερα των 2.000 κυβικών εκατοστών προστίθενται 500 ευρώ ανά 100 κυβικά εκατοστά και μέχρι 3.000 κυβικά εκατοστά και Για αυτοκίνητα μεγαλύτερα από 3.000 κυβικά εκατοστά προστίθενται 700 ευρώ ανά 100 κυβικά εκατοστά. Κυβικά εκατοστά Τεκμήριο 2012 Τεκμήριο 2013 Μείωση τεκμηρίου % 1.000 4.000 2.500-37,50 1.200 4.000 2.500-37,50 1.400 5.200 3.000-42,31 1.500 5.800 3.500-39,66 1.600 6.400 4.000-37,50 1.700 7.000 4.500-35,71 1.800 7.600 5.000-34,21 1.900 8.200 5.500-32,93 2.000 8.800 6.000-31,82 2.100 9.700 6.500-32,99 2.200 10.600 7.000-33,96 2.300 11.500 7.500-34,78 2.400 12.400 8.000-35,48 2.500 13.300 8.500-36,09 2.600 14.200 9.000-36,62 2.700 15.100 9.500-37,09 2.800 16.000 10.000-37,50 2.900 16.900 10.500-37,87 3.000 17.800 11.000-38,20 15

3.100 19.000 11.700-38,42 3.200 20.200 12.400-38,61 3.300 21.400 13.100-38,79 3.400 22.600 13.800-38,94 3.500 23.800 14.500-39,08 Τα παραπάνω ποσά ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης από κάθε αυτοκίνητο μειώνονται ανάλογα με την παλαιότητά του, η οποία υπολογίζεται από το έτος πρώτης κυκλοφορίας του στην Ελλάδα, κατά ποσοστό 30% για χρονικό διάστημα πάνω από 5 και μέχρι 10 έτη και 50% για χρονικό διάστημα πάνω από 10 έτη. 3. Ιδιωτικά σχολεία Τεκμήριο αποτελεί η δαπάνη που καταβάλλεται για ιδιωτικά σχολεία και εκπαιδευτήρια στοιχειώδους, μέσης και μεταλυκειακής εκπαίδευσης, με εξαίρεση τα εσπερινά γυμνάσια και λύκεια, καθώς και τα ειδικά σχολεία ατόμων με ειδικές ανάγκες, όπως αυτή προκύπτει από τις σχετικές αποδείξεις παροχής υπηρεσιών. 4. Οικιακοί βοηθοί Το τεκμήριο που καταβάλλεται για οικιακούς βοηθούς, οδηγούς αυτοκινήτων, δασκάλους και λοιπό προσωπικό, η οποία ορίζεται στο εκάστοτε κατώτατο όριο αμοιβών όπως αυτό προσδιορίζεται από τις ισχύουσες διατάξεις για την αντίστοιχη κατηγορία εργαζομένων. Η διάταξη αυτή δεν εφαρμόζεται όταν ο φορολογούμενος ή πρόσωπο που συνοικεί με αυτόν και τον βαρύνει έχει αναπηρία 67% από διανοητική καθυστέρηση ή φυσική αναπηρία ή είναι ηλικίας άνω 65 ετών και απασχολεί ένα νοσοκόμο. 5. Σκάφη αναψυχής Το τεκμήριο ορίζεται ως εξής: Για μηχανοκίνητα σκάφη ανοικτού τύπου, ταχύπλοα και μη, ολικού μήκους μέχρι 5 μέτρα, στο ποσό των 3.000 ευρώ, ενώ για τα πάνω από 5 μέτρα το πόσο αυτό αυξάνεται κατά 2.000 ευρώ το μέτρο. Για ιστιοφόρα ή μηχανοκίνητα ή μικτά σκάφη με χώρο ενδιαίτησης, ολικού μήκους μέχρι και 7 μέτρα, 12.000 ευρώ, πάνω από 7 και μέχρι 10 μέτρα προστίθενται 3.000 ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους, πάνω από 10 και μέχρι 12 μέτρα προστίθενται 7.500 ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους, πάνω από 12 και μέχρι 15 μέτρα 15.000 ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους, πάνω από 15 και μέχρι 18 μέτρα 22.500 ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους, πάνω από 18 και μέχρι 22 μέτρα 30.000 ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους και πάνω από 22 μέτρα προστίθενται 50.000 ευρώ ανά επιπλέον μέτρο μήκους. Τα ποσά μειώνονται κατά ποσοστό 50% προκειμένου για ιστιοφόρα σκάφη. Κατά το ίδιο ποσοστό μειώνονται και για πλοία αναψυχής που έχουν κατασκευασθεί ή κατασκευάζονται στην Ελλάδα εξ ολοκλήρου από ξύλο, τύπων «τρεχαντήρι», 16

«βαρκαλάς», «πέραμα», «τσερνίκι» και «λίμπερτυ», που προέρχονται από την ελληνική ναυτική παράδοση. Η τεκμαρτή δαπάνη από κάθε σκάφος μειώνεται ανάλογα με την παλαιότητά του κατά ποσοστό 15% αν έχει περάσει χρονικό διάστημα πάνω από πέντε έτη και μέχρι δέκα έτη από το έτος που νηολογήθηκε για πρώτη φορά και 30% αν έχει περάσει χρονικό διάστημα πάνω από δέκα έτη. Για σκάφη με μόνιμο πλήρωμα ναυτολογημένο για ολόκληρο ή μέρος του έτους, στην παραπάνω δαπάνη προστίθεται και η αμοιβή του πληρώματος. Τα σκάφη επαγγελματικής χρήσης δεν λαμβάνονται υπόψη για την αντικειμενική δαπάνη. 6. Πισίνες Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, εξωτερικής δεξαμενής κολύμβησης που προκύπτει για τον κύριο ή κάτοχο αυτής, ορίζεται, ανάλογα με την επιφάνειά της, ανά κλίμακα, σε 160 ευρώ το τετραγωνικό μέτρο μέχρι τα 60 τετραγωνικά μέτρα και σε 320 ευρώ το τετραγωνικό μέτρο για επιφάνεια άνω των 60 τετραγωνικών μέτρων. Προκειμένου για εσωτερική δεξαμενή κολύμβησης τα παραπάνω ποσά διπλασιάζονται. 7. Αντικειμενική δαπάνη Η ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη του φορολογουμένου ορίζεται σε 2.000 ευρώ προκειμένου για τον άγαμο και σε 3.000 ευρώ για τους συζύγους που υποβάλλουν κοινή δήλωση. Φόρος υπεραξίας 20% για μετοχές, αμοιβαία κεφάλαια και ακίνητα Τόκοι καταθέσεων Αυξάνεται από 10% σε 15% ο φορολογικός συντελεστής στους τόκους καταθέσεων. Επιβάλλεται φόρος εισοδήματος στους τόκους και προκύπτουν στην Ελλάδα από: Καταθέσεις οποιασδήποτε μορφής, περιλαμβανομένων και των πιστοποιητικών καταθέσεων, σε τράπεζα ή ταμιευτήριο, που είναι στην Ελλάδα. Καταθέσεις οποιασδήποτε μορφής στο Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων. Ομολογιακά δάνεια επιχειρήσεων, εφόσον έχουν τύχει των απαλλαγών του Ν.Δ. 3746/1957. Δάνεια που χορηγούνται σε ημεδαπά φυσικά ή/και νομικά πρόσωπα. Ο φόρος υπολογίζεται στο ποσό των τόκων που προκύπτουν με συντελεστή 15%). Ο φόρος αυτός παρακρατείται από τον οφειλέτη των τόκων κατά το χρόνο που γίνεται ο εκτοκισμός της κατάθεσης ή από εκείνον που καταβάλλει τους τόκους, κατά την 17

εξαργύρωση των τοκομεριδίων. Ειδικώς, για ομόλογα χωρίς κουπόνια (ΖΕRΟ COUΡΟΝ) ο φόρος υπολογίζεται κατά την έκδοσή τους. Αμοιβαία κεφάλαια και λοιποί τίτλοι Επιβάλλεται φόρος 20% στο εισόδημα που προκύπτει από: Κέρδη αμοιβαίων κεφαλαίων. Την υπεραπόδοση επενδύσεων των μαθηματικών αποθεμάτων, που σχηματίζονται για ασφαλίσεις ζωής. Συμβάσεις ή πράξεις επί παραγώγων χρηματοοικονομικών προϊόντων, εφόσον ο δικαιούχος του εισοδήματος δεν είναι εταιρεία επενδύσεων χαρτοφυλακίου ή αμοιβαίο κεφάλαιο, ή πιστωτικό ή χρηματοδοτικό ίδρυμα. Ως παράγωγα χρηματοοικονομικά προϊόντα θεωρείται και κάθε σύμβαση SWΑΡ επί συναλλάγματος, ανεξάρτητα από τον χρόνο σύναψής της, ως ενιαίας ή ως σύνολο επί μέρους συμβάσεων. Ως παράγωγα χρηματοοικονομικά προϊόντα νοούνται και τα χρηματοοικονομικά μέσα που εκδίδει το Ελληνικό Δημόσιο, κατ' εφαρμογή προγράμματος συμμετοχής στην αναδιάταξη του ελληνικού χρέους, η απόδοση των οποίων συνδέεται με το ακαθάριστο εγχώριο προϊόν (ρήτρες Α.Ε.Π.). Όταν δικαιούχος του εισοδήματος των προϊόντων της παραγράφου αυτής είναι κάτοικος αλλοδαπής φυσικό ή νομικό πρόσωπο, το εισόδημα αυτό αποτελεί εισόδημα από λοιπούς τίτλους. Την εξαγορά ιδρυτικών τίτλων που λαμβάνουν οι κάτοχοι αυτών από την ανώνυμη εταιρεία. Υπεραξία από μεταβίβαση ακινήτων Τα κέρδη υπεραξίας κεφαλαίου που προκύπτουν από τη μεταβίβαση ακινήτων φορολογούνται με συντελεστή 20% με εξάντληση της φορολογικής υποχρέωσης. Σύμφωνα με τις νέες διατάξεις επί ακινήτου ή ιδανικού μεριδίου αυτού ή εμπράγματου δικαιώματος επί ακινήτου ή ιδανικού μεριδίου αυτού που αποκτάται με οποιαδήποτε αιτία και μετά την κτήση του μεταβιβάζεται περαιτέρω με επαχθή αιτία, επιβάλλεται φόρος στη διαφορά μεταξύ της τιμής κτήσης αυτού και της τιμής πώλησής του. Ως κτήση του ακινήτου νοείται η αγορά ή η με άλλη αιτία κτήση του, ανεξάρτητα από τη μεταγραφή της. Ως τιμή κτήσης του ακινήτου ή του εμπράγματου επ' αυτού δικαιώματος λαμβάνεται η αξία αυτού κατά το χρόνο απόκτησής του, όπως προσδιορίζεται με το αντικειμενικό σύστημα ή το αναγραφόμενο στο συμβόλαιο τίμημα εφόσον αυτό είναι μεγαλύτερο. Η διαφορά μεταξύ της τιμής κτήσης και της τιμής πώλησής του ακινήτου, η οποία υποβάλλεται σε φόρο, με την εφαρμογή συντελεστών παλαιότητας που ξεκινούν από 0,90 για 1 έως 5 έτη διακράτησης και φθάνουν μέχρι 0,60 για πάνω από 25 έτη διακράτησης. 18

Στο φόρο υπεραξίας δεν υπόκεινται : α) Το κέρδος που πραγματοποιείται από εμπορική δραστηριότητα αγοραπωλησίας ακινήτων. β) Το κέρδος που πραγματοποιείται από την πώληση ακινήτου, παγίου περιουσιακού στοιχείου, νομικού προσώπου. γ) Το κέρδος μέχρι 25.000 ευρώ που πραγματοποιείται από μεταβίβαση ακινήτου και εφόσον το ακίνητο αυτό έχει διακρατηθεί, για διάστημα τουλάχιστον 5 ετών. Η εξαίρεση δεν ισχύει για φυσικά πρόσωπα τα οποία πραγματοποιούν πέραν της μίας μεταβίβασης εντός της πενταετίας. Υποχρεωτική η υποβολή φορολογικής δήλωσης από 18 ετών Φορολογική δήλωση θα υποβάλουν υποχρεωτικά όλοι ανεξαιρέτως οι Έλληνες πολίτες 18 ετών και άνω. Πιο συγκεκριμένα κάθε φυσικό πρόσωπο ανεξάρτητα από το αν υπόκειται ή όχι σε φόρο έχει υποχρέωση να υποβάλει ηλεκτρονικά φορολογική δήλωση εφόσον έχει συμπληρώσει το 18ο έτος της ηλικίας του. Η δήλωση υποβάλλεται από την 1η Φεβρουαρίου μέχρι και την 30ή Ιουνίου του οικείου οικονομικού έτους και μέχρι την έναρξη του ωραρίου λειτουργίας των δημόσιων υπηρεσιών της επόμενης ημέρας από την ημέρα λήξης της προθεσμίας. Ο φόρος, που αναλογεί στο συνολικό καθαρό εισόδημα καταβάλλεται σε τρεις ίσες δόσεις Η πρώτη καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του επόμενου μήνα από τη βεβαίωση του φόρου και η καθεμία από τις επόμενες την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του τρίτου και πέμπτου μήνα, αντιστοίχως, από τη βεβαίωση του φόρου. Αν ο φόρος βεβαιώνεται τους μήνες Αύγουστο και Σεπτέμβριο καταβάλλεται σε δύο ίσες δόσεις από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του επόμενου μήνα από τη βεβαίωση του φόρου και η δεύτερη την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του τρίτου μήνα από τη βεβαίωση του φόρου. Αν ο φόρος βεβαιώνεται το μήνα Οκτώβριο και μετά, καταβάλλεται εφάπαξ μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του μεθεπόμενου μήνα από τη βεβαίωση του φόρου. Αν το συνολικό ποσό της οφειλής, είναι μέχρι το ποσό των 300 ευρώ για τον ίδιο και για τη σύζυγό του αθροιστικά λαμβανόμενο, τούτο θα καταβληθεί μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του μεθεπόμενου μήνα από τη βεβαίωση του φόρου. 19

Όταν ο φόρος που οφείλεται με βάση την εμπρόθεσμη δήλωση καταβάλλεται εφάπαξ μέσα στην προθεσμία της πρώτης δόσης, ανεξάρτητα αν βεβαιώθηκε σε μία ή περισσότερες δόσεις, παρέχεται στο συνολικό ποσό του φόρου και των λοιπών συμβεβαιούμενων με αυτόν οφειλών έκπτωση 1,5%. 20