ΣΕΙ Ιονίων Νιςων ΧΡΗΜΑΣΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΛΟΓΙΣΙΚΗ Ενότθτα 12: Ελλθνικά Λογιςτικά Πρότυπα Ειςθγθτισ: Δαςκαλόπουλοσ Ευάγγελοσ
ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1- ΑΡΘΡΟ 1 ΠΕΔΙΟ ΕΦΑΡΜΟΓΗ Τα νομικά πρόςωπα που ζχουν τθ μορφι τθσ Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ε.Ε. κατά μετοχζσ και ΙΚΕ. Τα νομικά πρόςωπα που ζχουν τθ μορφι τθσ Ο.Ε. ι Ε.Ε., όταν όλοι οι άμεςοι ι ζμμεςοι εταίροι των προςϊπων αυτϊν ζχουν περιοριςμζνθ ευκφνθ λόγω του ότι είναι Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ε.Ε. κατά μετοχζσ ι ΙΚΕ. Θ Ο.Ε., Ε.Ε., θ ατομικι επιχείρθςθ και κάκε άλλθ οντότθτα του ιδιωτικοφ τομζα που υποχρεοφται ςτθν εφαρμογι αυτοφ του νόμου από φορολογικι ι άλλθ νομοκετικι διάταξθ. Κερδοςκοπικζσ ι μθ κερδοςκοπικζσ οντότθτεσ που ανικουν ςτο δθμόςιο τομζα ι ελζγχονται από το Δθμόςιο ι τελοφν υπό τθν εποπτεία του Δθμοςίου, όταν δεν εμπίπτουν ςτθν εφαρμογι του άρκρου 156 του Ν.4270/2014.
Άρθρο 2: Καθορισμός μεγέθοσς οντοτήτων Πολφ μικρζσ οντότθτεσ: οι οντότθτεσ οι οποίεσ κατά τθν θμερομθνία του ιςολογιςμοφ τουσ δεν υπερβαίνουν τα όρια δφο τουλάχιςτον από τα ακόλουκα τρία κριτιρια: α)σφνολο ενεργθτικοφ (περιουςιακϊν ςτοιχείων): 350.000 ευρϊ. β) Κακαρό φψοσ κφκλου εργαςιϊν: 700.000 ευρϊ. γ) Μζςοσ όροσ απαςχολουμζνων κατά τθ διάρκεια τθσ περιόδου: 10 άτομα. Μικρζσ οντότθτεσ: οι οντότθτεσ οι οποίεσ δεν είναι πολφ μικρζσ οντότθτεσ και κατά τθν θμερομθνία του ιςολογιςμοφ τουσ δεν υπερβαίνουν τα όρια δφο τουλάχιςτον από τα ακόλουκα τρία κριτιρια: α)σφνολο ενεργθτικοφ: 4.000.000 ευρϊ. β)κακαρό φψοσ κφκλου εργαςιϊν: 8.000.000 ευρϊ. γ) Μζςοσ όροσ απαςχολουμζνων κατά τθ διάρκεια τθσ περιόδου: 50 άτομα
Μεςαίεσ οντότθτεσ: οι οντότθτεσ οι οποίεσ δεν είναι πολφ μικρζσ ι μικρζσ οντότθτεσ και οι οποίεσ κατά τθν θμερομθνία του ιςολογιςμοφ τουσ δεν υπερβαίνουν τα όρια δφο τουλάχιςτον από τα ακόλουκα τρία κριτιρια: α)σφνολο ενεργθτικοφ: 20.000.000 ευρϊ. β)κακαρό φψοσ κφκλου εργαςιϊν: 40.000.000 ευρϊ. γ) Μζςοσ όροσ απαςχολουμζνων κατά τθ διάρκεια τθσ περιόδου: 250 άτομα. Μεγάλεσ οντότθτεσ: οι οντότθτεσ οι οποίεσ κατά τθν θμερομθνία κλειςίματοσ του ιςολογιςμοφ τουσ υπερβαίνουν τα όρια δφο τουλάχιςτον από τα ακόλουκα τρία κριτιρια: α) Σφνολο ενεργθτικοφ: 20.000.000 ευρϊ. β) Κακαρό φψοσ κφκλου εργαςιϊν: 40.000.000 ευρϊ. γ) Μζςοσ όροσ απαςχολουμζνων κατά τθ διάρκεια τθσ περιόδου: 250 άτομα.
Κεφάλαιο 2 άρκρο 3: Λογιςτικά αρχεία Θ οντότθτα τθρεί, ωσ μζροσ του λογιςτικοφ ςυςτιματόσ τθσ, αρχείο κάκε ςυναλλαγισ και γεγονότοσ αυτισ που πραγματοποιείται ςτθ διάρκεια τθσ περιόδου αναφοράσ, κακϊσ και των προκυπτόντων πάςθσ φφςεωσ εςόδων, κερδϊν, εξόδων, ηθμιϊν, αγορϊν και πωλιςεων περιουςιακϊν ςτοιχείων, εκπτϊςεων και επιςτροφϊν, φόρων, τελϊν και των πάςθσ φφςεωσ ειςφορϊν ςε αςφαλιςτικοφσ οργανιςμοφσ. Σο λογιςτικό ςφςτθμα τθσ οντότθτασ παρακολουκεί ςε αρχείο κάκε ςτοιχείο του ιςολογιςμοφ, κακϊσ και κάκε μεταβολι αυτοφ. Θ τιρθςθ των αρχείων γίνεται με τρόπο ανάλογο του μεγζκουσ και τθσ φφςθσ τθσ οντότθτασ.
Το λογιςτικό ςφςτθμα τθσ οντότθτασ απαιτείται να παρακολουκεί τθ λογιςτικι βάςθ των ςτοιχείων των εςόδων, εξόδων, περιουςιακϊν ςτοιχείων, υποχρεϊςεων και κακαρισ κζςθσ, κατά περίπτωςθ, με ςκοπό τθν κατάρτιςθ των χρθματοοικονομικϊν καταςτάςεων τθσ οντότθτασ, ςφμφωνα με τον παρόντα νόμο. Το λογιςτικό ςφςτθμα τθσ οντότθτασ απαιτείται να παρακολουκεί και τθ φορολογικι βάςθ των ςτοιχείων των εςόδων, εξόδων, περιουςιακϊν ςτοιχείων, υποχρεϊςεων και κακαρισ κζςθσ, κατά περίπτωςθ, με ςκοπό τθ ςυμμόρφωςθ με τθ φορολογικι νομοκεςία και τθν υποβολι φορολογικϊν δθλϊςεων.
Σα λογιςτικά αρχεία τθροφνται με θλεκτρονικό ι χειρόγραφο τρόπο. Σα λογιςτικά ςτοιχεία (παραςτατικά), ςυμπεριλαμβανομζνων των τιμολογίων πϊλθςθσ, επιτρζπεται να ςυντάςςονται ςε γλϊςςα άλλθ από τθν Ελλθνικι. Τα λογιςτικά βιβλία (αρχεία) τθροφνται ςτθν Ελλθνικι γλϊςςα. Σο χζδιο Λογαριαςμϊν είναι υποχρεωτικό ωσ προσ: --τθν ονοματολογία, --το βακμό ανάλυςθσ και ςυγκζντρωςθσ των λογαριαςμϊν --Το περιεχόμενό τουσ.
Κεφάλαιο 2 - άρκρο 4: Άλλα Λογιςτικά αρχεία Επιμζρουσ αρχεία (βιβλία) που τθροφνται κατά περίπτωςθ: --Αρχείο ενςϊματων και άυλων παγίων περιουςιακϊν ςτοιχείων. --Αρχείο επενδφςεων. --Αρχείο ιδιόκτθτων αποκεμάτων. --Αρχείο αποκεμάτων τρίτων. --Αρχείο λοιπϊν περιουςιακϊν ςτοιχείων. --Αρχείο λογαριαςμϊν κακαρισ κζςθσ. --Αρχείο λογαριαςμϊν υποχρεϊςεων. --Αρχείο περιουςιακϊν ςτοιχείων και υποχρεϊςεων ςε ξζνο νόμιςμα.
Κεφάλαιο 2 - άρκρο 5: Διαςφάλιςθ αξιοπιςτίασ λογιςτικοφ ςυςτιματοσ Η διοίκθςθ τθσ οντότθτασ ζχει τθν ευκφνθ τθσ τιρθςθσ αξιόπιςτου λογιςτικοφ ςυςτιματοσ και κατάλλθλων λογιςτικϊν αρχείων για τθ ςφνταξθ των χρθματοοικονομικϊν καταςτάςεων και άλλων πλθροφοριϊν, ςφμφωνα με τισ ρυκμίςεισ του παρόντοσ νόμου ι, ςφμφωνα με τα Δ.Π.Χ.Α., κατά περίπτωςθ. Τα λογιςτικά αρχεία: α)τθροφνται με τάξθ, πλθρότθτα και ορκότθτα ωσ προσ τον εντοπιςμό, τθν καταγραφι και τθν επεξεργαςία των λογιςτικϊν δεδομζνων που προκφπτουν από τισ ςυναλλαγζσ και τα γεγονότα τθσ οντότθτασ. β)συμμορφϊνονται προσ τισ απαιτιςεισ αυτοφ του νόμου. γ)υποςτθρίηουν τθ ςφνταξθ των χρθματοοικονομικϊν καταςτάςεων, ςφμφωνα με τισ απαιτιςεισ αυτοφ του νόμου.
Κεφάλαιο 2 - άρκρο 6: Χρόνοσ ενθμζρωςθσ λογιςτικϊν αρχείων Η ενθμζρωςθ των λογιςτικϊν αρχείων (βιβλίων) γίνεται ωσ εξισ: α) Όταν θ οντότθτα ςυντάςςει ιςολογιςμό, θ ενθμζρωςθ για τα εκδιδόμενα ι λαμβανόμενα παραςτατικά του κάκε μινα γίνεται το αργότερο μζχρι το τζλοσ του επόμενου μινα. β) Όταν θ οντότθτα δεν ςυντάςςει ιςολογιςμό, θ ενθμζρωςθ για τα εκδιδόμενα ι λαμβανόμενα παραςτατικά του κάκε θμερολογιακοφ τριμινου γίνεται το αργότερο μζχρι το τζλοσ του επόμενου μινα από τθ λιξθ του τριμινου. γ) Σε κάκε περίπτωςθ, θ ενθμζρωςθ γίνεται εντόσ του απαιτοφμενου χρόνου για τθν ζγκαιρθ ςφνταξθ των χρθματοοικονομικϊν καταςτάςεων.
Κεφάλαιο 3 άρκρο 8: Σιμολόγιο Πϊλθςθσ Τιμολόγιο είναι το ςτοιχείο που εκδίδεται από τθν υποκείμενθ ςε αυτόν το νόμο οντότθτα για κάκε πϊλθςθ αγακϊν και παροχι υπθρεςιϊν, εντόσ τθσ χϊρασ ι άλλθσ χϊρασ μζλουσ τθσ Ευρωπαϊκισ Ζνωςθσ ι προσ άλλθ χϊρα. Κάκε ζγγραφο που περιλαμβάνει όλεσ τισ πλθροφορίεσ που απαιτοφνται για το τιμολόγιο κεωρείται τιμολόγιο, με τθν προχπόκεςθ ότι ο παραλιπτθσ των αγακϊν ι υπθρεςιϊν που υπόκεινται ςε τιμολόγθςθ αποδζχεται το ζγγραφο αυτό. Πιςτωτικό τιμολόγιο είναι το τιμολόγιο που εκδίδεται για κάκε περίπτωςθ εκπτϊςεων, επιςτροφϊν ι άλλων διαφορϊν.
Κεφάλαιο 3 άρκρο 8: Σιμολόγιο Πϊλθςθσ Σο τιμολόγιο φζρει υποχρεωτικά τισ ακόλουκεσ ενδείξεισ: α) Τθν θμερομθνία ζκδοςθσ του τιμολογίου. β) Τον αφξοντα αρικμό για μία ι περιςςότερεσ ςειρζσ τιμολογίων, ο οποίοσ χαρακτθρίηει το τιμολόγιο με μοναδικό τρόπο. γ) Τον Αρικμό Φορολογικοφ Μθτρϊου (Α.Φ.Μ.), με βάςθ τον οποίο ο πωλθτισ πραγματοποίθςε τθν παράδοςθ των αγακϊν ι τθν παροχι των υπθρεςιϊν. δ) Τον Α.Φ.Μ. του πελάτθ, με βάςθ τον οποίο ζλαβε χϊρα θ παράδοςθ των αγακϊν ι θ παροχι των υπθρεςιϊν. ε) Τθν πλιρθ επωνυμία και τθν πλιρθ διεφκυνςθ του πωλθτι και του πελάτθ που αποκτά τα αγακά ι λαμβάνει τισ υπθρεςίεσ.
ςτ) Τθν ποςότθτα και το είδοσ των παραδιδόμενων αγακϊν ι τθν ζκταςθ και το είδοσ των παρεχόμενων υπθρεςιϊν, εκτόσ εάν θ ζκταςθ και το είδοσ των παρεχόμενων υπθρεςιϊν προκφπτει από άλλα ζγγραφα ςτα οποία παραπζμπει το τιμολόγιο. η) Τθν θμερομθνία κατά τθν οποία πραγματοποιικθκε ι ολοκλθρϊκθκε θ παράδοςθ αγακϊν ι θ παροχι υπθρεςιϊν, εφόςον θ θμερομθνία αυτι δεν ςυμπίπτει με τθν θμερομθνία ζκδοςθσ του τιμολογίου. θ) Τθν αξία αγακϊν ι υπθρεςιϊν ανά ςυντελεςτι Φ.Π.Α., τθν αξία που απαλλάςςεται Φ.Π.Α., τθν αξία μονάδασ αγακοφ ι υπθρεςίασ χωρίσ Φ.Π.Α., κακϊσ και τθν αξία κάκε ζκπτωςθσ ι επιςτροφισ, εάν δεν ςυμπεριλαμβάνονται ςτθν τιμι μονάδασ. κ) Το ςυντελεςτι Φ.Π.Α. που εφαρμόηεται.
Κεφάλαιο 3 άρκρο 11: Χρόνοσ ζκδοςθσ τιμολογίου Θ υποχρζωςθ ζκδοςθσ τιμολογίου γεννάται κατά το χρόνο που πραγματοποιείται θ αποςτολι ι παράδοςθ των αγακϊν ι των υπθρεςιϊν. Ο χρόνοσ ζκδοςθσ τιμολογίου κακορίηεται ωσ εξισ: α) ε περίπτωςθ πϊλθςθσ αγακϊν ι παροχισ υπθρεςιϊν, τιμολόγιο εκδίδεται το αργότερο μζχρι τθ 15θ θμζρα του επόμενου μινα τθσ παράδοςθσ ι αποςτολισ αγακϊν ι τθσ ολοκλιρωςθσ τθσ υπθρεςίασ, κατά περίπτωςθ. β) ε περίπτωςθ ςυνεχιηόμενθσ παροχισ αγακϊν, υπθρεςίασ ι καταςκευισ ζργου, το τιμολόγιο εκδίδεται μζχρι τθ 15θ θμζρα του επόμενου μινα από τθν περίοδο ςτθν οποία μζροσ τθσ ςχετικισ αμοιβισ κακίςταται απαιτθτό για τα αγακά ι τισ υπθρεςίεσ που ζχουν παραςχεκεί ι το μζροσ του ζργου που ζχει ολοκλθρωκεί. γ) ε περίπτωςθ απόκτθςθσ δικαιϊματοσ λιψθσ υπθρεςίασ, με τθν απόκτθςθ του δικαιϊματοσ αυτοφ.
Κεφάλαιο 3 άρκρο 12: Εκδιδόμενα ςτοιχεία για λιανικι πϊλθςθ αγακϊν ι υπθρεςιϊν Για κάκε πϊλθςθ αγακϊν ι υπθρεςιϊν ςε ιδιϊτεσ καταναλωτζσ, μπορεί να εκδίδεται ςτοιχείο λιανικισ πϊλθςθσ (απόδειξθ λιανικισ πϊλθςθσ ι απόδειξθ παροχισ υπθρεςιϊν), αντί ζκδοςθσ τιμολογίου Το ςτοιχείο λιανικισ πϊλθςθσ φζρει υποχρεωτικά τισ ακόλουκεσ ενδείξεισ: α)τθν θμερομθνία ζκδοςθσ. β) Τον αφξοντα αρικμό για μία ι περιςςότερεσ ςειρζσ ςτοιχείων λιανικισ πϊλθςθσ, ο οποίοσ χαρακτθρίηει το ςτοιχείο αυτό με μοναδικό τρόπο.
γ) Τον Αρικμό Φορολογικοφ Μθτρϊου (Α.Φ.Μ.), με βάςθ τον οποίο ο πωλθτισ πραγματοποίθςε τθν παράδοςθ των αγακϊν ι τθν παροχι των υπθρεςιϊν. δ) Το πλιρεσ όνομα και τθν πλιρθ διεφκυνςθ του πωλθτι των αγακϊν ι υπθρεςιϊν. ε) Το ςυντελεςτι Φ.Π.Α. που εφαρμόηεται και τθ μικτι αξία πϊλθςθσ που αυτόσ αφορά.
Κεφάλαιο 3 άρκρο 13: Χρόνοσ ζκδοςθσ ςτοιχείων λιανικισ πϊλθςθσ Το ςτοιχείο λιανικισ πϊλθςθσ (απόδειξθ ι τιμολόγιο) εκδίδεται: α) ε περίπτωςθ πϊλθςθσ αγακϊν, κατά το χρόνο παράδοςθσ ι τθν ζναρξθ τθσ αποςτολισ. Όταν θ παράδοςθ των πωλοφμενων αγακϊν γίνεται από τρίτο, το ςτοιχείο λιανικισ πϊλθςθσ εκδίδεται μζχρι το τζλοσ του επόμενου μινα από τθν παράδοςθ. β) ε περίπτωςθ παροχισ υπθρεςιϊν, με τθν ολοκλιρωςθ τθσ παροχισ τθσ υπθρεςίασ. γ) ε περίπτωςθ απόκτθςθσ δικαιϊματοσ λιψθσ υπθρεςίασ, με τθν απόκτθςθ του δικαιϊματοσ αυτοφ.
δ) ε περίπτωςθ ςυνεχιηόμενθσ παροχισ υπθρεςίασ ι καταςκευισ ζργου, το παραςτατικό τθσ πϊλθςθσ εκδίδεται όταν μζροσ τθσ αμοιβισ κακίςταται απαιτθτό για το μζροσ τθσ υπθρεςίασ ι του ζργου που ζχει ολοκλθρωκεί και ςε κάκε περίπτωςθ με τθν ολοκλιρωςθ τθσ υπθρεςίασ ι του ζργου.
Κεφάλαιο 3 άρκρο 14: Ηλεκτρονικό Σιμολόγιο Θλεκτρονικό τιμολόγιο, ςυμπεριλαμβανομζνου του ςτοιχείου λιανικισ πϊλθςθσ, είναι οποιοδιποτε τιμολόγιο περιζχει τισ πλθροφορίεσ που απαιτοφνται από τον παρόντα νόμο και το οποίο ζχει εκδοκεί και λθφκεί ςε θλεκτρονικι μορφι. Θ χριςθ θλεκτρονικοφ τιμολογίου υπόκειται ςτθν αποδοχι του, με ζντυπο ι θλεκτρονικό τρόπο, εκ μζρουσ του λιπτθ των αγακϊν ι υπθρεςιϊν που υπόκεινται ςε τιμολόγθςθ.
Κεφάλαιο 4 άρκρο 16: Οριςμόσ των χρθματοοικονομικϊν καταςτάςεων Οι χρθματοοικονομικζσ καταςτάςεισ των μεγάλων οντοτιτων, περιλαμβάνουν: α)τον Ιςολογιςμό ι Κατάςταςθ Χρθματοοικονομικισ Θζςθσ (Πίνακασ). β)τθν Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων (Πίνακασ). γ)τθν Κατάςταςθ Μεταβολϊν Κακαρισ Θζςθσ (Πίνακασ). δ)τθν Κατάςταςθ Χρθματοροϊν (Πίνακασ). ε) Το Προςάρτθμα (Σθμειϊςεισ).
Κεφάλαιο 4 άρκρο 16: Οριςμόσ των χρθματοοικονομικϊν καταςτάςεων Οι χρθματοοικονομικζσ καταςτάςεισ των μεςαίων οντοτιτων, περιλαμβάνουν: α)τον Ιςολογιςμό ι Κατάςταςθ Χρθματοοικονομικισ Θζςθσ (Πίνακασ). β)τθν Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων (Πίνακασ). γ)τθν Κατάςταςθ Μεταβολϊν Κακαρισ Θζςθσ (Πίνακασ). δ) Το Προςάρτθμα (Σθμειϊςεισ).
Οι χρθματοοικονομικζσ καταςτάςεισ των πολφ μικρϊν και μικρϊν οντοτιτων, περιλαμβάνουν: α)τον Ιςολογιςμό ι Κατάςταςθ Χρθματοοικονομικισ Θζςθσ (Πίνακασ). β)τθν Κατάςταςθ Αποτελεςμάτων (Πίνακασ). γ) Το Προςάρτθμα (Σθμειϊςεισ).
Κεφάλαιο 5 άρκρο 18: Ενςϊματα και άυλα πάγια περιουςιακά ςτοιχεία 1. Ενςϊματα, βιολογικά και άυλα πάγια ςτοιχεία. Τα ςτοιχεία αυτά αναγνωρίηονται αρχικά ςτο κόςτοσ κτιςθσ και μεταγενζςτερα επιμετρϊνται ςτο αποςβζςιμο κόςτοσ κτιςεωσ. Ειδικότερα, ςτα πάγια περιλαμβάνονται, μεταξφ άλλων: α)θ υπεραξία, ωσ άυλο ςτοιχείο. β)οι δαπάνεσ βελτίωςθσ παγίων. γ)οι δαπάνεσ επιςκευισ και ςυντιρθςθσ, μόνο όταν εμπίπτουν ςτον οριςμό του περιουςιακοφ ςτοιχείου. Σε κάκε άλλθ περίπτωςθ, οι ςχετικζσ δαπάνεσ αναγνωρίηονται ωσ ζξοδο, ςφμφωνα με το άρκρο 25.
Κεφάλαιο 5 άρκρο 18: Ενςϊματα και άυλα πάγια περιουςιακά ςτοιχεία δ)οι δαπάνεσ ανάπτυξθσ, οι οποίεσ αναγνωρίηονται ωσ περιουςιακό ςτοιχείο όταν, και μόνον όταν, πλθροφνται όλεσ οι κατωτζρω προχποκζςεισ: δ1) Υπάρχει πρόκεςθ και τεχνικι δυνατότθτα εκ μζρουσ τθσ οντότθτασ να ολοκλθρϊςει τα ςχετικά ςτοιχεία, οφτωσ ϊςτε να είναι διακζςιμα προσ χριςθ ι διάκεςθ. δ2) Εκτιμάται ωσ ςφόδρα πικανό ότι τα ςτοιχεία αυτά κα αποφζρουν μελλοντικά οικονομικά οφζλθ. δ3) Υπάρχει αξιόπιςτο ςφςτθμα επιμζτρθςθσ των αποδοτζων ςε αυτά ποςϊν κόςτουσ. Σε κάκε άλλθ περίπτωςθ, θ ςχετικι δαπάνθ αναγνωρίηεται ωσ ζξοδο, ςφμφωνα με το άρκρο 25.
Κεφάλαιο 5 άρκρο 18: Ενςϊματα και άυλα πάγια περιουςιακά ςτοιχεία 2. Ιδιοπαραγόμενα πάγια ςτοιχεία α) Το κόςτοσ κτιςθσ ενόσ ιδιοπαραγόμενου παγίου περιλαμβάνει το ςφνολο των δαπανϊν που απαιτοφνται για να φκάςει το ςτοιχείο ςτθν κατάςταςθ λειτουργίασ για τθν οποία προορίηεται. β) Το κόςτοσ ενόσ ιδιοπαραγόμενου παγίου περιλαμβάνει το κόςτοσ πρϊτων υλϊν, αναλϊςιμων υλικϊν, εργαςίασ και άλλο κόςτοσ που ςχετίηεται άμεςα με το εν λόγω πάγιο ςτοιχείο. 5. Χρθματοδοτικι μίςκωςθ α) Ζνα περιουςιακό ςτοιχείο που περιζρχεται ςτθν οντότθτα (μιςκωτισ) με χρθματοδοτικι μίςκωςθ αναγνωρίηεται ωσ περιουςιακό ςτοιχείο τθσ οντότθτασ με το κόςτοσ κτιςθσ που κα είχε προκφψει εάν το ςτοιχείο αυτό είχε αγοραςτεί, με ταυτόχρονθ αναγνϊριςθ αντίςτοιχθσ υποχρζωςθσ προσ τθν εκμιςκϊτρια οντότθτα (υποχρζωςθ χρθματοδοτικισ μίςκωςθσ).
Κεφάλαιο 5 άρκρο 19: Χρθματοοικονομικά περιουςιακά ςτοιχεία Όλα τα χρθματοοικονομικά ςτοιχεία αναγνωρίηονται αρχικά ςτο κόςτοσ. Μεταγενζςτερα τθσ αρχικισ αναγνϊριςθσ, τα χρθματοοικονομικά ςτοιχεία επιμετρϊνται ςτο κόςτοσ κτιςεωσ μείον ηθμίεσ απομείωςθσ. Ενδείξεισ απομείωςθσ κεωρείται ότι υφίςτανται όταν: α) Υπάρχουν προφανείσ, ςοβαρζσ χρθματοοικονομικζσ δυςκολίεσ του εκδότθ ι του υπόχρεου των χρθματοοικονομικϊν ςτοιχείων ι β) θ λογιςτικι αξία είναι ςθμαντικά υψθλότερθ από τθν εφλογθ αξία αυτϊν των ςτοιχείων (όταν θ εφλογθ αξία υπάρχει) ι γ) δυςμενείσ τοπικζσ, εκνικζσ ι διεκνείσ ςυνκικεσ αυξάνουν τθν πικανότθτα ακζτθςθσ βαςικϊν δεςμεφςεων που απορρζουν από τα χρθματοοικονομικά περιουςιακά ςτοιχεία. Ηθμία απομείωςθσ προκφπτει όταν θ λογιςτικι αξία του ςτοιχείου είναι μεγαλφτερθ από το ποςό που θ οντότθτα εκτιμά ότι κα ανακτιςει από το ςτοιχείο αυτό.
Κεφάλαιο 5 άρκρο 20:Επιμζτρθςθ αποκεμάτων και υπθρεςιϊν Σα αποκζματα αναγνωρίηονται αρχικά ςτο κόςτοσ κτιςθσ. Σο κόςτοσ κτιςθσ των αποκεμάτων περιλαμβάνει το ςφνολο των δαπανϊν που απαιτοφνται για να φκάςουν αυτά ςτθν παροφςα κζςθ και κατάςταςι τουσ. Σο κόςτοσ παραγωγισ προϊόντοσ ι υπθρεςίασ προςδιορίηεται με μία από τισ γενικά αποδεκτζσ μεκόδουσ κοςτολόγθςθσ και περιλαμβάνει: α) Το κόςτοσ πρϊτων υλϊν, αναλϊςιμων υλικϊν, εργαςίασ και άλλο κόςτοσ που ςχετίηεται άμεςα με το εν λόγω ςτοιχείο και β) μία εφλογθ αναλογία ςτακερϊν και μεταβλθτϊν εξόδων που ςχετίηονται ζμμεςα με το εν λόγω ςτοιχείο, ςτο βακμό που τα ζξοδα αυτά αναφζρονται ςτθν περίοδο παραγωγισ.
Κεφάλαιο 5 άρκρο 25:τοιχεία τθσ κατάςταςθσ αποτελεςμάτων χριςθσ Σα ζςοδα αναγνωρίηονται εντόσ τθσ περιόδου ςτθν οποία κακίςτανται δουλευμζνα. Τα ζςοδα από πϊλθςθ αγακϊν αναγνωρίηονται όταν πλθροφνται όλα τα παρακάτω: α) Μεταβιβάηονται ςτον αγοραςτι οι ουςιαςτικοί κίνδυνοι και τα οφζλθ που ςυνδζονται με τθν κυριότθτά τουσ. β)τα αγακά γίνονται αποδεκτά από τον αγοραςτι. γ) Τα οικονομικά οφζλθ από τθ ςυναλλαγι μποροφν να επιμετρθκοφν αξιόπιςτα και κεωρείται ςφόδρα πικανι θ ειςροι τουσ ςτθν οντότθτα. Σα ζςοδα από παροχι υπθρεςιϊν και καταςκευαςτικά ςυμβόλαια αναγνωρίηονται με βάςθ το ποςοςτό ολοκλιρωςθσ (μζκοδοσ του ποςοςτοφ ολοκλιρωςθσ) και εφόςον κεωρείται ςφόδρα πικανι θ ειςροι του οικονομικοφ οφζλουσ τθσ ςυναλλαγισ.
Κεφάλαιο 5 άρκρο 25:τοιχεία τθσ κατάςταςθσ αποτελεςμάτων χριςθσ Σα ζξοδα περιλαμβάνουν: α) Tα ζξοδα ίδρυςθσ. β) Tο κόςτοσ κτιςθσ ι κόςτοσ παραγωγισ, κατά περίπτωςθ, των πωλθκζντων αγακϊν ι υπθρεςιϊν. γ) Τισ πάςθσ φφςεωσ δαπάνεσ μιςκοδοςίασ εργαηομζνων, περιλαμβανομζνων των προβλζψεων για μελλοντικζσ παροχζσ. δ) Tα ζξοδα ζρευνασ. ε) Tα ζξοδα ανάπτυξθσ. ςτ) Τισ επιςκευζσ και ςυντθριςεισ. η) Τισ αποςβζςεισ ενςϊματων και άυλων πάγιων ςτοιχείων. θ) Τισ προβλζψεισ για λοιποφσ κινδφνουσ και ζξοδα. κ) Τουσ τόκουσ και τα ςυναφι ζξοδα.
Κεφάλαιο 5 άρκρο 25:τοιχεία τθσ κατάςταςθσ αποτελεςμάτων χριςθσ ι) Τα ζξοδα και τισ ηθμίεσ που προκφπτουν από τθν επιμζτρθςθ περιουςιακϊν ςτοιχείων και υποχρεϊςεων, ςφμφωνα με τον παρόντα νόμο. ια) Τισ ηθμίεσ που προκφπτουν από τθ διαγραφι περιουςιακϊν ςτοιχείων. ιβ) Τισ λοιπζσ προκφπτουςεσ ηθμίεσ που παρουςιάηονται με το κακαρό ποςό τουσ. ιγ) Το φόρο ειςοδιματοσ τθσ περιόδου, τρζχοντα και αναβαλλόμενο, κατά περίπτωςθ. ιδ) Κάκε άλλο ζξοδο που ζχει προκφψει και δεν περιλαμβάνεται ςτισ προθγοφμενεσ κατθγορίεσ.
Κεφάλαιο 5 άρκρο 26:τοιχεία τθσ κακαρισ κζςθσ Σα ςτοιχεία τθσ κακαρισ κζςθσ περιλαμβάνουν: α) Το καταβλθκζν από τουσ ιδιοκτιτεσ κεφάλαιο τθσ οντότθτασ, ςυμπεριλαμβανομζνου: α.1) του υπζρ το άρτιο ποςοφ αυτοφ και α.2) οποιαςδιποτε ειςφοράσ των ιδιοκτθτϊν εφόςον υπάρχει ανζκκλθτθ δζςμευςθ κεφαλαιοποίθςισ τθσ και υποχρζωςθ τθσ οντότθτασ για ζκδοςθ μετοχϊν ι άλλων ςυμμετοχικϊν τίτλων προσ τουσ ςυνειςφζροντεσ εντόσ δϊδεκα (12) μθνϊν από τθν θμερομθνία τθσ ειςφοράσ. β) Τα αποκεματικά που ςχθματίηονται βάςει διατάξεων τθσ φορολογικισ ι άλλθσ νομοκεςίασ ι του καταςτατικοφ. γ) Τα αποτελζςματα εισ νζον.
Κεφάλαιο 5 άρκρο 26:τοιχεία τθσ κακαρισ κζςθσ δ) Τισ διαφορζσ από τθν επιμζτρθςθ περιουςιακϊν ςτοιχείων και υποχρεϊςεων ςτθν εφλογθ αξία τουσ, που αναγνωρίηονται κατευκείαν ωσ ςτοιχεία τθσ κακαρισ κζςθσ βάςει των προβλζψεων του παρόντοσ νόμου. ε) Τουσ ιδίουσ τίτλουσ κακαρισ κζςθσ τθσ οντότθτασ, όταν ςυντρζχει περίπτωςθ που παρουςιάηονται ωσ ξεχωριςτό ςτοιχείο αφαιρετικά τθσ κακαρισ κζςθσ. ςτ) Κζρδθ και ηθμίεσ από τθ διάκεςθ ι ακφρωςθ ιδίων τίτλων κακαρισ κζςθσ, όταν ςυντρζχει περίπτωςθ, που αναγνωρίηονται κατευκείαν ςτθν κακαρι κζςθ ωσ ξεχωριςτό ςτοιχείο, προςκετικά ι αφαιρετικά αναλόγωσ.
Κεφάλαιο 5 άρκρο 27:υναλλαγζσ και ςτοιχεία ςε ξζνο νόμιςμα Μία ςυναλλαγι ςε ξζνο νόμιςμα μετατρζπεται κατά τθν αρχικι αναγνϊριςθ ςτο νόμιςμα ςτο οποίο καταρτίηονται οι χρθματοοικονομικζσ καταςτάςεισ τθσ οντότθτασ με τθν ιςχφουςα ςυναλλαγματικι ιςοτιμία κατά τθ ςυναλλαγι. το τζλοσ κάκε περιόδου αναφοράσ: α) Τα νομιςματικά ςτοιχεία μετατρζπονται με τθν ιςοτιμία κλειςίματοσ τθσ θμερομθνίασ του ιςολογιςμοφ. β) Τα μθ νομιςματικά ςτοιχεία που εκφράηονται ςε ξζνο νόμιςμα και επιμετροφνται ςτο ιςτορικό κόςτοσ, μετατρζπονται με τθν ιςοτιμία τθσ αρχικισ αναγνϊριςθσ. γ) Τα μθ νομιςματικά ςτοιχεία που εκφράηονται ςε ξζνο νόμιςμα και επιμετροφνται ςτθν εφλογθ αξία, μετατρζπονται με τθν ιςοτιμία τθσ θμζρασ ςτθν οποία θ εφλογθ αξία προςδιορίςτθκε. Οι διαφορζσ που προκφπτουν αντιμετωπίηονται λογιςτικά με τον ίδιο τρόπο που αντιμετωπίηονται οι μεταβολζσ τθσ εφλογθσ αξίασ, ςφμφωνα με το άρκρο 24.
Κεφάλαιο 6 άρκρο 29:Προςάρτθμα (ςθμειϊςεισ και απαλλαγζσ) Περιλαμβάνονται πλθροφορίεσ ςχετικά με (αναφζρονται ενδεικτικζσ περιπτϊςεισ): --Τθν επωνυμία τθσ οντότθτασ. --Το νομικό τφπο τθσ οντότθτασ. --Τθν περίοδο αναφοράσ. --Τθ διεφκυνςθ τθσ ζδρασ τθσ οντότθτασ. --Το δθμόςιο μθτρϊο ςτο οποίο είναι εγγεγραμμζνθ θ οντότθτα ι αντίςτοιχεσ πλθροφορίεσ, κατά περίπτωςθ. --Εάν θ οντότθτα λειτουργεί με τθν παραδοχι τθσ ςυνεχιηόμενθσ δραςτθριότθτασ. --Εάν θ οντότθτα είναι υπό εκκακάριςθ. --Τθν κατθγορία τθσ οντότθτασ (πολφ μικρι, μικρι, μεςαία, μεγάλθ, δθμοςίου ςυμφζροντοσ), ςφμφωνα με τον παρόντα νόμο. --Διλωςθ ότι οι χρθματοοικονομικζσ καταςτάςεισ ζχουν καταρτιςτεί ςε πλιρθ ςυμφωνία με τον παρόντα νόμο.
Κεφάλαιο 6 άρκρο 29:Προςάρτθμα (ςθμειϊςεισ και απαλλαγζσ) Εάν υπάρχουν παράγοντεσ που κζτουν ςε κίνδυνο τθν προοπτικι τθσ οντότθτασ. --Συνοπτικι αναφορά των λογιςτικϊν πολιτικϊν. --Θ προτεινόμενθ ι, κατά περίπτωςθ, οριςτικι διάκεςθ των κερδϊν. -- Το ποςό μεριςμάτων που καταβλικθκε ςτθν περίοδο. --Ο λογιςτικόσ χειριςμόσ των ηθμιϊν τθσ περιόδου. --Στοιχεία επί των απαςχολοφμενων (μζςοσ όροσ, μιςκοί και θμερομίςκια, κοινωνικζσ επιβαρφνςεισ κ.λ.π.). --Τα ποςά που δόκθκαν ςτθν περίοδο για αμοιβζσ ςε μζλθ διοικθτικϊν, διαχειριςτικϊν και εποπτικϊν ςυμβουλίων.
Κεφάλαιο 8 άρκρο 44: Ζναρξθ ιςχφοσ Οι διατάξεισ του νόμου τίκενται ςε ιςχφ ωσ εξισ: α) Τα κεφάλαια 4 ζωσ 7, κακϊσ και οι οριςμοί του Παραρτιματοσ Αϋ που ςχετίηονται με τθν εφαρμογι των κεφαλαίων αυτϊν τίκενται ςε ιςχφ για περιόδουσ που αρχίηουν μετά τθν 31θ Δεκεμβρίου 2014. β) Όλα τα υπόλοιπα κεφάλαια, κακϊσ και οι οριςμοί του Παραρτιματοσ Αϋ που ςχετίηονται με τθν εφαρμογι των κεφαλαίων αυτϊν τίκενται ςε ιςχφ από τθν 1θ Ιανουαρίου 2015, εκτόσ αν ορίηεται διαφορετικά ςτισ επιμζρουσ διατάξεισ.