ΧΑΡΑΚΤΗΡΙΣΤΙΚΑ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ

ΕΜΦΑΝΙΣΗ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ 1)Κατάλληλη επικεφαλίδα που να περιέχει: 1 Εμπορική επωνυμία της λογιστικής μονάδας 2 Το αντικείμενο δράσης της λογιστικής μονάδας 3 Τη νομική της μορφή 4 Τον τίτλο της λογιστικής έκθεσης (δηλαδή ισολογισμός) 5 Ημερομηνία στην οποία αναφέρεται 6 Τη λογιστική χρήση που καλύπτεται 2)Περιλαμβάνει λογισμούς που οι τίτλοι τους αποδίδουν σαφώς το περιεχόμενό τους. 3)Οι λογαριασμοί να είναι ομαδοποιημένοι. 4)Να παρουσιάζει τα δεδομένα για περισσότερες από 1 χρήση. 5)Συνοδεύεται από κατάλληλες διερευνήσεις (σε σημειώσεις ή το προσάρτημα) σύμφωνα με την αρχή της επαρκούς κάλυψης. ΧΑΡΑΚΤΗΡΙΣΤΙΚΑ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ 1 Ειλικρίνεια 2 Σαφήνεια 3 Συνέπεια 4 Συγκρισιμότητα Για το λόγο αυτό πρέπει να καταρτίζεται με βάση τις γενικά παραδεκτές αρχές και την υπάρχουσα νομοθεσία, καθώς και να ακολουθεί τη διενέργεια πραγματικής απογραφής. 1)Είναι έκθεση που απεικονίζει τη χρηματοοικονομική κατάσταση της λογιστικής μονάδας. 2)Είναι συνοπτική κατάσταση. 3)Απεικονίζει τη χρημ/κή κατάσταση της λογιστικής μονάδας σε συγκεκριμένη χρονική στιγμή. 4)Παρουσιάζει τα στοιχεία του ενεργητικού και τις πηγές προέλευσής τους σε μονάδες του ίδιου νομίσματος, συνήθως όμως διαφορετικής χρονικής περιόδου. ΕΙΔΗ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ Ανάλογα με: 1 Το αντικείμενο δράσης 2 Τη νομική μορφή 3 Την περιοδικότητα κατάρτισης 4 Το σκοπό κατάρτισης 5 Την καθαρά θέση (Κ.Θ.) Αν η Κ.Θ.>0 τότε έχουμε θετικό ισολογισμό. Αν η Κ.Θ.<0 τότε έχουμε αρνητικό ισολογισμό. Αν η Κ.Θ.=0 τότε έχουμε μηδενικό ή αρνητικό ισολογισμό. ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΓΕΓΟΝΟΣ Λογιστικά γεγονότα είναι αυτά που επηρεάζουν άμεσα τη χρημ/κή κατάσταση της λογιστικής μονάδας με τη μεταβολή των στοιχείων του ενεργητικού, των υποχρεώσεων και της Κ.Θ. Για να χαρακτηριστεί ένα γεγονός λογιστικό απαιτείται: 1 Να είναι πράξη που ήδη έλαβε χώρο 2 Να αποδίδεται σε χρηματικές μονάδες

3 Να έχει ως συνέπεια μεταβολή στοιχείων της λογιστικής ισότητας 4 Να αποδεικνύεται το σχετικό ποσό με αντικειμενικό τρόπο(αρχή της αντικειμενικότητας).συνήθως αυτό γίνεται με αποδεικτικά έγγραφα. ΜΕΤΑΣΧΗΜΑΤΙΣΜΟΙ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΜΟΝΑΔΑΣ 1 Απλοί(μεταβολή 2 μόνο στοιχείων) 1)Ε+Ε- 2)Ε+ΥΠ+ 3)ΥΠ-Ε- 4)Ε+ΚΘ+ 5)ΥΠ-ΥΠ+ 6)ΥΠ-ΚΘ+ 7)ΚΘ-Ε- 8)ΚΘ-ΥΠ+ 9)ΚΘ-ΚΘ+ 2 Σύνθετοι(πλέον των 2 στοιχείων) 3 Η λογιστική ισότητα Ε=Π πρέπει πάντα να ισχύει. ΕΙΔΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΓΕΓΟΝΟΤΩΝ 1)Εξωτερικά:προκαλούνται από τις σχέσεις μεταξύ της λογιστικής μονάδας και των φυσικών και νομικών προσώπων που συναλλάσσονται μαζί της. 2)Εσωτερικά:συμβαίνουν μέσα στη λογιστική μονάδα χωρίς τη συμμετοχή τρίτων. Καταχωρούνται στα λογιστικά βιβλία με τις εγγραφές προσαρμογής. Ο λογαριασμός «Ταμείο» δεν είναι ποτέ εσωτερικών λογιστικών γεγονότων. ΟΜΑΔΟΠΟΙΗΣΗ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ Ενεργητικό:κριτήριο ρευστότητας, δηλαδή πόσο γρήγορα προβλέπεται να μετατραπούν σε χρήμα. Παθητικό:κριτήριο ληκτότητας, δηλαδή πότε προβλέπεται να πληρωθούν. Το ενεργητικό διακρίνεται σε: 1 Πάγια στοιχεία:όλα τα στοιχεία του ενεργητικού, ενσώματα και ασώματα που προβλέπεται να χρησιμοποιηθούν για περισσότερες από 1 χρήσεις(π.χ. κτίρια, Η/Υ) 2 Κυκλοφορούντα:όλα τα στοιχεία που προβλέπεται να χρησιμοποιηθούν στην παραγωγική διαδικασία, είτε να πωληθούν μέσα στην επόμενη χρήση και τα μετρητά. 3 Μεταβατικοί λογ/σμοί ενεργητικού:τα εισπρακτέα έσοδα και τα προπληρωμένα έξοδα. 4 Οφειλόμενο κεφάλαιο:μέρος κεφαλαίου που δεν έχουν καταβάλλει ακόμα οι ιδιοκτήτες της επιχείρησης. 5 Κεφαλαιοποιημένα έξοδα:έξοδα(κανονικά)αλλά αναμένεται να ωφελήσουν περισσότερες από 1 χρήσεις(π.χ. αμοιβή δικηγόρου). ΤΑΞΙΝΟΜΗΣΗ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ ΣΩΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ Ε.Γ.Λ.Σ. Ενεργητικό Α. Πάγιο ενεργητικό 1)Ασώματες ακινητοποιήσεις:στοιχεία παγίου χωρίς φυσική υπόσταση(π.χ. διπλώματα ευρεσιτεχνίας, εμπορικά σήματα, δαπάνες έρευνας και ανάπτυξης, φήμη και πελατεία) 2)Ενσώματες ακινητοποιήσεις:στοιχεία παγίου με φυσική υπόσταση(π.χ. κτίρια,

μηχανήματα, τεχν/κός εξοπλισμός, έπιπλα) Β. Κυκλοφορούν ενεργητικό 1)Αποθέματα:τα υλικά αγαθά που έχει η επιχείρηση είτε προς πώληση, είτε που θα χρησιμοποιηθούν στην παραγωγή προϊόντων και υπηρεσιών που θα πουλήσει η επιχείρηση. 2)Απαιτήσεις:από πελάτες και από άλλους. 3)Χρεόγραφα:βραχυπρόθεσμες επενδύσεις του ταμείου μας, π.χ. καταθέσεις προθεσμίας, έντοκα γραμμάτια) 4)Διαθέσιμα:μετρητά και ανάλογά τους. Χωρίζονται σε ταμείο, καταθέσεις όψεως και μεταχρονολογημένες επιταγές. Γ. Μεταβατικοί λογαριασμοί ενεργητικού 1)Εισπρακτέα έσοδα 2)Προπληρωμένα έξοδα Παθητικό Α. Ίδια κεφάλαια:εισφορές ιδιοκτητών της λογιστικής μονάδας. Β. Προβλέψεις:υποχρεώσεις της λογιστικής μονάδας για τις οποίες υπάρχει αβεβαιότητα είτε για το ποσό είτε για την ημερομηνία πληρωμής. Γ. Υποχρεώσεις:οφειλές προς τρίτους. 1)Βραχυπρόθεσμες:πρέπει να εξοφληθούν εντός της επόμενης χρονιάς. 2)Μακροπρόθεσμες:πρέπει να εξοφληθούν μετά από 12 μήνες. ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ Ισούται με τη διαφορά μεταξύ της καθαρής θέσης της επιχείρησης στο τέλος της λογιστικής περιόδου και της καθαρής θέσης της επιχείρησης στην αρχή της ενλόγω λογιστικής περιόδου, δηλ. ΚΘ ΤΕΛ -ΚΘ ΑΡΧ. Αν η διαφορά είναι θετική τότε το λογ.αποτέλεσμα εμφανίζει κέρδος ενώ αν η διαφορά είναι αρνητική εμφανίζει ζημία. ΕΣΟΔΑ Κάθε αύξηση της Κ.Θ. της λογιστικής μονάδας από τη δραστηριότητά της σε μια λογιστική περίοδο ονομάζεται έσοδο. Για να θεωρηθεί ένα λογιστικό γεγονός ότι προκαλεί έσοδο απαιτείται: 1 Να δημιουργείται ως επακόλουθο των δραστηριοτήτων της λογιστικής μονάδας. 2 Να επιφέρει αύξηση της Κ.Θ. της λογιστικής μονάδας. 3 Να αφορά συγκεκριμένη λογιστική μονάδα. ΕΝΕΡΓΕΙΕΣ ΠΟΥ ΠΡΟΚΑΛΟΥΝ ΕΣΟΔΑ 1 Πώληση εμπορευμάτων ή παραγωγή και πώληση προϊόντων 2 Παροχή υπηρεσιών(μεταφοράς, ιατρικής περίθαλψης, ασφάλισης) 3 Εκμίσθωση σε τρίτους στοιχείων του ενεργητικού(μηχανημάτων, κτιρίων, αυτοκινήτων) 4 Η πώληση άλλων στοιχείων του ενεργητικού(χρεογράφων) 1 Πωλήσεις 2 Κόμιστρα 3 Τόκοι πιστωτικοί ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΕΣΟΔΩΝ

4 Δίδακτρα ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΛΟΓΙΣΙΚΟΥ ΓΕΓΟΝΟΤΟΣ ΠΟΥ ΠΡΟΚΑΛΕΙ ΕΣΟΔΟ Η επιχείρηση Α παρέδωσε σε πελάτη προϊόντα αξίας 1600 ευρώ. Τα προϊόντα αυτά τα είχε παραγγείλει ο πελάτης πριν από 15 μέρες και είχε προκαταβάλλει 600 ευρώ. Η εξόφληση της αξίας των προϊόντων έγινε ως εξής: 1 Ο πελάτης κατέβαλε 500 ευρώ σε μετρητά. 2 Για το υπόλοιπο υπέγραψε συναλλαγματική ισόποσης ονομαστικής αξίας. Απάντηση: Την ημέρα που η επιχείρηση παρέδωσε στον πελάτη τα προϊόντα είχαμε έσοδο 1600 ευρώ. Με την πραγματοποίηση του εσόδου αυτού θα έχουμε τις ακόλουθες μεταβολές: 1 Θα αυξηθεί το ενεργητικό λόγω της αύξησης του «ταμείου» κατά 500 ευρώ. 2 Θα αυξηθεί το ενεργητικό λόγω της αύξησης των «γραμματίων εισπρακτέων» κατά 500 ευρώ 3 Θα μειωθούν οι υποχρεώσεις λόγω της μείωσης στις προκαταβολές πελατών κατά 600 ευρώ. 4 Θα αυξηθεί η Κ.Θ. λόγω της αύξησης των εσόδων πωλήσεων κατά 1600 ευρώ. ΕΞΟΔΑ Κάθε μείωση της Κ.Θ. μιας οικονομικής μονάδας που προέρχεται από τις δραστηριότητές της ονομάζεται έξοδο. Ένα λογιστικό γεγονός για να προκαλεί έξοδο πρέπει: 1 Να δημιουργείται για επίτευξη αντικειμενικών σκοπών της λογιστικής μονάδας. 2 Να έχει ως συνέπεια τη διάθεση, ανάλωση ή χρησιμοποίηση υπηρεσιών τρίτων. 3 Να επιφέρει μείωση της Κ.Θ. 4 Να αφορά τη συγκεκριμένη λογιστική περίοδο. ΕΝΕΡΓΕΙΕΣ ΠΟΥ ΠΡΟΚΑΛΟΥΝ ΕΞΟΔΑ 1 Πώληση εμπορευμάτων ή προϊόντων 2 Χρήση στοιχείων παγίου ενεργητικού(κτίρια, εξοπλισμός, μεταφορικά μέσα) 3 Ανάλωση στοιχείων κυκλοφορούντος ενεργητικού(καύσιμα, γραφική ύλη, υλικά συσκ/σίας) 4 Χρήση υπηρεσιών τρίτων(δικηγόροι, διαφημίσεις, μεταφορικές επιχειρήσεις) 5 Μίσθωση ξένων περουσιακών στοιχείων(κτίρια, μηχανήματα, οικόπεδα) 6 Λήψη έντοκων δανείων ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΕΞΟΔΩΝ 1 Κόστος πωληθέντων(εμπορευμάτων) 2 Αμοιβές προσωπικού 3 Εργοδοτικές εισφορές 4 Έξοδα διαφημίσεων 5 Γραφική ύλη αναλωθείσα, καύσιμα αναλωθέντα 6 Αποσβέσεις 7 Ασφάλιστρα 8 Αμοιβές τρίτων 9 Ενοίκια(γραφείων, αυτοκινήτων) 10 Τόκοι και προμήθειες ή τόκοι χρεωστικοί

ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΥ ΓΕΓΟΝΟΤΟΣ ΠΟΥ ΠΡΟΚΑΛΕΙ ΕΞΟΔΟ Πωλήθηκαν προϊόντα από την επιχείρηση Α σε πελάτη αντί 1600 ευρώ. Το κόστος των προϊόντων ήταν 1000 ευρώ. Απάντηση:Την ημέρα που παραδόθηκαν τα προιόντα η επιχείρηση έκανε έξοδο 1000 ευρώ. Οι μεταβολές που διενεργούνται είναι: 1 Μειώνεται το ενεργητικό λόγω της μείωσης του στοιχείου έτοιμα προϊόντα κατά 1000 ευρώ. 2 Μειώνεται η Κ.Θ. λόγω της αύξησης του στοιχείου «κόστος πωληθέντων» προϊόντων κατά 1000 ευρώ. Το στοιχείο «κόστος πωληθέντων» εμφανίζει το έξοδο. 3 ΔΙΑΚΡΙΣΕΙΣ ΕΣΟΔΩΝ-ΕΞΟΔΩΝ 1)Λειτουργικά:προέρχονται από κύριες δραστηριότητες της επιχείρησης. 2)Μη λειτουργικά:προέρχονται από άλλες δραστηριότητες που δεν συνδέονται με το κύριο αντικείμενο δράσης της οικονομικής μονάδας. ΕΚΤΑΚΤΑ ΚΕΡΔΗ Κάθε αύξηση της Κ.Θ. που δεν προέρχεται από τις δραστηριότητες της οικονομικής μονάδας ονομάζεται καθαρό κέρδος. Οφείλονται σε γεγονότα που δεν συνδέονται με τις δραστηριότητες της επιχείρησης. ΤΙΤΛΟΙ ΛΟΓ/ΣΜΩΝ ΕΚΤΑΚΤΩΝ ΚΕΡΔΩΝ 1 Κέρδη από κλήρωση ομολογιών 2 Κέρδη από ποινικές ρήτρες 3 Κέρδη από λαχεία 4 Κέρδη από παραγραφή υποχρεώσεων ΕΚΤΑΚΤΕΣ ΖΗΜΙΕΣ Κάθε μείωση της Κ.Θ. που δεν προέρχεται από τις δραστηριότητες της οικονομικής μονάδας ονομάζεται έκτακτη ζημία. Οφείλονται σε ανεπιθύμητα γεγονότα που δε συνδέονται με τις δραστηριότητες της επιχείρησης. Τέτοια γεγονότα είναι η κλοπή στοιχείων του ενεργητικού, η καταστροφή στοιχείων του ενεργητικού(από πυρκαγιά, πλημμύρες) και η καταβολή στο προσωπικό λόγω ατυχημάτων. ΤΙΤΛΟΙ ΛΟΓ/ΣΜΩΝ ΕΚΤΑΚΤΩΝ ΖΗΜΙΩΝ 1 Ζημίες από ποινικές ρήτρες 2 Ζημίες από πυρκαγιά 3 Ζημίες από καταστροφή επίπλων 4 Ζημίες από κλοπή εμπορευμάτων ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗΣ Προκύπτουν από τη διαφορά μεταξύ των λειτουργικών εσόδων και των λειτουργικών εξόδων. Η σημασία του αποτελέσματος εκμετάλλευσης είναι πολύ σημαντική αφού δείχνει ποιο αποτέλεσμα πέτυχε η επιχείρηση από τις κύριες δραστηριότητές της.

ΑΠΟΤΕΛΕΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ Προσδιορίζονται ως εξής: Στο αποτέλεσμα εκμετάλλευσης προστίθενται τα μη λειτουργικά έσοδα και τα έκτακτα κέρδη, ενώ αφαιρούνται τα μη λειτουργικά έξοδα και οι έκτακτες ζημίες. ΜΙΚΤΟ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ Υπολογίζεται πριν από το προσδιορισμό του αποτελέσματος εκμετάλλευσης και ισούται με τη διαφορά μεταξύ των εσόδων από πωλήσεις εμπορευμάτων και του κόστους των πωληθέντων εμπορευμάτων. ΑΠΟΓΡΑΦΗ Απογραφή είναι το σύνολο των ενεργειών που αφορούν το λεπτομερή προσδιορισμό, τη μέτρηση και την απόδοση σε χρήμα των στοιχείων του ενεργητικού και των υποχρεώσεων σε συγκεκριμένη χρονική στιγμή, καθώς και την επαλήθευση της Κ.Θ. της λογιστικής μονάδας. Η διενέργεια της απογραφής περιλαμβάνει τις ακόλουθες τρεις ενέργειες: 1 Το λεπτομερή προσδιορισμό των στοιχείων των ενεργητικού και των υποχρεώσεων της λογιστικής μονάδας. 2 Τη μέτρησή τους. 3 Τη σε χρήμα απόδοση. Η σε χρήμα απόδοση γίνεται συνήθως σύμφωνα με τη λογιστική αρχή της τιμής κτήσης ή κόστους. ΣΗΜΑΣΙΑ ΤΗΣ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ 1)Εξωλογιστική:πραγματική απογραφή, διαπιστώνουμε την πραγματική υπόσταση των καταγραφών. 2)Εσωλογιστική:έλεγχος της αριθμητικής ακρίβειας των στοιχείων και αυτών που διαχειρίζονται την περιουσία της λογιστικής μονάδας. Λεπτομερής και ολοκληρωμένη ενημέρωση του management για την κατάσταση των περουσιακών στοιχείων. Υπάρχουν προβλήματα με τη διαδικασία της απογραφής, γιατί είναι δαπανηρή και χρονοβόρα και υπάρχει δυσκολία αποτίμησης των στοιχείων του ενεργητικού. ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ Είναι το μέσο με το οποίο απεικονίζονται συστηματικά, με χρονολογική σειρά και με χρηματικούς όρους η αρχική θέση και οι μεταβολές(αυξήσεις-μειώσεις) των στοιχείων του ενεργητικού, των υποχρεώσεων και της Κ.Θ. των λογιστικών μονάδων. ΒΑΣΙΚΑ ΧΑΡΑΚΤΗΡΙΣΤΙΚΑ ΤΟΥ ΣΥΣΤΗΜΑΤΟΣ ΛΟΓ/ΣΜΩΝ 1 Όλα τα μεγέθη που διαμορφώνουν τη χρημ/κή κατάσταση όπως και εκείνα που προσδιορίζουν το αποτέλεσμα πρέπει να παρακολουθούνται με λογαριασμούς. 2 Πρέπει να είναι δυνατόν ένα χρηματοοικονομικό μέγεθος να καταχωρηθεί σε περισσότερο από 1 λογαριασμούς. 3 Ο ελάχιστος αριθμός λογ/σμών είναι 3(ενεργητικό, υποχρεώσεις, Κ.Θ.) για να παρακολουθούμε σωστά. 4 Το σύστημα των λογ/σμών που υπάρχει σε μια λογιστική μονάδα εξαρτάται: 1)Από το αντικείμενο δράσης της μονάδας

2)Από το μέγεθός της 3)Από τις διατάξεις της νομοθεσίας 4)Από την οργάνωση λογ/σμών που προβλέπεται από το τυχόν ισχύων κλαδικό ή λοξιστικό βιβλίο. 5)Από τις απαιτήσεις του management για πληροφοριακά στοιχεία. ΜΟΡΦΗ ΚΑΙ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΤΟΥ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ 1 Τίτλος 2 Ημερομηνία 3 Αιτιολογία καταχώρησης 4 Άλλα στοιχεία 5 Ημερομηνία 6 Ποσά ΓΡΑΜΜΟΓΡΑΦΙΣΗ ΤΩΝ ΛΟΓ/ΣΜΩΝ Τίτλος Χρέωση Πίστωση ΚΑΝΟΝΕΣ ΚΑΤΑΧΩΡΙΣΗΣ ΛΟΓ. ΓΕΓΟΝΟΤΩΝ 1 Κάθε λογιστικό γεγονός επηρεάζει 2 τουλάχιστον στοιχεία της λογιστικής ισότητας άρα κάθε λογιστικό γεγονός επηρεάζει 2 τουλάχιστον λογ/σμούς εκ των οποίων ο ένας χρεώνεται και ο άλλος πιστώνεται. 2 Τα αθροίσματα των ποσών των χρεώσεων και των πιστώσεων είναι πάντοτε ίσα. ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ 1 Άνοιγμα λογ/σμών 2 Η καταχώρηση των λογ. γεγονότων 3 Η εξίσωση των λογ/σμών 4 Η μεταφορά των ποσών 5 Το κλείσιμο των λογ/σμών ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΑΞΙΩΝ ΚΑΙ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ Λογ/σμοί αξίας:εμφανίζουν την αξία των στοιχείων ενεργητικού και παθητικού. Λογ/σμοί αποτελεσμάτων:περιλαμβάνουν τους λογ/σμούς εσόδων, εξόδων κλπ μιας συγκεκριμένης περιόδου. ΜΙΚΤΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ Οι μικτοί λογαριασμοί περιλαμβάνουν αξία και αποτέλεσμα. Δημιουργούνται όταν λογαριασμός του ενεργητικού χρεώνεται με το κόστος δημιουργίας του στοιχείου

και πιστώνονται με την αξία που εισρέει στην επιχείρηση από τη ρευστοποίησή τους. Το υπόλοιπο ενός μικτού λογ/σμού δεν περιέχει καμία πληροφορία. ΑΝΤΙΘΕΤΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ Αντίθετος λέγεται ο λογ/σμός ο οποίος δημιουργείται σε σχέση με κάποιον άλλο(κύριο) λογ/σμό με σκοπό να εκφράζει το αντίθετο από εκείνο που κατά προορισμό εκφράζει ο κύριος λογ/σμός. Ένας αντίθετος λογ/σμός ποτέ δεν εμφανίζει μεγαλύτερο υπόλοιπο από τον κύριο λογ/σμό. Η αξία ενός στοιχείου του ενεργητικού ή του παθητικού, που λογιστικά εμφανίζεται με λογ/σμό αξίας και αντίθετο λογ/σμό, προσδιορίζεται σαν διαφορά μεταξύ υπολοίπων του κύριου και του αντίθετου λογ/σμού. ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΤΑΞΕΩΣ Νομικά ή οικονομικά γεγονότα ή συνθήκες, οι οποίες δεν μπορούν να λάβουν ποσοτική έκφραση(από την άποψη της αξίας τους) ή περιέχουν μια αβεβαιότητα σχετικά με το αποτέλεσμα και δεν επηρεάζουν το ενεργητικό ή το παθητικό της λογιστικής μονάδας αποδίδονται με λογ/σμούς τάξεως. Οι λογ/σμοί τάξεως κινούνται με απόλυτη αμοιβαιότητα και αντιστοιχία. Όταν δημιουργείται ένας λογ/σμός τάξεως Ενεργητικού υποχρεωτικά θα δημιουργηθεί και ο αντίστοιχος του παθητικού. Επίσης, όταν χρεώνεται ο ένας, πιστώνεται αμοιβαία με το ίδιο ποσό και ο άλλος. ΓΕΝΙΚΟΙ ΚΑΙ ΕΙΔΙΚΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ 1 Γενικοί:Λογαριασμοί του γενικού καθολικού. Εμφανίζονται στις λογιστικές καταστάσεις και καλούνται πρωτοβάθμιοι. 2 Ειδικοί:Λογ/σμοί στους οποίους αναλύονται ορισμένοι από τους γενικούς. Παρακολουθούνται με αναλυτικά καθολικά. Καλούνται δευτεροβάθμιοι, τριτοβάθμιοι κλπ. 3 Περιληπτικοί:Εμφανίζουν σε περίληψη ένα σύνολο από ομοειδή στοιχεία. Συνήθως, οι γενικοί είναι και περιληπτικοί. 4 Απλοί:Λογ/σμοί, οι οποίοι δεν αναλύονται περισσότερο είτε γιατί είναι αδύνατο, είτε γιατί δεν είναι αναγκαίο. ΑΛΛΑ ΕΙΔΗ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ 1 Ενδιάμεσοι λογαριασμοί 2 Μεταβατικοί λογαριασμοί 3 Λογαριασμοί συναλλάγματος ΙΣΟΖΥΓΙΟ ΓΕΝΙΚΟΥ ΚΑΘΟΛΙΚΟΥ Η κατάσταση όπου παρουσιάζονται με χρηματικές μονάδες όλοι οι λογαριασμοί που υπάρχουν στο γενικό καθολικό της λογιστικής μονάδας κατά το χρόνο που καταρτίζεται. Καταρτίζεται για 2 λόγους: 1 Τον έλεγχο της ορθότητας και ακρίβειας των μεταφορών των ημερολογιακών εγγραφών στους λογαριασμούς του γενικού καθολικού. 2 Τον πρόχειρο προσδιορισμό στη διάρκεια της χρήσης της χρημ/κής κατάστασης της λογιστικής μονάδας και των αποτελεσμάτων που πραγματοποιήθηκαν ως την κατάρτισή του.

ΕΙΔΗ ΙΣΟΖΥΓΙΩΝ 1)Ανάλογα με το περιεχόμενο 1 Πλήρες ισοζύγιο:περιλαμβάνει τα αθροίσματα των ποσών της χρέωσης και της πίστωσης καθώς και τα υπόλοιπα των λογ/σμών. 2 Ισοζύγιο ποσών:περιλαμβάνει μόνο τα αθροίσματα των ποσών χρέωσης και πίστωσης των λογ/σμών. 3 Ισοζύγιο υπολοίπων:περιλαμβάνει μόνο τα υπόλοιπα των λογ/σμών. 2)Ανάλογα με το χρόνο κατάρτισης 1 Προσωρινό ισοζύγιο:καταρτίζεται σε τακτά χρονικά διαστήματα καθ όλη τη χρήση για τον έλεγχο της ορθότητας των μεταφορών των ημερολογιακών εγγραφών στους λογ/σμούς του γενικού καθολικού και για τον πρόχειρο προσδιορισμό της χρημ/κής κατάστασης και των αποτελεσμάτων που έγιναν μέχρι την κατάρτισή του. 2 Προσαρμοσμένο ισοζύγιο:καταρτίζεται μετά τη μεταφορά στους λογ/σμούς του γενικού καθολικού των ημερολογιακών εγγραφών προσαρμογής των λογ/σμών για τον έλεγχο της ορθότητας των μεταφορών αυτών. 3 Οριστικό ισοζύγιο:καταρτίζεται μετά τη μεταφορά στους λογ/σμούς του γενικού καθολικού των ημερολογιακών εγγραφών προσδιορισμού των αποτελεσμάτων και κλεισίματος των λογ/σμών εξόδων, εσόδων, ζημιών και κερδών, όπως και των λογ/σμών συγκέντρωσής τους για τον έλεγχο της ορθότητας των μεταφορών και την κατάρτιση των καταστάσεων τέλους χρήσης. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ Λέγεται αλλιώς «βιβλίο αρχικών εγγραφών».είναι το λογιστικό βιβλίο που πρώτα καταχωρούνται με χρονολογική σειρά τα λογιστικά γεγονότα. Τα λογιστικά γεγονότα αρχικά καταχωρούνται στο ημερολόγιο, μετά στο γενικό καθολικό και μετά στα αναλυτικά καθολικά. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΑΚΗ ΕΓΓΡΑΦΗ Λέγεται αλλιώς «άρθρο». Είναι η καταχώρηση ενός λογιστικού γεγονότος στο ημερολόγιο. Βασικά περιλαμβάνει: 1 Την ημερομηνία καταχώρησης του λογιστικού γεγονότος. 2 Τον αριθμό της σελίδας ή της καρτέλας των λογ/σμών του γεν.καθολικού. 3 Τους τίτλους των χρεούμενων και πιστούμενων λογ/σμών. 4 Τα ποσά με τα οποία χρεώνονται ή πιστώνονται οι λογ/σμοί. 5 Την αιτιολογία. ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΗΣ Είναι βασικό συστατικό στοιχείο της λογιστικής δεδουλευμένων εσόδων-εξόδων. Εγγραφές προσαρμογής των λογ/σμών καλούνται οι ημερολογιακές εγγραφές που γίνονται συνήθως στο τέλος της χρήσης για ενημέρωση των λογ/σμών, που κατά τη διάρκεια της χρήσης δεν ενημερώθηκαν επαρκώς λόγω αντικειμενικής δυσκολίας ή απλοποίησης της λογιστικής διαδικασίας ώστε η κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης να απεικονίζει τα αποτελέσματα που πραγματοποιήθηκαν μέσα στη χρήση και ο ισολογισμός τη χρηματοοικονομική κατάσταση της λογιστικής μονάδας στο τέλος της

χρήσης. Στις εγγραφές προσαρμογής δεν εμπλέκεται ποτέ το Ταμείο. Χρησιμοποιούνται, γιατί η είσπραξη/πληρωμή μετρητών δε συμπίπτει χρονικά με τη δημιουργία εσόδου/εξόδου. ΕΙΔΗ ΕΓΓΡΑΦΩΝ ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΗΣ 1)Στοιχείο του ενεργητικού εκπνέει και γίνεται έξοδο. 1 Ανάλωση αποθεμάτων 2 Αποσβέσεις(άμεσος και έμμεσος τρόπος) 3 Προπληρωμένα έξοδα καθίστανται δεδουλευμένα 2)Στοιχείο του παθητικού(υποχρεώσεις) γίνεται έσοδο. 1 Προεισπραγμένα έσοδα 3)Αναγνώριση δεδουλευμένων αλλά μη καταβληθέντων εξόδων(έξοδα πληρωτέα). 4)Αναγνώριση δεδουλευμένων αλλά μη εισπραχθέντων εσόδων(έσοδα εισπρακτέα). ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΣΦΑΛΜΑΤΑ Λογιστικά σφάλματα καλούνται τα σφάλματα που γίνονται στα λογιστικά βιβλία των λογιστικών μονάδων. Τα λογιστικά σφάλματα οφείλονται: 2 Στη μη συμμόρφωση στις γενικά παραδεκτές λογιστικές αρχές. 3 Στη μη χρησιμοποίηση κατάλληλων λογιστικών. 4 Στις ηθελημένες ή μη παραλείψεις διαδικασιών. 5 Στις ηθελημένες ή μη πολλαπλές καταχρήσεις. 6 Στα ηθελημένα ή μη αριθμητικά σφάλματα. ΔΙΑΚΡΙΣΕΙΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΣΦΑΛΜΑΤΩΝ 1 Τι αφορούν: 1)Τα ποσά 2)Τους λογ/σμούς 3)Τα ποσά και τους λογ/σμούς 2 Το βιβλίο που εντοπίζονται: 1)Ημερολόγιο 2)Γενικό καθολικό 3)Αναλυτικό καθολικό 3 Την περίοδο που έγιναν: 1)Περούσα περίοδο 2)Προηγούμενες περιόδους ΔΙΟΡΘΩΣΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΣΦΑΛΜΑΤΩΝ Α)Σφάλματα που έγιναν στην παρούσα περίοδο. 4 Σε ποιο βιβλίο έγιναν: 1)Έγιναν στο γενικό καθολικό ή στα αναλυτικά καθολικά(και το ημερολόγιο σωστό). -Αν το σφάλμα είναι παράλειψη, απλά συμπληρώνουμε. -Αν το σφάλμα είναι στα ποσά ή και στους λογ/σμούς διαγράφουμε και συμπληρώνουμε το σωστό. 2)Τα σφάλματα έγιναν αρχικά στο ημερολόγιο. -Αν το σφάλμα είναι παράλειψη εγγραφής, τη συμπληρώνουμε. -Αν η εγγραφή έγινε(ή έγινε πολλές φορές), τότε κάνουμε αντιλογισμό.

Αντιλογισμός(μερικός ή πλήρης) είναι η αντιστροφή της λανθασμένης εγγραφής. Δηλαδή, χρεώνουμε τους λογ/σμούς που πιστώσαμε και πιστώνουμε τους λογ/σμούς που χρεώσαμε. Στη συνέχεια καταχωρούμε την ορθή εγγραφή. Στο μερικό αντιλογισμό χρεώνουμε(πιστώνουμε) τους λογαριασμούς/ποσά που έχουν εσφαλμένα πιστωθεί(χρεωθεί)και πιστώνουμε(χρεώνουμε)τους σωστούς λογαριασμούς/ποσά. Β)Σφάλματα που έγιναν σε προηγούμενη περίοδο. 5 Αν το σφάλμα επηρεάζει μόνο την κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης, τότε δεν κάνουμε τίποτα/εκδίδουμε ανακοίνωση. 6 Αν το σφάλμα επηρεάζει την κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης και τον ισολογισμό, τότε κάνουμε χρήση του λογαριασμού «Διαφορές προηγουμένων χρήσεων». Είναι ένας αποτελεσματικός λογ/σμός που επηρεάζει μόνο τα αποτελέσματα χρήσης, όχι τα αποτελέσματα εκμετάλλευσης. Αν έχει χρεωστικό υπόλοιπο είναι έξοδο, ενώ αν έχει πιστωτικό είναι λογ/σμός εσόδων. ΑΣΚΗΣΕΙΣ 1)Με βάση τα παρακάτω στοιχεία της επιχείρησης «Jcomp» για την 31/12/2001 ζητείται να υπολογίσετε τα ίδια κεφάλαια της επιχείρησης και να καταρτίσετε ομαδοποιημένο ισολογισμό(ποσά σε ευρώ). 1 Αποσβεσμένα κτίρια 500 2 Αποσβεσμένα μεταφορικά μέσα 250 3 Γραμμάτια εισπρακτέα 410 4 Εμπορεύματα 1.400 5 Ενοίκια πληρωμένα 60 6 Ενυπόθηκα γήπεδα 3.400 7 Επιταγές εισπρακτέες 150 8 Εργοδοτικές εισφορές πληρωτέες 400 9 Ίδια κεφάλαια? 10 Καταθέσεις όψεως 200 11 Κρατήσεις υπέρ ασφαλιστικών οργανισμών 20 12 Κτίρια 2.500 13 Μακροπρόθεσμο ενυπόθηκο δάνειο 2.000 14 Μεταφορικά μέσα 1.000 15 Πελάτες 100 16 Πιστωτές 100 17 Προμηθευτές 420 18 Προκαταβολές σε προμηθευτές 100 19 Προσωπικό, λογ/σμός δανείων 60 20 Ταμείο 1.200 Απάντηση: «Jcomp» Ισολογισμός (ποσά σε ευρώ) Ενεργητικό Παθητικό Πάγιο ενεργητικό Ίδια κεφάλαια 6890

Κτίρια 2500 Υποχρεώσεις Μείον:Αποσβ. Κτίρια -500 2000 Μακροπρόθεσμες Μεταφορικά μέσα 1000 Μαπρ. Ενυπ. δάνειο 2000 Μείον:Αποσβ. Μετ. μέσα -250 750 Βραχυπρόθεσμες Ενυπόθηκα γήπεδα 3400 Εργοδ. Εισφ. πληρωτέες 400 Σύνολο παγίων 6150 Κρατήσεις υπέρ ΑΟ 20 Πιστωτές 100 Κυκλοφοριακό ενεργητικό Προμηθευτές 420 Εμπορεύματα 1400 Μείον:προκ σε προμ/τές -100 320 Γραμμάτια εισπρακτέα 410 Σύνολο βραχ. Υποχρ. 840 Επιταγές εισπρακτέες 150 Καταθέσεις όψεως 200 Σύνολο παθητικού 9730 Πελάτες 100 Προσωπικό, λογ/σμός δανείου 60 Ταμείο 1200 Σύνολο κυκλοφοριακού 3520 Μεταβατικοί λογ/σμοί Ενοίκια προπληρωμένα 60 Σύνολο ενεργητικού 9730 Ι.Κ.=9730-2000-840=6890 2)Ποια από τα παρακάτω στοιχεία αποτελούν έξοδο και ποια είναι στοιχεία ενεργητικού μιας επιχείρησης; 1)αναλώσεις διαφημιστικού υλικού 2)προκαταβολές στο προσωπικό 3)κόστος κτήσης πωληθέντων εμπορευμάτων 4)αμοιβές πωλητών 5)εμπορεύματα στις αποθήκες 6)υλικά συσκευασίας Απάντηση:1)έξοδο 2)στοιχείο ενεργητικού 3)έξοδο 4)έξοδο 5)στοιχείο ενεργητικού 6)στοιχείο ενεργητικού 3)Ποια από τα παρακάτω στοιχεία αποτελούν έσοδο και ποια στοιχεία του παθητικού; Αν είναι στοιχεία του παθητικού πείτε πότε θα μετατραπούν σε έσοδα. 1)Είσπραξη από ιδιωτικό σχολείο στις 5/9/01 των διδάκτρων για το σχολικό έτος 2001-2002. 2)Η Ολυμπιακή Αεροπορία εισπράττει στις 2/10/01 200 ευρώ και εκδίδει εισιτήριο για ταξίδι που θα γίνει στις 25/12/01.

3)Κατάστημα αντρικών ρούχων πωλεί σακάκι και εισπράττει 100 ευρώ. Απάντηση: 1)Στοιχείο παθητικού. Θα γίνει έσοδο όταν ολοκληρωθεί η παροχή υπηρεσιών. 2) Στοιχείο παθητικού. Θα γίνει έσοδο όταν ολοκληρωθεί η παροχή υπηρεσιών. 3)Έσοδο, αφού ολοκληρώθηκε η παράδοση. 4)Τα παρακάτω λογιστικά γεγονότα αφορούν την επιχείρηση «Ευθυμίου». 1)Αγορά μηχανημάτων αξίας 15.000 ευρώ με πίστωση. 2)Αγορά πετρελαίου αξίας 12.000 ευρώ τοις μετρητοίς. 3)Κατάθεση σε λογαριασμό όψεως στην Ε.Τ.Ε. 8.000 ευρώ από το ταμείο της επιχείρησης. 4)Καταβολή στον προμηθευτή 1.500 ευρώ προς εξόφληση οφειλής. 5)Διακανονισμός οφειλής προς προμηθευτή ποσού 6.000 ευρώ με αποδοχή συναλλαγματικής ίσου ποσού. 6)Η Ε.Τ.Ε. ειδοποιεί την επιχείρηση ότι έχει υπολογίσει τόκους σε βάρος της 1.000 ευρώ από δάνειο που έχει πάρει. 7)Ο προμηθευτής Γεωργίου κάνει έκπτωση στην επιχείρηση 400 ευρώ. 8)Μετά από απόφαση της Γενικής Συνέλευσης αυξάνεται το εταιρικό κεφάλαιο με κεφαλαιοποίηση του έκτακτου αποθεματικού, ποσού 20.000 ευρώ. 9)Η επιχείρηση ειδοποιεί τον πελάτη Νικολάου ότι έχει υπολογίσει τόκους 200 ευρώ επειδή καθυστέρησε να πληρώσει. Ζητείται να ανοίξουν οι αναγκαίοι λογαριασμοί σε σχήμα «Τ» και να καταχωρηθούν τα λογιστικά γεγονότα. Απάντηση: Μηχανήματα Προμηθευτές Καύσιμα (1) 1500 (4) 1500 15000 (1) (7) 12000 (5) 6000 (7) 400 Ταμείο Καταθέσεις όψεως Γραμμάτια πληρωτέα 1200 (2) (3) 8000 6000 (5) 8000 (3) 500 (4) Τόκοι Πληρωτέοι Τόκοι Χρεωστικοί Εμπορεύματα Εταιρικό κεφάλαιο 1000 (6) (6) 1000 400 (7) 20000 (8) Έκτακτο αποθεματικό Πελάτες Τόκοι πιστωτικοί (8) 20000 (9) 200 200 (9)

5)Τα παρακάτω λογιστικά γεγονότα αφορούν την επιχείρηση «Γρηγορίου». 1)Αγορά μηχανημάτων αξίας 3000 ευρώ με πίστωση. 2)Αγορά πετρελαίου αξίας 2400 ευρώ τοις μετρητοίς. 3)Κατάθεση σε λογ/σμό όψεως στην Ε.Τ.Ε. 1600 ευρώ από το ταμείο της επιχείρησης. 4)Καταβολή στον προμηθευτή 300 ευρώ προς εξόφληση οφειλής. 5)Διακανονισμός οφειλής προς προμηθευτή ποσού 1200 ευρώ με αποδοχή συναλλαγματικής ίσου ποσού. 6)Η Ε.Τ.Ε. ειδοποιεί την επιχείρηση ότι έχει υπολογίσει τόκους σε βάρους της 200 ευρώ από δάνειο που έχει πάρει. 7)Ο προμηθευτής Γεωργίου κάνει έκπτωση στην επιχείρηση 80 ευρώ. 8)Μετά από απόφαση της Γενικής Συνέλευσης αυξάνεται το εταιρικό κεφάλαιο με κεφαλαιοποίηση του έκτακτου αποθεματικού, ποσού 4.000 ευρώ. 9)Η επιχείρηση ειδοποιεί τον πελάτη Νικολάου ότι έχει υπολογίσει τόκους 30 ευρώ επειδή καθυστέρησε να πληρώσει. Ζητείται να καταχωρήσετε τα ανωτέρω λογιστικά γεγονότα στο ημερολόγιο. Απάντηση: 1 Μηχανήματα 3000 Προμηθευτές 3000 Αγορά μηχανημάτων ως τιμολόγιο Νο 2 Καύσιμα 2400 Ταμείο 2400 Αγορά πετρελαίου ως τιμολόγιο Νο 3 Καταθέσεις όψεως 1600 Ταμείο Κατάθεση στην Ε.Τ.Ε. ως απόδειξη Νο 1600 4 Προμηθευτές 300 Ταμείο 300 Εξόφληση προμηθευτές ως απόδειξη Νο 5 Προμηθευτές 1200 Γραμμάτια πληρωτέα 1200 Υπογραφή γραμματίων Νο για εξόφληση προμήθειας ως απόδειξη 6 Τόκοι χρεωστικοί 200 Τόκοι πληρωτέοι 200 Δεδουλευμένοι τόκοι δανείου

7 Προμηθευτές 80 Εμπορεύματα 80 Έκπτωση προμηθευτή ως πιστωτικό σημείωμα Νο 8 Σε μεταφορά Από μεταφορά 8 Έκτακτο αποθεματικό 4000 Εταιρικό κεφάλαιο 4000 Ως απόφαση Γενικής Συνέλευσης εταίρων 9 Πελάτες 30 Τόκοι πιστωτικοί 30 Υπερημερία πελάτη 6)Η επιχείρηση «Ι.Χ. Αθανασόπουλος» πραγματοποίησε τον Ιανουάριο του 2002 τα εξής λογιστικά γεγονότα: 1)Κατέβαλε για ενοίκιο των γραφείων 600 ευρώ. 2)Αγόρασε έναν Η/Υ και έναν εκτυπωτή αντί 3000 ευρώ, το ½ τοις μετρητοίς και το υπόλοιπο με υπογραφή μιας ισόποσης συναλλαγματικής. 3)Ο Ι.Χ. Αθανασόπουλος απέσυρε για ατομική του ανάγκη 1600 ευρώ. 4)Κατέβαλε 200 ευρώ για έξοδα διαφήμισης στον τοπικό τύπο. 5)Αγόρασε καύσιμα αντί 1000 ευρώ με συμψηφισμό των προκαταβολών. 6)Εισπράχθηκαν 3000 ευρώ για τη μεταφορά τουριστών. 7)Καταβλήθηκαν 500 ευρώ για αμοιβή οδηγών αυτοκινήτων. 8)Καταβλήθηκαν 200 ευρώ για ασφάλιστρα αυτοκινήτων. 9)Εισπράχθηκαν από συναλλαγματικές 2000 ευρώ. 10)Καταβλήθηκαν 2000 ευρώ για εξόφληση μακροπρόθεσμης δόσης δανείου. 11)Καταβλήθηκαν 150 ευρώ για διάφορα έξοδα της επιχείρησης. 12)Ο προμηθευτής Χ έναντι ύψους 2500 ευρώ αποδέχτηκε γραμμάτιο με υπογραφή της εταιρίας στο οποίο προστέθηκαν τόκοι 100 ευρώ. 13)Ο Ι.Χ. Αθανασόπουλος συνεισφέρει 2000 ευρώ για την ανάπτυξη των εργασιών της επιχείρησης του. Ζητούνται να γίνουν οι ημερολογιακές εγγραφές. Απάντηση: 1 Ενοίκια 600 Ταμείο 600 2

Η/Υ 3000 Ταμείο 1500 Γραμμάτια πληρωτέα 1500 3 Ίδια κεφάλαια 1600 Ταμείο 1600 Σε μεταφορά 4 Από μεταφορά 4 Διαφημίσεις 200 Ταμείο 200 5 Καύσιμα 1000 Προκαταβολές σε προμηθευτές 1000 6 Ταμείο 3000 Έσοδα από μεταφορές 3000 7 Μισθοί 500 Ταμείο 500 8 Ασφάλιστρα 200 Ταμείο 200 9 Ταμείο 2000 Γραμμάτια εισπρακτέα 2000 10 Μακρ/σμα δάνεια 2000 Ταμείο 2000 11 Γενικά έξοδα 150 Ταμείο 150 12 Προμηθευτές 2500 Τόκοι χρεωστικοί 100 Γραμμάτια πληρωτέα 2600 13 Ταμείο 2000 Ίδια κεφάλαια 2000

7)Υποθέστε ότι είστε ο λογιστής μιας ξενοδοχειακής μονάδας. Δώστε ένα παράδειγμα εγγραφής προσαρμογής για καθεμιά από τις ακόλουθες περιπτώσεις. 1)Χρέωση λογ/σμού παθητικού και πίστωση λογ/σμού εσόδου. 2)Χρέωση λογ/σμού εξόδου και πίστωση λογ/σμού ενεργητικού. 3)Χρέωση λογ/σμού εξόδου και πίστωση λογ/σμού παθητικού. 4)Χρέωση λογ/σμού ενεργητικού και πίστωση λογ/σμού εσόδου. Απάντηση: 1)Το φροντιστήριο «Εκπαίδευση» το Σεπτέμβριο εισέπραξε τα δίδακτρα από τους μαθητές του για την περίοδο 1/9/02 ως 31/12/02 ύψους 10.000 ευρώ. Στις 31/12/02 η επιχείρηση διαπιστώνει ότι έχει προσφέρει τις υπηρεσίες της στους μαθητές της. 1/9/02 Ταμείο 10000 Προεισπραχθέντα Δίδακτρα 10000 31/12/02 Προεισπρ. Δίδακτρα 10000 Έσοδα από δίδακτρα 10000 2)Η επιχείρηση Β την 1/7/02 κατέβαλε τα ενοίκια της περιόδου 1/7/02 ως 30/6/03 ύψους 5.000 ευρώ. Στις 31/12/02 η απογραφή έδειξε ότι τα ενοίκια των πρώτων 6 μηνών έχουν πραγματοποιηθεί. Άρα η απαίτηση της επιχείρησης κατά του ιδιοκτήτη έχει περιοριστεί στα ενοίκια του επόμενου 6μήνου, τα οποία όμως αφορούν την επόμενη λογιστική χρήση. Αρχική εγγραφή 1 Προπληρωμένα ενοίκια 5000 Ταμείο 5000 Εγγραφή προσαρμογής 2 Ενοίκια 2500 Προπληρωμένα ενοίκια 2500 3)Στο τέλος της λογιστικής χρήσης διαπιστώθηκε ότι η επιχείρηση Α οφείλει στο δικηγόρο της 3.000 ευρώ για υπηρεσίες που έχει λάβει. 3 Αμοιβές τρίτων 3000 Αμοιβές τρίτων πληρωτέες 3000

4)Οφείλονται στην επιχείρηση προμήθειες ποσού 1000 ευρώ(στις 31/12 διαπιστώθηκε). 4 Προμήθειες εισπρακτέες 1000 Έσοδα από προμήθειες 1000 8)Ο λογιστής της επιχείρησης «ΡΩ» κατά τη διάρκεια της χρήσης 2001έκανε τα ακόλουθα σφάλματα: 1)Διπλή καταχώρηση αγοράς επίπλων με μετρητά. 2)Παρέλειψε την καταχώρηση της αγοράς αυτοκινήτου με πίστωση. 3)Καταχώρησε την αμοιβή της διαφημιστικής εταιρίας στο λογαριασμό καύσιμα αναλωθέντα. 4)Καταχώρησε την καταβολή του μισθού του Γενικού Διευθυντή στον λογαριασμό «ζημίες από εκποίηση παγίων». 5)Παρέλειψε την εγγραφή προσαρμογής για τους δεδουλευμένους τόκους στεγαστικού δανείου που είχε πάρει η επιχείρηση από την Εμπορική Τράπεζα. Ζητείται να κάνετε τις ημερολογιακές εγγραφές για τη διόρθωση των παραπάνω λογιστικών σφαλμάτων(χωρίς τη χρήση αριθμών). Απάντηση: Ταμείο Έπιπλα και σκεύη Μεταφορικά μέσα Προμηθευτές Αμοιβές τρίτων Καύσιμα αναλωθέντα Μισθοί Ζημίες από εκποίηση παγίων Τόκοι μακρ. δανείων Τόκοι πληρωτέοι 9)Ποιες είναι οι συνέπειες από τα σφάλματα που έκανε ο λογιστής «ΡΩ» στο

αποτέλεσμα εκμετάλλευσης και στο αποτέλεσμα χρήσης 2001; Απάντηση: Το 1 ο σφάλμα καθώς και το 2 ο δεν έχουν επίδραση στα αποτελέσματα. Το 3 ο είναι λάθος λογαριασμός λειτουργικού εξόδου, που φέρει ουδέτερο αποτέλεσμα. Το 4 ο σφάλμα αφορά λειτουργικά έξοδα(αποτέλεσμα εκμετάλλευσης). Μειώνει τα αποτελέσματα εκμετάλλευσης. 10)1) Ο Κ.Κώνστας προβαίνει στη λειτουργία μιας ατομικής επιχείρησης μεταφορών με κεφάλαιο 30.000 ευρώ και ένα δάνειο από την Τράπεζα 10.000 ευρώ. 2)Αγόρασε ένα φορτηγό αυτοκίνητο μάρκας Toyota αντί 22.000 ευρώ τοις μετρητοίς. 3)Ενοικίασε ένα γραφείο με μηνιαίο μίσθωμα 500 ευρώ. Κατέβαλε 2 ενοίκια για εγγύηση και επιπλέον το ενοίκιο του μηνός. 4)Πλήρωσε 50 ευρώ για τον καθαρισμό του γραφείου. 5)Πλήρωσε 160 ευρώ για έξοδα διαφήμισης στον τοπικό τύπο. 6)Πλήρωσε 60 ευρώ για καύσιμα. 7)Εκτέλεσε μεταφορές και εισέπραξε συνολικά 1.000 ευρώ. Ζητείται να γίνει η καταχώρηση των παραπάνω λογιστικών γεγονότων στο ημερολόγιο της επιχείρησης. Απάντηση: 1 Ταμείο 40.000 Μακρ. δάνεια 10.000 Ίδια κεφάλαια 30.000 Μεταφορικά μέσα 22.000 Ταμείο 22.000 3 Προπληρωμένα ενοίκια 1000 Ενοίκια 500 Ταμείο 1500 4 Γενικά έξοδα 50 Ταμείο 50 5 Διαφήμιση 160 Ταμείο 160 2

6 Καύσιμα 60 Ταμείο 60 7 Ταμείο 1000 Έσοδα από κόμιστρα 1000 11) Zητείται να παραθέσετε παραδείγματα εγγραφών προσαρμογής για τις παρακάτω 5 περιπτώσεις: 1)Χρέωση λογαριασμού εσόδου και πίστωση λογαριασμού υποχρεώσεων. 2)Χρέωση λογαριασμού ενεργητικού και πίστωση λογαριασμού εσόδων. 3)Χρέωση λογαριασμού ενεργητικού και πίστωση λογαριασμού εξόδων. 4)Πίστωση λογαριασμού ενεργητικού και χρέωση λογαριασμού εξόδων. Απάντηση:1)Στις 31/12/02 διαπιστώθηκε ότι ο λογαριασμός «Έσοδα από ενοίκια» της επιχείρησης «Δ» έχει πιστωθεί επιπλέον και με ενοίκια που έχουν εισπραχθεί για το πρώτο τετράμηνο της επόμενης λογιστικής χρήσης αξίας 5000 ευρώ. Η σχετική ημερολογιακή εγγραφή προσαρμογής έχει ως εξής: Θα χρεώσω τα έσοδα από ενοίκια για να μειώσω τα έσοδα της τρέχουσας χρήσης,αφού αντιστοιχεί στην επόμενη χρήση. Θα πιστώσω τα προεισπραχθέντα ενοίκια. 1 Έσοδα από ενοίκια 5000 Προεισπρ.Ενοίκια 5000 2)Στις 31/12/02 διαπιστώθηκε ότι στο εκπαιδευτήριο «Κ» οφείλονται δίδακτρα αξίας 15000 ευρώ. Ποια είναι η εγγραφή προσαρμογής που αντιστοιχεί; 2 Δίδακτρα Εισπρ. 15000 Έσοδα από Δίδακτρα 15000 3)Στις 31/12/02 διαπιστώθηκε ότι ο λογαριασμός ασφάλιστρα αυτοκινήτων είχε χρεωθεί επιπλέον και με τα ασφάλιστρα του πρώτου 6μήνου της επόμενης λογιστικής χρήσης ύψους 1000 ευρώ. Πρέπει να μειώσω το λογ/σμό «ασφάλιστρα αυτοκινήτου»που είναι έξοδο της επόμενης χρήσης και να αυξήσω τα προπληρωμένα που είναι απαίτηση. 3 Προπλ. Ασφάλιστρα αυτ/των 1000 Ασφάλιστρα αυτ/των 1000 4)Στις 31/12/02 διαπιστώθηκε ότι από τα προπληρωθέντα ασφάλιστρα αυτοκινήτων το ποσό των 500 ευρώ αφορά την περίοδο του 2ου εξαμήνου του 2002, που έχει ήδη λήξει.

Ασφάλιστρα αυτοκινήτων 500 Προπληρωμένα ασφ. Αυτ/των 500 4 12)Συμφωνείτε με τις ακόλουθες προτάσεις; 1)Δεν υπάρχουν λογιστικά σφάλματα που να μην επηρεάζουν και το ενεργητικό και τις υποχρεώσεις μιας λογιστικής μονάδας. 2)Υπάρχουν λογιστικά σφάλματα που επηρεάζουν μόνο την καθαρή θέση μιας λογιστικής μονάδας. 3)Δεν υπάρχουν λογιστικά σφάλματα που να μην επηρεάζουν κανέναν λογαριασμό του ισολογισμού. Αιτιολογείστε την απάντηση σας. Απάντηση: 1)Λάθος, γιατί υπάρχουν λογιστικά σφάλματα που επηρεάζουν και το παθητικό και τις υποχρεώσεις. 2)Σωστό, όπως η καταχώρηση εσόδων από πωλήσεις στο λογαριασμό κόστος πωληθέντων. 3)Λάθος, γιατί δεν επηρεάζουν κανένα σφάλμα ισολογισμού. 13)Τα υπόλοιπα των λογαριασμών του γενικού καθολικού της εμπορικής εταιρίας «Δημητρίου και Σωτηρίου Ο.Ε.» στις 31/12/02 μετά τις εγγραφές προσαρμογής έχουν ως εξής: 1 Προμηθευτές 18.000 2 Τόκοι πιστωτικοί 3.900 3 Πελάτες 24.000 4 Κρατήσεις υπέρ ασφαλιστικών οργανισμών 600 5 Προπληρωμένα ασφάλιστρα 1.500 6 Ταμείο 9.000 7 Πωλήσεις 220.800 8 Αμοιβές προσωπικού 11.000 9 Έξοδα πρώτης εγκατάστασης 3.000 10 Εργοδοτικές εισφορές 2.400 11 Τοκομερίδια εισπρακτέα 1.800 12 Κέρδη από πώληση επίπλων 1.700 13 Εμπορεύματα 28.700 14 Καύσιμα αναλωθέντα 2.200 15 Μεταφορικά μέσα 22.000 16 Αποσβεσμένα μεταφορικά μέσα 7.000 17 Εργοδοτικές εισφορές πληρωτέες 1.500 18 Διάφορα έξοδα προηγούμενων χρήσεων 3.000 19 Αποθεματικά καταστατικού 10.000 20 Προκαταβολές σε προμηθευτές 4.000 21 Αποσβέσεις 9.000 22 Ζημίες από πυρκαγιά 4.000

23 Κόστος πωληθέντων 120.000 24 Τόκοι χρεωστικοί 34.500 1)Να γίνουν οι ημερολογιακές εγγραφές προσδιορισμού προσδιορισμού του αποτελέσματος εκμετάλλευσης και του αποτελέσματος χρήσης. 2)Αν οι φόροι εισοδήματος ανέρχονται σε 6.700 ευρώ και η εταιρία διανέμει στους εταίρους το 40% των κερδών μετά από φόρους, ενώ το υπόλοιπο προστίθεται στα αποθεματικά, να καταχωρήσετε στο ημερολόγιο την εγγραφή διανομής του αποτελέσματος. Απάντηση: 1) Πωλήσεις 220.800 Μικτό αποτέλεσμα 220.800 Μικτό αποτέλεσμα 120.000 Κόστος πωλ/ντων 120.000 Μικτό αποτέλεσμα 100.000 Τόκοι πιστωτικοί 3.900 Απ/σμα εκμετάλλευσης 104.700 Αποτέλεσμα εκμετάλλευσης 59.100 Αμοιβές προσωπικού 11.000 Εισφορές εργοδοτικού 2.400 Καύσιμα αναλωθέντα 2.200 Αποσβέσεις 9.000 Τόκοι χρεωστικοί 34.500 Αποτέλεσμα εκμετάλλευσης 45.600 Κέρδος εκμετάλλευσης 45.600 Κέρδος εκμετάλλευσης 45.600 Αποτέλεσμα χρήσης 45.600 Αποτέλεσμα χρήσης 7.000 Ζημιές από πυρκαγιά 4.000 Διάφορα έξοδα προηγ.χρήσεων 3.000 Αποτέλεσμα χρήσης 38.600

Κέρδος χρήσης 38.600 2) Κέρδος 38.600 -Φόρος εισοδήματος -6.700 Κέρδη προς διανομή 31.900 Τα κέρδη διανέμονται ως εξής: Αμοιβή εταίρων 12.760 Αποθεματικά καταστατικού 19.140 36.900 Κέρδη χρήσης 38.600 Φόροι εισοδήματος 6.700 Λογ/σμοί εταίρων 12.700 Αποθ.καταστατικού 19.140 Φόροι εισοδήματος 6.700 Φόροι πληρωτέοι 6.700 14)Τα στοιχεία της χρηματοοικονομικής κατάστασης της επιχείρησης «ΚΑΠΑ» στο τέλος της χρήσης 2000 εμφανίζονται ως εξής(ποσά σε ευρώ): 1 Αποσβέσεις 15.000 2 Αποσβεσμένα έπιπλα και σκεύη 130.000 3 Ασφάλιστρα 12.000 4 Γενικά έξοδα 180.000 5 Γενικά έξοδα πληρωτέα 15.000 6 Γραμμάτια εισπρακτέα 90.000 7 Διαφημίσεις 14.000 8 Έπιπλα και σκεύη 170.000 9 Έσοδα από μελέτες 534.000 10 Ενοίκια 74.000 11 Ίδια κεφάλαια 80.000 12 Μισθοί 198.000 13 Μισθοί πληρωτέοι 18.000 14 Πελάτες 75.000 15 Προμηθευτές 145.000 16 Προπληρωμένες διαφημίσεις 4.000 17 Τόκοι εισπρακτέοι 6.000 18 Τόκοι πιστωτικοί 12.000 19 Υλικά διάφορα 4.000 20 Υλικά διάφορα αναλωθέντα 15.000 21 Χρεόγραφα 50.000

22 Κέρδη από χρεόγραφα 2.000 Ζητείται η κατάρτιση της κατάστασης αποτελεσμάτων χρήσης πολλαπλών βαθμίδων. Απάντηση: «ΚΑΠΑ» Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης (λογιστική χρήση από 1/7/2000 ως 30/6/2001) (ποσά σε ευρώ) Έσοδα από μελέτες 534.000 Μείον:Αποσβέσεις 15.000 Ασφάλιστρα 12.000 Γενικά έξοδα 180.000 Διαφημίσεις 14.000 Ενοίκια 74.000 Μισθοί 198.000 Υλικά διάφορα αναλωθέντα 15.000 508.000 Μερικό αποτέλεσμα εκμετάλλευσης 26.000 Πλέον:τόκοι πιστωτικοί 12.000 Κέρδη εκμετάλλευσης 38.000 Πλέον:Κέρδη από πώληση χρεογράφων 2.000 Αποτελέσματα χρήσης(κέρδη) 40.000 Καλή επιτυχία!!!