Αθήνα, 8 Ιουνίου 2005

Σχετικά έγγραφα
Αναθεωρημένα υποδείγματα έκθεσης ελεγκτή ως επακόλουθο της δημοσίευσης του Νόμου περί Ελεγκτών 2017

Νέα και αναθεωρημένα Πρότυπα για Εκθέσεις Ελεγκτή και νέα υποδείγματα έκθεσης ελεγκτή

MPI HELLAS SA. Έκθεση Διαφάνειας έτους 2018

Νέο Θεσμικό Πλαίσιο για Υποχρεωτικούς Ελέγχους

MPI HELLAS SA. Έκθεση Διαφάνειας έτους 2017

Έκθεση Ανεξάρτητου Ελεγκτή αναφορικά με τον έλεγχο των σχετικών ποσοτικών υποδειγμάτων της Έκθεσης Φερεγγυότητας και Χρηματοοικονομικής Κατάστασης

ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ I. Προς την Επιχείρηση ΑΒΓ με ΑΦΜ και τη Γενική Διεύθυνση Φορολογικής Διοίκησης του Υπουργείου Οικονομικών.

ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ Β ΠΟΙΟΤΙΚΕΣ ΔΕΞΙΟΤΗΤΕΣ ΥΠΟΨΗΦΙΩΝ ΝΟΜΙΜΩΝ ΕΛΕΓΚΤΩΝ

ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΓΚΥΚΛΙΟΣ: 2/2018 [ΤΕ 2_2018]

ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΥΠΗΡΕΣΙΑΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ ΕΣΩΤΕΡΙΚΩΝ ΕΛΕΓΚΤΩΝ ΣΤΙΣ ΜΟΝΑΔΕΣ ΥΓΕΙΑΣ

ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΓΚΥΚΛΙΟΣ: 8/2018 [ΤΕ 8_2018]

ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ. Εγκρίθηκε από το Διοικητικό Συμβούλιο την 12/9/2017

Έκθεση Ελέγχου Ανεξάρτητου Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή

Έκθεση Ελέγχου επί των Εταιρικών και Ενοποιημένων Οικονομικών Καταστάσεων

Κατευθυντήριες γραμμές ΕΑΤ. σχετικά με τη συγκέντρωση δεδομένων όσον αφορά υψηλά αμειβόμενα πρόσωπα EBA/GL/2012/5

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Ανώτατο Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Πειραιά Τεχνολογικού Τομέα. Ελεγκτική. Ενότητα # 10: Δοκιμασία εσωτερικών δικλίδων

Έκθεση Ανεξάρτητων Ορκωτών Ελεγκτών Λογιστών. Προς τους Μετόχους της Τράπεζας της Ελλάδος. Έκθεση επί του Ελέγχου επί των Οικονομικών Καταστάσεων

Ανακοίνωση Αποφάσεων Συνεδρίασης Διοικητικού Συμβουλίου

ΚΑΛΛΙΣΤΩ ΠΕΙΒΑΛΛΟΝΤΙΚΗ ΟΡΓΑΝΩΣΗ ΓΙΑ ΤΗΝ ΑΓΡΙΑ ΖΩΗ ΚΑΙ ΤΗ ΦΥΣΗ

Πίνακας υποδειγμάτων

1 Γενικές οδηγίες και για τα δύο υποδείγματα. Συμβάσεις χρήσης προσήμου

Published on TaxExperts (

ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ

το Διοικητικό Συμβούλιο και την Επιτροπή Ελέγχου της εταιρείας «ΒΟΓΙΑΤΖΟΓΛΟΥ SYSTEMS ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ» Οικονομικού και Διοικητικού Διευθυντή

ΕΚΘΕΣΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ

Η ΚΟΙΝΗ ΑΓΡΟΤΙΚΗ ΠΟΛΙΤΙΚΗ ΜΕΤΑ ΤΟ 2020

Περίγραμμα ελεγκτικής διαδικασίας (audit process)

Κατάσταση χρηματοοικονομικής θέσης (Ισολογισμός) της ΑΛΜΕ ΑΒΕΕ της

Κατευθυντήριες γραμμές ΕΑΤ. σχετικά με τη συγκριτική αξιολόγηση των αποδοχών EBA/GL/2012/4

Έκθεση Ανεξάρτητου Ορκωτού Ελεγκτή Λογιστή. Προς τους Μετόχους της εταιρείας «J&P-ABAΞ Α.Ε. ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΡΓΟΛΗΠΤΙΚΗ ΤΟΥΡΙΣΤΙΚΗ

BOLD OGILVY & MATHER ΟΜΙΛΟΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ BOLD /OGILVY AND MATHER A.E.E. Ημαθίας 10, Γέρακας Αττικής, Αρ.Μ.Α.Ε.3962/04/Β/86/218 (2008)

Θέμα πτυχιακής: Ελεγκτική και Φορολογικός Έλεγχος

(ποσά σε ΕΥΡΩ) Ενσώματα πάγια Ακίνητα , ,42 Μηχανολογικός εξοπλισμός 8.738, ,17 Λοιπός εξοπλισμός 2.647,80 3.

Το έγγραφο αυτό συνιστά βοήθημα τεκμηρίωσης και δεν δεσμεύει τα κοινοτικά όργανα

Κανονισμός Λειτουργίας Επιτροπής Ελέγχου

ΑΜΟΙΒΑΙΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ ALPHA TRUST ΟΜΟΛΟΓΙΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ Άδεια σύστασης:απόφ.ε.κ.6η/ /7β,φεκ 280/Β/ ISIN : GRF

«COTTON NEXUS ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ» με δ.τ. «COTTON NEXUS Α.Ε.» Ερκύνας 3, ΤΚ Λιβαδειά ΑΡΙΘΜΟΣ Γ.Ε.ΜΗ.

ΑΚΤΩΡ ΠΑΡΑΧΩΡΗΣΕΙΣ Α.Ε.

OLYMPUS AIRWAYS ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ. Μεγάλου Αλεξάνδρου 1, Αργυρούπολη, ΤΚ Αρ. Γ.Ε.Μ.Η

Οικονομικός. Aπολoγισμός. 33% Ετήσιες Οικονομικές Καταστάσεις για τη χρήση από 1 η Ιανουαρίου 2011 έως 31 η Δεκεμβρίου 2011

ΒΙΣ Βιομηχανία Συσκευασιών ΑΕ ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ. 1 Σκοπός και βασικές αρχές. 2 Σύνθεση της επιτροπής ελέγχου

ΕΜΑ ΑΕ ΑΝΩΝΥΜΟΣ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΕΙΔΩΝ ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΟΥ

«ΙΛΥΔΑ ΑΝΩΝΥΜΟΣ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΚΑΙ ΚΑΤΑΣΚΕΥΑΣΤΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΣΥΣΤΗΜΑΤΩΝ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΚΗΣ ΚΑΙ ΠΑΡΟΧΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ»

Έκθεση ιαφάνειας έτους Η πιο πάνω έκθεση διαφάνειας συντάχθηκε σύμφωνα με το άρθρο 36 του Νόμου 3693/2008

Α.Κ.Ο.Μ.Μ. ΨΗΛΟΡΕΙΤΗΣ ΑΝΑΠΤΥΞΙΑΚΗ Α.Ε. Ο.Τ.Α. Αρ.Μ.Α.Ε.16385/72/Β/88/1 ΑΡΙΘΜΟΣ Γ.Ε.ΜΗ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ.

ΕΤΟΣ 2012 / ΤΕΥΧΟΣ 3. Σταμάτιος Δρίτσας,

Βασικές Αρχές Λειτουργίας

ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ (ΕΕ) 2015/534 ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΚΕΝΤΡΙΚΗΣ ΤΡΑΠΕΖΑΣ

Taxlive - Επιμόρφωση Λογιστών Λογιστικά Προγράμματα & Υπηρεσίες Λογιστικής Ενημέρωσης

Οικονομικός. Aπολoγισμός. 33% Ετήσιες Οικονομικές Καταστάσεις για τη χρήση από 1 η Ιανουαρίου 2011 έως 31 η Δεκεμβρίου 2011

ΠΡΑΞΗ ΕΚΤΕΛΕΣΤΙΚΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ 61/

Πρόγραμμα Ποιοτικών Ελέγχων

ΑΜΟΙΒΑΙΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ ALPHA TRUST ΟΜΟΛΟΓΙΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ Άδεια σύστασης:απόφ.ε.κ.6η/ /7β,φεκ 280/Β/ ISIN : GRF

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Ανώτατο Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Πειραιά Τεχνολογικού Τομέα. Ελεγκτική. Ενότητα # 7: Αναδοχή & Σχεδιασμός Ελέγχου

Ι. Αναζήτηση και αναδοχή πελάτη (9.1) Βήματα στην αναζήτηση και αναδοχή πελάτη

ΠΟΛ 1124/2015 Η ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟ ΩΝ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

Απόφαση Διοικητικού Συμβουλίου για την Αναδιοργάνωση της Εταιρικής Διακυβέρνησης του Ομίλου Ιούλιος 2018

Έκθεση ιαφάνειας έτους 2017 (Χρήση 1 Ιουλίου Ιουνίου 2017)

ΤΕΧΝΙΚΗ ΕΓΚΥΚΛΙΟΣ: 4/2018 [ΤΕ 4_2018]

* Οι συνοδευτικές σημειώσεις αποτελούν αναπόσπαστο κομμάτι των οικονομικών καταστάσεων.

Iolcus Investments ΑΕΠΕΥ

ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ ΕΙΣΑΓΩΓΗ...13

Επίσηµη Εφηµερίδα της Ευρωπαϊκής Ένωσης. (Μη νομοθετικές πράξεις) ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΙ

ΕΥΡΩΠΑΪΚΗ ΠΙΣΤΗ ASSET MANAGEMENT ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΙΑ ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΗΣ ΑΜΟΙΒΑΙΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ

EΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΟ ΛΟΓΙΣΤΗΡΙΟ ΤΟΥ ΚΡΑΤΟΥΣ ΕΓΚΥΚΛΙΟΣ ΕΚΘΕΣΕΩΝ ΑΝΑΦΟΡΩΝ ΜΗΤΡΩΟΥ ΔΕΣΜΕΥΣΕΩΝ

Επίσηµη Εφηµερίδα της Ευρωπαϊκής Ένωσης. (Μη νομοθετικές πράξεις) ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΙ

Δημοσιεύθηκε στο Φ.Ε.Κ. Β 730/

Οικονομικός Απολογισμός

ΑΡΤΟΒΙΟΜΗΧΑΝΙΑ ΚΑΡΑΜΟΛΕΓΚΟΣ Α.Ε. ΕΝ ΙΑΜΕΣΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ Α ΤΡΙΜΗΝΟΥ 2005

ΑΜΟΙΒΑΙΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Τ.Τ. ΕΛΤΑ ΜΕΤΟΧΙΚΟ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ

Επίσηµη Εφηµερίδα της Ευρωπαϊκής Ένωσης

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Ανώτατο Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Πειραιά Τεχνολογικού Τομέα. Ελεγκτική. Ενότητα # 8: Αναλυτικές διαδικασίες

άρθρου 82 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος

Άρθρο 1. Αντικείμενο του Κανονισμού Λειτουργίας της Ελεγκτικής Επιτροπής της Εταιρείας. η σύνθεση, συγκρότηση και λειτουργία της Ελεγκτικής Επιτροπής,

Έκθεση Ελέγχου επί των Εταιρικών και Ενοποιημένων Οικονομικών Καταστάσεων

Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης (Ισολογισμός) της ΑΛΜΕ ΑΒΕΕ της

ΕΥΒΟΪΚΗ ΑΚΤΗ Α.Ε. ΑΡ.Γ.Ε.ΜΗ.: ΕΤΗΣΙΕΣ ΧΡΗΜΑΤΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ της χρήσεως από 1η Ιανουαρίου 2015 έως 31η Δεκεμβρίου 2015

ΑΠΟΦΑΣΗ 8/335/ του ιοικητικού Συµβουλίου. Θέµα : Απλοποιηµένο ενηµερωτικό δελτίο αµοιβαίων κεφαλαίων του ν. 3283/2004.

ΠΑΡΑΡΤΗΜΑΤΑ Στην πρόταση κανονισμού του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συμβουλίου

Κεφάλαιο 3 ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΑ ΣΥΣΤΗΜΑΤΑ

Ετήσια Έκθεση 2008 ΑΜΟΙΒΑΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ. Διαχείρισης Διαθεσίμων Βραχυπρόθεσμων Τοποθετήσεων Εσωτερικού. Ομολογιών Εσωτερικού

«ΠΛΑΣΤΙΚΑ ΘΡΑΚΗΣ Α.Β.Ε.Ε.» ΑΡ.Γ.Ε.ΜΗ ΕΤΗΣΙΑ ΤΑΚΤΙΚΗ ΓΕΝΙΚΗ ΣΥΝΕΛΕΥΣΗ ΤΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ της 14 ης Απριλίου 2016, ημέρα Πέμπτη και ώρα 12:30 μ.μ.

ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΠΟΛΙΤΙΚΑ-ΕΥΒΟΙΑΣ

Η συμβολή στην επιτυχία ενός οργανισμού, παρουσιάζοντας σχετικά δεδομένα με τη χρήση τεχνικών 2Δ ή 3Δ τεχνολογίας. Αρμοδιότητα

ΧΡΗΜΑΤΙΣΤΗΡΙΟ ΑΘΗΝΩΝ Α.Ε. Δ/ΝΣΗ ΕΙΣΗΓΜΕΝΩΝ ΤΙΤΛΩΝ ΤΜΗΜΑ ΠΑΡΑΚΟΛΟΥΘΗΣΗΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ ΕΤΑΙΡΙΩΝ. Προς: ΟΛΕΣ ΤΙΣ ΕΤΑΙΡΙΕΣ

οικονομικός απολογισμός 2014

Κανονισμός Λειτουργίας της Επιτροπής Ελέγχου

Ενδιάμεσες Οικονομικές Καταστάσεις για την Εξαμηνιαία περίοδο από 1 Ιανουαρίου έως 30 Ιουνίου 2007

UNION LOGISTICS Α.Ε. Ακτή Μουτσοπούλου 16, Πειραιάς. Τ.Κ ΑΡ.Μ.Α.Ε /02/Β/08/125 Αρ. ΓΕΜΗ :

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 11 ΠΟΛΙΤΙΚΗΣ ΚΑΝΟΝΙΣΤΙΚΗΣ ΣΥΜΜΟΡΦΩΣΗΣ ΟΜΙΛΟΥ ΤΡΑΠΕΖΑΣ ΠΕΙΡΑΙΩΣ. Πολιτική κατηγοριοποίησης πελατών

Συνημμένο πρακτικού της συνεδρίας της Ελεγκτικής Επιτροπής της 3/11/2009 με αριθμό 1. ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΤΗΣ ΕΛΕΓΚΤΙΚΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ

ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ της 31/12/2015

ΠΟΛ.1124/ Καθορισμός της διαδικασίας

ALLIANZ ΑΕ ΑΚ ΑΝΩΝΥΜΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΙΑΧΕΙΡΙΣΕΩΣ ΑΜΟΙΒΑΙΩΝ ΚΕΦAΛΑΙΩΝ

Ποιες είναι οι ενέργειες που πρέπει να κάνει μια εταιρία (προετοιμασία) για να εισαχθεί στην Κύρια Αγορά του Χ.Α.;

Π Ρ Ο Σ Α Ρ Τ Η Μ Α ΤΩΝ ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ

ΠΡΑΞΙΤΕΛΗΣ ΑΝΩΝΥΜΟΣ ΕΤΑΙΡΙΑ ΕΠΕΝΔΥΤΙΚΗΣ ΔΙΑΜΕΣΟΛΑΒΗΣΗΣ. (Αρ. Γ.Ε.ΜΗ.: ) ΕΤΗΣΙΕΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ

Κατευθυντήριες γραμμές σχετικά με την αντιμετώπιση των συνδεδεμένων επιχειρήσεων, περιλαμβανομένων των συμμετοχών

17REQ

Transcript:

ΟΡΓΑΝΩΣΗ ΕΞΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ ΟΜΙΛΟΥ ΕΤΑΙΡΕΙΩΝ Βασίλειος Καμινάρης CIA, ΕΟΕΛ Αθήνα, 8 Ιουνίου 2005

Θέματα Οργάνωσης Ελέγχου Επίπεδο σημαντικότητας Ομίλου Σημαντικοί λογαριασμοί (σε ενοποιημένο επίπεδο) Κέντρα υποστηρικτικών υπηρεσιών (ΚΥΥ) Υπηρεσίες που έχουν ανατεθεί σε τρίτους Επιλογή σημείων ελέγχου Εύρος ελέγχου ανά σημείο ελέγχου Επίπεδο σημαντικότητας ανά σημείο ελέγχου Παραδοτέα ελέγχου Περιεχόμενα οδηγιών ελέγχου 2

Ομάδες Ελέγχου και Ρόλοι Ελεγκτών Κεντρική Ομάδα Ελέγχου, είναι η ελεγκτική ομάδα που έχει την ευθύνη ελέγχου και έκφρασης γνώμης επί των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων του Ομίλου Συντονίζει τον έλεγχο, επικοινωνεί με τη Διοίκηση του Ομίλου παρέχει οδηγίες ελέγχου στις Τοπικές Ομάδες Ελέγχου και καθορίζει τα παραδοτέα ελέγχου και τις απαιτήσεις αναφορών από τις τοπικές ομάδες ελέγχου Τοπική Ομάδα Ελέγχου, είναι κάθε ελεγκτική ομάδα που έχει την ευθύνη ελέγχου των οικονομικών καταστάσεων θυγατρικών εταιρειών (ή άλλων σημείων ενός Ομίλου) Υποστηρίζει την κεντρική ομάδα ελέγχου στην εκτέλεση των εργασιών της, αποστέλλει τα εσωτερικά παραδοτέα ελέγχου και επικοινωνεί με την Διοίκηση της εταιρείας σε τοπικό επίπεδο 3

Δομή Ελέγχου Ομίλου Γεωγραφική Διασπορά Απαιτήσεις αναφοράς/ Εταιρική Δομή Τομείς Δραστηριότητας Ενιαία (ή μη) Δομή Πληροφοριακών Συστημάτων Ύπαρξη Κέντρων Υποστηρικτικών Υπηρεσιών Ύπαρξη υπηρεσιών που έχουν ανατεθεί σε Τρίτους Δομή Ελέγχου Ομίλου 4

Επίπεδο Σημαντικότητας Ομίλου Αναφέρεται στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις του Ομίλου Υπολογίζεται ως ποσοστό επί των Κερδών προ Φόρων του Ομίλου Εναλλακτικά (υπό συγκεκριμένες προϋποθέσεις και κατά περίπτωση) μπορεί να υπολογιστεί βάσει άλλων μεγεθών: Πωλήσεις Καθαρή Θέση Ενεργητικό Βάσει και ως ποσοστό του επιπέδου σημαντικότητας υπολογίζονται στη συνέχεια: Το «επίπεδο σημαντικότητας ανά λογαριασμό» (Tolerable Error) του Ομίλου Το «επίπεδο ανοχής μη καταχωρημένου λάθους» σε επίπεδο Ομίλου 5

Σημαντικοί Λογαριασμοί (σε Ενοποιημένο Επίπεδο) Προσδιορίζονται επί των ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων με βάση το «επίπεδο σημαντικότητας ανά λογαριασμό», του Ομίλου Ο προσδιορισμός αυτός επηρεάζεται (αλλά δεν καθορίζεται) και από: επιχειρηματικούς κινδύνους που έχουν εντοπιστεί κατά τη φάση ανάλυσης κινδύνων το επίπεδο ενδογενούς κινδύνου του κάθε λογαριασμού Οι σημαντικοί λογαριασμοί αναλύονται ανά σημείο ελέγχου βάσει της συνεισφοράς του κάθε ενός στους ενοποιημένους λογαριασμούς Στο επίπεδο των ενοποιημένων λογαριασμών δεν υφίσταται η έννοια της συνδυασμένης εκτίμησης κινδύνου Τα ανωτέρω πραγματοποιούνται και για τον προσδιορισμό σημαντικών ομάδων συναλλαγών και διαδικασιών 6

Έλεγχος Συστημάτων, Διαδικασιών, Συναλλαγών Ρόλοι Αποκεντρωμένα/ Διασπαρμένα Ροή συναλλαγών, Πληροφοριακά συστήματα, Μηχανισμοί Ελέγχου Κεντρικά/ Ενιαία Αποκεντρωμένοι Μηχανισμοί ελέγχου που αφορούν το περιβάλλον του Ομίλου Κεντρικοί Περιορισμένη Γνώση Κεντρικής Ομάδας Ελέγχου για ένα Σημείο Ελέγχου Εκτεταμένη Περίπτωση 1 Περίπτωση 2 Περίπτωση 3 Ρόλος Τοπικής Ομάδας Ελέγχου Επισκόπηση Εκτίμησης Τεκμηρίωση Εκτίμηση/ έλεγχος μηχανισμών ελέγχου Προκαταρκτική εργασία Επισκόπηση αποτελεσμάτων Τεκμηρίωση Ολοκλήρωση εκτίμησης/ ελέγχου μηχ/σμών ελέγχου 7 Επισκόπηση Προετοιμασία αποτελεσμάτων Τεκμηρίωση Επισκόπηση/ Επιβεβαίωση Εκτίμησης Ρόλος Κεντρικής Ομάδας Ελέγχου

Ύπαρξη Κέντρου Υποστηρικτικών Υπηρεσιών Κεντρική Ομάδα Ελέγχου Εντοπίζει και κατανοεί την λειτουργία του Κέντρου Υποστηρικτικών Υπηρεσιών μέσα στον Όμιλο είδη υπηρεσιών εμπλεκόμενα σημεία ελέγχου απαιτήσεις νομοθεσίας απαιτήσεις αναφορών Καθορίζει και κοινοποιεί στις Τοπικές Ομάδες Ελέγχου την στρατηγική ελέγχου Κοινοποιεί στις Τοπικές Ομάδες Ελέγχου: τα αποτελέσματα ελέγχου τις ελεγκτικές διαδικασίες που εφαρμόστηκαν την τεκμηρίωση που απαιτείται από την τοπική νομοθεσία Τοπικές Ομάδες Ελέγχου Κοινοποιεί απαιτήσεις που απορρέουν από την τοπική νομοθεσία στην Κεντρική Ομάδα Ελέγχου Εκτελεί την ελεγκτική εργασία που καθορίζει η Κεντρική Ομάδα Ελέγχου Κοινοποιεί τα αποτελέσματα ελέγχου στην Κεντρική Ομάδα Ελέγχου 8

Υπηρεσίες Που Έχουν Ανατεθεί Σε Τρίτους Η στρατηγική ελέγχου είναι παρόμοια με αυτή για τα Κέντρα Υποστηρικτικών Υπηρεσιών Επιπρόσθετα η Κεντρική Ομάδα Ελέγχου θα πρέπει: Να ερευνήσει το βαθμό στον οποίο μπορεί να βασιστεί σε τυχόν ελέγχους που έχουν πραγματοποιηθεί (από το τμήμα εσωτερικού ελέγχου του Ομίλου ή από άλλους ελεγκτές) στα συστήματα και τις ακολουθούμενες διαδικασίες των Τρίτων Να εκτιμήσει το βαθμό στον οποίο μπορεί να αποκτήσει πρόσθετες γνώσεις σχετικά με τα συστήματα και τις ακολουθούμενες διαδικασίες των Τρίτων Να διερευνήσει το κατά πόσον είναι εφικτό να ελέγξει τα συστήματα και τις διαδικασίες αυτές 9

Επιλογή Σημείων Ελέγχου Κάλυψη ποσοστού του Ομίλου Πωλήσεις Ενεργητικό Κέρδη προ Φόρων Κάλυψη σημαντικότερων επιχειρησιακών κινδύνων Κάλυψη ποσοστού τομέων δραστηριότητας γεωγραφικών δραστηριοτήτων 10

Εύρος Ελέγχου Ανά Σημείο Ελέγχου Είδη ελέγχων ανά σημείο ελέγχου: Πλήρης έλεγχος Έλεγχος συγκεκριμένου εύρους Έλεγχος περιορισμένης έκτασης Σημείο που δεν ελέγχεται Αποτελεί ευθύνη της τοπικής ομάδας ελέγχου να ικανοποιήσει τυχόν πρόσθετες απαιτήσεις διενέργειας ελέγχου οι οποίες απορρέουν από την τοπική νομοθεσία 11

Παράγοντες Που Καθορίζουν Το Εύρος Ελέγχου Ανά Σημείο Ελέγχου Ύπαρξη λογαριασμών με υπόλοιπο μεγαλύτερο από το «επίπεδο σημαντικότητας λογαριασμού» του Ομίλου Ύπαρξη σύνθετων λογιστικών εγγραφών και λογιστικών πρακτικών Θέματα που προκύπτουν από τον τομέα στον οποίο δραστηριοποιείται το σημείο ελέγχου Οικονομικό, πολιτικό και πολιτιστικό περιβάλλον Βαθμός ενασχόλησης της Διοίκησης του Ομίλου με ένα σημείο ελέγχου Αριθμός, συχνότητα και είδη ελέγχων που έχουν πραγματοποιηθεί από το τμήμα εσωτερικού ελέγχου του Ομίλου Πρότερη εμπειρία Κεντρικής Ομάδας Ελέγχου Άλλοι παράγοντες 12

Επίπεδο Σημαντικότητας Ανά Σημείο Ελέγχου Το επίπεδο σημαντικότητας του Ομίλου παραμένει ενιαίο για όλα τα σημεία ελέγχου Η Κεντρική Ομάδα Ελέγχου «κατεβάζει» το «επίπεδο σημαντικότητας λογαριασμού» στα σημεία ελέγχου (σημεία πλήρους ελέγχου και ελέγχου συγκεκριμένου εύρους) ανάλογα με τη σημαντικότητα του κάθε σημείου Όλα τα σημεία ελέγχου εφαρμόζουν ενιαίο (το ίδιο) «επίπεδο μη καταχωρημένου λάθους» Αποτελεί ευθύνη της τοπικής ομάδας ελέγχου να ποσοτικοποιήσει τα ανωτέρω επίπεδα σημαντικότητας για τη διενέργεια ελέγχων που επιβάλλονται από την τοπική νομοθεσία 13

Παραδοτέα Ελέγχου Όταν ο έλεγχος ενός σημείου διενεργείται από ομάδα της ίδιας ελεγκτικής εταιρείας τότε παραδίδονται τα ακόλουθα παραδοτέα: εσωτερικά πιστοποιητικά ανά εύρος ελέγχου πίνακας συγκέντρωσης μη καταχωρημένων λαθών υπόδειγμα σύνοψης θεμάτων ελέγχου υπόδειγμα αποδοχής οδηγιών υπόδειγμα επιβεβαίωσης ανεξαρτησίας μελών τοπικής ομάδας ελέγχου άλλα υποδείγματα Όταν ο έλεγχος ενός σημείου διενεργείται από ομάδα διαφορετικής ελεγκτικής εταιρείας τότε εφαρμόζονται οι διατάξεις του ISA 600 «Χρησιμοποίηση της εργασίας άλλων ελεγκτών» 14

Οδηγίες Ελέγχου - Περιεχόμενα Συνοπτική περιγραφή της δραστηριότητας του Ομίλου (συμπεριλαμβανομένων τυχόν αλλαγών που επήλθαν από την προηγούμενη περίοδο) Στοιχεία επικοινωνίας Κεντρικής Ομάδας Ελέγχου και στοιχεία Διοίκησης του Ομίλου Πρωτόκολλα επικοινωνίας Σημαντικά λογιστικά και ελεγκτικά θέματα και ειδικές ελεγκτικές οδηγίες για την αντιμετώπισή τους Εύρος ελέγχου και επίπεδα σημαντικότητας ανά σημείο ελέγχου Στρατηγική ελέγχου για Κέντρα Υποστηρικτικών Υπηρεσιών και Υπηρεσίες Τρίτων Υποδείγματα παραδοτέων Άλλα στοιχεία 15