Φορολογικό Δίκαιο Ι TO ΣΥΣΤΗΜΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΤΟΥ ΝΟΜΙΚΟΥ ΠΡΟΣΩΠΟΥ ΣΕ ΣΧΕΣΗ ΜΕ ΤΟΝ ΕΤΑΙΡΟ Υπεύθυνοι Καθηγητές: Ανδρέας Τσουρουφλής, Θεόδωρος Φορτσάκης, Πέτρος Πανταζόπουλος, Αικατερίνη Πέρρου Φόρος εισοδήµατος νοµικών προσώπων [13 Iανουαρίου 2017] Άννα Ελένη Ρούγκα
Σύστηµα Φορολογίας Νοµικών Προσώπων Υποκείµενο φορολογίας: νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες [άρθρα 2, 45 και 46 (εξαιρέσεις) Ν. 4172/2013 (Κ.Φ.Ε.)] Αντικείµενο φορολογίας: ετήσια κέρδη των ν.π. & ν.ο. [άρθρο 44 Κ.Φ.Ε.] Φορολογική κατοικία: ν.π. & ν.ο. µε φορολογική κατοικία στην Ελλάδα απεριόριστη φορολογική υποχρέωση [παγκόσµιο εισόδηµα] ν.π. & ν.ο. µε φορολογική κατοικία στην αλλοδαπή περιορισµένη φορολογική υποχρέωση [φορολογητέο εισόδηµα που αποκτάται στην ηµεδαπή] * Ενδοοµιλικές συναλλαγές εντός ΕΕ Σ.Α.Δ.Φ. Όλα τα έσοδα των ν.π. & ν.ο. θεωρούνται κέρδη από επιχειρηµατική δραστηριότητα (σύστηµα του ενιαίου φόρου) Προσδιορισµός κερδών: ρυθµίζεται από τις διατάξεις που εφαρµόζονται επί φυσικών προσώπων για κέρδη από επιχειρηµατική δραστηριότητα [άρθρα 21 έως 28 Κ.Φ.Ε.] Ειδικά ζητήµατα που αφορούν ν.π. & ν.ο. ρυθµίζονται στα άρθρα 49 έως 57 Κ.Φ.Ε.
Απαλλαγή ενδοοµιλικών µερισµάτων [Ενσωµάτωση Οδηγίας 2011/96/ΕΕ] Προϋποθέσεις απαλλαγής από τη φορολογία [άρθρο 48 Κ.Φ.Ε.]: Μητρική: α) φορολογική κατοικία στην Ελλάδα, β) κάτοχος ελάχιστου ποσοστού συµµετοχής 10%, γ) διακράτηση του ως άνω ποσοστού για τουλάχιστον 24 µήνες Θυγατρική: α) συγκεκριµένος τύπος εταιρείας, β) είναι φορολογικός κάτοικος κράτους µέλους ΕΕ [όχι «άλλου» κράτους µέλους ΕΕ], γ) υπόκειται σε φόρο εισοδήµατος ν.π. Προϋποθέσεις απαλλαγής από την παρακράτηση φόρου επί του διανεµόµενου µερίσµατος [άρθρο 63 Κ.Φ.Ε.]: Μητρική: α) φορολογική κατοικία στην Ελλάδα, β) κάτοχος ελάχιστου ποσοστού συµµετοχής 10%, γ) διακράτηση του ως άνω ποσοστού για τουλάχιστον 24 µήνες, δ) συγκεκριµένος τύπος εταιρείας, ε) είναι φορολογικός κάτοικος κράτους µέλους ΕΕ [όχι «άλλου» κράτους µέλους ΕΕ], στ) υπόκειται σε φόρο εισοδήµατος ν.π. Θυγατρική Μητρική
Φορολογικός συντελεστής [άρθρο 58 Κ.Φ.Ε.] ν.π. & ν.ο. που τηρούν διπλογραφικά βιβλία [ενδεικτικά: Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ι.Κ.Ε.], µη κερδοσκοπικού χαρακτήρα πρόσωπα δηµόσιου ή ιδιωτικού δικαίου, σωµατεία και ιδρύµατα που τηρούν απλογραφικά βιβλία 29% προσωπικές εταιρείες, συνεταιρισµοί, ενώσεις συνεταιρισµών, κοινωνίες αστικού δικαίου, αστικές κερδοσκοπικές και µη κερδοσκοπικές εταιρείες, συµµετοχικές ή αφανείς που ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα, κοινοπραξίες και άλλες ν.ο. που τηρούν απλογραφικά βιβλία 29% [Εισοδήµατα που αποκτώνται από 1/1/2016] Προϊσχύουσα ρύθµιση: 0 50.000,00 26% 50.000,00 και άνω 33%
Φορολογία Μερισµάτων Άρθρο 36 Κ.Φ.Ε.: για πρώτη φορά δίδεται ορισµός της έννοιας «µερίσµατα» ευρύς ορισµός εµπνευσµένος από το εταιρικό δίκαιο, αλλά και το άρθρο 10 του Μοντέλου της Σύµβασης του ΟΟΣΑ για την αποφυγή της διπλής φορολογίας Παρακράτηση φόρου: 15% στα µερίσµατα που καταβάλλονται από 1/1/2017 από ν.π. & ν.ο. που έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα και τηρούν διπλογραφικά βιβλία [άρθρα 61, 62 και 64 Κ.Φ.Ε.] Εξαίρεση: ν.π. & ν.ο. που τηρούν απλογραφικά βιβλία Εξαίρεση: απαλλαγή ενδοοµιλικών µερισµάτων [άρθρο 48 Κ.Φ.Ε.] Εξαίρεση: απαλλαγή από παρακράτηση ενδοοµιλικών µερισµάτων [άρθρο 63 Κ.Φ.Ε.]
Φορολογία Μερισµάτων Ηµεδαπής Προέλευσης [Εταιρείες µε απλογραφικά βιβλία] Στα ν.π. & τις ν.ο. που τηρούν απλογραφικά βιβλία εφαρµόζονται οι διατάξεις του Κ.Φ.Ε. που εφαρµόζονται επί φυσικών προσώπων για κέρδη από επιχειρηµατική δραστηριότητα [παρ. 4 άρθρου 47, άρθρα 21 έως 28 Κ.Φ.Ε.] Τα ν.π. & ν.ο. που τηρούν βιβλία µε την απλογραφική µέθοδο φορολογούνται µόνο στο πρόσωπο του ν.π. ή ν.ο. Δεν διενεργείται παρακράτηση φόρου Εταιρεία (Ο.Ε.) µε απλογραφικά βιβλία: κέρδη 140.845 Φορολογία εισοδήµατος νοµικών προσώπων (29%): 40.845 Κέρδη προς διανοµή: 100.000 Εταίρος Α [50% συµµετοχή] 50.000 Εταίρος Β [50% συµµετοχή] 50.000
Φορολογία Μερισµάτων Ηµεδαπής Προέλευσης [Εταιρείες µε διπλογραφικά βιβλία] Φυσικά πρόσωπα που έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα Εισόδηµα από κεφάλαιο: 15% Με την παρακράτηση εξαντλείται η φορολογική τους υποχρέωση Νοµικά πρόσωπα που έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα Φυσικά πρόσωπα που δεν έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα Με την παρακράτηση 15% εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των αλλοδαπών δικαιούχων * Σ.Α.Δ.Φ. Νοµικά πρόσωπα που δεν έχουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα Σύστηµα απαλλαγής ενδοοµιλικών µερισµάτων [άρθρο 48 Κ.Φ.Ε.] Λοιπές περιπτώσεις: Με την παρακράτηση δεν εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση Σύστηµα πίστωσης φόρου υπό δύο (2) εκδοχές, ανάλογα µε το αν υπάρχει σχέση µητρικής θυγατρικής ή όχι Με την παρακράτηση 15% εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των αλλοδαπών δικαιούχων * Σ.Α.Δ.Φ.
Ηµεδαπή εταιρεία: κέρδη 880.000 από µερίσµατα Καθαρό ποσό: 200.000 Προέρχονται από αλλοδαπή εντός ΕΕ ή ηµεδαπή θυγατρική της, για την οποία πληρούνται οι όροι του άρθρου 48 Κ.Φ.Ε. Καθαρό ποσό: 255.000 Προέρχονται από ηµεδαπή θυγατρική της, για την οποία δεν πληρούνται οι όροι του άρθρου 48 Κ.Φ.Ε. Ακαθάριστο ποσό: 422.535 Φόρος εισοδήµατος που έχει καταβληθεί από τη θυγατρική (29%): 122.535 Παρακράτηση φόρου επί του µερίσµατος (15%): 45.000 Σύστηµα απαλλαγής από φορολογία [άρθρο 48 Κ.Φ.Ε.] Σύστηµα πίστωσης του φόρου εισοδήµατος και του ποσού παρακράτησης φόρου [παρ. 3 άρθρου 68 Κ.Φ.Ε.] Ο φόρος εισοδήµατος της µητρικής θα υπολογιστεί βάσει του µικτού ποσού: 255.000 + 122.535 + 45.000 = 422.535 Φόρος εισοδήµατος (29%): 122.535 Συµψηφισµός/Πίστωση φόρου: 122.535-122.535-45.000 = - 45.000 Επιστροφή φόρου
Καθαρό πόσο: 255.000 Προέρχονται από αλλοδαπή εντός ΕΕ θυγατρική της, για την οποία δεν πληρούνται οι όροι του άρθρου 48 Κ.Φ.Ε. Ακαθάριστο ποσό: 500.000 Φόρος εισοδήµατος που έχει καταβληθεί από τη θυγατρική (40%): 200.000 Παρακράτηση φόρου επί του µερίσµατος (15%): 45.000 Καθαρό ποσό: 170.000 Προέρχονται από ηµεδαπή, µε την οποία δεν υπάρχει σχέση µητρικής - θυγατρικής [ποσοστό συµµετοχής < 10%] ή αλλοδαπή εκτός ΕΕ εταιρεία, Ακαθάριστο ποσό: 281.690 Φόρος εισοδήµατος που έχει καταβληθεί από την ηµεδαπή/αλλοδαπή (29%): 81.690 Παρακράτηση φόρου επί του µερίσµατος (15%): 30.000 Σύστηµα πίστωσης του φόρου εισοδήµατος και του ποσού παρακράτησης φόρου [παρ. 3 άρθρου 68 Κ.Φ.Ε.] Ο φόρος εισοδήµατος της µητρικής θα υπολογιστεί βάσει του µικτού ποσού: 255.000 + 200.000 + 45.000 = 500.000 Φόρος εισοδήµατος (29%): 145.000 Συµψηφισµός/Πίστωση φόρου: 145.000-245.000 145.000 = 0 [περιορισµός παρ. 2 άρθρου 9 Κ.Φ.Ε.] Σύστηµα πίστωσης του ποσού παρακράτησης φόρου Ο φόρος εισοδήµατος της µητρικής θα υπολογιστεί βάσει του µικτού ποσού: 170.000 + 30.000 = 200.000 Φόρος εισοδήµατος (29%): 58.000 Συµψηφισµός/Πίστωση φόρου: 58.000-30.000 = + 28.000 Επιπλέον ποσό φόρου εισοδήµατος
Ευχαριστώ για την προσοχή σας!