ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΣΕΙΑ ΔΗΜΟΙΩΝ ΕΟΔΩΝ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΔ/ΝΗ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΣΜΗΜΑ Α8-ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ Σαρ. Δ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : 546 30 Θεζζαινλίθε Σειέθσλν : 2313333245 ΦΑΞ : 2313333258 Θεζζαινλίθε, 07-10-2016 Αξηζκφο απφθαζεο: 1156 ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α 1006534ΔΞ2014 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ Β165/19-1-2015) «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο 1

ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α1118063ΔΞ2016/05-08-2016 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (ΦΔΚ2562Β/19-08-2016) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνχ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». ζ. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 1126366ΔΞ2016/30-8-2016 (ΦΔΚ Β 2759/1-9-2016) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. η. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθχθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 11/05/2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ. ηνπ., ΑΦΜ:., θαηά ηεο κε αξηζκφ../06-04-2016 Οξηζηηθήο Πξάμεο Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ ΦΠΑ, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 2008, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ... Θεζζαινλίθεο, θαη ηα πξνζθνκηδφκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ κε αξηζκφ /16-04-2016 Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ ΦΠΑ, ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. Θεζζαινλίθεο, ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθχξσζε. 5. Σηο απφςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α8-Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, φπσο απνηππψλεηαη ζην ζρέδην ηεο απφθαζεο. Δπί ηεο απφ 11/05/2016 θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ ηνπ.., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ απηήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Με ηελ ππ αξηζκ./06-04-2016 Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ ΦΠΑ, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 2008, επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο δηαθνξά θχξηνπ θφξνπ 20.953,75 θαη πξφζζεηνπ θφξνπ ιφγσ αλαθξίβεηαο 25.144,50, δε ζχλνιν θφξνπ 46.098,25. Δηδηθφηεξα, κε ηελ κε αξηζκφ../2015 εληνιή ειέγρνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο ΓΟΤ.. Θεζζαινλίθεο, δηελεξγήζεθε κεξηθφο έιεγρνο, γηα ηε ρξήζε 2008, κε βάζε ηελ ΠΟΛ 1072/2011. πληάρζεθε έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, κε ηελ νπνία θξίζεθαλ αλαθξηβή ηα ηεξνχκελα βηβιία ηεο ρξήζεο 2008 εμαηηίαο ηεο κε πξνζθφκηζεο ηνπ πξφζζεηνπ βηβιίνπ εηζεξρνκέλσλ γηα ηηο ππεξεζίεο πιπζίκαηνο θαη γπαιίζκαηνο νρεκάησλ θαη ησλ ζρεηηδφκελσλ κε απηφ Απνδείμεσλ Παξνρήο Τπεξεζηψλ, ε επηθαινχκελε απψιεηα ησλ νπνίσλ δελ δειψζεθε απφ ηνλ πξνζθεχγνληα ψζηε λα θαηαινγηζηνχλ ηα αλαινγνχληα πξφζηηκα. Ο έιεγρνο πξνζαχμεζε ηα 2

αθαζάξηζηα έζνδα πνπ αθνξνχλ ηε δξαζηεξηφηεηα ηνπ πιπληεξίνπ απηνθηλήησλ. Δπηπιένλ, ζπληάρζεθε έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ Φ.Π.Α., ε νπνία έιαβε ππφςε ηα αθαζάξηζηα έζνδα φπσο απηά πξνζδηνξίζηεθαλ ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο θαζψο θαη ην φηη επί απαιιαζζφκελσλ πσιήζεσλ, δελ ηεξήζεθε ε πξνβιεπφκελε δηαδηθαζία θαη εηδηθφηεξα ηεο έθδνζεο «Γειηίσλ Πξνκήζεηαο Τιηθψλ θαη Αληηθεηκέλσλ» πξηλ απφ ηελ έθδνζε ησλ ηηκνινγίσλ. Ο πξνζθεχγσλ, κε ηελ ππφ θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ, δεηά ηελ αθχξσζε ηεο πξνζβαιιφκελεο κε αξηζκφ../06-04-2016 Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ Πξνζδηνξηζκνχ ΦΠΑ ηζρπξηδφκελνο φηη: 1)ην πξφζσπφ ηνπ ζπληξέρνπλ νη πξνυπνζέζεηο ηεο πξαγκαηηθήο πιάλεο θαη έιιεηςεο δφινπ, 2)Παξάβαζε ηεο αξρήο δηάθξηζεο ιεηηνπξγηψλ (άξζξν 26 ηνπ πληάγκαηνο)- Μνλαδηθφο αξκφδηνο γηα ηε δηάγλσζε ηεο δηνηθεηηθήο δηαθνξάο θαη ηελ επηβνιή ηεο πνηλήο, είλαη ηα δηθαζηήξηα. 3)Παξάβαζε ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο θαη 4)Η πξνζβαιιφκελε πξάμε είλαη αφξηζηε, αλαηηηνιφγεηε, παξάλνκε θαη αθπξσηέα. Ωο πξνο ηνλ πξώην ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληα Επεηδή, κε ηελ ΓΔΛ Α 1069048 ΔΞ 2014 /02-05-2014, δφζεθαλ νη απαξαίηεηεο εξκελεπηηθέο νδεγίεο γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 23, 25, 27, 28, 34, 62 θαη 66 ηνπ Ν 4174/2013. Επεηδή, ζχκθσλα κε ηελ πεξίπησζε 4, ηεο παξαγξάθνπ Λνηπά ζέκαηα ειέγρνπ, ηεο σο άλσ απφθαζεο, «γηα εληνιέο πνπ εθδίδνληαη γηα ππνζέζεηο πνπ έρνπλ ηηο πξνυπνζέζεηο ππαγσγήο ζηηο δηαηάμεηο ηεο Α.Τ.Ο. ΠΟΛ. 1072/2011 θαη κέρξη ηε ρξήζε 2009 ζα εθαξκφδνληαη νη ειεγθηηθέο επαιεζεχζεηο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηελ ακέζσο σο άλσ Α.Τ.Ο. θαη ζηε ζπλέρεηα αθνινπζείηαη ε δηαδηθαζία πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ 4174/2013.» Επεηδή, κε ηελ κε αξηζκφ../2015 εληνιή ειέγρνπ, δηελεξγήζεθε, ζηελ επηρείξεζε ηνπ πξνζθεχγνληα, έιεγρνο κε βάζε ηελ ΠΟΛ 1072/2011, γηα ην έηνο 2008. πληάρζεθαλ εθζέζεηο κεξηθνχ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ΦΠΑ, επηδφζεθε ην ζεκείσκα δηαπηζηψζεσλ ειέγρνπ ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Ν 4174/2013 θαη εθδφζεθαλ νξηζηηθέο πξάμεηο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο θαη ΦΠΑ γηα ηελ σο άλσ ρξήζε. Επεηδή, ν ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληα πεξί πξαγκαηηθήο πιάλεο θαη ε ζρεηηθή αλαθνξά ζε ζπλεξγάηεο- ινγηζηέο ηνπ, αθνξά απνθιεηζηηθά πξνζσπηθή δηαθνξά κεηαμχ ησλ ζπκβαιινκέλσλ, ε νπνία δελ απαιιάζζεη ηνλ πξνζθεχγνληα απφ ηηο ππνρξεψζεηο ηνπ έλαληη ηεο θνξνινγηθήο δηνίθεζεο. Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 31 ηνπ Πνηληθνχ Κψδηθα, κφλε ε άγλνηα ηνπ αμηφπνηλνπ δελ αξθεί γηα λα απνθιείζεη ηνλ θαηαινγηζκφ. Δπηπξνζζέησο, ζην άξζξν 334 ηνπ Αζηηθνχ Κψδηθα νξίδεηαη ξεηά φηη ν νθεηιέηεο επζχλεηαη γηα ην πηαίζκα ησλ πξνζψπσλ πνπ ρξεζηκνπνηεί γηα λα εθπιεξψζεη ηελ παξνρή, φπσο γηα δηθφ ηνπ πηαίζκα. Επεηδή, γηα ηελ επηβνιή θπξψζεσλ αξθεί ε κε ηήξεζε ησλ ζρεηηθψλ δηαηάμεσλ θαη ε δηαπίζησζε ηεο παξάβαζεο θαη δελ απαηηείηαη λα ζεκειησζεί ε ζπλδξνκή άιισλ πξνυπνζέζεσλ, 3

φπσο πξφζεζε ή δφινο ή δεκία ηνπ Γεκνζίνπ, σο εθ ηνχηνπ, ν πεξί ηνπ αληηζέηνπ ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληα, είλαη απνξξηπηένο σο αβάζηκνο. Επεηδή, νη πνιίηεο πξέπεη λα γλσξίδνπλ ηνπο λφκνπο θαη λα ξπζκίδνπλ ηε δξάζε ηνπο ζχκθσλα κε απηνχο. Γελ είλαη βέβαηα δπλαηφλ λα γλσξίδεη θάπνηνο φινπο ηνπο λφκνπο πνπ ηζρχνπλ ζε κηα πνιηηεία, ηδίσο αλ ζθεθηνχκε ηελ πνιπλνκία πνπ επηθξαηεί. Δπηβάιιεηαη, φκσο, ν πνιίηεο λα γλσξίδεη ηνπο λφκνπο πνπ ξπζκίδνπλ ηνπο ηνκείο ζηνπο νπνίνπο δξαζηεξηνπνηείηαη π.ρ. ν έκπνξνο είλαη ππνρξεσκέλνο λα γλσξίδεη ηε λνκνζεζία πνπ δηέπεη ηελ άζθεζε εκπνξίαο, ηελ ηήξεζε εκπνξηθψλ βηβιίσλ, ηελ εγγξαθή ζην Δκπνξηθφ θαη Βηνκεραληθφ Δπηκειεηήξην θηι. πλεπψο ν ελ ιφγσ ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληα πξνβάιιεηαη αιπζηηειψο. Ωο πξνο ηνλ δεύηεξν ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληα Επεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 34 ηνπ Ν 4174/2013 Η Φνξνινγηθή Δηνίθεζε δχλαηαη λα πξνβεί, κεηά απφ έιεγρν, ζε έθδνζε πξάμεο δηφξζσζεο νπνηνπδήπνηε πξνεγνχκελνπ άκεζνπ, δηνηθεηηθνχ, εθηηκψκελνπ ή πξνιεπηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ, εθφζνλ απφ ηνλ έιεγρν δηαπηζησζεί αηηηνινγεκέλα φηη ν πξνεγνχκελνο πξνζδηνξηζκφο θφξνπ ήηαλ αλαθξηβήο ή εζθαικέλνο. Επεηδή, ζην άξζξν 28 ηνπ Ν4174/2013, νξίδεηαη φηη 1.Η Φνξνινγηθή Δηνίθεζε θνηλνπνηεί εγγξάθσο ζην θνξνινγνχκελν «ζεκείσκα δηαπηζηψζεσλ κε ηα απνηειέζκαηα ηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ»,θαη ηνλ πξνζσξηλφ δηνξζσηηθφ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ, [εθφζνλ πξνθχπηεη δηαθνξνπνίεζε ηεο θνξνινγηθήο νθεηιήο ζε ζρέζε κε ηηο δειψζεηο πνπ έρεη ππνβάιιεη ν θνξνινγνχκελνο, θαζψο θαη ηα ζηνηρεία πνπ αηηηνινγνχλ ηε δηαθνξνπνίεζε] «ν νπνίνο πξέπεη λα είλαη πιήξσο αηηηνινγεκέλνο». Ο θνξνινγνχκελνο δχλαηαη λα δεηά λα ιακβάλεη αληίγξαθα ησλ εγγξάθσλ ζηα νπνία βαζίδεηαη ν δηνξζσηηθφο πξνζδηνξηζκφο θφξνπ. Ο θνξνινγνχκελνο έρεη ηε δπλαηφηεηα λα δηαηππψζεη «εγγξάθσο» ηηο απφςεηο ηνπ ζρεηηθά κε ηνλ πξνζσξηλφ δηνξζσηηθφ πξνζδηνξηζκφ θφξνπ εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηελ «θνηλνπνίεζε» ηεο έγγξαθεο γλσζηνπνίεζεο. 2. Η Φνξνινγηθή Δηνίθεζε εθδίδεη ηελ νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ, εληφο κελφο απφ ηελ εκεξνκελία παξαιαβήο ησλ απφςεσλ ηνπ θνξνινγνχκελνπ ή, ζε πεξίπησζε πνπ ν θνξνινγνχκελνο δελ ππνβάιιεη ηηο απφςεηο ηνπ, ηελ εθπλνή ηεο πξνζεζκίαο πνπ νξίδεηαη ζηελ παξάγξαθν 1. Η νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ εθδίδεηαη κε βάζε έθζεζε ειέγρνπ ηελ νπνία ζπληάζζεη ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε. Η έθζεζε ειέγρνπ πεξηιακβάλεη εκπεξηζηαησκέλα θαη αηηηνινγεκέλα ηα γεγνλφηα, ηα ζηνηρεία θαη ηηο δηαηάμεηο ηηο νπνίεο έιαβε ππφςε ηεο ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηνπ θφξνπ. Η νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ηνπ θφξνπ καδί κε ηελ έθζεζε ειέγρνπ θνηλνπνηνχληαη ζηνλ θνξνινγνχκελν. Επεηδή, ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 8, ηνπ άξζξνπ 63 ηνπ Ν 4174/2013, Πξνζθπγή ζηα δηνηθεηηθά δηθαζηήξηα απεπζείαο θαηά νπνηαζδήπνηε πξάμεο πνπ εμέδσζε ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε είλαη απαξάδεθηε. 4

Επεηδή, κε ηελ ΓΔΛ Α 1069048 ΔΞ 2014 /02-05-2014, δφζεθαλ νη απαξαίηεηεο εξκελεπηηθέο νδεγίεο γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ άξζξσλ 23, 25, 27, 28, 34, 62 θαη 66 ηνπ Ν 4174/2013. Επεηδή, ζχκθσλα κε ηελ πεξίπησζε 4, ηεο παξαγξάθνπ Λνηπά ζέκαηα ειέγρνπ, ηεο σο άλσ απφθαζεο, «γηα εληνιέο πνπ εθδίδνληαη γηα ππνζέζεηο πνπ έρνπλ ηηο πξνυπνζέζεηο ππαγσγήο ζηηο δηαηάμεηο ηεο Α.Τ.Ο. ΠΟΛ. 1072/2011 θαη κέρξη ηε ρξήζε 2009 ζα εθαξκφδνληαη νη ειεγθηηθέο επαιεζεχζεηο πνπ πξνβιέπνληαη απφ ηελ ακέζσο σο άλσ Α.Τ.Ο. θαη ζηε ζπλέρεηα αθνινπζείηαη ε δηαδηθαζία πνπ πξνβιέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ 4174/2013.» Επεηδή, ε δεκφζηα δηνίθεζε δεζκεχεηαη απφ ηελ αξρή ηεο λνκηκφηεηαο, φπσο απηή θαζηεξψλεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 26 παξ. 2, 43, 50, 82, 83 θαη 95 & 1 ηνπ πληάγκαηνο (ηδ 8721/1992, 2987/1994), θαη ε νπνία ζπλεπάγεηαη φηη ε δηνίθεζε νθείιεη ή κπνξεί λα πξνβαίλεη κφλν ζε ελέξγεηεο πνπ πξνβιέπνληαη θαη επηβάιινληαη ή επηηξέπνληαη απφ ηνπο θαλφλεο πνπ ζεζπίδνπλ ην χληαγκα, νη λνκνζεηηθέο πξάμεηο, νη δηνηθεηηθέο θαλνληζηηθέο πξάμεηο, πνπ έρνπλ εθδνζεί βάζεη λνκνζεηηθήο εμνπζηνδφηεζεο, θαζψο θαη απφ θάζε θαλφλα αλψηεξεο ή ηζνδχλακεο πξνο απηνχο ηππηθήο ηζρχνο. Επεηδή, ελ πξνθεηκέλσ, κε ηελ κε αξηζκφ../2015 εληνιή ειέγρνπ, δηελεξγήζεθε, ζηελ επηρείξεζε ηνπ πξνζθεχγνληα, έιεγρνο κε βάζε ηελ ΠΟΛ 1072/2011, γηα ην έηνο 2008. πληάρζεθαλ εθζέζεηο κεξηθνχ ειέγρνπ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ΦΠΑ, επηδφζεθε ην ζεκείσκα δηαπηζηψζεσλ ειέγρνπ ηνπ άξζξνπ 28 ηνπ Ν 4174/2013 θαη εθδφζεθαλ νξηζηηθέο πξάμεηο δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ θφξνπ εηζνδήκαηνο θαη ΦΠΑ γηα ηελ σο άλσ ρξήζε, εθφζνλ δηαπηζηψζεθαλ δηαθνξέο σο πξνο ην θνξνινγεηέν εηζφδεκα. Επεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, ε δηνίθεζε, εμέδσζε ηελ πξνζβαιιφκελε νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ΦΠΑ, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζηηο δηαηάμεηο ηνπ Ν 4174/2013 θαη ζπλεπψο ν σο άλσ ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληα θαζίζηαηαη αβάζηκνο. Ωο πξνο ηνλ ηξίην ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληα Επεηδή, ν πξνζθεχγσλ ηζρπξίδεηαη φηη ε πξνζβαιιφκελε πξάμε αληίθεηηαη ζηελ ζπληαγκαηηθά θαηνρπξσκέλε, κε ηελ παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 25, αξρή ηνπ πληάγκαηνο. Επεηδή, ζχκθσλα κε ηελ παξ. 1 ηνπ άξζξνπ 25 ηνπ πληάγκαηνο Σα δηθαηψκαηα ηνπ αλζξψπνπ σο αηφκνπ θαη σο κέινπο ηνπ θνηλσληθνχ ζπλφινπ θαη ε αξρή ηνπ θνηλσληθνχ θξάηνπο δηθαίνπ ηεινχλ ππφ ηελ εγγχεζε ηνπ Κξάηνπο. Όια ηα θξαηηθά φξγαλα ππνρξενχληαη λα δηαζθαιίδνπλ ηελ αλεκπφδηζηε θαη απνηειεζκαηηθή άζθεζε ηνπο. Σα δηθαηψκαηα απηά ηζρχνπλ θαη ζηηο ζρέζεηο κεηαμχ ηδησηψλ ζηηο νπνίεο πξνζηδηάδνπλ. Οη θάζε είδνπο πεξηνξηζκνί πνπ κπνξνχλ θαηά ην χληαγκα λα επηβιεζνχλ ζηα δηθαηψκαηα απηά πξέπεη λα πξνβιέπνληαη είηε απεπζείαο απφ ην χληαγκα είηε απφ ην λφκν, εθφζνλ ππάξρεη επηθχιαμε ππέξ απηνχ θαη λα ζέβνληαη ηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο. 5

Επεηδή, ζχκθσλα κε ην θαηά πάγηα λνκνινγία πεξηερφκελν ηεο αξρήο ηεο αλαινγηθφηεηαο, νη επηβαιιφκελνη απφ ηνλ θνηλφ λνκνζέηε θαη ηε δηνίθεζε πεξηνξηζκνί ζηελ άζθεζε ησλ αηνκηθψλ δηθαησκάησλ πξέπεη λα είλαη κφλν νη αλαγθαίνη θαη λα ζπλάπηνληαη πξνο ηνλ ππφ ηνπ λφκνπ επηδησθφκελν ζθνπφ. Έλα κέηξν πνπ πξνβιέπεηαη απφ δηάηαμε λφκνπ σο θχξσζε γηα παξάβαζε δηαηάμεσο, ηφηε κφλνλ αληίθεηηαη ζηελ αξρή ηεο αλαινγηθφηεηαο, φηαλ απφ ην είδνο ή ηε θχζε ηνπ είλαη πξνδήισο αθαηάιιειν γηα ηελ επίηεπμε ηνπ επηδησθφκελνπ ζθνπνχ ή φηαλ νη δπζκελείο ζπλέπεηεο ηνπ κέηξνπ ηεινχλ ζε πξνθαλή δπζαλαινγία ή ππεξαθνληίδνπλ ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ (ΟιηΔ 990/2004, ηδ 1249/2010). Επεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, ν επηδησθφκελνο ζθνπφο είλαη ν πξνζδηνξηζκφο ηεο πξαγκαηηθήο θνξνινγεηέαο χιεο θαη ε πξνάζπηζε ηνπ δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο, δηα κέζνπ ηεο εμαζθάιηζεο ηεο θαηαβνιήο ησλ νθεηιφκελσλ θφξσλ, ππάξρεη εχινγε ζρέζε κεηαμχ ζπγθεθξηκέλνπ δηνηθεηηθνχ κέηξνπ θαη επηδησθφκελνπ ζθνπνχ. πλεπψο ν σο άλσ ηζρπξηζκφο ηνπ πξνζθεχγνληα απνξξίπηεηαη σο αβάζηκνο. Ωο πξνο ηνλ ηέηαξην ηζρπξηζκό ηνπ πξνζθεύγνληα Επεηδή, ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 27 ηνπ Ν 2859/2000 Απαιιάζζνληαη απφ ην θφξν: α) ε παξάδνζε θαη ε εηζαγσγή πινίσλ πνπ πξννξίδνληαη λα ρξεζηκνπνηεζνχλ ζηελ εκπνξηθή λαπζηπινΐα, ηελ αιηεία απφ ππνθείκελν ζην θφξν ηνπ θαλνληθνχ θαζεζηψηνο Φ.Π.Α. ή γηα άιιε εθκεηάιιεπζε ή γηα δηάιπζε ή γηα ρξήζε απφ ηηο έλνπιεο δπλάκεηο θαη ην Δεκφζην γεληθά, ε παξάδνζε θαη ε εηζαγσγή λαπαγνζσζηηθψλ θαη πισηψλ κέζσλ επηζαιάζζηαο αξσγήο, θαζψο θαη αληηθεηκέλσλ θαη πιηθψλ, εθφζνλ πξννξίδνληαη λα ελζσκαησζνχλ ή λα ρξεζηκνπνηεζνχλ ζηα πινία, λαπαγνζσζηηθά θαη πισηά κέζα ηεο πεξίπησζεο απηήο. Εμαηξνχληαη ηα ζθάθε ηδησηηθήο ρξήζεο, πνπ πξννξίδνληαη γηα αλαςπρή ή αζιεηηζκφ, β), γ) ε παξάδνζε θαη ε εηζαγσγή θαπζίκσλ, ιηπαληηθψλ, ηξνθνεθνδίσλ θαη ινηπψλ αγαζψλ πνπ πξννξίδνληαη γηα ηνλ εθνδηαζκφ ησλ πινίσλ, πισηψλ κέζσλ θαη αεξνζθαθψλ, ηα νπνία απαιιάζζνληαη ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ πεξηπηψζεσλ α` θαη β`. Πξνθεηκέλνπ γηα πινία θαη πισηά κέζα ηεο εκπνξηθήο λαπζηπινταο εζσηεξηθνχ ή άιιεο εθκεηάιιεπζεο εζσηεξηθνχ, θαζψο θαη γηα αιηεπηηθά ζθάθε πνπ αιηεχνπλ ζηα ειιεληθά ρσξηθά χδαηα, ε απαιιαγή πεξηνξίδεηαη ζηα θαχζηκα θαη ιηπαληηθά Επεηδή, ζηελ παξάγξαθν 2, ηνπ άξζξνπ 11 ηνπ θεθαιαίνπ Γ ηεο ΠΟΛ 8271/1988, νξίδεηαη φηη Πξνθεηκέλνπ γηα ηα ινηπά ζθάθε πνπ απαιιάζζνληαη απφ ην θφξν πξνζηηζέκελεο αμίαο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο πεξίπησζεο α ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 22 ηνπ Ν. 1642/86, εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ησλ θαησηέξσ άξζξσλ 12 έσο 14. Επεηδή, ζηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 12 ηεο σο άλσ ΠΟΛ, νξίδεηαη φηη Σν εηδηθφ δειηίν ηεο πξνεγνχκελεο παξαγξάθνπ, εθδίδεηαη γηα θάζε αγνξά πιηθψλ ή αληηθεηκέλσλ γηα ηα ζθάθε θαη απνηειεί δηθαηνινγεηηθφ γηα ηε ρσξίο θφξν έθδνζε ηνπ ζρεηηθνχ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ. 6

Επεηδή, ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 14 ηεο ΠΟΛ 8271/1988 Πξνθεηκέλνπ ν πξνκεζεπηήο ησλ πιηθψλ θαη αληηθεηκέλσλ λα κελ επηβαξχλεη κε θφξν ηελ αμία απηψλ θαηά ηελ παξάδνζή ηνπο, αθνινπζείηαη ε δηαδηθαζία πνπ νξίδεηαη απφ ηηο επφκελεο παξαγξάθνπο. Επεηδή, ζηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 14 ηεο σο άλσ ΠΟΛ, νξίδεηαη φηη Η πινηνθηήηξηα ή ε δηαρεηξίζηξηα επηρείξεζε, ν εθκεηαιιεπηήο, ν πινίαξρνο ή ν θπβεξλήηεο ηνπ ζθάθνπο, θαηά πεξίπησζε, εθδίδεη θαη πξνζθνκίδεη ην νξηδφκελν απφ ηηο δηαηάμεηο ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 3 ηνπ άξζξνπ 12 ηεο παξνχζαο, εηδηθφ δηπιφηππν δειηίν γηα ηελ αγνξά ησλ αλαγξαθφκελσλ ζ απηφ αγαζψλ ρσξίο θφξν. Επεηδή, ζχκθσλα κε ηελ παξάγξαθν 3 ηνπ άξζξνπ 14 ηεο απηήο ΠΟΛ, Ο πξνκεζεπηήο παξαδίδεη ηα αλαγξαθφκελα ζην σο άλσ εηδηθφ δειηίν αγαζά, εθδίδεη ην ζρεηηθφ ηηκνιφγην κε ηελ έλδεημε «ΥΩΡΙ ΦΠΑ Ω Α.Τ.Ο. Π. 8271/4879/18.12.87» θαη επηζπλάπηεη ζην ζηέιερνο απηνχ ην πξσηφηππν ηνπ παξαπάλσ εηδηθνχ δειηίνπ. ην ηηκνιφγην απηφ, πέξαλ ησλ ζηνηρείσλ πνπ νξίδνληαη απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ. Κ.Φ.., αλαγξάθνληαη αθφκε: - ν αξηζκφο ηνπ πην πάλσ εηδηθνχ δειηίνπ αγνξάο εθνδίσλ θαη - ην φλνκα, ην είδνο θαη ν αξηζκφο λενινγίνπ ηνπ ζθάθνπο, ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ ε παξάδνζε ελεξγείηαη θαηεπζείαλ ζ απηφ. Επεηδή, θαηά ηε δηελέξγεηα ηνπ ειέγρνπ, δηαπηζηψζεθε φηη ε σο άλσ νξηδφκελε δηαδηθαζία δελ ηεξήζεθε, δειαδή θαηά ην ρξφλν έθδνζεο ησλ ηηκνινγίσλ απφ ηνλ πξνζθεχγνληα, δελ είραλ εθδνζεί ηα εηδηθά δειηία αιιά απηά εθδφζεθαλ ζε ρξφλν κεηαγελέζηεξν θαη ζπλεπψο ηα ππφ θξίζε ηηκνιφγηα έπξεπε λα εθδνζνχλ κε ΦΠΑ. Επεηδή, νη δηαπηζηψζεηο θαη ηα ζπκπεξάζκαηα ηνπ ειέγρνπ, φπσο απηά θαηαγξάθνληαη ζηελ αλσηέξσ έθζεζε ειέγρνπ, κε ηελ νπνία ζηνηρεηνζεηείηαη ε σο άλσ παξάβαζε, ζπληζηνχλ ηελ αλαγθαία αηηηνινγία ηεο ππφ θξίζε πξάμεο. Ωο πξνο ηνλ επηκέξνπο ηζρπξηζκφ ηνπ πξνζθεχγνληα πεξί παξαβίαζεο ησλ αξρψλ ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο Επεηδή, ε αξρή ηεο ρξεζηήο δηνίθεζεο ππνρξεψλεη ηα δηνηθεηηθά φξγαλα λα αζθνχλ ηηο αξκνδηφηεηέο ηνπο κε βάζε ην πεξί δηθαίνπ αίζζεκα ηνπο, κε αλαινγηθφηεηα θαη επηείθεηα θαη ζην πιαίζην ηεο αξρήο ηεο λνκηκφηεηαο ηεο δεκφζηαο δηνίθεζεο. χκθσλα κε ηελ αξρή απηή ε δεκφζηα δηνίθεζε νθείιεη λα δηεπθνιχλεη ηνπο δηνηθνχκελνπο λα πξνζηαηεχνπλ ηα ζπκθέξνληά ηνπο θαη λα απνιακβάλνπλ ηα δηθαηψκαηά ηνπο. Γηα ηελ επηβνιή ησλ πξνζηίκσλ εθαξκφδνληαη νη δηαηάμεηο ηνπ λφκνπ πνπ θαζηεξψλνπλ έλα αληηθεηκεληθφ ζχζηεκα ππνινγηζκνχ ησλ πξνζηίκσλ ψζηε ν θνξνινγνχκελνο λα γλσξίδεη εθ ησλ πξνηέξσλ ην αθξηβέο χςνο πξνζηίκνπ γηα θάζε ζπγθεθξηκέλε παξάβαζε. Δπνκέλσο, ε επηβνιή ησλ πξνζηίκσλ δελ θαηαιείπεηαη ζηε δηαθξηηηθή εμνπζία ηεο θνξνινγηθήο αξρήο, αιιά απνηειεί δέζκηα ελέξγεηα, ππφ ηελ έλλνηα φηη ε θνξνινγηθή αξρή, εθφζνλ δηαπηζηψζεη ηε δηάπξαμε ηεο παξάβαζεο θαη ηε ζπλδξνκή ησλ ηαζζφκελσλ απφ ην λφκν πξνυπνζέζεσλ, είλαη ππνρξεσκέλε λα πξνβεί ζηελ επηβνιή ηνπ πξνζηίκνπ. 7

Επεηδή, ε απφ 01-04-2016 έθζεζε κεξηθνχ ειέγρνπ Φ.Π.Α. (απνθ. ΠΟΛ. 1072/08.04.2011), είλαη πιήξσο αηηηνινγεκέλε θαη κλεκνλεχεη κε πιεξφηεηα ην πεξηερφκελν ησλ εγγξάθσλ θαη ησλ λφκσλ πνπ ειήθζεζαλ ππφςε. Γηα φινπο ηνπο αλσηέξσ ιφγνπο Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε Σελ απόξξηςε ηεο απφ 11-05-2016 θαη κε αξηζκφ πξση ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηνπ.. ηνπ.. κε ΑΦΜ:. σο πξνο ηελ κε αξηζκφ./06-04-2016 Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ΦΠΑ, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01-01 έσο 31-12-2008, ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο ΓΟΤ.. Θεζζαινλίθεο. Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ πξνζθεύγνληα βάζε ηεο παξνύζαο απόθαζεο Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνχ πξνζδηνξηζκνχ ΦΠΑ, δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ 01-01 έσο 31-12- 2008, αξηζκ../06-04-2016:46.098,25 Δληειιφκεζα φπσο αξκφδην φξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λφκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνχζα απφθαζε ζηνλ ππφρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Η ππάιιεινο ηνπ Απηνηεινύο Γξαθείνπ Δηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΕ ΕΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟΤ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΤΠΟΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ α.α ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απφθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελψπηνλ ησλ αξκφδησλ Γηνηθεηηθψλ Γηθαζηεξίσλ εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληφο είθνζη (20) εκεξψλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 8